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標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)：企業(yè)建立的對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算和控制的系統(tǒng)，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用1、節(jié)省賬務(wù)處理成本、簡(jiǎn)化成本核算工作。2、有利于計(jì)劃、控制與決策工作。3、便于實(shí)施例外管理。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的步驟1、制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（成本標(biāo)準(zhǔn)）2、根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)成本3、匯總計(jì)算實(shí)際成本4、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本的差異5、分析差異的產(chǎn)生原因6、若將標(biāo)準(zhǔn)成本納入賬簿體系的，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異的賬務(wù)處理7、提供成本控制報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)成本：是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的種類理想標(biāo)準(zhǔn)成本：指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)，是理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用水平。正常標(biāo)準(zhǔn)成本：在效率良好的條件下，根據(jù)下期應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量：用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品：A標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：

發(fā)票單價(jià)1.00元4.00元裝卸檢驗(yàn)費(fèi)0.07元0.28元每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格1.07元4.28元用量標(biāo)準(zhǔn)：

圖紙用量3.0千克2.0千克允許損耗量0.3千克-單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量3.3千克2.0千克成本標(biāo)準(zhǔn)：

材料甲（3.3*1.07）3.53元

材料乙（2.0*4.28）

8.56元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本12.09元直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)：是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等。直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是指小時(shí)工資率。

小時(shí)工資率第一車間第二車間基本生產(chǎn)工人人數(shù)2050每人每月工時(shí)（28.5天*8小時(shí)）204204出勤率98%98%每人平均可用工時(shí)200200每月總工時(shí)400010000每月工資總額360012600每小時(shí)工資：0.91.26單位產(chǎn)品工時(shí)：

理想作業(yè)時(shí)間1.50.8調(diào)整設(shè)備時(shí)間0.3-工間休息0.10.1其他0.1

單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì)21直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本1.81.26合計(jì)3.06變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是每一工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率。變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用的預(yù)算總數(shù)／直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)）*每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率（價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本部門第一車間第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：

運(yùn)輸8002100電力4002400消耗材料14001800間接人工20003900燃料4001400其他200400合計(jì)520012000人工工時(shí)總耗用量標(biāo)準(zhǔn)400010000變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率1.31.2直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）21變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本2.61.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用3.8固定制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是每一工時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率。固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用的預(yù)算總數(shù)／直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)）*每小時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率（價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）

固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本部門第一車間第二車間固定制造費(fèi)用：

折舊費(fèi)2002350管理人員工資7001800%間接人工5001200保險(xiǎn)費(fèi)300400其他300250合計(jì)20006000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時(shí)）400010000固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率0.50.6直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）21固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本10.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用1.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡產(chǎn)品：A成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：

甲材料3.3克1.07元/克3.53元乙材料2千克4.28元/千克8.56元合計(jì)

12.09元直接人工：

第一車間2小時(shí)0.9元/時(shí)1.8元第二車間1小時(shí)1.26元/時(shí)1.26元合計(jì)

3.06元制造費(fèi)用：

變動(dòng)費(fèi)用（第一車間）2小時(shí)1.3元/時(shí)2.6元變動(dòng)費(fèi)用（第二車間）1小時(shí)1.2元/時(shí)1.2元合計(jì)

3.8元固定費(fèi)用（第一車間）2小時(shí)0.5元/時(shí)1元固定費(fèi)用（第二車間）1小時(shí)0.6元/時(shí)0.6元合計(jì)

1.6元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì)20.55元直接材料成本差異分析：

例1：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元／千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元，求直接材料的成本差異、價(jià)格差異和數(shù)量差異。解：

直接材料價(jià)格差異

=2500*（0.55-0.5）=125（元）

直接材料數(shù)量差異

=（2500-400*6）*0.5=50（元）

直接材料成本差異

=價(jià)格差異+數(shù)量差異=125+50=175（元）

材料價(jià)格差異產(chǎn)生原因（大部分由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)）：

供應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)

未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨

未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨

采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)造成的運(yùn)費(fèi)和途耗增加

不必要的快速運(yùn)輸方式

違反合同被處罰

接緊急訂貨造成額外采購(gòu)材料數(shù)量差異：（生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)）操作疏忽造成廢品和廢料增加工人用料不盡心操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省新工人上崗造成多用料機(jī)器或工具不適用造成用料增加材料數(shù)量差異：（其它部門負(fù)責(zé)）購(gòu)入材料質(zhì)量低劣購(gòu)入材料規(guī)格差異工藝變更檢驗(yàn)過嚴(yán)直接人工成本差異分析：

例2：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元／件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元／小時(shí)；求直接人工成本差異、工資率差異和人工效率差異。解：

工資率差異

=890*（4539/890-5.0）

=890*（5.1-5.0）

=89（元）

人工效率差異

=（890-400*2）*5

=（890-800）*5

=450（元）

直接人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=89+450=539（元）人工效率差異（生產(chǎn)部門責(zé)任為主）工作環(huán)境不良工人經(jīng)驗(yàn)不足勞動(dòng)情緒不佳新工人上崗太多機(jī)器或工具使用不當(dāng)設(shè)備故障較多作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)材料質(zhì)量不好（采購(gòu)部門責(zé)任）工資率差異（人事部門、生產(chǎn)部門等負(fù)責(zé)）

直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用工資率調(diào)整加班使用臨時(shí)工出勤率變化變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析：

例3：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。求變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異、耗費(fèi)差異和效率差異。解：

變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異

=890*（1958/890-2）

=890*（2.2-2）=178（元）

變動(dòng)費(fèi)用效率差異

=（890-400*2）*2

=90*2=180（元）

變動(dòng)費(fèi)用成本差異

=變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)費(fèi)用效率

差異

=178+180=358（元）例4：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時(shí)，每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時(shí)。兩因素分析法：

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

=1424-1000*1.5

=-76（元）

固定制造費(fèi)用能量差異

=1000*1.5-400*2*1.5

=1500-1200=300（元）

固定制造費(fèi)用成本差異

=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=耗費(fèi)差異+能量差異

=-76+300=224（元）

固定制造費(fèi)用預(yù)算差異的原因分析：1、臨時(shí)性的固定制造費(fèi)用增加，如購(gòu)買新設(shè)備等。若原預(yù)算保持不變會(huì)導(dǎo)致固定制造費(fèi)用出現(xiàn)巨額支出差異，企業(yè)應(yīng)重新修訂預(yù)算方案。2、由于缺乏適當(dāng)或足夠的經(jīng)營(yíng)控制造成過度開支，如緊急維修等支出，管理當(dāng)局應(yīng)仔細(xì)調(diào)查這種不利差異的原因，以防止類似事件再次發(fā)生。三因素分析：

固定制造費(fèi)用能量（/產(chǎn)量）差異

=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-實(shí)際工時(shí)*固制標(biāo)準(zhǔn)分配率

+實(shí)際工時(shí)*固制標(biāo)準(zhǔn)分配率-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）*固制標(biāo)準(zhǔn)分配率+

（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*固制標(biāo)準(zhǔn)分配率

=固費(fèi)閑置能量（/生產(chǎn)能力）差異+固費(fèi)效率差異固制閑置能量差異

=（1000-890）*1.5

=110*1.5=165（元）

固制效率差異

=（890-400*2）*1.5

=90*1.5=135（元）

固制能量差異

=固制閑置能量差異+固制效率差異

=165+135=300（元）例：某企業(yè)生產(chǎn)的有關(guān)資料如下所示：（1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（100千克*0.3元/千克）30元直接人工（8小時(shí)*4元/小時(shí)）32元變動(dòng)制造費(fèi)用（8小時(shí)*1.5元/小時(shí)）12元固定制造費(fèi)用（8小時(shí)*1元/小時(shí)）8元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本82元（2）費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)能量4000小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用6000元固定制造費(fèi)用4000元變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率1.5元/小時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率1元/小時(shí)變動(dòng)銷售費(fèi)用2元/件固定銷售費(fèi)用24000元管理費(fèi)用3000元（3）生產(chǎn)及銷售情況

本月初在產(chǎn)品庫(kù)存50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。由于原材料一次性投入，在產(chǎn)品庫(kù)存中含有原材料成本1500元（50件*30元/件）。其他成本項(xiàng)目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目共1300元（50件*0.5*【32元/件+12元/件+8元/件】）。本月投產(chǎn)450件，完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品70件。

本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元（30件*82元/件）。本月完工入庫(kù)430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價(jià)125元/件。本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月購(gòu)入第一批原材料30000千克，實(shí)際成本每千克0.27元，共計(jì)8100元。2.本月購(gòu)入第二批原材料20000千克，實(shí)際成本每千克0.32元，共計(jì)6400元。本月投產(chǎn)450件，耗用材料45500千克。本月實(shí)際使用直接人工3500小時(shí)，支付工資14350元，平均每小時(shí)4.1元。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用5600元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.6元/小時(shí)（5600/3500）。6.本月實(shí)際發(fā)生固定性制造費(fèi)用3675元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.05元/小時(shí)（3675/3500）。7.完工產(chǎn)品入庫(kù)8.本月銷售產(chǎn)品440件，單位價(jià)格125元，共計(jì)55000元。9.本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)銷售費(fèi)用968元，固定銷售費(fèi)用2200元，管理費(fèi)用3200元。10.用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。解：借：原材料9000

貸：材料價(jià)格差異900

應(yīng)付賬款81002.借：原材料6000

材料價(jià)格差異400

貸：應(yīng)付賬款64003.借：生產(chǎn)成本13500

材料數(shù)量差異150

貸：原材料136504.借：應(yīng)付職工薪酬14350

貸：銀行存款14350在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品70件。本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品為：

70*0.5+430-50*0.5=440件標(biāo)準(zhǔn)成本：440*8*4=14080元實(shí)際成本：3500*4.1=14350元人工效率差異：（3500-440*8）*4=-80元人工工資率差異：3500*（4.1-4）=350元借：生產(chǎn)成本14080

人工工資率差異350

貸：效率差異80

應(yīng)付職工薪酬143505.借：變動(dòng)制造費(fèi)用5600

貸：各有關(guān)賬戶5600

借：生產(chǎn)成本5280

變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異350

貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異30

變動(dòng)制造費(fèi)用56006.借：固定制造費(fèi)用3675

貸：各有關(guān)賬戶3675

借：生產(chǎn)成本3520

固定制造費(fèi)用能量差異500

貸：固定制造費(fèi)用效率差異20

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異325

固定制造費(fèi)用36757.本月完工產(chǎn)品430件，標(biāo)準(zhǔn)成本為430*82=35260元借：產(chǎn)成品35260

貸：生產(chǎn)成本35260

以上分錄過賬后，“生產(chǎn)成本”賬戶余額為3920元，其中材料標(biāo)準(zhǔn)成本210