第十章本錢報表的編制與分析學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解本錢報表的概念和特點(diǎn)了解本錢報表的作用、種類熟悉本錢報表的編制要求掌握商品產(chǎn)品本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢報表和其他本錢報表的編制掌握商品產(chǎn)品本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢報表的分析方法第十章本錢報表的編制與分析第一節(jié)本錢報表的編制第二節(jié)本錢報表的分析

第一節(jié)本錢報表的編制一、本錢報表的概念和特點(diǎn)〔一〕本錢報表的概念本錢報表是依據(jù)日常本錢核算資料定期編制的，用以綜合反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品本錢水平及其構(gòu)成情況，以及有關(guān)各項費(fèi)用支出情況的報告文件。〔二〕本錢報表的特點(diǎn)1.靈活性2.多樣性3.綜合性二、本錢報表的作用1．綜合反映報告期內(nèi)的產(chǎn)品本錢水平2．反映企業(yè)本錢方案的完成情況3．為制定本錢方案和本錢決策提供依據(jù)第一節(jié)本錢報表的編制三、本錢報表的分類〔一〕按報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1．反映企業(yè)產(chǎn)品本錢水平及其構(gòu)成情況的報表2．反映費(fèi)用支出情況的報表〔二〕按報表編制的時間分類1.定期本錢報表2.不定期本錢報表第一節(jié)本錢報表的編制四、本錢報表的編制要求1．?dāng)?shù)字真實(shí)2．計算準(zhǔn)確3．內(nèi)容完整4．編報及時五、商品產(chǎn)品本錢表的編制〔一〕商品產(chǎn)品本錢表的概念和作用商品產(chǎn)品本錢表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品〔包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品〕的總本錢及各種主要產(chǎn)品的單位本錢的會計報表。編制商品產(chǎn)品本錢表是為了考核企業(yè)全部商品產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行情況以及可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)的完成情況，以便分析本錢增減變化的原因，尋求進(jìn)一步降低產(chǎn)品本錢的途徑?！捕成唐樊a(chǎn)品本錢表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容商品產(chǎn)品本錢表按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別反映其單位本錢和總本錢?？杀犬a(chǎn)品是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過，有完整的本錢核算資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度未正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品。商品產(chǎn)品本錢表的格式見表10—1所示。

〔三〕商品產(chǎn)品本錢報表的編制方法1.“產(chǎn)品名稱〞欄按企業(yè)規(guī)定的主要商品產(chǎn)品的品種分別列示，每項注明各該品種的名稱、規(guī)格和計量單位。2.“實(shí)際產(chǎn)量〞欄數(shù)字應(yīng)根據(jù)本錢計算單等資料所記錄的本月和從年初起到本月末止的各種主要商品產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量填列。3.“單位本錢〞欄數(shù)字應(yīng)按上年度或以前年度報表資料、本期本錢方案資料和本期實(shí)際本錢資料分別計算填列。4.“本月總本錢〞欄數(shù)字按本月實(shí)際產(chǎn)量分別乘以上年實(shí)際平均單位本錢、本年方案單位本錢和本月實(shí)際單位本錢的積填列。5.“本年累計總本錢〞欄數(shù)字應(yīng)按自年初到本月末止的本年累計產(chǎn)量分別乘以上年實(shí)際平均單位本錢、本年方案單位本錢和本年累計實(shí)際平均單位本錢的積填列。6.補(bǔ)充資料中，可根據(jù)方案、統(tǒng)計和會計等有關(guān)資料計算后填列。其中，可比產(chǎn)品本錢降低額和可比產(chǎn)品本錢降低率，可以按以下公式計算后填列。公式見教材第220頁。六、主要產(chǎn)品單位本錢表的編制〔一〕主要產(chǎn)品單位本錢表的概念和作用主要產(chǎn)品單位本錢表的概念和作用主要產(chǎn)品單位本錢表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位本錢的構(gòu)成及各項主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的本錢報表。由于商品產(chǎn)品本錢表中各主要產(chǎn)品的本錢只列示總數(shù)，無法根據(jù)報表分析構(gòu)成情況，因此要編制主要產(chǎn)品單位本錢表作為商品產(chǎn)品本錢表的補(bǔ)充報表。編制主要產(chǎn)品單位本錢表是為了考核各種主要產(chǎn)品單位本錢方案的執(zhí)行情況，分析單位本錢的構(gòu)成，分析各個本錢工程的變化及其產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)措施，不斷挖掘降低本錢的潛力。

〔二〕主要產(chǎn)品單位本錢表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容主要產(chǎn)品單位本錢表是按產(chǎn)品的本錢工程設(shè)置欄目，主要列示各種主要產(chǎn)品本錢工程的歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均單位本錢、本年方案單位本錢、本月實(shí)際單位本錢和本年累計實(shí)際平均單位本錢。通過該報表，可以反映主要產(chǎn)品單位本錢的變動，分析產(chǎn)品本錢變動的原因。主要產(chǎn)品單位本錢表的格式見表10—2所示。

〔三〕主要產(chǎn)品單位本錢表的編制方法主要產(chǎn)品單位本錢表的編制方法如下：1．根本局部的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、計量單位、產(chǎn)量，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品本錢計算單填列。2．各本錢工程的歷史先進(jìn)水平的數(shù)字，根據(jù)企業(yè)的本錢歷史資料填列。3．各本錢工程的上年實(shí)際平均單位本錢的數(shù)字，根據(jù)上年度的本錢資料填列。4．各本錢工程的本年方案單位本錢的數(shù)字，根據(jù)本年方案資料填列。5．各本錢工程的本月實(shí)際單位本錢的數(shù)字，根據(jù)本月實(shí)際本錢資料填列。6．各本錢工程的本年累計實(shí)際平均單位本錢的數(shù)字，根據(jù)本年各工程總本錢除以累計產(chǎn)量后的商數(shù)填列。七、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制〔一〕制造費(fèi)用明細(xì)表的概念和作用制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)各生產(chǎn)單位在一定時期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報表。利用制造費(fèi)用明細(xì)表可以考核企業(yè)制造費(fèi)用的構(gòu)成和變動情況，考核制造費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，以便進(jìn)一步采取措施，降低費(fèi)用，到達(dá)降低產(chǎn)品本錢的目的。

〔二〕制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)制造費(fèi)用明細(xì)表按其費(fèi)用明細(xì)工程反映企業(yè)在本期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項費(fèi)用。該表按費(fèi)用工程分別設(shè)置“本年方案〞、“上年同期實(shí)際〞、“本月實(shí)際〞、“本年累計實(shí)際〞欄目進(jìn)行反映。通過本年實(shí)際與上年實(shí)際比較，可分析制造費(fèi)用構(gòu)成及各工程的增減變動情況；將本年實(shí)際與本年方案比較，可以考核制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，找出節(jié)約或超支的原因，采取措施降低產(chǎn)品本錢。制造費(fèi)用明細(xì)表中費(fèi)用明細(xì)工程的劃分，可參照財政部有關(guān)制度的規(guī)定，也可根據(jù)企業(yè)的具體情況增減，但不宜經(jīng)常更動，以保持各報告期之間相關(guān)數(shù)據(jù)的可比性。假設(shè)本年度內(nèi)對某些明細(xì)工程的劃分做了修改使得計算結(jié)果與上年不一致，應(yīng)將上年度有關(guān)報表的對應(yīng)明細(xì)工程按照本年度劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，并在表后的附注中加以文字說明。制造費(fèi)用明細(xì)表的格式見表10—3所示?！踩持圃熨M(fèi)用明細(xì)表的編制方法1．本年方案數(shù)應(yīng)根據(jù)本年度制造費(fèi)用方案填列。2．上年同期實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的本月實(shí)際數(shù)填列。3．本月實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)“制造費(fèi)用〞總賬科目所屬各根本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬的本月合計數(shù)匯總計算填列。4．本年累計實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用本月實(shí)際數(shù)加上月制造費(fèi)用明細(xì)表中的本年累計實(shí)際填列。第一節(jié)本錢報表的編制八、其他本錢報表的編制〔一〕銷售費(fèi)用明細(xì)表的編制〔二〕管理費(fèi)用明細(xì)表的編制〔三〕財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的編制第二節(jié)本錢報表的分析一、本錢分析的作用本錢分析是以本錢核算資料為根底，結(jié)合有關(guān)方案、定額及其他相關(guān)資料，揭示企業(yè)各項本錢指標(biāo)方案完成情況和本錢變動原因、經(jīng)營管理業(yè)績及存在缺陷的一種管理活動。通過本錢分析可以揭示本錢變動原因，明確本錢發(fā)生變化的責(zé)任，有助于挖掘企業(yè)內(nèi)部降低本錢的潛力。具體來說，本錢分析的作用有：1．通過本錢分析，可以隨時檢查各項定額、費(fèi)用指標(biāo)和本錢方案的執(zhí)行情況，及時采取有效措施，使各項消耗和費(fèi)用開支控制在預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)限度內(nèi)，以便于更好地完成方案任務(wù)。2．通過系統(tǒng)地、全面地分析本錢方案完成或未完成的原因，可對本錢方案本身及其執(zhí)行情況進(jìn)行評價，對本錢管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，肯定成績，指出存在的問題，逐步認(rèn)識和掌握產(chǎn)品本錢變動規(guī)律，不斷挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，降低產(chǎn)品本錢，提高經(jīng)濟(jì)效益。3．進(jìn)行本錢分析，可為下期作出新的生產(chǎn)經(jīng)營決策及編制本錢方案提供重要依據(jù)。通過本錢分析，可對各種備選方案進(jìn)行比較，從而為企業(yè)正確進(jìn)行生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營管理決策，確定最正確方案提供客觀依據(jù)。二、本錢報表的分析方法〔一〕比較分析法比較分析法，也稱比照分析法，是指對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，從數(shù)量上確定其差異的一種本錢分析方法。比較分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量比照，其主要作用在于發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，分析原因，為進(jìn)一步降低本錢指明方向。比較分析法是本錢報表分析的最根本方法。根據(jù)分析的目的與要求不同，主要有以下幾種形式：1．以本錢的實(shí)際數(shù)與本錢的方案或定額數(shù)比照，分析本錢方案或定額的完成情況。2．以本期實(shí)際數(shù)與前期〔上期、上年同期或歷史最高水平〕的實(shí)際數(shù)比照，觀察企業(yè)本錢的變動情況和變化趨勢，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的改進(jìn)情況。3．以本企業(yè)實(shí)際數(shù)與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平比照，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理?！捕潮嚷史治龇?．相關(guān)比率分析法相關(guān)比率分析法是通過計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率，來進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地比照產(chǎn)值、銷售收入或利潤等絕對數(shù)的多少，不能準(zhǔn)確說明各個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的水平，如果計算本錢與產(chǎn)值、銷售收入或利潤相比的相對數(shù)，即產(chǎn)值本錢率、銷售收入本錢率或本錢利潤率，就可以反映各個企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的水平。相關(guān)比率分析法是比率分析法中最重要的分析方法，在本錢效益分析中被廣泛采用。

2．構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法又稱比重分析法或結(jié)構(gòu)比率分析法。它主要是通過計算某項本錢指標(biāo)的各個組成局部占總體的比重，來分析其內(nèi)容構(gòu)成的變化的一種方法。例如，將構(gòu)成產(chǎn)品本錢的各個本錢工程〔直接材料、直接人工、制造費(fèi)用〕與產(chǎn)品生產(chǎn)本錢比較，計算其占總本錢的比重，然后把不同時期同樣產(chǎn)品的本錢構(gòu)成進(jìn)行比較，可以觀察產(chǎn)品本錢構(gòu)成的變化，了解企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理對產(chǎn)品本錢的影響。

〔三〕因素分析法1.連環(huán)替代法

連環(huán)替代法又稱因素替代法，是因素分析法的根本形式，是用來分析引起某個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的各個因素影響程度的一種數(shù)量分析方法。運(yùn)用因素分析法的一般程序是：〔1〕確定某項指標(biāo)由哪幾個因素組成；〔2〕確定各個因素與該指標(biāo)的關(guān)系，是加減還是乘除關(guān)系；〔3〕采用適當(dāng)方法分解因素；〔4〕計算確定各個因素影響的數(shù)額?！纠?0-1】某企業(yè)201×年原材料費(fèi)用實(shí)際為40194元，方案為40000元，實(shí)際比方案增加了194元，其原材料消耗情況見表10—7所示。

2.差額計算法差額計算法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，應(yīng)用原理與連環(huán)替代法是一致的，只是計算程序不同。差額計算法的特點(diǎn)是先計算各因素的實(shí)際數(shù)與方案數(shù)之間的差額，然后按連環(huán)替代法相同的順序依次求出各因素變動對總指標(biāo)的影響程度?！纠?0-2】以【例10-1】的資料為例，差額計算法分析見教材234頁所示。第二節(jié)本錢報表的分析三、商品產(chǎn)品本錢表的分析1．全部產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析通過對全部產(chǎn)品進(jìn)行分析，一是可以了解企業(yè)全部產(chǎn)品本錢方案的完成情況；二是掌握各項因素對方案完成情況的影響，為進(jìn)一步分析指明方向。

2．可比產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析可比產(chǎn)品本錢降低方案指標(biāo)和方案完成情況的資料，分別反映在企業(yè)的本錢方案和本錢報表中。分析可比產(chǎn)品本錢降低方案的完成情況，應(yīng)按如下步驟進(jìn)行：(1)首先，應(yīng)確定分析的對象，即以可比產(chǎn)品本錢實(shí)際降低額、降低率指標(biāo)與方案降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行比照，確定實(shí)際脫離方案的差異。(2)其次，確定影響可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況的因素和各因素的影響程度。影響可比產(chǎn)品本錢方案完成情況的因素有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品的單位本錢。【例10—3】某企業(yè)201×年12月份“全部商品產(chǎn)品本錢分析表，見表10—8所示。其分析見教材235頁。第二節(jié)本錢報表的分析四、主要產(chǎn)品單位本錢表的分析〔一〕主要產(chǎn)品單位本錢方案完成情況分析主要產(chǎn)品單位本錢方案完成情況分析應(yīng)采用比較分析法將單位本錢實(shí)際數(shù)與方案、上期或歷史先進(jìn)水平的數(shù)額相比，了解其升降情況；然后對重要產(chǎn)品按本錢工程比照，研究其本錢變動情況，進(jìn)一步查明單位本錢升降的原因?！纠?0—4】某企業(yè)對其生產(chǎn)的乙產(chǎn)品單位本錢進(jìn)行分析，見表10—9所示。分析過程見教材236頁?！捕持饕a(chǎn)品單位本錢的本錢工程分析1．直接材料工程的分析直接材料在產(chǎn)品本錢中所占比重較大，節(jié)約使用材料、提高材料利用率是降低本錢的重要途徑。影響單位產(chǎn)品直接材料本錢工程的因素有兩個，即單位產(chǎn)品材料耗用量和材料單價，在對產(chǎn)品單位本錢中直接材料本錢工程進(jìn)行分析時，主要分析這兩個因素變動對單位產(chǎn)品材料費(fèi)用的影響程度。其公式見教材236頁?！捕持饕a(chǎn)品單位本錢的本錢工程分析【例10—5】仍以【例10—4】中的乙產(chǎn)品為例，直接材料工程的有關(guān)資料見表10—10所示。分析結(jié)果如下：材料耗用量變動對單位本錢的影響＝(10.2-10)×40+(7.8-8)×20=4〔元〕材料價格變動對單位本錢的影響＝(41-40)×10.2+(19-20)×7.8=2.40〔元〕各種因素變動對直接材料費(fèi)用的影響值＝4+2.40=6.40〔元〕〔二〕主要產(chǎn)品單位本錢的本錢工程分析計算結(jié)果說明，乙產(chǎn)品單位本錢中的材料本錢實(shí)際比方案超支了6.40元，這是由于材料消耗量變動超支4元和材料價格變動超支了2.40元綜合影響的結(jié)果。從各種材料看，A材料超支18.20元，超支的原因是材料消耗量增加和材料價格上漲兩種因素，應(yīng)進(jìn)一步分析材料消耗量增加和材料價格上漲的原因，以降低材料本錢；B材料節(jié)約了11.8元，節(jié)約的原因有材料消耗量減少和材料價格下降兩種因素，應(yīng)進(jìn)一步分析具體原因，以進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，挖掘企業(yè)內(nèi)部降低材料本錢的潛力?！捕持饕a(chǎn)品單位本錢的本錢工程分析2．直接人工工程的分析直接人工工程費(fèi)用的分析必須結(jié)合工資制度來進(jìn)行，不同的工資制度，導(dǎo)致影響直接人工費(fèi)用的因素也不同。在計件工資制度下，影響單位產(chǎn)品本錢中工資費(fèi)用的因素是計件單價，在計時工資制度下，單位產(chǎn)品本錢中的工資費(fèi)用受工時數(shù)和小時工資率變動的影響。單位工時變動的影響=〔實(shí)際單位工時-方案單位工時〕×方案小時工資率小時工資率變動的影響=實(shí)際單位工時×〔實(shí)際小時工資率-方案小時工資率〕〔二〕主要產(chǎn)品單位本錢的本錢工程分析【例10-6】仍以【例10-4】中的乙產(chǎn)品為例，乙產(chǎn)品直接人工費(fèi)用有關(guān)資料見表10-11所示。根據(jù)表10—11的資料，可以計算