管理會計框架傳統(tǒng)的管理會計基本理論決策會計責(zé)任會計管理會計的新領(lǐng)域作業(yè)成本管理戰(zhàn)略管理會計環(huán)境管理會計§1管理會計概論§1.1管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展§1.2管理會計的基本理論§1.3管理會計的特點

會計學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展

會計作為一種實踐活動，早在原始社會就產(chǎn)生了。開始會計是生產(chǎn)職能的附帶部分，生產(chǎn)者在生產(chǎn)時間之外附帶地把收支、支付等記載下來，作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)、安排生產(chǎn)的依據(jù)。這種記錄、計算、調(diào)節(jié)、安排形成了一種原始的管理活動。會計理論的形成與發(fā)展，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計實踐活動。1．1494年意大利學(xué)者盧卡．巴其阿勒在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書中，第一次從理論上探討了復(fù)式記賬的原理及其應(yīng)用問題，這是會計學(xué)發(fā)展史上的“第一個里程碑”。

2．1854年英國政府批準(zhǔn)成立的蘇格蘭注冊會計師協(xié)會，成為會計學(xué)發(fā)展史上的“第二個里程碑”。3．經(jīng)過第一次世界大戰(zhàn)以后，美國在經(jīng)濟實力、科學(xué)管理方面取代了英國的統(tǒng)治地位，會計理論研究中心向美國轉(zhuǎn)移。§1.1管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展管理會計產(chǎn)生的經(jīng)濟因素

——兩權(quán)分離管理會計產(chǎn)生的社會因素

——競爭需要科學(xué)管理管理會計發(fā)展成熟的技術(shù)因素

——運籌學(xué)、計算機科學(xué)、行為科學(xué)的應(yīng)用管理會計的定義狹義的管理會計從20世紀(jì)20年代到70年代，國外會計學(xué)界一直從狹義上來研究管理會計的。認(rèn)為管理會計只是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計劃、決策與控制所需要的信息的內(nèi)部會計。廣義的管理會計進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，國外會計學(xué)界對管理會計研究的外延開始擴大，出現(xiàn)了廣義的管理會計。狹義的管理會計的基本要點管理會計以企業(yè)為主體進(jìn)行管理活動管理會計是為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)管理會計是一個信息系統(tǒng)廣義的管理會計的基本要點管理會計既為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)，同時也為股東、債權(quán)人、管理機構(gòu)及稅務(wù)機關(guān)等非管理集團服務(wù)。管理會計作為一個信息系統(tǒng)，它所提供的財務(wù)信息用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息。管理會計既包括財務(wù)會計，又包括成本會計和財務(wù)管理。

管理會計定義

（汪家佑教授觀點）汪教授認(rèn)為管理會計是西方企業(yè)為了加強內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最大利潤，靈活運用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當(dāng)局合理地計劃和有效地控制經(jīng)濟過程所需要的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來的一個會計分支。管理會計定義

（余緒纓教授觀點）余緒纓教授提出“廣義的管理會計體系”。認(rèn)為“廣義的管理會汁體系”是由微觀管理會計、宏觀管理會計、國際管理會計三部分組成。管理會計定義的共識◆管理會計屬于管理學(xué)中會計學(xué)科的邊緣學(xué)科，是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)；◆管理會計既為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，也為企業(yè)外部的非管理集團服務(wù)；◆管理會計運用專門的方法，通過一定的工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理；◆管理會計研究已經(jīng)突破狹義管理會計的局限，向廣義管理會計發(fā)展。返回§1.2管理會計的基本理論§1.2.1管理會計的基本假設(shè)§1.2.2管理會計的研究對象

§1.2.3管理會計的目標(biāo)§1.2.4管理會計的職能

§1.2.5管理會計的基本內(nèi)容§1.2.1管理會計的基本假設(shè)管理會計的基本假設(shè)是會計人員對那些未經(jīng)確切認(rèn)識和無法正面論證的經(jīng)濟事項和會計事項，根據(jù)客觀的正常情況和趨勢所做出的合乎情理的判斷和解釋，它對于構(gòu)架管理會計的基本理論體系具有重要的意義。

1.會計實體假設(shè)2.持續(xù)運作假設(shè)3.會計分期假設(shè)4.貨幣時間價值假設(shè)5.成本性態(tài)假設(shè)6.目標(biāo)利潤最大化假設(shè)7.風(fēng)險價值可計量假設(shè)

會計實體假設(shè)會計實體假設(shè)是對管理會計對象運行的空間范圍和活動立場所做出的限定。管理會計的主體具有層次性，可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任單位。持續(xù)運作假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)規(guī)定了會計活動在時間上的不間斷性，對管理會計而言，其所進(jìn)行的規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價活動主要是以財務(wù)會計提供的信息為依據(jù)，而財務(wù)會計取得的會計信息必須以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提；因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也適用于管理會計。持續(xù)運作假設(shè)是對管理會計對象運行基本方式的規(guī)定。即假設(shè)企業(yè)以及各級責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營和籌資、投資活動可以無限期地延續(xù)下去。會計分期假設(shè)會計分期假設(shè)是對管理會計對象運行的時間范圍的規(guī)定。即把企業(yè)無限期持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營和籌資、投資活動，劃分為一定期間的活動，以便及時提供有用的管理信息。管理會計分期的時間跨度不局限于對外報告的月、季、年，可以根據(jù)企業(yè)本身的具體情況和需要，靈活地分期并編制內(nèi)部報告。貨幣時間價值假設(shè)貨幣時間價值假設(shè)是指等量貨幣在不同時點上具有不同的價值。管理會計的許多決策就是在此假設(shè)基礎(chǔ)上做出的。成本性態(tài)假設(shè)成本性態(tài)假設(shè)是指一切成本都可以按成本性態(tài)劃分為固定成本和變動成本。管理會計運用的許多概念和方法都是建立在成本性態(tài)假設(shè)基礎(chǔ)上的。如：固定成本、變動成本、邊際貢獻(xiàn)的概念，本量利分析方法、彈性預(yù)算編制方法、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法等。目標(biāo)利潤最大化假設(shè)

目標(biāo)利潤最大化假設(shè)，是指企業(yè)在經(jīng)營管理決策中，以目標(biāo)利潤最大化的方案為最優(yōu)方案，并假定企業(yè)在實施最優(yōu)化方案時能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤。風(fēng)險價值可計量假設(shè)風(fēng)險價值可計量假設(shè)是指所有的不確定性決策都可以轉(zhuǎn)化為風(fēng)險性決策，風(fēng)險具有價值，而且風(fēng)險價值可以計量。

返回復(fù)習(xí)管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)濟因素、社會因素、技術(shù)因素管理會計概念狹義、廣義；國外學(xué)者、國內(nèi)學(xué)者管理會計的基本假設(shè)會計實體、持續(xù)運作、會計分期貨幣時間價值、成本性態(tài)、目標(biāo)利潤最大化、風(fēng)險價值可計量§1.2.2管理會計的研究對象現(xiàn)金流動論價值差量論

資金總運動論

管理會計的研究對象

（現(xiàn)金流動論）

管理會計的研究對是企業(yè)的現(xiàn)金流動。理由是：1．作為一門學(xué)科的研究對象，應(yīng)該貫穿于該學(xué)科的始終?，F(xiàn)金流動在預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價等環(huán)節(jié)中都要用到，貫穿于各章節(jié)的始終。2．通過現(xiàn)金流動，可以把資金、成本、利潤等幾個方面聯(lián)系起來，進(jìn)行統(tǒng)一評價，為改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供更為綜合的信息。

雖然一定期間的現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出不等于利潤，但卻制約著利潤的大小。現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出時間上的差異，制約著企業(yè)的資金占用水平。但通過貨幣資金時間價值換算，把現(xiàn)金流動在時間上的差異表現(xiàn)出來，從而綜合評價成本耗費水平、資金占用水平和盈利水平。3．現(xiàn)金流動具有最大的綜合性和敏感性，可以在各環(huán)節(jié)發(fā)揮積極作用。管理會計的研究對象

（價值差量論）1．價值差量是對管理會計各項基本內(nèi)容進(jìn)行研究的基本方法，并能貫穿始終。2．價值差量具有很大的綜合性，既有價值差量，又有實物差量和勞動差量。3．現(xiàn)金流動不能作為管理會計的對象，因為現(xiàn)金流動僅僅在經(jīng)營決策和資本支出決策的分析與評價中涉及，其他內(nèi)容均不直接涉及現(xiàn)金流動。4.現(xiàn)金流動應(yīng)該是企業(yè)財務(wù)管理的研究對象。管理會計的研究對象

（資金總運動論）管理會計的研究對象是企業(yè)及所屬各級機構(gòu)過去、現(xiàn)在、將來的資金總運動。理由是：

1．管理會計與財務(wù)會計是并列的兩個分支，兩者同屬于會計這一范疇之下，因而管理會計與財務(wù)會計有著共同的研究對象。管理會計的對象涵蓋了所有時間、空間的資金運動。

2．把資金運動作為管理會計的對象，與管理會計實踐及歷史發(fā)展相吻合。

返回§1.2.3管理會計的目標(biāo)◆管理會計是適應(yīng)企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)競爭力的需要而產(chǎn)生的和發(fā)展起來的。因此，管理會計的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益?！?966年，美國會計學(xué)會在《基本會計理論》中提出：管理會計的目標(biāo)是為管理者服務(wù)，幫助管理者制定合理的經(jīng)濟目標(biāo)，并為實現(xiàn)該目標(biāo)進(jìn)行合理的決策?！?/p>

1986年，美國會計師協(xié)會下屬的管理會計實務(wù)委員會在《管理會計公告——管理會計的目標(biāo)》中提出：管理會計應(yīng)實現(xiàn)以下兩個目標(biāo)：

1．為管理和決策提供信息2．參與企業(yè)經(jīng)營管理§1.2.4管理會計的職能1．規(guī)劃主要是利用財務(wù)會計提供的資料以及其他相關(guān)信息，對利潤、銷售、成本、資金需要量等重要的經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，并以預(yù)測為基礎(chǔ)，幫助各級管理人員對生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資等重大經(jīng)濟問題做出專門的決策分析；2．控制控制是指控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，使之嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道進(jìn)行。3．評價根據(jù)各責(zé)任單位編制的業(yè)績報告，把實際完成情況同預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行對比，既可以用來分析差異產(chǎn)生的原因，又可以用來評價和考核各責(zé)任中心的工作業(yè)績。§1.2.5管理會計的基本內(nèi)容成本性態(tài)基本理論變動成本法本量利分析決策概論生產(chǎn)決策決策會計短期經(jīng)營決策定價決策長期經(jīng)營決策

全面預(yù)算責(zé)任會計標(biāo)準(zhǔn)成本責(zé)任會計管理會計的基本內(nèi)容

（決策會計）首先利用財務(wù)會計信息和其他相關(guān)信息，對利潤、成本、銷售及資金等專門問題進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析和決策分析。

然后在此基礎(chǔ)上，把決策程序所確定的目標(biāo)用數(shù)量形式加以匯總、協(xié)調(diào)，編制企業(yè)的全面預(yù)算。最后按照責(zé)任制的要求加以分解，形成各個責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，用來規(guī)劃和把握未來的經(jīng)濟活動。

管理會計的基本內(nèi)容

（責(zé)任會計）首先利用標(biāo)準(zhǔn)成本制度結(jié)合變動成本法，對日常發(fā)生的經(jīng)濟活動進(jìn)行追蹤、收集和計算。

然后，根據(jù)責(zé)任會計的要求，將實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，編制日常業(yè)績報告，用來評價與考核各個責(zé)任中心的實際業(yè)績與成果。最后，把經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時反饋給有關(guān)部門，采取有效措施，及時加以解決。返回§1.3管理會計的特點§1.3.1管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別§1.3.2管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系§1.3.1管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別項目財務(wù)會計管理會計職能側(cè)重于核算和監(jiān)督屬于報賬型會計側(cè)重于規(guī)劃和控制屬于經(jīng)營型會計服務(wù)對象側(cè)重于企業(yè)外部屬于外部會計側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部屬于內(nèi)部會計會計主體以企業(yè)為主體，會計主體單一會計主體多層次會計期間按規(guī)定的會計期間編制會計報告會計報告期間不固定約束條件受會計準(zhǔn)則、會計制度的制約處理程序、方法的選擇也受限制不受會計準(zhǔn)則、會計制度的制約根據(jù)管理需要選擇處理程序、方法計算方法采用一般數(shù)學(xué)方法對數(shù)據(jù)力求精確、必須平衡主要采用貨幣計量現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法(微積分、數(shù)理統(tǒng)計)對數(shù)據(jù)的精確程度要求不高計量單位多樣成本核算統(tǒng)一的成本概念統(tǒng)一的成本計算方法成本概念具有多樣性成本計算方法具有多樣性§1.3.2管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系1.目標(biāo)相同最終目標(biāo)都是為了使企業(yè)能夠獲得最大利潤，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。2.服務(wù)對象交叉在許多情況下，管理會計的信息可以為外部利益集團所利用，而財務(wù)會計的信息對企業(yè)內(nèi)部決策也至關(guān)重要。如：企業(yè)的盈利預(yù)測3.基本信息同源管理會計所利用的信息廣泛多樣，但基本信息來源于財務(wù)會計，是對財務(wù)會計信息的加工、改制、延伸?！?變動成本法§2.1成本分類§2.2混合成本的分解§2.3變動成本法§2.1成本分類2.1.1成本按經(jīng)濟用途分類2.1.2成本按性態(tài)分類2.1.1成本按經(jīng)濟用途分類制造成本

制造成本也稱為生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。分為：

1．直接材料2．直接人工3．制造費用非制造成本非制造成本也稱為期間成本或期間費用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

1．營業(yè)費用2．管理費用3．財務(wù)費用營業(yè)費用

營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)經(jīng)費等經(jīng)營費用。管理費用

管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的、或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷費、職工教育經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費、排污費、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。財務(wù)費用

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。返回復(fù)習(xí)§1.2.2管理會計的研究對象§1.2.3管理會計的目標(biāo)§1.2.4管理會計的職能§1.2.5管理會計的內(nèi)容§1.3管理會計的特點§2.1成本分類§2.1.1按經(jīng)濟用途不同的分類2.1.2成本按性態(tài)分類成本性態(tài)(CostBehavior)也稱為成本習(xí)性，是指成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。成本按成本性態(tài)不同可分為：

（1）變動成本(VariableCost)（2）固定成本(FixedCost)（3）混合成本(MixedCost)變動成本

(VariableCost)變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。0業(yè)務(wù)量x

變動成本模型成本y

y=bx

y-成本x-業(yè)務(wù)量b-單位變動成本

變動成本的種類(1)酌量性變動成本酌量性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。

如：按產(chǎn)量計酬的工人薪金；按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金；(2)約束性變動成本約束性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。如：直接材料成本

固定成本(FixedCost)固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的變動的影響而保持不變的成本。如：差旅費、租賃費、保險費、廣告費、勞動保護(hù)費、辦公費、管理人員工資、按直線法提取的固定資產(chǎn)折舊費。0業(yè)務(wù)量x

固定成本模型成本y

y=a

y-成本x-業(yè)務(wù)量a-固定成本固定成本的種類(1)酌量性固定成本(DiscretionaryFixedCost)

酌量性固定成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱選擇性固定成本或者任意性固定成本。

如：廣告費：職工教育經(jīng)費；技術(shù)開發(fā)費；(2)約束性固定成本(CommittedFixedCost)

約束性固定成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱承諾性固定成本。由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營能力有關(guān)，因而也稱為“經(jīng)營能力成本”、“能量成本”。

如：按直線折舊法計提的固定資產(chǎn)折舊費；房屋和設(shè)備的租金；不動產(chǎn)稅金；財產(chǎn)保險費混合成本(MixedCost)混合成本是指混合了固定成本與變動成本兩種不同性質(zhì)的成本?；旌铣杀镜念愋停?）半變動成本(Semi-variableCost)（2）半固定成本(Semi-fixedCost)（3）延伸變動成本(Delayed-variableCost)（4）曲線變動成本混合成本1

半變動成本

(Semi-variableCost)半變動成本的特征是通常有一個基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本的性質(zhì)，但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)。半變動成本的表現(xiàn)公司的電費；公司的水費；公司的電話費；公用事業(yè)費；0業(yè)務(wù)量x

半變動成本模型成本y

y=a+

bx

變動成本

固定成本

ay-成本x-業(yè)務(wù)量a-固定成本b-單位變動成本混合成本2

半固定成本

(Semi-fixedCost)半固定成本又稱為階梯式成本(Step-fixedCost)。半固定成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本的性態(tài)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)到一定限額時，其發(fā)生額會突然跳躍到一個新的水平，然后，在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。如：化驗員的工資

0業(yè)務(wù)量x

半固定成本模型成本y混合成本3

延伸變動成本

(Delayed-variableCost)延伸變動成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本。0業(yè)務(wù)量x

延伸變動成本模型成本ya混合成本4

曲線變動成本曲線變動成本通常也有一個不變的基數(shù)，相當(dāng)于固定成本，但在這個基數(shù)之上，成本雖然隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加，但兩者之間并不像變動成本那樣保持嚴(yán)格的正比例直線關(guān)系，而是呈現(xiàn)非線性的曲線關(guān)系。曲線變動成本的種類

◆遞減曲線成本(DecreaseProgressivelyCurveCost)

如：熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，預(yù)熱耗電成本屬于固定成本，預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本逐漸增加。◆遞增曲線成本(IncreaseProgressivelyCurveCost)如：累進(jìn)計件工資、各種違約金、罰金等。當(dāng)剛達(dá)到約定產(chǎn)量時，成本固定不變，屬于固定成本性質(zhì)，隨著產(chǎn)量的增加，計件工資逐步增加。0業(yè)務(wù)量x

遞減曲線成本模型成本y0業(yè)務(wù)量x

遞增曲線成本模型成本y返回§2.2混合成本的分解2.2.1高低點法2.2.2散點圖法2.2.3最小二乘法2.2.4賬戶分析法(AccountAnalysisApproach)2.2.5工程分析法(EngineeringApproach)

2.2.1高低點法利用兩點連接一條直線的原理來分解混合成本的一種方法。

即：利用某一時期內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本來進(jìn)行分解的一種方法。設(shè)：直線方程為Y=a+bX0業(yè)務(wù)量x

高低點法成本y●●●●●●●●●●AB高低點法公式推導(dǎo)假設(shè)低點的坐標(biāo)為A（x1，y1）假設(shè)高點的坐標(biāo)為B（x2，y2）則利用點斜式得到直線模型：b=(y2-

y1)/(x2-

x1)a=y1–bx1

或a=y2–bx2高低點法舉例月份產(chǎn)量電費180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900高低點法舉例月份產(chǎn)量電費180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900高低點法公式應(yīng)用低點的坐標(biāo)為A（600，1700）高點的坐標(biāo)為B（1200，2900）直線模型為：b=(y2–

y1)/(x2–

x1)=(2900–

1700)/(1200–

600)=2a=y1–bx1=1700

–2×600=500Y=500+2X2.2.2散點圖法以橫軸代表業(yè)務(wù)量(X)，以縱軸代表混合成本(Y)，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上；通過目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線。這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率就是單位變動成本。0業(yè)務(wù)量x

散點圖法成本y●●●●●●●●●●a散點圖法舉例月份產(chǎn)量電費180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900產(chǎn)量與電費的散點圖2.2.3最小二乘法最小二乘法就是利用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小二乘法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線。這條通過回歸分析而得到的直線叫做回歸直線，它的截距就是固定成本，斜率就是單位變動成本。設(shè)：直線方程為Y=a+bX0業(yè)務(wù)量x

最小二乘法推導(dǎo)（圖示)成本y●●●●●●●●●●yyiA(xi,yi)B

(xi,y)最小二乘法推導(dǎo)（1）擬合最佳直線應(yīng)滿足以下條件：方差=∑［yi－(a＋bx)］2為最小根據(jù)微積分原理，可知若函數(shù)有極值，其一階導(dǎo)數(shù)為零對a求一階偏導(dǎo)數(shù)，并令其導(dǎo)數(shù)為零即：（-2）∑［yi－(a＋bx)］=0

（1）對b求一階偏導(dǎo)數(shù)，并令其導(dǎo)數(shù)為零即：（-2）∑［yi－(a＋bx)］x=0

（2）最小二乘法推導(dǎo)（2）將上式整理后，得到最佳直線模型為∑yi=na＋b∑xi

（1）∑xiyi=

a∑xi

＋b∑xi2（2）最小二乘法推導(dǎo)（3）最佳直線模型也可以表示為：b=(n∑xy-∑x∑y)/(n∑x2-∑x∑x)a

=

(∑x2∑y-∑x∑xy)/(n∑x2-∑x∑x)=(∑y

/n)-b(∑x

/n)最小二乘法舉例月份產(chǎn)量電費180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900最小二乘法舉例144000034800002676800029150001365000208800025200002460000302500017200002550000202500010200001600000xy282001061000011100合計12100004900008100001000000100000012100006400001000000810000360000640000x22900225070020008001120012265019502320252024602750215025501700電費y11001110900910008100071100680051000490036002產(chǎn)量x月份最小二乘法舉例b=(n∑xy-∑x

∑y)/(n∑x2

-∑x∑x)=(12×26768000-11100×28200/(12×10610000

-11100×11100)=

1.9942a

=

(∑y

/n)-b(∑x

/n)=

(28200

/12)-1.9942×(11100

/12)=505.4Y=505.4+1.9942X2.2.4賬戶分析法

(AccountAnalysisApproach)賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。賬戶分析法的基本做法是：

根據(jù)各個成本、費用賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動成本。2.2.5工程分析法

(EngineeringApproach)工程分析法又稱為技術(shù)測定法(TechniqueDetermineApproach)工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。工程分析法的基本步驟

確定研究的成本項目對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察與分析確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項目的每一個構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。工程分析法的特點

工程分析法作為一種獨立的分析方法，不需要依賴歷史成本數(shù)據(jù)；工程分析法是從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系入手的，可以排除一些無效支出或不正常的支出；采用工程分析法所得到的分析結(jié)果，更有利于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和預(yù)算的編制；工程分析法的分析成本較高；對于不能直接將其歸屬于特定投入與產(chǎn)出過程的成本，或不能單獨進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程中的成本，如：間接成本的分解，不能采用該方法。復(fù)習(xí)

2.1.2成本按性態(tài)不同分類變動成本、固定成本、混合成本2.2混合成本分解的方法高低點法、散點圖法、最小二乘法賬戶分析法、工程分析法§2.3變動成本法2.3.1變動成本法及其特點2.3.2變動成本法與完全成本法的比較2.3.3對變動成本法的評價2.3.1變動成本法及特點

(VariableCosting)所謂變動成本法是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而固定性制造費用則被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。變動成本法的特點1．以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)2．強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在差異性3．強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)完全成本法

(FullCosting)

變動成本法產(chǎn)生以后，人們將傳統(tǒng)的成本計算模式稱為“完全成本法”

。

由于完全成本法將固定性制造費用也計入產(chǎn)品成本和存貨成本，所以，這種成本計算模式又稱為“吸收成本法”(AbsorbingCosting)。完全成本法的特點

(FullCosting)

1．符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求2．強調(diào)成本補償上的一致性3．強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)2.3.2變動成本法

與完全成本法的比較

(一)產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同(二)存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同(三)各期損益不同產(chǎn)品成本的構(gòu)成固定性制造費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用期間成本直接材料直接人工變動性制造費用直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用成本項目變動成本法完全成本法項目存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容

(存貨估價)采用變動成本法，不論是產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷商品，其成本均只包括制造成本中的變動部分。采用完全成本法，不論是產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷商品，其成本均包括制造成本中的變動成本，還包括一部分固定性的制造費用。完全成本法下利潤的計算◆銷售毛利＝銷售收入－銷售生產(chǎn)成本＝銷售收入－(期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本)◆稅前凈利＝銷售毛利－期間成本＝銷售毛利－(管理費用＋營業(yè)費用＋財務(wù)費用)變動成本法下利潤的計算◆貢獻(xiàn)毛益(制造部分)＝銷售收入－變動生產(chǎn)成本◆貢獻(xiàn)毛益(全部)＝貢獻(xiàn)毛益(制造部分)－變動銷售管理成本◆稅前凈利＝貢獻(xiàn)毛益(全部)－固定成本＝貢獻(xiàn)毛益(全部)－(固定制造費用＋固定銷售管理費用)

例題：某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：項目第1年第2年第3年合計期初存貨量5005001500500本期生產(chǎn)量80008000800024000本期銷售量80007000900024000期末存貨量5001500500500甲產(chǎn)品每件售價12元，單位變動生產(chǎn)成本5元，固定性制造費用24000元，固定性銷售及管理費用總額25000元。第一步：計算單位產(chǎn)品成本8530055單位產(chǎn)品成本合計單位固定性制造費用單位變動銷售及管理成本單位變動生產(chǎn)成本完全成本法變動成本法成本資料第二步：編制變動成本法下的收益表210001400007000稅前凈利（3）-（6）147000490004900049000固定成本（4）+（5）75000250002500025000固定性銷售及管理成本72000240002400024000固定性制造費用168000630004900056000貢獻(xiàn)毛益（1）-（2）120000450003500040000銷售成本（銷售量×5）2880001080008400096000銷售收入（銷售量×12）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合計第3年第2年第1年項目序號第三步：編制完全成本法下的收益表210001100030007000稅前凈利(8)-(9)75000250002500025000銷售及管理成本96000360002800032000銷售毛利(1)-(7)192000720005600064000銷售成本(5)-(6)40004000120004000期末存貨成本196000760006800068000可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）192000640006400064000本期生產(chǎn)成本40001200040004000期初存貨成本銷售成本2880001080008400096000銷售收入（銷售量×12）（10）（9）（8）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合計第3年第2年第1年項目序號例題：某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：甲產(chǎn)品每件售價10元，單位變動生產(chǎn)成本4元，固定性制造費用24000元，固定性銷售及管理費用總額6000元。項目第1年第2年第3年合計期初存貨量0020000本期生產(chǎn)量60008000400018000本期銷售量60006000600018000期末存貨量0200000第一步：計算單位產(chǎn)品成本1078463400004444單位產(chǎn)品成本合計單位固定性制造費用單位變動銷售及管理成本單位變動生產(chǎn)成本第3年第2年第1年完全成本法變動成本法成本資料第二步：編制變動成本法下的收益表1800060006000600090000300003000030000180006000600060007200024000240002400010800036000360003600072000240002400024000180000600006000060000稅前凈利（7）固定成本（4）+（5）（6）固定性銷售及管理成本（5）固定性制造費用（4）貢獻(xiàn)毛益（1）-（2）（3）銷售成本（銷售量×4）（2）銷售收入（銷售量×10）（1）合計第3年第2年第1年項目序號第三步：編制完全成本法下的收益表1800001200060001800060006000600036000600018000120001440005400042000480000014000014400054000560004800014400040000560004800001400000180000600006000060000稅前凈利（10）銷售及管理成本（9）銷售毛利(1)-(7)（8）銷售成本(5)-(6)（7）期末存貨成本（6）可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）（5）本期生產(chǎn)成本（4）期初存貨成本（3）銷售成本（2）銷售收入（銷售量×10）（1）合計第3年第2年第1年項目序號總結(jié)（1）1．當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零，完全成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利。

差額＝本期單位固定性制造費用×期末存貨量2．當(dāng)期初存貨量不為零，而期末存貨量為零，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利。差額＝期初存貨單位固定性制造費用×期初存貨量3．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均為零，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。差額＝0總結(jié)（2）4．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費用相等時，兩種成本計算方法下的稅前凈利之間的關(guān)系取決于當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡關(guān)系。◆產(chǎn)銷平衡時，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。◆產(chǎn)大于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利?！舢a(chǎn)小于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利?？偨Y(jié)（3）5．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費用不相等時，兩種成本計算方法下的稅前凈利的差額：

差額＝期末存貨中固定性制造費用－期初存貨中固定性制造費用2.3.3對變動成本法的評價

（變動成本法的優(yōu)點）1．變動成本法增強了成本信息的有用性2．更符合“配比原則”的精神3．便于各部門的業(yè)績評價4．促使管理當(dāng)局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)。5．避免固定性制造費用分配上的主觀臆斷性。6．變動成本法為管理會計的系統(tǒng)方法奠定了基礎(chǔ)。2.3.3對變動成本法的評價

（變動成本法的缺點）1．不符合有關(guān)稅法的要求2．按成本性態(tài)進(jìn)行成本劃分具有局限性3．不利于長期決策，特別是定價決策本章完§3本量利分析§3.1本量利分析的基本假設(shè)§3.2本量利分析§3.2本量利分析的拓展本量利分析

(Costing-Volume-ProfitRelationshipAnalysis)本量利分析是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，運用數(shù)量化的模型揭示企業(yè)一定時期內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的相互影響、相互制約關(guān)系的一種定量分析的方法。早在1904年美國就已經(jīng)出現(xiàn)了有關(guān)最原始的本量利關(guān)系圖的文字記載，1922年美國哥倫比亞大學(xué)一位會計學(xué)教授提出了完整的盈虧臨界點分析理論。20世紀(jì)50年代以后，本量利分析技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用。

§3.1本量利分析的基本假設(shè)1

成本性態(tài)假設(shè)(相關(guān)范圍假設(shè))成本性態(tài)假設(shè)是指假定所有成本在相關(guān)范圍內(nèi)均按成本性態(tài)劃分為固定成本和變動成本兩大部分。具體地講：1．期間假設(shè)無論固定成本還是變動成本，其概念應(yīng)該是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)。隨著時間的推移，固定成本總額的內(nèi)容及其數(shù)額都會發(fā)生變化。2．業(yè)務(wù)量假設(shè)成本性態(tài)劃分得到的固定成本和變動成本，是在一定的業(yè)務(wù)量以內(nèi)分析和計算的結(jié)果。當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生巨大變化時，必須重新加以計量?！?.1本量利分析的基本假設(shè)2

模型線性假設(shè)(a，b，p不變)固定成本不變假設(shè)變動成本與業(yè)務(wù)量呈現(xiàn)完全線性關(guān)系假設(shè)銷售收入與銷售數(shù)量呈現(xiàn)完全線性關(guān)系假設(shè)§3.1本量利分析的基本假設(shè)3

產(chǎn)銷平衡假設(shè)本量利分析中的量是指銷售量而不是生產(chǎn)量。當(dāng)產(chǎn)銷不平衡時，會影響到收入與成本之間的關(guān)系，因此，假設(shè)產(chǎn)銷平衡。

§3.1本量利分析的基本假設(shè)4

品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)●假設(shè)企業(yè)只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)；

●假設(shè)生產(chǎn)多個品種時，其品種結(jié)構(gòu)不變?！?.2本量利分析3.2.1本量利分析中的基本概念3.2.2保本點分析3.2.3實現(xiàn)目標(biāo)利潤分析3.2.4敏感性分析3.2.1本量利分析中的基本概念1

貢獻(xiàn)毛益(ContributionMargin)貢獻(xiàn)毛益也稱為邊際貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)邊際、創(chuàng)利額，它是指產(chǎn)品的銷售收入減去相應(yīng)的變動成本的差額。每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益并不是企業(yè)的最終利潤，但它可以反映每種產(chǎn)品創(chuàng)造利潤的能力。貢獻(xiàn)毛益的表現(xiàn)形式：

單位貢獻(xiàn)毛益(cm)＝銷售單價(p)－單位變動成本(b)貢獻(xiàn)毛益總額(Tcm)＝銷售收入總額(px)－變動成本總額(bx)＝(p－b)x3.2.1本量利分析中的基本概念2貢獻(xiàn)毛益率＝單位貢獻(xiàn)毛益(cm)÷銷售單價(p)

變動成本率＝單位變動成本(b)÷銷售單價(p)3.2.1本量利分析中的基本概念3

經(jīng)營杠桿(OperatingLeverage)根據(jù)成本性態(tài)原理，在一定范圍內(nèi)，銷售量的增減不會改變固定成本總額，但它會使單位固定成本隨之減增，從而提高或降低單位產(chǎn)品利潤，并使利潤的變化率大于業(yè)務(wù)量的變化率，這種由于固定成本存在，銷售上較小幅度的變動引起利潤上較大幅度變動的現(xiàn)象，稱為經(jīng)營杠桿，它可以反映經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營杠桿＝利潤變動率÷銷售變動率3.2.2保本點分析單一品種保本點分析多品種保本點分析單一品種保本點計算保本點又稱為盈虧臨界點(Break-evenPoint)，是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。已知：利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本根據(jù)保本點的定義，令利潤=0即：銷售收入－變動成本－固定成本＝0銷售收入－變動成本＝固定成本pX－bX＝aX＝a÷(p—b)保本銷售量＝固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn)＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價格－單位變動成本)保本銷售額＝固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率0業(yè)務(wù)量x

保本圖成本y

y=a+bxy=px保本銷售量保本銷售額保本點某工廠只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位售價5元，單位變動成本3元，全月固定成本為32000元。要求計算保本點。保本銷售量＝固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn)

＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價格－單位變動成本)

＝32000÷(5－3)

＝16000(件)

保本銷售額＝固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率

＝32000÷[(5－3)÷5]

＝80000(元)多品種保本點的計算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法分算法聯(lián)合單位法多品種保本點的計算方法1

（加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法）計算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率＝各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益之和÷各種產(chǎn)品銷售收入＝∑(每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該產(chǎn)品占總銷售額的比重)計算綜合保本點綜合保本點＝固定成本總額÷加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率計算每種產(chǎn)品的保本點每種產(chǎn)品的保本點＝綜合保本點×該產(chǎn)品占總銷售額的比重例題：假設(shè)某公司的固定成本總額為33300元，同時生產(chǎn)和銷售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：項目ABC產(chǎn)銷量332083002000銷售單價20108.3單位變動成本1076.64

項目ABC合計產(chǎn)銷量332083002000-銷售單價20108.3-單位變動成本1076.64-單位貢獻(xiàn)毛益1031.66-貢獻(xiàn)毛益總額3320024900332061420銷售收入664008300016600166000銷售收入比重(％)405010100貢獻(xiàn)毛益率(％)50302037解法一：加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法：(1)計算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率＝∑(每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該產(chǎn)品占總銷售額的比重)＝40％×50％＋50％×30％＋10％×20％＝37％(2)計算綜合保本點綜合保本點＝固定成本總額÷加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率＝33300÷37%＝90000（元）(3)計算每種產(chǎn)品的保本點每種產(chǎn)品的保本點＝綜合保本點×該產(chǎn)品占總銷售額的比重A產(chǎn)品的保本點＝綜合保本點×該產(chǎn)品占總銷售額的比重＝90000×40％＝36000B產(chǎn)品的保本點＝綜合保本點×該產(chǎn)品占總銷售額的比重＝90000×50％＝45000C產(chǎn)品的保本點＝綜合保本點×該產(chǎn)品占總銷售額的比重＝90000×10％＝9000多品種保本點的計算方法2

（分算法）分算法的思想是通過對固定成本的分配，將多品種的保本點計算轉(zhuǎn)化為單一品種的保本點計算。分算法的步驟：首先，將固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。然后，分別計算各種產(chǎn)品的保本點。最后，再將各種產(chǎn)品的保本點進(jìn)行匯總。例題：假設(shè)某公司的固定成本總額為33300元，同時生產(chǎn)和銷售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：項目ABC產(chǎn)銷量332083002000銷售單價20108.3單位變動成本1076.64

假設(shè)固定成本中有A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的專屬成本1200元，其余為A、B、C產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的共同成本，以各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。解法二：分算法1.計算固定成本分配率，分配固定成本固定成本的分配率＝（33300－1200）÷61420＝0.52A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本＝1200＋0.52×33200＝18551B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本＝0.52×24900＝13014C產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本＝0.52×3320＝17352.分別計算單一品種保本點A產(chǎn)品的保本點＝18551÷50％＝37102B產(chǎn)品的保本點＝13014÷30％＝43380C產(chǎn)品的保本點＝1735÷20％＝8675多品種保本點的計算方法3

（聯(lián)合單位法）聯(lián)合單位法是指在事先掌握多種產(chǎn)品之間客觀存在的相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上，將多種產(chǎn)品組合成單一的聯(lián)合單位產(chǎn)品，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位成本，計算聯(lián)合單位產(chǎn)品的保本點，最后再確定每種產(chǎn)品的保本點的方法。

例題：假設(shè)某公司的固定成本總額為33300元，同時生產(chǎn)和銷售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：項目ABC產(chǎn)銷量332083002000銷售單價20108.3單位變動成本1076.64

假設(shè)B產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，則A、B、C三種產(chǎn)品的銷量比為0.4：1：0.241。即一個聯(lián)合單位相當(dāng)于0.4個A產(chǎn)品，1個B產(chǎn)品和0.25個C產(chǎn)品的集合。解法三：聯(lián)合單位法1.計算聯(lián)合單價、聯(lián)合單位變動成本和貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單價＝0.4×20＋1×10＋0.241×8.3＝20聯(lián)合單位變動成本＝0.4×10＋1×7＋0.241×6.64＝12.6聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益＝聯(lián)合單價－聯(lián)合單位變動成本＝20－12.6＝7.42.計算綜合保本點綜合保本點＝33300÷7.4＝4500(聯(lián)合單位)3.計算各種產(chǎn)品的保本點A產(chǎn)品的保本點＝4500×0.4＝1800B產(chǎn)品的保本點＝4500×1＝4500C產(chǎn)品的保本點＝4500×0.241＝1085與保本點密切相關(guān)的概念1安全邊際(MarginofSafety)

安全邊際是一個與保本點密切相關(guān)的概念，它是指實際的銷售量或銷售額超過保本點的差額。安全邊際量＝實際銷售量－保本點銷售量安全邊際額＝實際銷售額－保本點銷售額安全邊際率(MarginofSafetyratio)安全邊際率是指安全邊際與實際銷售量(或)銷售額的比率。

安全邊際率＝安全邊際量÷實際銷售量安全邊際率＝安全邊際額÷實際銷售額0業(yè)務(wù)量x

保本圖成本y

成本線收入線保本銷售量保本銷售額保本點實際銷售量安全邊際利潤2.利用安全邊際的概念，推導(dǎo)利潤率的計算公式利潤＝安全邊際量×單位貢獻(xiàn)毛益銷售利潤率＝安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率安全邊際率10％以下10％~20％20％~30％30％~40％40％以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全安全邊際的應(yīng)用可見，安全邊際率越大，企業(yè)的經(jīng)營越安全。1.運用安全邊際率判斷企業(yè)經(jīng)營的安全性與保本點密切相關(guān)的概念2保本點作業(yè)率保本點作業(yè)率又稱為盈虧臨界點作業(yè)率，是指盈虧臨界點的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比。保本點作業(yè)率＝保本點銷售量÷正常銷售量所謂正常的銷售量，是指在正常市場環(huán)境和企業(yè)正常開工情況下產(chǎn)品的銷售量。保本點作業(yè)率表明企業(yè)實現(xiàn)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重。由于企業(yè)通常應(yīng)該按照正常的銷售量來安排產(chǎn)品生產(chǎn)，在合理庫存下，產(chǎn)品產(chǎn)量與正常銷售量應(yīng)該大體一致。所以，保本點作業(yè)率還可以表明企業(yè)在保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度。3.2.3實現(xiàn)目標(biāo)利潤分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量＝(固定成本＋目標(biāo)利潤)÷單位邊際貢獻(xiàn)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額＝(固定成本＋目標(biāo)利潤)÷邊際貢獻(xiàn)率3.2.4敏感性分析確定影響本量利分析的因素

相關(guān)因素的臨界值的確定

相關(guān)因素的影響方向及其程度

0業(yè)務(wù)量x

確定影響本量利分析的因素1成本y

y=a+bxy=px保本點y=p’x新保本點0業(yè)務(wù)量x

確定影響本量利分析的因素2成本y

y=a’+bxy=px新保本點y=a+

bx保本點0業(yè)務(wù)量x

確定影響本量利分析的因素3成本y

y=a+bxy=a+b’x新保本點y=px保本點反向同向同向反向同向反向反向同向保本點利潤影響因素單價單位變動成本固定成本品種構(gòu)成業(yè)務(wù)量不影響同向相關(guān)因素的影響方向及其程度相關(guān)因素的臨界值的確定設(shè)：銷售收入－變動成本－固定成本＝利潤令：利潤＝0則：銷售收入－變動成本－固定成本＝0

即：px-bx-a＝0利用此公式可以求出相關(guān)因素的臨界值。相關(guān)因素的臨界值的確定b+a/xpbax(p-b)xapbxp-a/xbpaxa/(p-b)xpba計算公式臨界值已知條件敏感性分析單價、單位變動成本、固定成本等因素都會對利潤產(chǎn)生影響，但在影響程度上存在差別.反映敏感程度的指標(biāo)稱為敏感性系數(shù)。敏感性系數(shù)＝利潤變動的百分比÷因素值變動的百分比注意：銷售量的敏感性系數(shù)就是經(jīng)營杠桿?！?.3本量利分析的拓展不完全線性關(guān)系下的本量利分析非線性關(guān)系下的本量利分析不確定狀況下的本量利分析不完全線性關(guān)系下

的本量利分析在不完全線性關(guān)系下，由于收入線、總成本線表現(xiàn)為一條折線，那么兩條折線的交點不止一個，盈虧臨界點就不惟一了，虧損區(qū)域與盈利區(qū)域也就不止一個。不完全線性關(guān)系下的本量利分析方法

劃小區(qū)間范圍，將不完全線性關(guān)系轉(zhuǎn)化為完全線性關(guān)系后，再進(jìn)行分析。設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡。有關(guān)資料如下：生產(chǎn)能力利用率%產(chǎn)量（件）單價（元）銷售收入（元）單位變動成本（元）變動成本總額（元）固定成本（元）總成本（元）0000002000020000102070014000500100002000030000204070028000500200002000040000306070042000500300002000050000408070056000430344002000054400501007007000041041000200006100050100700700004104100040000810006012070084000390468000400008680070140700980003805320004000093200801607001120003605760004000097600901807001260003606480040000104800100200650130000350700004000011000011022065014300043094600400001346000102030405060708090100110

生產(chǎn)能力利用率%固定成本變動成本收入總成本非線性關(guān)系下的本量利分析在非線性關(guān)系下，由于收入線、總成本線表現(xiàn)為一條曲線，那么兩條曲線的交點可能是一個，也可能不止一個，盈虧臨界點就不惟一了，虧損區(qū)域與盈利區(qū)域也就不止一個。非線性關(guān)系下的本量利分析方法

通過對有關(guān)數(shù)據(jù)的搜集和加工，求取非線性回歸方程的系數(shù)；分別求x的一階和二階導(dǎo)數(shù)；分別計算盈虧臨界點和預(yù)期目標(biāo)利潤。例題：設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品的企業(yè)，其收入、成本與產(chǎn)銷量之間為非線性關(guān)系。收入的回歸方程為：TR=5.6x-0.05x2成本的回歸方程為：TC=10-0.4x+0.7x2求盈虧臨界點求利潤最大時的銷售量1、計算盈虧臨界點收入的回歸方程為：TR=5.6x-0.05x2成本的回歸方程為：TC=10-0.4x+0.7x2利潤的回歸方程為：M=TR-TC=5.6x-0.05x2-（10-0.4x+0.7x2）=-0.75x2+6x-10令：利潤M=0

則：-0.75x2+6x-10=0解一元二次方程得：X1=2.367(萬件）X2=5.633(萬件）即該企業(yè)盈虧臨界點為：X1=2.367(萬件）；X2=5.633(萬件）2、計算利潤最大化下的銷售量根據(jù)微積分原理可知：利潤函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)為零時，利潤最大。M=-0.75x2+6x-10M’=-1.5x+6令：M’=0則:x=4（萬件）不確定狀況下的本量利分析應(yīng)采用概率分析方法，步驟為：1．確定各個因素在不同概率條件下的預(yù)計數(shù)值；2．計算各種組合情況下的保本點或目標(biāo)利潤；3．根據(jù)各種組合下的聯(lián)合概率計算聯(lián)合期望值；4．以各組合的期望值的合計數(shù)作為最后的預(yù)測值。COST—VOLUME—PROFITANALYSISOnceacompanydeterminesitsfixedandvariablecosts,itcanthenconductcost-volume-profitanalysis.Basically，CVPanalysisexplorestherelationshipsamongcosts，vo1umeoractivity1evels，andprofit．

1.Break-EvenPointOneoftheprimaryusesofCVPanalysisistocalculatethebreak-evenpoint．Thebreak-evenpointisthenumberofunitsacompanymustselltoearnazeroprofit．Atthepointwheresalesrevenueequalstotalcosts(composedoffixedandvariablecost)thecompany“breakseven”.2．ProfitEquationThecalculationofthebreak-evenpointreliesonthefollowingprofitequation：

Profit=SP(x)-VC(x)-TFC

whereX=QuantityofunitsproducedandsoldSP=SellingpriceperunitVC=VariablecostsperunitTFC=TotalfixedcostsAsstatedintheequation，profitisequaltorevenues(sellingpriceperunittimesquantity)minusvariablecosts(variablecostsperunittimesquantity)minustotalfixedcosts．Tocalculatethebreak-evenpoint，simplysetprofittozero,inserttheappropriatesellingprice，variablecosts，andfixedcostsandsolveforthequantity(x)．SupposeAACompanysellsitsdeluxein-1ineskatesfor$150perunit(apairofskates)．Variablecostsareestimatedtobe$100perunit，andtotalfixedcostsareestimatedtobe$100000permonth．HowmanyunitsmustAAselltobreakeveninagivenmonth?Toanswerthequestion,solvetheequationaboveforaparticularvalueofX．

0=$150(x)-$100(x)-$1000000=$50(x)-$100000$50(x)=$100000x=2000Solvingforxyieldsabreak-evenquantityof2000pairofskates．Ifmanagementprefersthebreak-evenquantityexpressedindollarsofsales，ratherthaninunits，thequantityissimplymultipliedbythesellingpriceof$150toyield$300000．3．MarginofsafetyObviously，managerswantalevelofsalesgreaterthanbreak-evensales．Toexpresshowclosetheyexpecttobetothebreak—evenlevel，managersmaycalculatethemarginofsafety，whichisthedifferencebetweentheexpectedlevelofsalesandbreak-evensales．Forexample，AACompany’sbreak-evenlevelofsalesis$300000，Ifitexpectstohavesalesof$420000，themarginofsafetyis$120000．4.ContributionMarginTheprofitequationcanberewrittenbycombiningtermswiththem．

Profit=(SP-VC)(x)-TFCThedifferencebetweenthesellingpriceandvariablecostsperunitisreferredtoasthecontributionmargin．Eachunitsoldcontributesthisamounttocoverfixedcostsandincreaseprofits．Considerwhathappenswhensalesincreasebyoneunit.Thefirmbenefitsfromrevenueequaltothesellingprice，buttheyalsoareunaffectedbychangesinvolume，theydonotenterintotheanalysis．Ifwesolvetheprofitequationforthesalesquantityinunits(x)，wegetthefollowingexpression：

X=(Profit+TFC)／ContributionMarginThisisahandyformulaforcalculatingthebreak-evenpointandsolvingforthequantityneededtoearnvariousprofit1evels.

AACompany’samountoffixedcostsis$100000permonth.Withasellingpriceof$150andvariablecostsof$100，thecontributionmarginis$50.Usingtheformula