問(wèn)題1.得1分，滿分1分在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的過(guò)程中，審計(jì)報(bào)告使用人從股東、債權(quán)人擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)公眾是在（）。所選答案：C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段問(wèn)題2.得1分，滿分1分注冊(cè)會(huì)計(jì)師要取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)，除具備相應(yīng)學(xué)歷并通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一考試外，還應(yīng)具備的條件是（）。所選答案：D.不能從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以外的工作.問(wèn)題3.得1分，滿分1分李民是保定市居民。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，如果李民僅滿足下列條件中的（），還不能報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試。所選答案：C.擁有ACCA證書(shū).問(wèn)題4.得1分，滿分1分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，如果在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自己無(wú)法勝任，則應(yīng)要求其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（）所選答案：B.改派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師問(wèn)題5.得1分，滿分1分因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任是（）。所選答案：C.民事責(zé)任和行政責(zé)任問(wèn)題6.得1分，滿分1分涉及總體合理性、真實(shí)性、所有權(quán)及披露的審計(jì)目標(biāo)是（）。所選答案：B.審計(jì)一般目標(biāo)問(wèn)題7.得1分，滿分1分會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存（）。所選答案：B.10年問(wèn)題8.得1分，滿分1分下列關(guān)于初步確定重要性水平的考慮中，不正確的是（）。所選答案：A.對(duì)于管理當(dāng)局自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)從寬制定重要性水平問(wèn)題9.得1分，滿分1分被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮這種壓力是否導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列信息中不應(yīng)關(guān)注的是（）。所選答案：D.內(nèi)部控制變化情況問(wèn)題10.得1分，滿分1分應(yīng)收賬款總金額為400萬(wàn)元，重要性水平為6萬(wàn)元，根據(jù)抽樣結(jié)果差錯(cuò)額為5萬(wàn)元，而實(shí)際的差錯(cuò)額為8萬(wàn)元。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)承受了（）。所選答案：C.誤受風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題11.得2分，滿分2分我國(guó)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)事務(wù)所的設(shè)立條件為（）所選答案：A.注冊(cè)資本不少于30萬(wàn)元B.符合規(guī)定條件的發(fā)起人有5人以上C.有固定的辦公場(chǎng)所問(wèn)題12.得2分，滿分2分項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括的要求有（）。所選答案：A.對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核C.規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核D.對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核問(wèn)題13.得2分，滿分2分注冊(cè)會(huì)計(jì)師李大衛(wèi)審計(jì)星海公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。其后，星海公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告李大衛(wèi)工作有過(guò)失。對(duì)此，李大衛(wèi)提出訴訟，有效的訴訟包括（）。所選答案：A.按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤和舞弊，李大衛(wèi)并無(wú)過(guò)失B.李大衛(wèi)提供的服務(wù)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，不是對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的專(zhuān)門(mén)審計(jì)D.防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊，是星海公司管理層的責(zé)任問(wèn)題14.得2分，滿分2分注冊(cè)會(huì)計(jì)師黃彬在審查Ｇ公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，需要獲取審計(jì)證據(jù)以證實(shí)Ｇ公司外購(gòu)固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。為此，除了檢查相關(guān)所有權(quán)憑證外，黃彬還應(yīng)檢查以下（）文件和憑證。所選答案：A.購(gòu)貨合同B.購(gòu)貨發(fā)票C.保險(xiǎn)單D.發(fā)運(yùn)憑證問(wèn)題15.得2分，滿分2分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Q公司的短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（）。所選答案：A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒(méi)有其他證據(jù)佐證，也不可靠問(wèn)題16.得2分，滿分2分被審計(jì)單位應(yīng)收賬款金額為300萬(wàn)元，重要性水平為2萬(wàn)元，現(xiàn)在對(duì)其中的50％進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)0.95萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。所選答案：B.追加審計(jì)程序D.建議調(diào)整問(wèn)題17.得2分，滿分2分了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的種類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)。下列關(guān)于了解被審計(jì)單位的性質(zhì)的敘述正確的是（）。所選答案：A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)，考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀判斷C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷(xiāo)和減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題問(wèn)題18.得2分，滿分2分在期中實(shí)施審計(jì)程序的不利方面包括（）。所選答案：A.往往難以獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.剩余未審期間往往還會(huì)發(fā)生對(duì)所審期間的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定有重大影響的業(yè)務(wù)C.管理層有可能在期中之后對(duì)期中以前的會(huì)計(jì)記錄加以調(diào)整甚至篡改問(wèn)題19.得2分，滿分2分在以下關(guān)于統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的論斷中，正確的是()。所選答案：A.同等條件下，統(tǒng)計(jì)抽樣可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣的成本高，但非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣的效果差B.統(tǒng)計(jì)抽樣比非統(tǒng)計(jì)抽樣要運(yùn)用更多的數(shù)學(xué)方法，非統(tǒng)計(jì)抽樣比統(tǒng)計(jì)抽樣要運(yùn)用的更多的專(zhuān)業(yè)判斷C.對(duì)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)計(jì)抽樣可以定量化控制，而非統(tǒng)計(jì)抽樣至多是定性估計(jì)D.統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，而非統(tǒng)計(jì)抽樣可能在某個(gè)領(lǐng)域選用了過(guò)多的樣本，而在另一個(gè)領(lǐng)域選用了過(guò)少的樣本問(wèn)題20.得2分，滿分2分下列情形中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的是（）。所選答案：A.被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)B.存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外），但不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)C.在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露D.其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息存在重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改問(wèn)題21.需要評(píng)分方先生是中國(guó)臺(tái)灣的會(huì)計(jì)師，正在參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，已經(jīng)通過(guò)了三門(mén)科目。劉先生是某高校的一名會(huì)計(jì)學(xué)教授，已經(jīng)通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，并且曾經(jīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作8年。王先生是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，持有中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，而且已經(jīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)5年多。方先生有足夠的資金，并且已經(jīng)找好了辦公場(chǎng)所，希望能夠和劉先生以及王先生在北京合伙開(kāi)設(shè)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。請(qǐng)問(wèn)他們是否會(huì)被批準(zhǔn)？申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備哪些材料？向哪里報(bào)送？答案：申請(qǐng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須符合下列條件：1）是中華人民共和國(guó)公民。（2）持有中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書(shū)，有5年以上在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好的道德記錄。（3）不在其他單位從事謀取工資收入的工作。（4）至申請(qǐng)日止在申請(qǐng)注冊(cè)地連續(xù)居住1年以上。方先生尚未取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，不能作為合伙人。劉先生辭去大學(xué)教授工作才能作為合伙人。設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具備下列條件：（1）有2名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專(zhuān)業(yè)人員參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作。2）有固定的辦公場(chǎng)所和必要的設(shè)施。（3）有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金。（4）如果劉先生辭去教授職務(wù)，則劉先生和王先生屬于符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以作為合伙人，只要找到固定的辦公場(chǎng)所，具有一定資金和設(shè)施就可以設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要報(bào)送下列文件：（1）合伙人協(xié)議書(shū)。（2）各合伙人姓名、簡(jiǎn)歷、地址、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)復(fù)印件及從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間、有關(guān)業(yè)績(jī)及職業(yè)道德的證明。（3）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所章程。（4）合伙人出資和個(gè)人財(cái)產(chǎn)的有效證明。（5）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員姓名、簡(jiǎn)歷、住址及注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)和年檢記錄以及助理人員有關(guān)情況的說(shuō)明。6）辦公地址及辦公用房產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)的證明。（7）審批機(jī)關(guān)要求的其他材料。其中，合伙人協(xié)議書(shū)應(yīng)載明下列事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)事務(wù)所名稱(chēng)、地址。（2）合伙人姓名、資歷、住址。（3）出資總額、合伙人出資方式和出資額及應(yīng)承擔(dān)債務(wù)的份額。（4）合伙人的權(quán)利和義務(wù)。（5）合伙人加入、退出的規(guī)定及程序。（6）組織和管理。問(wèn)題22.需要評(píng)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師小劉作了許多努力，希望能擴(kuò)展業(yè)務(wù)，請(qǐng)你指出他下面的這些舉動(dòng)是否違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，并解釋其原因。（1）小劉想和別人合伙成立一個(gè)事務(wù)所，取名叫“AAA”，這樣在電話黃頁(yè)上可以被放在第一位的醒目位置，從而達(dá)到作廣告的效果。（2）小劉以前和他的同事審計(jì)過(guò)許多國(guó)有企業(yè)。他計(jì)劃與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，請(qǐng)他們幫忙介紹更多這種類(lèi)型的工作。他打算付給每個(gè)介紹人2000元的介紹費(fèi)。（3）小劉精稅法。他有許多朋友都是自己編制所得稅申報(bào)單。他向他們提議，在向稅務(wù)局申報(bào)以前，他先為他們進(jìn)行復(fù)核，如果通過(guò)他的復(fù)核能夠?yàn)樗麄冋业胶戏ǖ谋芏悪C(jī)會(huì)，省下來(lái)稅款的1/3作為他的收入，如果他找不到，則他不收取費(fèi)用。答:（1）小劉的做法違背了職業(yè)道德規(guī)范：AAA這樣的名稱(chēng)容易引起誤導(dǎo)。（2）小劉的做法違背了職業(yè)道德規(guī)范：不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。（3）小劉的做法違背了職業(yè)道德規(guī)范：不得采取或有收費(fèi)同的方式收取審計(jì)費(fèi)用。.問(wèn)題23.需要評(píng)分光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了星海公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2007年6月，星海公司股東之一張三以星海公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過(guò)失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)同事賠償責(zé)任。光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性和內(nèi)部控制的觀點(diǎn)應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)提出以下問(wèn)題，請(qǐng)代為回答：（1）內(nèi)部控制概念在區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失中有何重要作用？（2）重要性概念在區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失中有何重要作用？（3）在什么情況下，可能被認(rèn)為免于承擔(dān)民事責(zé)任？（4）在什么情況下，可能對(duì)第三方承擔(dān)法律責(zé)任？（5）針對(duì)第三方的訴訟，應(yīng)當(dāng)如何為自己抗辯？答:（1）內(nèi)部控制概念在區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失中的作用是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以?xún)?nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的，如果企業(yè)內(nèi)部控制不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以合理確信現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，否則，就具有重大過(guò)失的性質(zhì)；如果企業(yè)內(nèi)部控制非常健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以發(fā)現(xiàn)由職工串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)控失效而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)，一般被認(rèn)為普通過(guò)失或沒(méi)有過(guò)失。2）重要性概念在區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失中的作用是，如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)該發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)查出來(lái)，可以視同為重大過(guò)失。如果財(cái)務(wù)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一次都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響卻較大，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體可能?chē)?yán)重失實(shí)，但常規(guī)審計(jì)程序難以發(fā)現(xiàn)，一般認(rèn)為其具有普通過(guò)失。（3）在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被認(rèn)免于承擔(dān)民事責(zé)任：a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身并無(wú)過(guò)失，即他執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵循了專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持了職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖有過(guò)失，但這種過(guò)失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系。（4）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在重大過(guò)失或欺詐時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)第三方承擔(dān)法律責(zé)任。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行抗辯：a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身并無(wú)過(guò)失，即他執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵循了專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持了職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎；b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖有過(guò)失，但這種過(guò)失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系；c.原告已經(jīng)超過(guò)訴訟時(shí)效（自有關(guān)機(jī)關(guān)公布處罰決定日或刑事判決生效日起兩年）。.問(wèn)題24.需要評(píng)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師張杰在對(duì)恒基公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下6組證據(jù)：（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票。（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單。（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表。（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單。（5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄。（6）銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答:（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N(xiāo)貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門(mén)人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在公司的會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單須經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢(xún)證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢(xún)證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手，而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。問(wèn)題25.需要評(píng)分某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別假定了A、B、C、D四種情況（見(jiàn)表1）。表1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別情況A情況B情況C情況D可接受的風(fēng)險(xiǎn)（％）1234重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（％）60508070請(qǐng)計(jì)算回答以下問(wèn)題：（1）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？（2）哪種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)？（3）寫(xiě)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并分析各要素與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系？（4）簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平之間的關(guān)系？答:（1）A、B、C、D四種情況的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是1.67%、4%、3.75%、5.71%。（2）A種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：AR＝MMR×DR其中，AR為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，MMR為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，DR為檢查風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是反向關(guān)系，即可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是反向關(guān)系，即可接受的風(fēng)險(xiǎn)越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多。（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平是反向關(guān)系，即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越??；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。問(wèn)題26.需要評(píng)分假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面總值為5000000元，共計(jì)4000個(gè)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為對(duì)應(yīng)付賬款總額進(jìn)行估計(jì)，選出200個(gè)賬戶(hù)，賬面價(jià)值為240000元。審定后認(rèn)定的價(jià)值為245600元。請(qǐng)分別使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣估計(jì)應(yīng)付賬款總體金額。答:根據(jù)比率估計(jì)抽樣的計(jì)算公式：估計(jì)應(yīng)付賬款總體價(jià)值＝總體賬面價(jià)值×（樣本實(shí)際價(jià)值÷樣本賬面價(jià)值）＝5000000×（245600÷240000）＝5116666（元）或者，運(yùn)用差額估計(jì)抽樣計(jì)算公式：總體差額＝（樣本實(shí)際價(jià)值－樣本賬面價(jià)值）÷樣本量×總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)＝（245600－240000）÷200×4000＝112000（元）估計(jì)應(yīng)付賬款總體價(jià)值＝112000+5000000＝5112000（元）問(wèn)題27.需要評(píng)分ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司（準(zhǔn)備上市）2007度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定存在以下情況：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)；（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000元，V公司在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；（3）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘用擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組；（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作，要求該律師書(shū)面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)；（5）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒定意見(jiàn)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)；（6）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師把執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密告訴了好朋友以指導(dǎo)其購(gòu)買(mǎi)股票，但沒(méi)有為自己謀取利益；（7）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2006務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系；（8）V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)用已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付；（9）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向V公司和其他機(jī)構(gòu)散發(fā)了印有宣傳ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備證券期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格、業(yè)務(wù)能力、人員能力等方面的精美的小冊(cè)子。（10）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司信貸評(píng)審部合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶(hù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50％比例分配。要求：請(qǐng)分別上述9種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答:（1）第一種情況違反職業(yè)道德規(guī)范的要求。由于其收費(fèi)明顯低于前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)厥聞?wù)所進(jìn)行比較，有詆毀同行的行為，違反了職業(yè)道德規(guī)范的要求。（2）第二種情況不符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶(hù)提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（3）第三種情況不符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶(hù)的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員，因?yàn)槠鋵?duì)獨(dú)立性所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?）第四種情況符合職業(yè)道德規(guī)范要求。因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用專(zhuān)家工作時(shí)，不僅自己遵守職業(yè)道德，也應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)并督促專(zhuān)家遵守職業(yè)道德，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量；(5)第五種情況符合職業(yè)道德規(guī)范要求。因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)和納稅鑒證業(yè)務(wù)雖屬于相容業(yè)務(wù)，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮采取措施將其降至可接受的水平；(6)第六種情況違反了職業(yè)道德規(guī)范要求。因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)中獲知的客戶(hù)信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；（7）第七種情況違反職業(yè)道德規(guī)范要求。當(dāng)后任會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談。因此，當(dāng)ABC發(fā)現(xiàn)了前任會(huì)計(jì)師已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，沒(méi)有提請(qǐng)客戶(hù)告知前任會(huì)計(jì)師，也沒(méi)有要求客戶(hù)安排三方會(huì)談時(shí)，違反了職業(yè)道德規(guī)范要求；（8）第八種情況違反職業(yè)道德規(guī)范要求。因?yàn)殡m然是在允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行廣告宣傳的國(guó)家進(jìn)行廣告，但其招攬的業(yè)務(wù)對(duì)象仍屬于不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)的國(guó)家。（9）第九種情況違反職業(yè)道德規(guī)范要求。因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范雖然允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所將印制的手冊(cè)向客戶(hù)發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶(hù)的要求向非客戶(hù)發(fā)放，但手冊(cè)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀，且要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（10）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)保密和業(yè)務(wù)承攬的規(guī)定。事務(wù)所與銀行合作審計(jì)客戶(hù)，將不可避免地將客戶(hù)的商業(yè)機(jī)密泄漏給銀行。問(wèn)題28.需要評(píng)分光明會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了ABC股份有取公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，于2007年3月15日完成審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下面兩個(gè)情況：（1）該公司在2006年因生產(chǎn)造成環(huán)境污染被起訴，原告要求賠償損失860萬(wàn)元（ABC公司當(dāng)年賬面利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元），至注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作時(shí)，這一案件仍未判決。（2）因ABC公司的主導(dǎo)產(chǎn)品污染嚴(yán)重，地方政府新出臺(tái)的環(huán)保政策對(duì)ABC公司的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)將帶來(lái)重大的不利影響，所以ABC公司難以獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)確認(rèn)，該公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但因存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，所以提請(qǐng)ABC公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。ABC公司按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)涉及訴訟案的情況、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的問(wèn)題分別在財(cái)務(wù)報(bào)表附注4和5中作了充分披露。要求：針對(duì)這一情況，請(qǐng)你代注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。所選答案：審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、