2014-032AssetChapter2資產(chǎn)——應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2014-03應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付款項(xiàng)基本內(nèi)容2014-03通過(guò)本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；應(yīng)收賬款的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣；壞賬損失的核算方法；了解預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算；學(xué)習(xí)目的與要求第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2014-03重點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法以及壞賬損失的直接轉(zhuǎn)銷法難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理、壞賬損失的直接轉(zhuǎn)銷法。

教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2014-03交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用或融資在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系2014-03一、應(yīng)收票據(jù)（一）商業(yè)匯票結(jié)算1.含義：是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。是一種期票（未到期不能收付）按承兌人不同：分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計(jì)息：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票2.適用：必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，同城、異地均可3.注意事項(xiàng)：付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，提示付款期為10日；可以背書轉(zhuǎn)讓；持票人可以申請(qǐng)貼現(xiàn)?！般y行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？2014-032014-032014-03一、應(yīng)收票據(jù)4.票據(jù)到期日的確定：有三種情況：按票據(jù)指定日期確定：在票據(jù)上具體指定某年某月某日為到期日。按月份確定：對(duì)月對(duì)日（與出票日相對(duì)應(yīng)的一天）出票日為×1年12月31日，期限為2個(gè)月，到期日？期限為4個(gè)月，到期日？

2013年1月10日

2013年4月10日出票日到期日期限3個(gè)月2014-03第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)按日數(shù)確定。從出票日計(jì)算到票據(jù)上注明的天數(shù)為止的一天，計(jì)算時(shí)算頭不算尾或算尾不算頭。

如2013年3月5日出票，期限為60天的商業(yè)匯票，到期日為2013年5月4日，即3月份27天（3月5日計(jì)入），4月份30天，5月3天（5月4日不計(jì)入），即60天；或3月份26天（3月5日不計(jì)入），4月份30天，5月4天（5月4日計(jì)入），即60天。2014-03帶息票據(jù)利息的計(jì)算——到期、年末均涉及應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。

年利率與期限的口徑統(tǒng)一2014-03

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1.計(jì)價(jià)：一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息。2.賬戶：應(yīng)收票據(jù)明細(xì)核算：按商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”2014-033.一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)（無(wú)論帶息與否）借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到期時(shí)借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對(duì)方無(wú)力支付時(shí)）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息。！2014-03例題例1、2013年5月6日，甲公司銷售商品貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，收到一張3個(gè)月期限的商業(yè)匯票，面額11.7萬(wàn)元。借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170002013年8月6日，票據(jù)到期，委托銀行收回票款11.7萬(wàn)元。借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)11700若該票據(jù)到期，付款人無(wú)力償還票款，被退票。借：應(yīng)收賬款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

若為銀行承兌匯票，到期能否被退票？2014-03續(xù)前例假設(shè)帶息票據(jù)，票面利息為6%，則到期收款時(shí)借：銀行存款118755

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1755(117000×6%÷12×3)續(xù)前例若該帶息票據(jù)到期，付款人無(wú)力償還票款，被退票。借：應(yīng)收賬款118755

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

財(cái)務(wù)費(fèi)用17552014-03續(xù)前例假設(shè)2013年12月1日收到的帶息票據(jù)，票面利息為6%12月31日計(jì)息：借：應(yīng)收票據(jù)585

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用585(11700×6%÷12×1)則2014年2月1日到期收款時(shí)借：銀行存款118755

貸：應(yīng)收票據(jù)117585

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170(117000×6%÷12×2）2014-03商業(yè)匯票抵償應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款背書轉(zhuǎn)讓：借：材料采購(gòu)9000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

借或貸：銀行存款等科目5302014-03出票人：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付票據(jù)11700013.8.6，票據(jù)到期，支付票款11.7萬(wàn)元。借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：銀行存款117000若該票據(jù)到期，付款人無(wú)力償還票款借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：應(yīng)付賬款117000若為銀行承兌匯票到期，付款人無(wú)力償還票款，承兌行付款，同時(shí)對(duì)出票人做貸款處理。出票人應(yīng)做：借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款2014-03一、應(yīng)收票據(jù)4.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。（1）票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)到期值=面值＋面值×票據(jù)利率×票據(jù)期限

不帶息票據(jù)的到期值=面值（2）票據(jù)貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期限其中：貼現(xiàn)利率一般為年利率；貼現(xiàn)期限是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的前一日為止的天數(shù)。具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。2014-03貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期（3）票據(jù)貼現(xiàn)金額

票據(jù)貼現(xiàn)金額=票據(jù)的到期值-貼現(xiàn)利息2014-032014-032014-03例題——有追索權(quán)東北公司2007年3月1日收到的一張面值為60000元，期限為90天的商業(yè)承兌匯票。當(dāng)年4月5日向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。到期日=5月30日（31＋30＋29）貼現(xiàn)天數(shù)=55天貼現(xiàn)利息=60000×12%÷360×55=1100（元）貼現(xiàn)金額=60000-1100=58900（元）會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款58900

財(cái)務(wù)費(fèi)用1100

貸：短期借款600002014-03到期貼現(xiàn)行收到款，則企業(yè)核銷應(yīng)收票據(jù)借：短期借款60000

貸：應(yīng)收票據(jù)60000到期貼現(xiàn)行未收到款，貼現(xiàn)企業(yè)支付給銀行。借：短期借款60000

貸：銀行存款60000同時(shí)：借：應(yīng)收賬款60000

貸：應(yīng)收票據(jù)60000若貼現(xiàn)企業(yè)賬戶資金不足：借：應(yīng)收賬款60000

貸：應(yīng)收票據(jù)600002014-03例題——無(wú)追索權(quán)例2.5月8日收到一張銀行承兌匯票，4個(gè)月期限，面值10萬(wàn)元。6月10向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。到期日為9月8日。貼現(xiàn)期=21+31+31+7=90天貼現(xiàn)息=100000×10%÷360×90=2500貼現(xiàn)金額=100000-2500=97500會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款97500

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)收票據(jù)1000002014-03例題例3.5月8日收到一張銀行承兌匯票，4個(gè)月期限，票面利率6%、面值10萬(wàn)元。6月10向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。到期日為9月8日。到期值=100000＋10000×6%÷12×4=102000貼現(xiàn)期=21+31+31+7=90天貼現(xiàn)息=102000×10%÷360×90=2550貼現(xiàn)金額=102000-2550=99450會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款99450

財(cái)務(wù)費(fèi)用550（2550-2000）貸：應(yīng)收票據(jù)1000002014-03續(xù)前例

假設(shè)8月9日，向銀行辦理貼現(xiàn)到期值=100000＋10000×6%÷12×4=102000貼現(xiàn)期=23+7=30天貼現(xiàn)息=102000×10%÷360×30=850貼現(xiàn)金額=102000-850=101150借：銀行存款101150

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1150（2000-850）2014-03二、應(yīng)收賬款銷售時(shí)形成的債權(quán)（一）計(jì)價(jià)：按交易日實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮：1.商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促銷商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。表示方式：百分比，如10%，或每買10件送1件。應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入。重新定價(jià)的手段。2.現(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。表示方式：2／10，1／20，N／30?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確認(rèn)收入時(shí)不能確定。應(yīng)收賬款入賬價(jià)值：總額法——會(huì)計(jì)制度要求的方法凈額法2014-031.甲企業(yè)賒銷商品一批，商品售價(jià)10000元（不含增值稅），因批量購(gòu)買，享受10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%。則應(yīng)收賬款的入賬金額=9000×（1＋17%）

=10530元借：應(yīng)收賬款10530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10532.丙企業(yè)賒銷商品一批，商品售價(jià)10000元（不含增值稅），增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/20。則應(yīng)收賬款的入賬金額=11700元借：應(yīng)收賬款10530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1170例題2014-03賒銷商品，貨款10萬(wàn)元，成本6萬(wàn)元，稅率17%，買方享有10%的商業(yè)折扣，合同中提供現(xiàn)金折扣的條件為2／10，1／20，N／30。5月10日發(fā)貨。借：應(yīng)收賬款105300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫(kù)存商品60000會(huì)計(jì)分錄5月19日收款5月29日收款5月31日收款借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款10350018001053001044009001053001053001053002014-03購(gòu)貨方：應(yīng)在驗(yàn)收貨物入庫(kù)后確認(rèn)應(yīng)付賬款的金額借：原材料90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15300

貸：應(yīng)付賬款1053005月19日付款5月29日付款5月31日付款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用10530010350018001053001044009001053001053002014-03預(yù)付賬款：是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置本賬戶，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算。三、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款例題東北公司向X公司采購(gòu)材料，貨款總額為200000元，按照合同規(guī)定預(yù)付貨款的60%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。東北公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）預(yù)付60%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款120000

貸：銀行存款120000（2）收到X公司發(fā)來(lái)的材料，經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤，發(fā)票記載的貨款為200000元，增值稅額為34000元。同時(shí)以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)114000元。2014-03借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：預(yù)付賬款120000

銀行存款114000若以后補(bǔ)付款，則收到材料時(shí)：借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：預(yù)付賬款234000期末“預(yù)付賬款”科目貸方余額為114000元，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目下。補(bǔ)付款時(shí)：借：預(yù)付賬款114000

貸：銀行存款1140002014-03假設(shè)預(yù)付款為300000元。借：預(yù)付賬款300000

貸：銀行存款300000收到X公司發(fā)來(lái)的材料，發(fā)票記載的貨款200000元，增值稅額為34000元。同時(shí)收回款項(xiàng)66000元。借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

銀行存款66000

貸：預(yù)付賬款300000若以后收到剩余款，則收到材料時(shí)：借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：預(yù)付賬款234000期末“預(yù)付賬款”科目借方余額為66000元，資產(chǎn)負(fù)債