本錢管理會計(jì)----7教師：林永明第九章全面預(yù)算第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)全面預(yù)算的編制第三節(jié)預(yù)算控制第一節(jié)全面預(yù)算概述1.預(yù)算的定義預(yù)算〔budget〕是描述特定期間對財(cái)務(wù)資源和經(jīng)營資源運(yùn)用的詳細(xì)方案。全面預(yù)算〔comprehensivebudget〕,又稱總預(yù)算，是以貨幣等形式展示的未來某一期間內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營活動的各工程標(biāo)及其資源配置的定量說明。主要包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算〔資本支出預(yù)算〕三局部。經(jīng)營預(yù)算，也稱業(yè)務(wù)預(yù)算，是指企業(yè)日常發(fā)生、具有實(shí)質(zhì)性的根本經(jīng)營活動的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)本錢預(yù)算和銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在方案期內(nèi)反映有關(guān)于及現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。資本支出預(yù)算是根據(jù)長期投資決策結(jié)果編制的購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方面的現(xiàn)金支出預(yù)算。編制預(yù)算是將目標(biāo)、方案、決策、員工業(yè)績評價相聯(lián)系的動態(tài)過程。全面預(yù)算與其他方案、框架報(bào)告和管理決策制定過程之間的關(guān)系如以以下圖所示：組織目標(biāo)全面預(yù)算預(yù)算期的預(yù)計(jì)狀況長期戰(zhàn)略方案戰(zhàn)略評估個人利益和期望個人的目標(biāo)和價值實(shí)際匯報(bào)結(jié)果階段業(yè)績評價組織個人2.全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用：〔1〕預(yù)算促使企業(yè)制定方案〔2〕預(yù)算改善溝通與協(xié)調(diào)〔3〕預(yù)算明確了不同部門的工作目標(biāo)〔4〕預(yù)算為業(yè)績評價提供了依據(jù)，便于提供鼓勵3、全面預(yù)算的內(nèi)容

銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售和管理費(fèi)用預(yù)算4、全面預(yù)算編制的組織管理〔1〕預(yù)算管理委員會〔2〕預(yù)算專職部門5、全面預(yù)算編制的程序：自上而下，自下而上?！?〕明確戰(zhàn)略規(guī)劃〔2〕確定總目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針和原那么〔3〕編制分項(xiàng)預(yù)算草案〔4〕匯總上報(bào)分項(xiàng)預(yù)算草案〔5〕確定全面預(yù)算〔6〕審議批準(zhǔn)〔7〕下達(dá)執(zhí)行〔8〕定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，取得反響信息用于監(jiān)控及決策第二節(jié)全面預(yù)算的編制1.銷售預(yù)算預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價

假設(shè)期初有應(yīng)收賬款300萬元。每期的銷售額當(dāng)期收回85%，下期收回15%。不考慮壞賬。1季度2季度3季度4季度合計(jì)期初應(yīng)收款一季度銷售額1400二季度銷售額4200三季度銷售額4800四季度銷售額160030011902103570630408072013603001400420048001360合計(jì)149037804710208012060表9-3b銷售預(yù)算單位：萬元期末尚有4季度的15%未收回，即240萬元。2.生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨數(shù)量-預(yù)計(jì)期初存貨數(shù)量3.直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料標(biāo)準(zhǔn)用量+預(yù)期期末存貨-預(yù)期期初存貨假設(shè)期初有應(yīng)付賬款100萬元。每期的購材料款當(dāng)期支付80%，下期支付20%。1季度2季度3季度4季度合計(jì)期初應(yīng)付款一季度應(yīng)付款654二季度應(yīng)付款1560三季度應(yīng)付款1426四季度應(yīng)付款5201005231311248312114128541610065415601426416合計(jì)623137914537014156表9-5b直接材料預(yù)算單位：萬元期末尚有4季度的20%未支付，即104萬元。4.直接人工預(yù)算直接人工本錢的預(yù)算數(shù)通常從生產(chǎn)管理部門和工程技術(shù)部門獲得，其計(jì)算公式如下：預(yù)計(jì)直接人工總本錢＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時數(shù)×單位小時工資率在此計(jì)算公式中，工資率一般是用每工時平均工資來計(jì)算的。5.制造費(fèi)用預(yù)算固定性制造費(fèi)用包括廠房和設(shè)備的折舊、租金及一些車間管理費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)稅等，它們支撐企業(yè)總體的生產(chǎn)經(jīng)營能力，一經(jīng)形成，在較短期內(nèi)會保持不變。預(yù)計(jì)制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)變動性制造費(fèi)用+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量〔機(jī)時、人工小時等〕×預(yù)計(jì)變動制造費(fèi)用分配率+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用6.期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算編制的根本步驟為：先計(jì)算確定產(chǎn)成品單位本錢〔根據(jù)前述的直接材料、直接人工、變動和固定制造費(fèi)用的預(yù)算材料〕，然后將產(chǎn)成品單位本錢乘以預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，即可得出預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨額。7.銷售與管理費(fèi)用預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算〔sellingandadministrativeexpensebudget〕包含預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的非制造性作業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用。該預(yù)算一般由承擔(dān)各項(xiàng)職責(zé)的經(jīng)理們編制的許多個別預(yù)算構(gòu)成。8.預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表是總預(yù)算中的一張關(guān)鍵表，它提供未來一段期間內(nèi)某組織的盈利能力估計(jì)，并且往往是對公司的這一期業(yè)績進(jìn)行評價的主要參照基準(zhǔn)。9.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算一般包括以下四個主要局部：〔1〕現(xiàn)金收入；〔2〕現(xiàn)金支出；〔3〕現(xiàn)金冗余或短缺；〔4〕資金的籌集與運(yùn)用；這四局部的根本關(guān)系是：期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入＝當(dāng)期可動用現(xiàn)金合計(jì)當(dāng)前可動用現(xiàn)金合計(jì)-現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金冗余或短缺現(xiàn)金冗余或短缺+資金的籌集與運(yùn)用＝期末現(xiàn)金余額10.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表確定預(yù)算期期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額，是預(yù)算期期末財(cái)務(wù)狀況的總括性預(yù)算，它是依據(jù)當(dāng)前的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表和全面預(yù)算中的其他預(yù)算所提供的資料來編制的。第三節(jié)預(yù)算控制

預(yù)算控制指的是通過一種能由各個責(zé)任中心的管理者負(fù)責(zé)的預(yù)算體系，并定期地將實(shí)際業(yè)績與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較的一種控制方法。預(yù)算控制的主要作用在于確定組織的整體目標(biāo)，分析組織的實(shí)際業(yè)績和預(yù)算之間的差距以及產(chǎn)生差距的原因，為修訂當(dāng)前預(yù)算或未來編制預(yù)算提供根底，確保資源得到有效利用，并且在分權(quán)的情況下實(shí)現(xiàn)一定程度的控制?！惨弧愁A(yù)算控制的幾種類型1.固定預(yù)算和彈性預(yù)算固定預(yù)算〔FixedBudget〕，又稱為靜態(tài)預(yù)算〔staticbudget〕，就是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算，盡管實(shí)際執(zhí)行結(jié)果業(yè)務(wù)量與原預(yù)算業(yè)務(wù)量不同，通常并不隨業(yè)務(wù)量的變動而調(diào)整。固定預(yù)算的兩個根本特征是：〔1〕預(yù)算僅以某個估計(jì)的生產(chǎn)數(shù)量或者銷售數(shù)量為編制根底，不考慮實(shí)際產(chǎn)銷量與預(yù)算產(chǎn)銷量發(fā)生的差異?！?〕將實(shí)際結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)方案規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績評價。固定預(yù)算的缺乏1在市場變化較快、較大時，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與預(yù)算所依據(jù)的固定業(yè)務(wù)量會產(chǎn)生差異，因而實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算發(fā)生額不便于相互比較，不利于控制經(jīng)濟(jì)活動和工作成果評價。2預(yù)算期后期的情況可能存在一定的不確定性，編制預(yù)算時預(yù)測的數(shù)據(jù)在執(zhí)行時常常會發(fā)生變動，使原預(yù)算不能適應(yīng)新的變動情況，同時用以指導(dǎo)預(yù)算實(shí)施會發(fā)生一些困難?！?〕彈性預(yù)算彈性預(yù)算〔FlexibleBudget〕在本錢性態(tài)分析的根底上，分別按一系列可能到達(dá)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平而編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。彈性預(yù)算的編制程序如下：a.確定某一相關(guān)范圍，預(yù)期在未來期間內(nèi)業(yè)務(wù)活動水平將在這“相關(guān)范圍內(nèi)變動〞。b.選擇經(jīng)營活動水平的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)〔如產(chǎn)量單位、直接人工小時、機(jī)器小時等〕。c.根據(jù)本錢與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之間的依存關(guān)系將企業(yè)的本錢分為固定本錢、變動本錢和混合本錢三大類。d.按本錢函數(shù)〔y=a+bx〕將混合本錢分解為固定本錢和變動本錢。e.確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動水平。f.可利用多欄式的表格分別編制對應(yīng)于不同經(jīng)營活動水平的預(yù)算。彈性預(yù)算的例題假設(shè)某音樂會聘請了一支樂隊(duì)進(jìn)行演出，報(bào)酬為20000美元外加門票收入的5％。租用音樂廳的費(fèi)用為5000美元外加門票收入的15％。每200名觀眾需聘請一名保安人員，其本錢為80美元。廣告、保險(xiǎn)及其他固定本錢總計(jì)28000美元，票價為每張18美元。音樂會的彈性預(yù)算工程售出的門票張數(shù)收益18N300040005000樂隊(duì)20000＋0.15×(18N)(28100)(30800)(33500)音樂廳5000＋0.05×(18N)770086009500保安80×(N/200)(1200)(1600)(2000)其他本錢28000(28000)(28000)(28000)利潤〔損失〕(11000)300017000注：N為售出的門票音樂會經(jīng)營成果售出5000張門實(shí)際數(shù)據(jù)有利(不利)差異票時的彈性預(yù)算收益9000087000〔3000〕樂隊(duì)(33500)(33500)0音樂廳(9500)(9900)(400)保安(2000)(2000)0其他本錢(28000)(28700)(700)利潤〔虧損〕1700012900(4100)注：租用音樂廳的9900美元中400元為賠償費(fèi)用，其他中的700美元是由于演唱會的組織者在編制預(yù)算時漏記了租用音響系統(tǒng)的本錢。2.增量預(yù)算和零基預(yù)算增量預(yù)算〔incrementalbudget〕，又稱基線〔baseline〕預(yù)算，就是在基期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的根底上，結(jié)合預(yù)算期的情況加以調(diào)整來編制預(yù)算的方法，它適用于比較穩(wěn)定的成熟企業(yè)預(yù)算的編制。零基預(yù)算(zerobasedbudget)是區(qū)別于增量預(yù)算的另一種費(fèi)用預(yù)算方法，該方法對現(xiàn)有的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，并根據(jù)其對企業(yè)或組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍，前一年度的預(yù)算水平不再視為理所當(dāng)然，而是以零為根底，從根本上考慮各開支工程的必要性、合理性和實(shí)際需要量來編制的一種預(yù)算。3.定期預(yù)算和滾動預(yù)算定期預(yù)算(periodicbudget)一般在其執(zhí)行年度開始前兩三個月進(jìn)行編制，執(zhí)行到最后兩三個月再編制下一年度的預(yù)算。滾動預(yù)算(rollingbudget)又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算。它在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。其根本特點(diǎn)是：凡預(yù)算執(zhí)行過1個月后，即根據(jù)前1月的經(jīng)營成果，結(jié)合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等信息，對剩余的11個月加以修訂，并自動后續(xù)1個月，重新編制新一年的預(yù)算?！捕愁A(yù)算控制的新開展1.作業(yè)根底預(yù)算〔ABB〕作業(yè)根底預(yù)算〔Activity-basedbudgeting,ABB〕是對企業(yè)預(yù)期的作業(yè)進(jìn)行方案和控制，以編制出滿足預(yù)計(jì)的作業(yè)量和戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算。作業(yè)根底預(yù)算的目的在于向責(zé)任單位授權(quán)，為其提供完成預(yù)算產(chǎn)量或銷售量必須執(zhí)行的作業(yè)所需要的資源。作業(yè)本錢計(jì)算法將資源本錢分配給作業(yè)，再根據(jù)本錢對象消耗的本錢動因數(shù)量，將作業(yè)本錢分配到本錢對象上。作業(yè)根底預(yù)算的步驟如下：估計(jì)各個產(chǎn)品或顧客的產(chǎn)量或銷量〔需求量〕；估計(jì)提供最終產(chǎn)品所需要的各類作業(yè)；確定各類作業(yè)的本錢動因；分析本錢與作業(yè)量之間的關(guān)系，建立本錢性態(tài)函數(shù)；預(yù)計(jì)各類作業(yè)的發(fā)生水平〔本錢動因量〕；依次為各類作業(yè)編制預(yù)算。2.超越預(yù)算預(yù)算系統(tǒng)本身的目標(biāo)失調(diào)包括兩個方面：〔1〕預(yù)算的方案功能與控制功能的矛盾。〔2〕預(yù)算方案績效和執(zhí)行業(yè)績的矛盾。預(yù)算松控制〔loose

budgetary

control〕是近年來國外企業(yè)逐漸興起的一種預(yù)算控制模式。在松控制的原理下，預(yù)算主要用做溝通和方案的工具，管理人員同樣也要編制、復(fù)查、修訂、批準(zhǔn)預(yù)算，每年或每季會將實(shí)際業(yè)績與預(yù)算比較，分析和解釋差異，但是預(yù)算并不被視為是對預(yù)算執(zhí)行者約束和評價的標(biāo)準(zhǔn)。其典型代表就是在歐洲一些大公司實(shí)施的“超越預(yù)算〔beyond

budgeting〕〞模式。這種模式主張只將預(yù)算的作用、內(nèi)容和范圍局限在了對現(xiàn)金流量的預(yù)測和方案上，而傳統(tǒng)預(yù)算的控制與鼓勵作用那么由其他的績效管理制度來替代。第十章本錢控制

和標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)第一節(jié)概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定第三節(jié)本錢差異的計(jì)算與分析第四節(jié)新制造環(huán)境下的標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法第一節(jié)概述〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的含義與特點(diǎn)所謂標(biāo)準(zhǔn)本錢法〔standardcosting〕，也叫標(biāo)準(zhǔn)本錢會計(jì)〔standardcostaccounting〕，是以科學(xué)方法預(yù)計(jì)良好工作效率下產(chǎn)品所應(yīng)發(fā)生的本錢，在生產(chǎn)過程中，將實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢定期比較，以顯示本錢差異的原因，并就重大的差異事項(xiàng)及時采取糾正的行動，以控制本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng):包括了標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定、差異的分析、差異的處理等三個組成局部的完整的本錢控制系統(tǒng)，而不單純是一種本錢計(jì)算方法。標(biāo)準(zhǔn)本錢制度與預(yù)算管理的共同之處二者都是面向未來，對在一系列給定的條件下可能發(fā)生的情況進(jìn)行預(yù)算，都是企業(yè)控制的工具，都通過將實(shí)際結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算比照，并采取適當(dāng)?shù)姆椒m正偏差來實(shí)現(xiàn)控制。不同之處在于:標(biāo)準(zhǔn)反映的是單位本錢，而預(yù)算反映的是方案總本錢，另外，標(biāo)準(zhǔn)本錢一般只適用于生產(chǎn)作業(yè)是反復(fù)進(jìn)行且產(chǎn)量可以計(jì)量的情況，而預(yù)算那么適用于所有的職能部門，不管其產(chǎn)量能否計(jì)量?！捕硺?biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的作用：作為方案工具。作為本錢控制的工具。產(chǎn)品定價根底。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定〔一〕標(biāo)準(zhǔn)的分類在制定標(biāo)準(zhǔn)本錢的過程中，有三種類型的標(biāo)準(zhǔn)可供考慮：1.根本的標(biāo)準(zhǔn)(BasicStandards)2.正常的標(biāo)準(zhǔn)〔NormalStandards〕3.理想的標(biāo)準(zhǔn)〔IdealStandards〕1、根本的標(biāo)準(zhǔn)本錢：是該產(chǎn)品在到達(dá)正常生產(chǎn)水平第一年度的實(shí)際本錢，這種本錢確定以后，一般多年不變，它可以使各個時期的本錢以這一標(biāo)準(zhǔn)為根底進(jìn)行比較。但這一標(biāo)準(zhǔn)并不能反映出當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該到達(dá)的水平，因此，實(shí)際工作中很少用。2、理想的標(biāo)準(zhǔn)本錢：是在最好的生產(chǎn)技術(shù)條件，最正確的工作狀態(tài)下所應(yīng)該發(fā)生的最低本錢。在這種標(biāo)準(zhǔn)本錢下，沒有一點(diǎn)浪費(fèi)，無廢料廢品，企業(yè)的工藝技術(shù)到達(dá)最高水平，生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)最正確運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品制造過程處于最先進(jìn)、最完美的狀態(tài)中。這是一種理想狀態(tài)，因此，實(shí)際工作中很少采用。3、正常的標(biāo)準(zhǔn)本錢：正常的標(biāo)準(zhǔn)本錢是根據(jù)正常的生產(chǎn)水平，盡力提高勞動生產(chǎn)率，在正常的價格條件下，用預(yù)期能到達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)來制訂的本錢。在這種標(biāo)準(zhǔn)本錢下，允許有合理的損耗，生產(chǎn)時個人有足夠的生理休息時間，機(jī)器允許有一定的修理時間，這種本錢經(jīng)過適當(dāng)努力是能到達(dá)的?！捕持苯硬牧蠘?biāo)準(zhǔn)本錢的制定1.直接材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件和正常經(jīng)營條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量。2.直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程所需各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價格，包括材料的買價〔扣除折扣〕和采購費(fèi)用〔含運(yùn)雜費(fèi)等〕。在分別確定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)價格后，可用以下公式計(jì)算直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢：直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢＝Σ〔單位產(chǎn)品的材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×材料標(biāo)準(zhǔn)價格〕例：Evergreen公司制訂的用于生產(chǎn)箱子的木材的標(biāo)準(zhǔn)價格如下所示〔單位：美元〕，標(biāo)準(zhǔn)價格是指運(yùn)到E公司的產(chǎn)品價格，該價格是扣除購貨折扣后的凈額。直接材料：標(biāo)準(zhǔn)價格〔英尺〕木材采購價格0.23運(yùn)輸費(fèi)0.04減：購貨折扣〔0.02〕標(biāo)準(zhǔn)價格〔英尺〕0.25每箱需要9板英尺木材，把木材切割成適合生產(chǎn)板條箱用的規(guī)格，允許浪費(fèi)1板英尺。直接材料：標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〔板英尺〕每箱需要量9容許浪費(fèi)量1每箱標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量10每箱標(biāo)準(zhǔn)直接材料本錢計(jì)算如下：0.25美元/板英尺×10板英尺/箱＝2.5美元/箱〔三〕直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢包括直接人工“數(shù)量〞標(biāo)準(zhǔn)和直接人工“價格〞標(biāo)準(zhǔn)。直接人工“數(shù)量〞標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工時；直接人工“價格〞標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。1.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時2.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率〔某作業(yè)〕＝預(yù)計(jì)直接人工工資總額÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時總時數(shù)在分別確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時和標(biāo)準(zhǔn)工資率之后，可用以下公式計(jì)算直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢：直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢＝Σ〔各項(xiàng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)量×相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)小時工資率〕例，直接人工：標(biāo)準(zhǔn)工資率〔每小時〕工資8美元養(yǎng)老金和附加福利費(fèi)2美元標(biāo)準(zhǔn)工資率10美元大多數(shù)企業(yè)為每個工種制訂一個標(biāo)準(zhǔn)工資率。我們假設(shè)E公司只有一個工種。直接人工：標(biāo)準(zhǔn)時間〔小時〕切割部門切割0.04必要停工和間歇0.01返工0.01切割部門合計(jì)0.06組裝部門組裝0.18必要的停工和間歇0.02組裝部門合計(jì)0.20完工驗(yàn)收部門完工驗(yàn)收0.03必要的停工和間歇0.01完工驗(yàn)收部門合計(jì)0.04完成單位產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)時間0.30那么每個產(chǎn)成品〔板條箱〕的標(biāo)準(zhǔn)人工本錢是：10美元/小時×0.30小時/箱＝3美元/箱〔四〕制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢也包括“數(shù)量〞標(biāo)準(zhǔn)和“價格〞標(biāo)準(zhǔn)，價格標(biāo)準(zhǔn)稱為制造費(fèi)用分配率。制造費(fèi)用分配率通常按固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用分別計(jì)算。1.固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢每工時固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢＝單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時×每工時固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2.變動性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢每工時變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時單位產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢＝單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時×每工時變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率例如，E公司只采用了簡單的變動間接費(fèi)用根底〔直接人工小時〕來制訂它的變動間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)分析決定將8.333美元作為各部門間接費(fèi)用分配率那么Evergreen公司的標(biāo)準(zhǔn)本錢匯總

〔單位：美元〕(1)(2)(1)×(2)標(biāo)準(zhǔn)投入量標(biāo)準(zhǔn)投入價格或率每箱標(biāo)準(zhǔn)本錢直接材料10英尺0.25美元/英尺2.50〔全部由切割部門負(fù)擔(dān)〕直接人工0.3小時10美元/小時3.00變動間接制造費(fèi)0.3小時8.333美元/小時2.50每箱標(biāo)準(zhǔn)變動本錢合計(jì)8.00第三節(jié)本錢差異的計(jì)算與分析生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢不相符的差額就是本錢差異〔costvariance〕。可分為：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢差異分別進(jìn)行系統(tǒng)的分析，借以查明差異形成的原因和責(zé)任者，以便為及時采取有效措施，開展有利差異、消除不利差異提供重要信息?！惨弧潮惧X差異計(jì)算的通用模式實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異，稱為本錢差異。如果實(shí)際投入本錢低于標(biāo)準(zhǔn)投入本錢，所形成的差異為有利差異〔FavorableVariance〕，表示本錢的節(jié)約；反之，假設(shè)實(shí)際投入本錢高于標(biāo)準(zhǔn)投入本錢，所形成的差異成為不利差異〔UnfavorableVariance〕，表示本錢的浪費(fèi)。實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差異又可分解為兩個因素，即價格差異和效率差異。價格差異〔PriceVariance〕，是由實(shí)際價格和標(biāo)準(zhǔn)價格之間的差異所引起的，其計(jì)算建立在實(shí)際投入數(shù)量的根底上，計(jì)算公式如下：價格差異＝〔實(shí)際投入數(shù)量×實(shí)際價格〕-〔實(shí)際投入數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格〕＝實(shí)際投入數(shù)量×〔實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格〕用于直接人工差異時，價格差異通常被稱為工資率差異。數(shù)量差異〔UsageVariance〕，是由于實(shí)際投入量和標(biāo)準(zhǔn)投入量之間的差異所引起的，其計(jì)算建立在標(biāo)準(zhǔn)價格的根底之上，計(jì)算公式如下：數(shù)量差異＝〔實(shí)際投入數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格〕-〔標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格〕＝〔實(shí)際投入數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)投入量〕×標(biāo)準(zhǔn)價格用于直接人工和制造費(fèi)用差異時，數(shù)量差異通常被稱為效率差異〔efficiencyvariance〕?？偛町悶閮r格差異和數(shù)量差異之和：總差異＝價格差異+效率差異＝〔AP-SP〕AQ+(AQ-SQ)SP＝[(AP×AQ)-(SP×AQ)]+[(SP×AQ)-(SP×SQ)]＝(AP×AQ)-(SP×AQ)+(SP×AQ)-(SP×SQ)＝(AP×AQ)-(SP×SQ)其中：AP代表實(shí)際價格，AQ代表投入的實(shí)際耗用數(shù)量，SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價格，SQ代表實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量。方案或預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)本錢就是SP×SQ，實(shí)際投入本錢就是AP×AQ?！捕持苯硬牧喜町惖挠?jì)算與分析1.直接材料差異的計(jì)算〔1〕直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接材料實(shí)際耗用量偏離標(biāo)準(zhǔn)用量所形成的直接材料本錢差異局部。其計(jì)算公式如下：直接材料數(shù)量差異＝(SP×AQ)-(SP×SQ)＝(AQ-SQ)×SP其中：AQ代表投入的實(shí)際耗用數(shù)量，SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價格，SQ代表實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量。〔2〕直接材料價格差異直接材料價格差異是指因直接材料實(shí)際價格偏離其標(biāo)準(zhǔn)價格形成的直接材料本錢差異局部。其計(jì)算公式如下：直接材料價格差異＝(AP×AQ)-(SP×AQ)＝(AP-SP)×AQ其中：AP代表實(shí)際價格，AQ代表投入的實(shí)際耗用數(shù)量，SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價格。例10-1：可計(jì)算分析如下：直接材料數(shù)量差異＝(AQ-SQ)×SP＝〔119610-10000〕×2.00＝3938U直接材料價格差異＝(AP-SP)×AQ＝〔1.93-2.00〕×11969＝838F2.直接材料差異的分析與報(bào)告直接材料本錢的不利差異3100元，包括了有利的價格差異838元和不利的數(shù)量差異3938元。對于產(chǎn)生這些差異的責(zé)任，還要進(jìn)一步分析。例：新新機(jī)械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，需用甲材料，標(biāo)準(zhǔn)價格為4元/千克，實(shí)際價格為4.20元/千克，甲材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為500千克，實(shí)際用量為460千克求甲材料的本錢差異。材料本錢差異＝460×4.2－500×4＝1932－2000＝－68〔元〕〔F〕－68元的有利差異由下面兩局部組成：甲材料的價格差異＝〔4.2-4〕×460＝92〔元〕〔U〕甲材料的數(shù)量差異＝〔460－500〕×4＝－160〔元〕〔F〕所以：－68元＝92＋〔－160〕〔三〕直接人工差異的計(jì)算與分析1.直接人工差異的計(jì)算〔1〕直接人工效率差異直接人工效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用的直接人工工時偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工時所形成的直接人工本錢差異。其計(jì)算公式如下：直接人工效率差異＝(SP×AQ)-(SP×SQ)＝(AQ-SQ)×SP其中：AQ代表投入的實(shí)際耗用人工時數(shù)，SQ代表實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工時數(shù)，SP代表標(biāo)準(zhǔn)工資率?！?〕直接人工的工資率差異直接人工工資率差異，是指因直接人工實(shí)際工資率偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工資率而形成的直接人工本錢差異。其計(jì)算公式如下：直接人工工資率差異＝(AP×AQ)-(SP×AQ)＝(AP-SP)×AQ其中：AP代表實(shí)際工資率，SP代表標(biāo)準(zhǔn)工資率，AQ代表投入的實(shí)際人工時數(shù)。為了說明直接人工差異，現(xiàn)舉例如下：例10-2：直接人工效率差異＝(AQ-SQ)×SP＝〔3850-4000〕×9.00＝1350F直接人工工資率差異＝(AP-SP)×AQ＝〔9.00-10.00〕×3850＝3850U2.直接人工差異的分析與報(bào)告直接人工本錢的不利差異2500元，是由直接人工效率的有利差異1350員和直接人工工資率的不利差異3850元組成的。對于此二者的形成原因，還要做進(jìn)一步分析。例：新新機(jī)械廠加工A產(chǎn)品需車加工，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/工時，實(shí)際工資率為6元/工時，標(biāo)準(zhǔn)工時為500工時，實(shí)際工時為450工時，試求某產(chǎn)品直接人工的工資率差異和效率差異。直接人工本錢差異＝實(shí)際人工本錢－標(biāo)準(zhǔn)人工本錢＝6×450－5×500＝200〔元〕〔U〕200元的逆差由以下兩局部組成：直接人工工資率差異＝〔6－5〕×450＝450〔元〕〔U〕直接人工效率差異＝〔450－500〕×5＝－250〔元〕〔F〕〔四〕變動性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析1.變動制造費(fèi)用差異的計(jì)算〔1〕變動制造費(fèi)用消耗差異變動制造費(fèi)用消耗差異，是指因變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率偏離其標(biāo)準(zhǔn)分配率而形成的變動制造費(fèi)用差異局部。其計(jì)算公式如下：變動制造費(fèi)用消耗差異＝〔實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率〕×實(shí)際工時〔2〕變動制造費(fèi)用效率差異變動制造費(fèi)用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用的直接人工工時偏離預(yù)定的工時而形成的變動制造費(fèi)用差異局部。其計(jì)算公式如下：變動制造費(fèi)用效率差異＝〔實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時〕×標(biāo)準(zhǔn)分配率例10-3假設(shè)嘉盛公司10月份生產(chǎn)產(chǎn)品700件，實(shí)際使用人工7200小時，本月實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用6264元，固定制造費(fèi)用11480元。變動費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為0.8元/小時，直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時每件10小時。其變動制造費(fèi)用差異計(jì)算分析如下：變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率＝6264÷7200＝0.87〔元/小時〕變動制造費(fèi)用消耗差異＝〔0.87-0.8〕×7200＝504〔元〕〔U〕變動制造費(fèi)用效率差異＝〔7200-7000〕×0.8＝160〔元〕〔U〕2.變動制造費(fèi)用差異的分析與報(bào)告變動制造費(fèi)用的消耗差異，可能是由于變動制造費(fèi)用的各個組成工程的實(shí)際發(fā)生額的變化造成的。而這些費(fèi)用工程的發(fā)生額的變化，可能源于該工程的價格變動，也可能源于該工程的消耗量的變動。一般，價格變動的因素是不可控制的，而耗用量的因素，那么是可控的。所以，對于變動性制造費(fèi)用的消耗差異，必須區(qū)分不同費(fèi)用工程及所屬的責(zé)任部門，具體分析，才能正確歸屬責(zé)任。差異的可控性1、直接材料價格差異采購部經(jīng)理能為購置的商品和勞務(wù)支付最正確價格。要到達(dá)該目標(biāo)，采購部經(jīng)理應(yīng)根據(jù)購置數(shù)量，結(jié)合使用協(xié)議購置、比較供給商的價格和全球資源等業(yè)務(wù)技術(shù)。盡管有這些購置技術(shù)，采購部經(jīng)理仍不能完全控制價格。購置有嚴(yán)格技術(shù)要求的零部件的需要，生產(chǎn)部門不時的緊急需要和關(guān)鍵材料的世界范圍內(nèi)短缺都會加強(qiáng)采購部經(jīng)理面臨的挑戰(zhàn)。2、直接材料數(shù)量差異生產(chǎn)部經(jīng)理通常處于影響材料差異的最正確位置，嚴(yán)密監(jiān)督和對生產(chǎn)員工的鼓勵，與仔細(xì)地使用和處理材料結(jié)合，有助于將浪費(fèi)減少到最低程度。3、直接人工工資率差異員工的技術(shù)水平和工齡不同，工資率也會不同。4、直接人工效率差異在生產(chǎn)目標(biāo)和有效工作方案的刺激下，員工效率可能最大化?！参濉彻潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用差異的計(jì)算與分析固定制造費(fèi)用與變動制造費(fèi)用不同，其內(nèi)容主要與生產(chǎn)能力的形成及生產(chǎn)過程的正常維護(hù)相聯(lián)系。在一定的生產(chǎn)活動量水平內(nèi)，生產(chǎn)量水平發(fā)生變化，固定制造費(fèi)用一般變化不大。所以對于固定制造費(fèi)用的差異分析可不考慮投入與產(chǎn)出的關(guān)系，其差異分析中不計(jì)算效率差異，把實(shí)際的固定制造費(fèi)用同預(yù)算的固定制造費(fèi)用相比較，揭示固定制造費(fèi)用的支出差異。分為二因素法和三因素法。1)二因素法：即為消耗差異和能量差異A、消耗差異＝固定制造費(fèi)實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)預(yù)算數(shù)B、能量差異＝預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)本錢＝〔生產(chǎn)能量－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時〕×固定制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分配率2)三因素法：這一方法將二因素法的能量差異分為二局部，一局部是實(shí)際工時未到達(dá)生產(chǎn)能量而形成的閑置能量差異；另一局部是實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。消耗差異＝固定制造費(fèi)實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)預(yù)算數(shù)閑置能量差異＝〔生產(chǎn)能量－實(shí)際工時〕×標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異＝〔實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時〕×標(biāo)準(zhǔn)分配率〔1〕固定制造費(fèi)用消耗差異固定制造費(fèi)用消耗差異，也稱為預(yù)算差異，是固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與其預(yù)算額之間的差額。其計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用支出差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額-固定制造費(fèi)用預(yù)算額例10-4沿用本章例10-3資料，嘉盛公司10月份固定制造費(fèi)用的預(yù)算總額是11520元，實(shí)際發(fā)生額為11480元。對于采用變動本錢法計(jì)算本錢的企業(yè)，固定制造費(fèi)用的差異分析如下：固定制造費(fèi)用的差異＝實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用〔11480〕—預(yù)算的固定制造費(fèi)用〔11520〕＝支出差異〔11480-11520〕＝40F〔2〕固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用〔閑置能量〕差異固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異是指因生產(chǎn)能力的實(shí)際利用程度偏離在確定費(fèi)用分配根底時選定的標(biāo)準(zhǔn)總生產(chǎn)能力所形成的固定制造費(fèi)用差異。固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異的計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額-按實(shí)際工時總數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的固定制造費(fèi)用＝〔以工時表現(xiàn)的正常生產(chǎn)能力-實(shí)際工時數(shù)〕×固定制造費(fèi)用單位工時標(biāo)準(zhǔn)分配率〔3〕固定制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用工時偏離其標(biāo)準(zhǔn)工時所形成的固定性制造費(fèi)用差異局部，其計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用效率差異＝按實(shí)際工時數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)分配的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢＝〔實(shí)際工時數(shù)-按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時〕×固定制造費(fèi)用單位工時標(biāo)準(zhǔn)分配率接例10-4，假設(shè)嘉盛公司的正常生產(chǎn)能力為9000小時，固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.28元/小時，相關(guān)差異計(jì)算如下：固定制造費(fèi)用消耗差異＝11480-11520＝－40元〔有利差異〕固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異＝〔9000－7200〕×1.28＝2304元〔不利差異〕固定制造費(fèi)用效率差異＝〔7200-7000〕×1.28＝256元〔不利差異〕例：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢1424元，實(shí)際工時890小時，企業(yè)生產(chǎn)能量為500件為1000小時，每件產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時。二因素法：消耗差異＝1424－1000×1.50＝－76〔元〕〔F〕能量差異＝1000×1.5－400×2×1.5＝300〔元〕〔U〕三因素法：消耗差異＝－76〔元〕〔F〕閑置能量差異＝〔1000－890〕×1.5＝165〔元〕效率差異＝〔890－400×2〕×1.5＝135〔元〕2.固定制造費(fèi)用差異的分析與報(bào)告固定制造費(fèi)用之支出差異一般為部門主管之職責(zé)，該項(xiàng)差異可能因價格及人工工資率不同所引起。固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異通常由高管人員負(fù)責(zé)，因?yàn)樯a(chǎn)能力確實(shí)定以及預(yù)期制造費(fèi)用率時基準(zhǔn)生產(chǎn)能力的制訂，其決策都是出自規(guī)劃部門。至于固定制造費(fèi)用之效率差異，通常是由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。第四節(jié)新制造環(huán)境下的標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法〔一〕當(dāng)今新制造環(huán)境下對標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法的批評〔二〕當(dāng)今新制造環(huán)境下對標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法的肯定〔三〕改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法〔一〕當(dāng)今新制造環(huán)境下對標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法的批評在新制造環(huán)境下，產(chǎn)品設(shè)計(jì)變化快，企業(yè)經(jīng)營流程隨之而快速變革，特別是全面質(zhì)量管理思想強(qiáng)調(diào)持續(xù)改進(jìn)，工作、價格、流程、數(shù)量等都處于不斷的調(diào)整變化中，標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)不能與這種環(huán)境相適應(yīng)。傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢法過于關(guān)注直接人工的本錢與效率，而在新制造環(huán)境下人工比重下降且根本固定，人工差異對管理的意義不大，過于關(guān)注人工效率，反倒有可能導(dǎo)致過度生產(chǎn)和庫存。傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢法過分關(guān)注本錢最小化，而不是增加產(chǎn)品質(zhì)量或客戶效勞。標(biāo)準(zhǔn)本錢法在適時生產(chǎn)和全面質(zhì)量管理環(huán)境中可能引發(fā)功能障礙。傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢缺乏以涵蓋績效的各個重要方面。〔二〕當(dāng)今新制造環(huán)境下對標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法的肯定1.標(biāo)準(zhǔn)本錢的核心在于事前制定標(biāo)準(zhǔn)，將執(zhí)行結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)比較進(jìn)而揭示差異，追蹤差異，分析原因，改進(jìn)工作。2.新制造環(huán)境下人工本錢大幅度下降，相對處于次要地位，但可以把標(biāo)準(zhǔn)本錢和差異分析重點(diǎn)放到制造費(fèi)用上。3.現(xiàn)代管理重視產(chǎn)品質(zhì)量，可以將差異分析用于產(chǎn)品質(zhì)量評價，如分析材料價格差異和用量差異對產(chǎn)品質(zhì)量的影響等。4.本錢差異分析可以區(qū)分責(zé)任?！踩掣倪M(jìn)標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法1.防止過分突出人工標(biāo)準(zhǔn)和差異的重要性。2.強(qiáng)調(diào)材料和間接費(fèi)用本錢。3.更加關(guān)注本錢動因。4、不斷調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。5.建立實(shí)時信息系統(tǒng)。6.經(jīng)營控制的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。7.應(yīng)用標(biāo)桿法。第十一章責(zé)任會計(jì)第一節(jié)分權(quán)制與責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)第二節(jié)責(zé)任會計(jì)的不同類型第三節(jié)部門業(yè)績評價第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第一節(jié)分權(quán)制與責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)

〔一〕分權(quán)制集權(quán)分權(quán)最大限制最小限制最小自主最大自主圖11-1分權(quán)制與集權(quán)制差異圖分權(quán)制的優(yōu)點(diǎn)：分解復(fù)雜問題，信息專門化；加快決策速度，提高決策質(zhì)量；有利于鍛煉、評價和鼓勵基層管理者；為高層管理當(dāng)局節(jié)約時間。分權(quán)制的缺乏：基層管理者作出的決策可能并非對企業(yè)全局最有利；基層管理者普遍重復(fù)設(shè)置效勞職能，使得相應(yīng)的本錢增加；相關(guān)監(jiān)督和控制基層管理者活動的本錢也會相應(yīng)增加?！捕池?zé)任會計(jì)系統(tǒng)責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)：根據(jù)授予分權(quán)單位的權(quán)力和責(zé)任以及對分權(quán)單位及其管理者業(yè)績的計(jì)量、評價方式，將企業(yè)劃分成各種不同形式的責(zé)任中心，并建立起以各個責(zé)任中心為主體，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的控制系統(tǒng)。分權(quán)單位按不同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)分部：生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的效勞類型顧客類型地理界限部門管理者的權(quán)限責(zé)任會計(jì)必須考慮四個要素：確定責(zé)任；設(shè)計(jì)業(yè)績評價指標(biāo)或基準(zhǔn)；評價業(yè)績；進(jìn)行獎勵。第二節(jié)責(zé)任會計(jì)的不同類型〔一〕責(zé)任中心的類型所謂責(zé)任中心，是指組織內(nèi)部的管理者享有一定權(quán)利的單位，且該單位為其活動而產(chǎn)生的特定財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)結(jié)果承擔(dān)一定的責(zé)任。責(zé)任中心可以是一個部門、一個車間、一條生產(chǎn)線、一項(xiàng)作業(yè)，也可以是一個經(jīng)營單位。按照不同部門管理者的權(quán)限，責(zé)任中心可以分為本錢中心、費(fèi)用中心、收入中心、利潤中心和投資中心。本錢中心：基層管理者對能夠明確界定投入產(chǎn)出關(guān)系活動的本錢承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。投入可以用貨幣來計(jì)量，產(chǎn)出無法以貨幣計(jì)量。以標(biāo)準(zhǔn)本錢作為判斷尺度。費(fèi)用中心：基層管理者對不能明確界定投入產(chǎn)出關(guān)系活動的本錢承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，其產(chǎn)出也無法以貨幣計(jì)量。通常以預(yù)算作為費(fèi)用支出的上限。收入中心：經(jīng)理人員負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售，而經(jīng)理對銷售價格和銷售量差異負(fù)責(zé)。產(chǎn)出以貨幣計(jì)量〔即收入〕。利潤中心：對利潤指標(biāo)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。一般處于企業(yè)的較高層次，適合企業(yè)內(nèi)部有獨(dú)立收入來源的個體。它有兩種類型：天然利潤中心和人為利潤中心。投資中心：基層管理者對賺取的利潤和用于賺取利潤而投入的資本承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。它是最高的責(zé)任中心，具有最大的決策權(quán)，承擔(dān)著最大的責(zé)任，也是分權(quán)管理模式最突出的表現(xiàn)?！捕池?zé)任會計(jì)系統(tǒng)的類型1.以職能為根底的責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)也稱為傳統(tǒng)的責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)，它將責(zé)任分派到組織中的各個責(zé)任中心，責(zé)任中心按照組織結(jié)構(gòu)中的職能來建立，將責(zé)任分配的重點(diǎn)集中在組織系統(tǒng)和個人上。預(yù)算編制和標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算是該系統(tǒng)的基石。主要以客觀的和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績計(jì)量，始終強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)維度方面的內(nèi)容。但它過于重視人工費(fèi)用的分配，過于依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)來評價業(yè)績，也忽略了非增值性本錢。2.以作業(yè)為根底的責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)將責(zé)任分派到流程，而不是各個責(zé)任中心，關(guān)注的焦點(diǎn)從組織系統(tǒng)和個人轉(zhuǎn)移到流程和團(tuán)隊(duì)。它利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量業(yè)績，在以職能為根底的責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)維度根底上增加了流程維度。業(yè)績評價指標(biāo)必須涉及流程時間、質(zhì)量和效率等屬性，并且業(yè)績計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)上應(yīng)是動態(tài)的，以支持流程的改進(jìn)。最大缺陷是：持續(xù)改進(jìn)的努力經(jīng)常是混亂且不成體系的，不能與組織的總體使命和戰(zhàn)略結(jié)合起來。3.以戰(zhàn)略為根底的責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)它將組織使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成四個不同維度的經(jīng)營目標(biāo)和指標(biāo)，保存了以作業(yè)為根底的責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)和流程維度，增加了顧客及學(xué)習(xí)與成長維度，從而考慮了顧客和員工的利益。通過組織的使命、戰(zhàn)略和目標(biāo)來驅(qū)動組織的業(yè)績指標(biāo)，反之，再通過業(yè)績指標(biāo)來傳達(dá)組織的戰(zhàn)略，進(jìn)而協(xié)調(diào)員工個人和組織目標(biāo)的一致性。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要在滯后指標(biāo)和前導(dǎo)指標(biāo)、客觀指標(biāo)和主觀指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)以及外部指標(biāo)和內(nèi)部指標(biāo)之間到達(dá)綜合平衡。第三節(jié)部門業(yè)績評價

〔一〕本錢中心的業(yè)績評價1.傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢中心的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)本錢本質(zhì)上是單位產(chǎn)品或效勞的生產(chǎn)預(yù)算，是作為預(yù)算控制系統(tǒng)基準(zhǔn)的本錢。在評價本錢中心業(yè)績時，需要貫徹可控性原那么，整個責(zé)任中心的本錢應(yīng)是該中心的可控本錢?？煽乇惧X的標(biāo)準(zhǔn)是：A、責(zé)任中心可以計(jì)量這一本錢。B、責(zé)任中心可以預(yù)知這一本錢的發(fā)生。C、責(zé)任中心可以控制這一本錢的發(fā)生。這三個條件缺一不可。本錢中心的業(yè)績考評主要通過本錢中心的可控本錢的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比照進(jìn)行。2.先進(jìn)制造環(huán)境下本錢中心的業(yè)績評價傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的缺陷日益突顯，本錢中心的業(yè)績評價指標(biāo)有待進(jìn)一步改進(jìn)，如：材料控制指標(biāo)存貨控制指標(biāo)機(jī)器業(yè)績指標(biāo)質(zhì)量控制指標(biāo)交貨業(yè)績指標(biāo)生產(chǎn)率指標(biāo)革新和學(xué)習(xí)指標(biāo)〔二〕費(fèi)用中心的業(yè)績評價通常使用預(yù)算來進(jìn)行評價。費(fèi)用中心和標(biāo)準(zhǔn)本錢中心的界限并不是絕對的。隨著作業(yè)本錢計(jì)算法應(yīng)用于企業(yè)的職能部門，某些費(fèi)用中心將有可能轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)本錢中心甚至于利潤中心。在以作業(yè)為根底的責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)下，彈性預(yù)算函數(shù)關(guān)系式建立在多動因根底上，明顯提高了預(yù)算編制的有效性?！踩呈杖胫行牡臉I(yè)績評價收入中心的建立人員一般負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售，因此經(jīng)理對銷售差異負(fù)責(zé)。另外還會對非生產(chǎn)性的費(fèi)用進(jìn)行控制和考核。主要通過計(jì)算和分析銷售差異來實(shí)現(xiàn)，包括數(shù)量差異和價格差異?！纠?1-1】20×5年10月份A公司銷售事業(yè)部預(yù)計(jì)銷售5300件甲產(chǎn)品，實(shí)際銷售量為5180件，實(shí)際銷售價格為24.5元/件，標(biāo)準(zhǔn)價格是25元/件，標(biāo)準(zhǔn)毛利是5元/件。那么：銷售差異＝5180×[24.5－〔25－5〕]－5300×5＝－3190元〔U〕價格差異＝[24.5－〔25－5〕－5]×5180＝－2590元〔U〕數(shù)量差異＝〔5180-5300〕×5＝－600元〔U〕收入中心的業(yè)績考核指標(biāo)還包括銷售完成百分比、銷售回款率、銷售回款平均回收天數(shù)和壞賬發(fā)生率等。計(jì)算公式如下：實(shí)際銷售收入銷售完成百分比＝預(yù)計(jì)銷售收入實(shí)際收到的現(xiàn)金銷售回款率＝平均應(yīng)收賬款∑〔實(shí)際銷售收入×回收天數(shù)〕銷售回款平均回收天數(shù)＝某年的全部銷售收入某年的壞賬發(fā)生數(shù)壞賬發(fā)生率＝某年的全部銷售收入〔四〕利潤中心的業(yè)績評價應(yīng)以奉獻(xiàn)毛益總額和稅前利潤為重點(diǎn)，衡量銷售收入和銷售本錢是否到達(dá)預(yù)期水平。評價的指標(biāo)主要有收入、本錢、產(chǎn)量以及利潤等。評價的方法主要是采用差異分析的方法，除了要將奉獻(xiàn)毛益總額和稅前利潤總額的實(shí)際數(shù)同預(yù)算數(shù)比照，分別計(jì)算其絕對增減額外，還要把奉獻(xiàn)毛益率和稅前利潤率的實(shí)際數(shù)同預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。表11-1A公司某部門的利潤報(bào)告分析20×5年9月〔單位：元〕奉獻(xiàn)毛益：表中奉獻(xiàn)毛益330720元是重要的，它反映了該部門所產(chǎn)產(chǎn)品的盈利能力，但它對業(yè)績評價沒太大的作用。可控毛益：表中顯示可控毛益為233070元。從某種程度上講，它可能是評價部門經(jīng)理業(yè)績最好的業(yè)績指標(biāo)。但這個指標(biāo)存在的主要問題是如何區(qū)分可控的與不可控的與生產(chǎn)能力有關(guān)的本錢。部門毛利：表中148420元的部門毛利很顯然是衡量部門獲利水平的指標(biāo)，但它更多地是用于評價部門業(yè)績。部門稅前利潤：有利于與同行業(yè)可比企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行比較。部門稅后利潤：有助于鼓勵部門經(jīng)理合理降低所得稅費(fèi)用，反映部門的盈利能力。〔五〕投資中心的業(yè)績評價不僅要關(guān)注本錢、利潤指標(biāo)，還要衡量其資產(chǎn)并將利潤與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。通常采用的財(cái)務(wù)指標(biāo)有投資報(bào)酬率、剩余收益和經(jīng)濟(jì)增加值。1.投資報(bào)酬率ROI〔1〕投資報(bào)酬率的計(jì)算原理經(jīng)營凈利潤投資報(bào)酬率＝分部平均經(jīng)營資產(chǎn)投資報(bào)酬率還可以進(jìn)一步分解：息稅前利潤銷售額投資報(bào)酬率＝×銷售額經(jīng)營資產(chǎn)＝銷售利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高投資報(bào)酬率的主要途徑有：增加銷售收入、降低本錢或提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?！纠?1-2】乙公司有下屬的A、B兩個投資中心，其資本本錢為10%，20×5年它們的資料如表11-2：表11-2單位：萬元根據(jù)表11-2可計(jì)算出A投資中心的投資報(bào)酬率為：110＋10ROI＝＝12%1000B投資中心的投資報(bào)酬率為：37＋3ROI＝＝16%250現(xiàn)假設(shè)A投資中心的銷售收入為1800萬元，那么可將ROI進(jìn)一步分解如下：110＋101800ROI＝×＝6.67%×1.8＝12%18001000〔2〕對投資報(bào)酬率的評價優(yōu)點(diǎn)：促使分部經(jīng)理關(guān)注于銷售收入、費(fèi)用及投資之間的關(guān)系，關(guān)注于本錢效率，關(guān)注于經(jīng)營資產(chǎn)的使用效率；它是一個相對指標(biāo)，在考慮投資規(guī)模的情況下，剔除了因投資規(guī)模不同而導(dǎo)致利潤差異的不可比因素，具有很強(qiáng)的橫向可比性，可以在同一個企業(yè)的不同投資中心之間，或在同一行業(yè)的不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。局限性：分部經(jīng)理可能為了本部門的利益而放棄對于公司有利的投資時機(jī)，或者變賣現(xiàn)有投資報(bào)酬率低于部門平均水平但高于公司資本本錢的某些資產(chǎn)，以獲得部門業(yè)績的較好評價，從而造成投資中心的近期目標(biāo)與公司整體的長遠(yuǎn)開展目標(biāo)相背離；可能使部門經(jīng)理人員關(guān)注于企業(yè)的短期利益而無視其長期的盈利能力；就控制的角度而言，由于約束性固定本錢這一不可控因素的存在，使投資利潤率的計(jì)量并非完全為投資中心所能控制，從而在一定程度上削弱了投資報(bào)酬率指標(biāo)的作用。2.剩余收益RI〔1〕剩余收益的計(jì)算原理剩余收益＝經(jīng)營凈利潤－部門經(jīng)營資產(chǎn)×資本本錢【例11-4】沿用例11-2的資料，乙公司A投資中心的剩余收益為：RI＝〔110＋10〕－1000×10%＝20〔萬元〕B投資中心的剩余收益為：RI＝〔37＋3〕－250×10%＝15〔萬元〕〔2〕對剩余收益的評價優(yōu)點(diǎn)：它可以鼓勵投資中心的經(jīng)理人員接受更為有利的投資，從而促使投資中心的業(yè)績評價與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致；它具有靈活性，允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)來調(diào)整資本本錢，也就是根據(jù)不同的投資風(fēng)險(xiǎn)水平采用不同的資本本錢率來計(jì)算資本本錢。局限性：它是一個絕對指標(biāo)，不便于不同規(guī)模投資中心之間的分析比較；它會使部門經(jīng)理人員關(guān)注于企業(yè)的短期盈利而無視了企業(yè)整體的長期利益，從而也可能通過一些短期行為來操縱剩余收益指標(biāo)，傾向于投資可增加近期剩余收益的工程。3.經(jīng)濟(jì)增加值〔1〕EVA的計(jì)算原理EVA＝稅后凈經(jīng)營利潤〔NOPAT〕－資本本錢×使用的全部資金〔TC〕為了消除根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)那么編制的財(cái)務(wù)報(bào)表對企業(yè)真實(shí)信息的扭曲，需要對某些會計(jì)報(bào)表科目的處理方法進(jìn)行調(diào)整，也就是對公式中的稅后凈經(jīng)營利潤進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?jì)調(diào)整?！?〕EVA指標(biāo)的評價優(yōu)點(diǎn)：考慮權(quán)益資本本錢；與企業(yè)的市場價值存在著密切的聯(lián)系；不完全受公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)那么的限制；提供了資本市場對企業(yè)的評價、企業(yè)內(nèi)部的資本預(yù)算以及管理者業(yè)績評估的測定和分析工具；易被理解和運(yùn)用，通過預(yù)定的改進(jìn)目標(biāo)來關(guān)注長期的價值創(chuàng)造。局限性：所進(jìn)行的必要調(diào)整可能并不符合本錢效益原那么；過分強(qiáng)調(diào)了經(jīng)營成果的業(yè)績，可能會導(dǎo)致短期行為；資本本錢往往容易受到市場收益率等因素變動的影響；某些特殊類型的企業(yè)不適于采用EVA。本錢、利潤及投資中心的總結(jié)決策權(quán)業(yè)績指標(biāo)通常運(yùn)用的情況選擇投入產(chǎn)量一定時中心的經(jīng)理能衡量本錢資源〔人最小的總成產(chǎn)出情況、了解成中心力、材料本金額本屬性，同時能確及其他設(shè)預(yù)算一定時定理想的產(chǎn)量及適施〕最大的產(chǎn)出當(dāng)?shù)?。量中心的?jīng)理可以獲知本錢中心產(chǎn)出的質(zhì)量本錢中心的經(jīng)理掌握理想的投入資源組合的專門知識信息本錢、利潤及投資中心的總結(jié)決策權(quán)業(yè)績指標(biāo)通常運(yùn)用的情況利潤選擇投入資源真實(shí)利潤利潤中心的經(jīng)理擁有選中心組合真實(shí)利潤與定適當(dāng)?shù)膬r格、產(chǎn)量的選擇產(chǎn)品組合預(yù)算利潤的知識信息選定售價〔或比較利潤中心的經(jīng)理擁有選產(chǎn)出數(shù)量〕擇最優(yōu)產(chǎn)品組合的知識信息本錢、利潤及投資中心的總結(jié)決策權(quán)業(yè)績指標(biāo)通常運(yùn)用的情況選擇投入資源投資收益投資中心的經(jīng)理擁有選投資組合剩余收益定適當(dāng)?shù)膬r格、產(chǎn)量的中心選擇產(chǎn)品組合知識信息選定售價〔或投資中心的經(jīng)理擁有選產(chǎn)出數(shù)量〕擇最優(yōu)產(chǎn)品組合的知識投入該中心的信息資本金運(yùn)用投資中心的經(jīng)理擁有關(guān)于投資時機(jī)的知識信息第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

當(dāng)在組織內(nèi)部某一單位向另一單位轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)時，這筆交易就被記載在會計(jì)記錄中，它的定價被稱為轉(zhuǎn)移價格。因此轉(zhuǎn)移價格是組織內(nèi)部各責(zé)任中心因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所采用的一種結(jié)算價格。有效的轉(zhuǎn)移定價機(jī)制應(yīng)同時到達(dá)三個目標(biāo)：正確的業(yè)績評價；目標(biāo)一致性；保存分部自主權(quán)。常用的轉(zhuǎn)移定價的方法：以本錢為根底的定價模式以市價為根底的定價模式協(xié)商轉(zhuǎn)移定價模式雙重轉(zhuǎn)移定價模式〔一〕以標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底的定價模式采用以本錢為根底的定價模式來進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價的情形：轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或效勞不存在外部市場〔通常是只完成了局部加工或在這一生產(chǎn)階段對外銷售不是最正確決策的產(chǎn)品〕；盡管存在外部市場，但外部市場不完全，價格受到企業(yè)銷售量的影響；外部需求有限，無法確定一個可靠的價格使責(zé)任中心經(jīng)理達(dá)成一致意見；轉(zhuǎn)移產(chǎn)品中存在企業(yè)不愿泄露的易被競爭對手所知的秘密方法?？晒┻x擇的三種形式：變動本錢、完全本錢和本錢加成1.以變動本錢為根底優(yōu)點(diǎn)：由于沒有考慮固定本錢，當(dāng)銷售部門存在閑置生產(chǎn)能力時，采購方將會積極地從內(nèi)部采購轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，促使銷售部門充分利用剩余的生產(chǎn)能力，對公司整體大有裨益。缺點(diǎn)：即使銷售部門有閑置的生產(chǎn)能力，它也不能從轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)中獲得任何奉獻(xiàn)毛益。這就會使采購方過分有利，不利于鼓勵銷售部門的經(jīng)理人員。2.以完全本錢為根底的轉(zhuǎn)移價格優(yōu)點(diǎn)：簡單；銷售部門可以獲得完全本錢超過變動本錢差額局部的奉獻(xiàn)毛益，可以合理地計(jì)量包含在間接費(fèi)用中的開發(fā)、設(shè)計(jì)和售后效勞本錢，進(jìn)而在一定程度上鼓勵銷售部門進(jìn)行產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移。缺點(diǎn)：它將對分部進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)墓膭钋彝崆錁I(yè)績計(jì)量；隨著部門使用生產(chǎn)能力的不斷變化，單位本錢也在發(fā)生變化，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移價格也表現(xiàn)出不斷的變化；這種方法不一定會使公司整體利益最大化。3.以本錢加成為根底的轉(zhuǎn)移價格這種方法可以保證銷售部門獲得合理的利潤，鼓勵其在內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)。這種轉(zhuǎn)移價格的根底可以是完全本錢，也可以是變動本錢，再按一定的加成百分比進(jìn)行加成即可。加成百分比確實(shí)定，一般是以投資額為根底，按照一定的投資報(bào)酬率來計(jì)算應(yīng)加成的合理利潤。如果以變動本錢作為加成的根底，加成的因素還應(yīng)包括應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ū惧X。在有些情況下，還應(yīng)通過協(xié)商來確定加成百分比?！纠?1-6】丙光電公司有兩個生產(chǎn)部門：生產(chǎn)節(jié)能燈的部門和生產(chǎn)臺燈的部門。生產(chǎn)節(jié)能燈的部門可以將其產(chǎn)品運(yùn)用于生產(chǎn)臺燈的部門，也可以直接對外銷售。表11-3丙公司假設(shè)沒有建立責(zé)任中心，其預(yù)計(jì)利潤表如表11-4所示。表11-4丙光電公司預(yù)計(jì)利潤表20×5年12月單位：元丙公司假設(shè)建立責(zé)任中心，通過不同根底訂立的轉(zhuǎn)移價格分別為：假設(shè)節(jié)能燈部門按變動本錢制訂轉(zhuǎn)移價格，那么節(jié)能燈的轉(zhuǎn)移價格為8元/個。假設(shè)節(jié)能燈部門按完全本錢制訂轉(zhuǎn)移價格，那么節(jié)能燈的轉(zhuǎn)移價格為：轉(zhuǎn)移價格＝單位變動本錢＋單位固定本錢300000＝8＋＝11〔元/個〕100000假設(shè)節(jié)能燈部門按完全本錢為根底，根據(jù)公司要求到達(dá)的最低報(bào)酬率進(jìn)行加成，那么節(jié)能燈的轉(zhuǎn)移價格為：轉(zhuǎn)移價格＝單位變動本錢＋單位固定本錢＋單位利潤3000003000000×10%＝8＋＋＝14〔元/個〕100000100000假設(shè)節(jié)能燈部門按變動本錢為根底，在補(bǔ)償固定本錢的根底上根據(jù)公司要求到達(dá)的最低報(bào)酬率進(jìn)行加成，那么節(jié)能燈的轉(zhuǎn)移價格與完全本錢加成方法確定的價格是一致的，都為14元/個。不同轉(zhuǎn)移定價模式將使各個責(zé)任中心的業(yè)績產(chǎn)生差異，但公司整體的利潤不會發(fā)生變化，都是1500000元。1.兩步驟定價法以變動本錢為根底加上固定性制造費(fèi)用和一定的利潤加成而制訂的轉(zhuǎn)移價格。它適用于銷售部門的產(chǎn)品沒有外部市場，只能依據(jù)采購部門的銷售量來決定轉(zhuǎn)移量的情況。【例11-7】沿用例11-6的資料，現(xiàn)節(jié)能燈部門采用兩步驟定價法制訂轉(zhuǎn)移價格，那么轉(zhuǎn)移價格為按變動本錢加成計(jì)算的結(jié)果，即14元/個，轉(zhuǎn)移價格總額為：14×100000＝1400000〔元〕也就是，8×100000＋300000＋3000000×10%＝1400000〔元〕假設(shè)節(jié)能燈部門實(shí)際轉(zhuǎn)移量低于其生產(chǎn)能力100000個，只有80000個，那么應(yīng)向臺燈部門收取的轉(zhuǎn)移價格總額為：8×80000＋300000＋3000000×10%＝1240000〔元〕假設(shè)節(jié)能燈部門實(shí)際轉(zhuǎn)移量高于其生產(chǎn)能力，為120000個，那么應(yīng)向臺燈部門收取的轉(zhuǎn)移價格總額為：8×120000＋300000＋3000000×10%＝1560000〔元〕從例11-7中可以看出，當(dāng)節(jié)能燈部門的實(shí)際轉(zhuǎn)移量等于其生產(chǎn)能力的時候，計(jì)算出的轉(zhuǎn)移價格總額與完全本錢加成方法確定的轉(zhuǎn)移價格總額是一致的，都是1400000元。當(dāng)節(jié)能燈部門的實(shí)際轉(zhuǎn)移量低于其生產(chǎn)能力的時候，確定的轉(zhuǎn)移價格總額1240000元較完全本錢加成確定的轉(zhuǎn)移價格1120000元〔14×80000〕高出120000元，這相當(dāng)于對采購部門即臺燈部門未充分利用內(nèi)部生產(chǎn)能力的一種懲罰。當(dāng)節(jié)能燈部門的實(shí)際轉(zhuǎn)移量超過其生產(chǎn)能力的時候，確定的轉(zhuǎn)移價格總額1560000元較完全本錢加成確定的轉(zhuǎn)移價格1680000元〔14×120000〕低120000元，這相當(dāng)于對臺燈部門充分利用內(nèi)部生產(chǎn)能力的一種獎勵，但這是以節(jié)能燈部門未產(chǎn)生增量固定本錢為前提。對于臺燈部門而言，部門的實(shí)際本錢〔包括變動本錢和固定本錢〕與從全公司角度考慮的結(jié)果一致，可以防止做出不利于公司整體利益的決策，也有利于促進(jìn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移量的增加。而對于節(jié)能燈部門而言，無論轉(zhuǎn)移多少產(chǎn)品，都能將固定本錢和利潤從轉(zhuǎn)移價格中收回，也有利于正確評價其經(jīng)營業(yè)績。不過，定期收回的固定本錢和利潤加成一般應(yīng)經(jīng)過購銷雙方定期協(xié)商確定，同時應(yīng)考慮到采購部門保存的生產(chǎn)能力。2.利潤分享法在將產(chǎn)品進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移時，銷售部門以標(biāo)準(zhǔn)單位變動本錢作為轉(zhuǎn)移本錢將產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給采購部門；在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)對外銷售之后，再將銷售收入扣除變動生產(chǎn)本錢和銷售費(fèi)用后的奉獻(xiàn)毛益在購銷兩部門之間進(jìn)行分配。這種方法一般適用于對產(chǎn)品需求不穩(wěn)定的時候。缺陷：當(dāng)購銷雙方對利潤的分配方法存在異議時，需要高層管理者的介入以解決此類糾紛。這樣將導(dǎo)致很高的代價，不僅浪費(fèi)時間，還會在一定程度上影響分部的自主性，同時，人為的利潤分配也無法為正確的決策提供相關(guān)的信息。雖然這種方法可以保持采購部門與公司利益的一致性，但銷售部門的業(yè)績可能會受到采購部門銷售能力和實(shí)際銷售價格的影響，從而反對此方案?！捕骋允袃r為根底的定價模式如果存在一個完全競爭的外部市場，各個分部確實(shí)是獨(dú)立且在公開市場中進(jìn)行買賣的，那么正確的轉(zhuǎn)移價格應(yīng)采用市場價格。以市價為根底的定價模式通常被認(rèn)為是最正確的轉(zhuǎn)移定價方式。這種定價模式適用于高度分權(quán)的組織。采用市場價格來制訂分部之間的轉(zhuǎn)移價格時應(yīng)遵循以下四條規(guī)那么：〔1〕只要銷售部門的價格與外部市場價格一致且有在內(nèi)部轉(zhuǎn)移的意愿，采購部門就必須從內(nèi)部采購?！?〕如果銷售部門的價格與外部市場價格不一致，采購部門有從外部采購的自由。〔3〕銷售部門有拒絕內(nèi)部轉(zhuǎn)移而選擇對外銷售的自由?！?〕必須設(shè)立一個中立機(jī)構(gòu)來調(diào)解部門之間對轉(zhuǎn)移價格的分歧?！纠?1-8】沿用例11-6的資料，假設(shè)節(jié)能燈和臺燈部門都擁有較大的自主權(quán)，節(jié)能燈的市場價格是16元/個，那么可以16元/個作為轉(zhuǎn)移價格，業(yè)績報(bào)告見表11-6。表10-6單位：元優(yōu)點(diǎn)：從表11-6可以看出，通過使用市場價格來控制產(chǎn)品或勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，所有的部門都可以通過利潤來表現(xiàn)它們的業(yè)績；分部經(jīng)理的行為可以使部門利潤與整個企業(yè)利潤最大化目標(biāo)相一致；有助于提供恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)鼓勵；在某種程度上，這種轉(zhuǎn)移定價的結(jié)果可以反映真實(shí)的