第二章本錢會(huì)計(jì)的開(kāi)展及其職能和分類一、本章教學(xué)目的與要求了解本錢會(huì)計(jì)的形成和開(kāi)展，以及三個(gè)開(kāi)展階段的主要特點(diǎn)，掌握現(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)開(kāi)展階段的主要內(nèi)容和本錢會(huì)計(jì)的任務(wù)，熟練掌握本錢會(huì)計(jì)的種類，重點(diǎn)掌握本錢會(huì)計(jì)的七大職能。二、本章教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)本錢會(huì)計(jì)的職能、現(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)開(kāi)展階段的主要內(nèi)容、管理學(xué)的創(chuàng)新對(duì)本錢會(huì)計(jì)的影響。三、關(guān)鍵概念1.適時(shí)制2.目標(biāo)本錢3.標(biāo)準(zhǔn)本錢制度4.基準(zhǔn)管理1第二章結(jié)構(gòu)框圖成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和分類

1.成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展1.早期階段近代階段現(xiàn)代階段2.當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響3.成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)職能

任務(wù)

4.成本會(huì)計(jì)的分類

按成本會(huì)計(jì)制度分類

按成本計(jì)算模式分類

按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類2第一節(jié)本錢會(huì)計(jì)的形成和開(kāi)展一、早期本錢會(huì)計(jì)階段〔1880—1920年〕起源于英國(guó)。競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)本錢核算。稱記錄型本錢會(huì)計(jì)。1.本錢會(huì)計(jì)的產(chǎn)生2.早期本錢會(huì)計(jì)階段取得的主要成果〔1〕建立材料核算和管理方法;〔2〕建立工時(shí)記錄和人工本錢計(jì)算方法;〔3〕確立了間接制造費(fèi)用的分配方法;〔4〕開(kāi)始采用分批法或分步法計(jì)算產(chǎn)品本錢;〔5〕在理論研究方面，出版了?工廠會(huì)計(jì)?等論著;〔6〕建立了本錢會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)組織。3.早期本錢會(huì)計(jì)階段對(duì)本錢會(huì)計(jì)的定義3二、近代本錢會(huì)計(jì)階段〔1921—1945年〕〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的產(chǎn)生泰羅的科學(xué)管理〔標(biāo)準(zhǔn)操作、勞動(dòng)定額、差別工資〕，推開(kāi)工程師H·埃默森標(biāo)準(zhǔn)本錢的應(yīng)用，為生產(chǎn)過(guò)程本錢控制提供了條件?！捕愁A(yù)算控制方法的完善1921年，美國(guó)國(guó)會(huì)公布了?預(yù)算和會(huì)計(jì)法案?，對(duì)民間企業(yè)實(shí)行預(yù)算控制產(chǎn)生了很大影響。1922年，芝加哥大學(xué)麥金賽教授出版了第一部專著?預(yù)算控制?一書，對(duì)預(yù)算控制的開(kāi)展產(chǎn)生重大影響。1928年，美國(guó)西屋公司的一些會(huì)計(jì)師和工程師推行了彈性預(yù)算和固定預(yù)算，有效地控制間接費(fèi)用。4〔三〕本錢會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍更加廣泛工業(yè)企業(yè)各種行業(yè)，企業(yè)的制造部門內(nèi)部的各個(gè)主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的銷售方面?！菜摹承纬闪送耆?dú)立本錢會(huì)計(jì)學(xué)科出版諸多名著：美國(guó)的尼科爾森〔J·L·Nicholson〕和羅爾巴克〔F·D·Rohrback〕合著了?本錢會(huì)計(jì)?一書，陀耳〔J·L·Dohr〕所著的?本錢會(huì)計(jì)原理和實(shí)務(wù)?等，本錢會(huì)計(jì)具備完整的理論和方法并形成獨(dú)立學(xué)科?！参濉辰惧X會(huì)計(jì)階段對(duì)本錢的定義詳細(xì)描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語(yǔ)。5三、現(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)階段〔1945年以后〕(一〕開(kāi)展本錢的預(yù)測(cè)和決策把本錢預(yù)測(cè)和決策放在重要地位，以主動(dòng)控制本錢。開(kāi)始出現(xiàn)本量利分析?！捕硨?shí)行目標(biāo)本錢計(jì)算1965年美國(guó)管理學(xué)家喬治·奧迪奧恩在?目標(biāo)管理?一書中作了全面論述目標(biāo)管理理論，表達(dá)了“源流管理〞思想：目標(biāo)價(jià)格目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)本錢

產(chǎn)品設(shè)計(jì)?！踩毡镜谋惧X企劃思想〕〔三〕實(shí)施責(zé)任本錢核算1952年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯倡導(dǎo)了責(zé)任會(huì)計(jì)。6〔四〕實(shí)行變動(dòng)本錢計(jì)算法1936年由美國(guó)會(huì)計(jì)師喬納森·N·哈里斯〔Harris〕提出變動(dòng)本錢計(jì)算法?！参濉惩菩匈|(zhì)量本錢核算60年代末，開(kāi)始推行質(zhì)量本錢與定性定量分析方法，擴(kuò)大了本錢會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域。7第二節(jié)當(dāng)代本錢會(huì)計(jì)的開(kāi)展趨勢(shì)一、新制造環(huán)境對(duì)本錢會(huì)計(jì)的沖擊1.產(chǎn)品本錢計(jì)算結(jié)果不正確2.不能有效發(fā)揮本錢控制的職能作用

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)本錢會(huì)計(jì)的影響(一〕適時(shí)生產(chǎn)制度〔JustInTimeSystem,JIT〕主要特點(diǎn)：企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求〔如訂單〕為起點(diǎn)，由后向前逐步推移來(lái)安排生產(chǎn)任務(wù)。目的：盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨〞，以降低存貨本錢。棉紡織廠:原棉棉紗布坯成品布8〔二〕全面質(zhì)量管理(TotalQualityManagement)主要特點(diǎn)：從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理工作質(zhì)量；從專職人員轉(zhuǎn)向全員參于的檢驗(yàn)質(zhì)量。目的：保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程實(shí)現(xiàn)“零缺陷〞?！踩硲?zhàn)略本錢管理(StrategicCostManagement)20世紀(jì)80年代，英國(guó)學(xué)者西蒙提出戰(zhàn)略本錢管理。內(nèi)容：價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、本錢動(dòng)因分析。目的：持升競(jìng)爭(zhēng)力。9〔五〕限制理論(Theory0FConstraints)主要特點(diǎn)：運(yùn)用逆向思維在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為省錢而花錢〞。目的：提高本錢效益?！菜摹郴鶞?zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合已形成管理方法的新趨勢(shì)。主要特點(diǎn)：永無(wú)終點(diǎn)的比賽。目的：增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。10第三節(jié)本錢會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)一、本錢會(huì)計(jì)的職能〔一〕本錢預(yù)測(cè)依據(jù)本錢的有關(guān)數(shù)據(jù)及其與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素之間的依存關(guān)系，結(jié)合企業(yè)開(kāi)展前景及應(yīng)采取的各種措施，通過(guò)一定程序、方法和模型，對(duì)未來(lái)本錢水平及其變化趨勢(shì)做出的科學(xué)估計(jì)?！捕潮惧X決策運(yùn)用專門方法，對(duì)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的本錢方案進(jìn)行計(jì)算分析，在假設(shè)干備選方案中選擇最優(yōu)方案。有助于企業(yè)正確制定本錢方案，提高經(jīng)濟(jì)效益。11〔三〕本錢方案根據(jù)本錢決策所確定的方案和目標(biāo)，具體規(guī)定方案期內(nèi)各種生產(chǎn)消耗水平和各種產(chǎn)品本錢水平，并提出實(shí)現(xiàn)規(guī)定本錢水平所應(yīng)采取的具體措施。本錢方案執(zhí)行的過(guò)程，也是進(jìn)行本錢控制的過(guò)程。本錢方案是建立本錢管理責(zé)任制的根底?！菜摹潮惧X控制在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用嚴(yán)格控制在限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，及時(shí)揭示和反響它們差異，及其原因，并采取措施，完本錢錢目標(biāo)和本錢方案水平。本錢控制包括事前控制、事中控制和事后控制。12〔五〕本錢核算按一定的程序與方法，歸集和分配各本錢對(duì)象所應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢費(fèi)用，以計(jì)算出其總本錢和單位本錢。本錢核算是對(duì)本錢方案執(zhí)行結(jié)果的反映，也是對(duì)本錢控制結(jié)果的反映，并為制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)?！擦潮惧X分析利用本錢核算等資料，全面分析本錢水平與構(gòu)成以及本錢變動(dòng)的因素，挖掘降低本錢的潛力。以便采取措施，降低本錢，編制本錢方案和制定新的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。13〔七〕本錢考核將報(bào)告期的各項(xiàng)實(shí)際指標(biāo)同方案指標(biāo)、定額指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比照，評(píng)價(jià)成績(jī)及存在問(wèn)題。通過(guò)本錢考核，用經(jīng)濟(jì)、行政手段進(jìn)行催促與鼓勵(lì)。二、本錢會(huì)計(jì)的任務(wù)

〔一〕正確計(jì)算產(chǎn)品本錢，及時(shí)提供本錢信息〔二〕開(kāi)展本錢預(yù)測(cè)，進(jìn)行本錢決策〔三〕制定目標(biāo)本錢，加強(qiáng)本錢控制〔四〕做好本錢分析，嚴(yán)格本錢考核14第四節(jié)本錢會(huì)計(jì)的種類一、按本錢會(huì)計(jì)制度分類〔一〕實(shí)際本錢制度以實(shí)際費(fèi)用作為本錢計(jì)算的根底?！捕彻烙?jì)本錢制度在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品本錢，據(jù)以確定售價(jià)，然后將計(jì)算的實(shí)際產(chǎn)量估計(jì)本錢與賬面實(shí)際本錢進(jìn)行比較，據(jù)以修改估計(jì)本錢?！踩硺?biāo)準(zhǔn)本錢制度以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底、用實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢同其實(shí)際本錢相比較并記錄和分析本錢差異。15二、按本錢計(jì)算模式分類〔一〕全額本錢計(jì)算模式在計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)，將包含變動(dòng)本錢和固定本錢在內(nèi)的所有制造本錢都吸收到產(chǎn)品本錢中，以此來(lái)對(duì)存貨進(jìn)行估價(jià)和確定已銷商品本錢?！捕匙儎?dòng)本錢計(jì)算模式產(chǎn)品本錢只按變動(dòng)本錢計(jì)算而不包括固定本錢，將本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用列入當(dāng)期損益中。16三、按間接費(fèi)用分配根底分類〔一〕產(chǎn)量根底本錢計(jì)算制度特點(diǎn)：間接本錢的分配根底為產(chǎn)量或與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)密切

的直接材料或直接人工或生產(chǎn)工時(shí)等。費(fèi)用分配計(jì)算方法簡(jiǎn)單，應(yīng)用較多；適用于產(chǎn)量是

本錢的主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工企業(yè)?！捕匙鳂I(yè)根底本錢計(jì)算制度特點(diǎn)：以本錢動(dòng)因作為間接本錢的分配根底，按不同的本錢動(dòng)因分配各項(xiàng)間接費(fèi)用，使費(fèi)用分配更合理。適用于新興的高科技企業(yè)。17一、多項(xiàng)選擇：1.現(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)階段的主要內(nèi)容包括〔〕。A.本錢預(yù)測(cè)與決策B.實(shí)行目標(biāo)本錢計(jì)算C.實(shí)施責(zé)任本錢核算D.實(shí)行變動(dòng)本錢計(jì)算法E.推行質(zhì)量本錢核算2.按本錢制度分類，本錢會(huì)計(jì)分為〔〕。A.實(shí)際本錢制度B.方案本錢制度C.估計(jì)本錢制度D.標(biāo)準(zhǔn)本錢制度E.全面本錢制度3.戰(zhàn)略本錢管理包括的范圍一般認(rèn)為有〔〕。A.價(jià)值鏈分析B.戰(zhàn)略定位分析C.分散戰(zhàn)略D.本錢動(dòng)因分析E.集中戰(zhàn)略ABCDEACDABD184.企業(yè)限制因素通常為〔〕。A.資源B.市場(chǎng)C.政策D.原材料E.后勤5.變動(dòng)本錢計(jì)算模式將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，區(qū)別為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。在計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)列入產(chǎn)品本錢中的費(fèi)用包括〔〕。A.直接材料B.直接工資C.變動(dòng)制造費(fèi)用D.固定費(fèi)用E.期間費(fèi)用二、判斷：1.早期階段本錢會(huì)計(jì)僅限于對(duì)生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的聚集和計(jì)算，也稱記錄型本錢會(huì)計(jì)?！病矨BCDEABC√P.11-1192.在近代本錢會(huì)計(jì)階段，加強(qiáng)事前本錢控制、廣泛應(yīng)用管理科學(xué)的成果，其開(kāi)展重點(diǎn)趨向預(yù)測(cè)、規(guī)劃及決策，實(shí)施最優(yōu)化控制?！病场罰15.5×3.隨著經(jīng)營(yíng)管理的開(kāi)展，在企業(yè)會(huì)計(jì)中形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、本錢會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的三分局面?！病?.作業(yè)根底本錢計(jì)算制度是根據(jù)一種或兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的方法?！病?.適時(shí)制要求盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨〞，在存貨水平很低的情況下，采用倒推本錢法計(jì)算產(chǎn)品本錢?！病场蘌.15.９×P.25.9√P16206.全面質(zhì)量管理的績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)是貨幣性指標(biāo)〔〕7.基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)也稱“永無(wú)終點(diǎn)〞的比賽，企業(yè)應(yīng)謀求不斷提高。〔〕８.本錢企劃要求本錢會(huì)計(jì)領(lǐng)域由制造階段拓展到制造前

后階段。〔〕９.按本錢模式分類，本錢會(huì)計(jì)包括全額本錢計(jì)算模式和變動(dòng)本錢計(jì)算模式?！病常保?估計(jì)本錢制度和標(biāo)準(zhǔn)本錢制度同屬于預(yù)計(jì)本錢，兩者制定的方法和會(huì)計(jì)處理有相似之處，但兩者的觀念和作用是不同的。