2008年5月中國深圳增值稅納稅籌劃討論材料2024/1/201目錄一、基本概念二、怎樣進行稅收籌劃三、增值稅稅收籌劃一般方法及案例四、問題答疑2一、基本概念稅收籌劃

就是在充分利用稅法提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。3二、如何進行稅收籌劃及時了解稅務(wù)政策的重大變化及時了解各地地方性的法規(guī)變化及時了解最新的會計政策了解企業(yè)自身擁有的條件、社會資源強烈優(yōu)化意識進一步收集相關(guān)法規(guī)政策資料從組織運作、業(yè)務(wù)處理模式等方法上進行詳細的稅務(wù)策劃設(shè)計，輸出一整套稅務(wù)籌劃的方案評估稅務(wù)籌劃的風(fēng)險和預(yù)期受益設(shè)定稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來的收益預(yù)期評估籌劃帶來的其他影響。制定稅務(wù)籌劃計劃實施稅務(wù)籌劃培訓(xùn)實施一段時間后進行稅務(wù)籌劃效果的評估稅務(wù)籌劃結(jié)束及總結(jié)文件歸檔識別稅務(wù)籌劃機會點1明確稅務(wù)籌劃的目標2制定詳細稅務(wù)籌劃方案3稅務(wù)籌劃計劃及實施4稅務(wù)籌劃效果評估及總結(jié)54三、增值稅稅收籌劃的一般方法1、利用固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定進行稅收策劃2、利用行業(yè)聯(lián)合進行稅收籌劃3、利用分設(shè)機構(gòu)進行稅收籌劃4、利用行政區(qū)域變動進行稅收籌劃5、利用納稅人的自身特點進行稅收籌劃6、利用“掛靠優(yōu)惠政策”進行稅收籌劃51、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃稅法規(guī)定，納稅人用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項稅額中抵扣。企業(yè)對于新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物及購入固定資產(chǎn)，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣。

6但機器、設(shè)備發(fā)生修理費的進項稅額，則可從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。這種做法雖然有悖于生產(chǎn)型增值稅的原理，但在實際工作中卻允許采取不同的處理方法。

1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃7

對單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。這里所說的固定資產(chǎn)有具體的限定條件：

（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原值的貨物。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃81、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃如不同時具備上述條件，無論會計制度規(guī)定如何核算，均按4％的稅率征收增值稅。例如：企業(yè)擬將一項已使用兩年的固定資產(chǎn)出售，該固定資產(chǎn)賬面原值100萬元，已提折舊13萬元。

91、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃方案一：

出售價格102萬元高于固定資產(chǎn)原值，需繳納增值稅102÷（1＋4％）×4％＝3.92萬元。企業(yè)凈收益102－3.92＝98.08萬元。方案二：

出售價格99萬元低于固定資產(chǎn)原值，雖然從購買方那里取得的收入少了3萬元，但由于納稅義務(wù)的消失，企業(yè)的凈收益反而增加了99－98.08＝0.92萬元。101、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃

由于銷售價格的降低，企業(yè)完全可以向購買方提出更為嚴格的付款要求，如要求其預(yù)付款等。這樣，企業(yè)現(xiàn)金流入凈增量就決不僅僅是0.92萬元了。

112、增值稅稅務(wù)籌劃案例—行業(yè)聯(lián)合

某化工企業(yè)，開發(fā)出一種高效特種農(nóng)藥，并獲得了專利，由于其在農(nóng)藥市場上占有技術(shù)壟斷優(yōu)勢，因而可以將價格控制在較高的價位上，屬高收益，低成本產(chǎn)品，增值額極高，但不屬于免征增值稅的產(chǎn)品，該公司經(jīng)過研究，決定將與農(nóng)資公司聯(lián)營，由農(nóng)資公司全權(quán)負責(zé)該農(nóng)藥的銷售，而該化工企業(yè)僅負責(zé)生產(chǎn)，農(nóng)藥出廠價格按其他常規(guī)農(nóng)藥的成本利潤率核定。122、增值稅稅務(wù)籌劃案例—行業(yè)聯(lián)合農(nóng)資公司的銷售價格按壟斷價格確定，獲取的利潤按協(xié)議與化工企業(yè)相分配，經(jīng)過這樣處理，化工企業(yè)獲得了壟斷利潤，但卻只負擔(dān)行業(yè)正常的稅收負擔(dān)，而農(nóng)資公司銷售農(nóng)藥，按現(xiàn)行政策規(guī)定可免征增值稅，因而并不增加稅收負擔(dān)，但卻可分得一部分壟斷利潤，化工企業(yè)與農(nóng)資公司互惠互利，雙方相得益彰，也不違反國家稅收政策。132、增值稅稅務(wù)籌劃案例—行業(yè)聯(lián)合農(nóng)資公司B（免增值稅）籌劃前籌劃后化工企業(yè)A一般增值稅率化工企業(yè)A一般增值稅率生產(chǎn)銷售（成本價銷售給農(nóng)資公司，一般稅率納稅）按比例返回利潤143、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用分設(shè)機構(gòu)籌劃某鍋爐生產(chǎn)廠，每年產(chǎn)品銷售收入為2704萬元，其中安裝、調(diào)試收入為520萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計室，每年設(shè)計費收入為1976萬元。另外，該廠下設(shè)6個全資子公司，4個聯(lián)營公司：其中有建安公司，運輸公司等。實行匯總繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)繳增值稅銷項稅（2704＋1976）×17％＝795.6萬元；

增值稅進項稅額為：321.78萬元；

153、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用分設(shè)機構(gòu)籌劃應(yīng)繳增值稅稅金為：795.6－321.78＝473.82（萬元）；

增值稅負擔(dān)率為：473.82÷4680×100％＝10.12％。

稅收籌劃：將收入按產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計、安裝、調(diào)試收入分開單獨核算，并分別按增值稅、營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定繳納稅款。

（1）將該廠設(shè)計室劃歸建安公司，由建安公司實行獨立核算，并由建安公司負責(zé)繳納稅款。（2）將該廠設(shè)備安裝，調(diào)試人員劃歸建安公司，將安裝、調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售收入中分離出來，由公司核算繳納稅款。

163、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用分設(shè)機構(gòu)籌劃通過上述籌劃，其結(jié)果如下：

a、該鍋爐廠，產(chǎn)品銷售收入為：2704－520＝2184（萬元）；

應(yīng)繳增值稅銷項稅額為：2184×17％＝371.28（萬元）；

增值稅進項稅額為：321.78萬元；

應(yīng)繳增值稅為：371.28－321.78＝49.5（萬元）。

173、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用分設(shè)機構(gòu)籌劃b、鍋爐設(shè)計費、安裝調(diào)試收入則隨建安公司繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳稅金為：

（520＋1976）×5％＝124.8（萬元）；

省略附加稅金，流轉(zhuǎn)稅的稅收負擔(dān)率為：

（49.5＋124.8）÷4680×100％＝3.72％；

比籌劃前的稅收負擔(dān)率降低6.4個百分點（10.12％－3.72％）。184、增值稅稅務(wù)籌劃案例-利用行政區(qū)域變動籌劃行政區(qū)劃變動前行政區(qū)劃變動后B縣A市分支結(jié)構(gòu)1分支結(jié)構(gòu)2分支結(jié)構(gòu)NC企業(yè)銷售銷售銷售最終客戶銷售雙重征稅非一般納稅人，無法抵扣B縣A市分支結(jié)構(gòu)1分支結(jié)構(gòu)2分支結(jié)構(gòu)NC企業(yè)鋪貨最終客戶銷售一般納稅人，可抵扣一次征稅195、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用納稅人自身特點增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為兩者進行稅務(wù)籌劃提供了可能性。通常認為，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人，但實際并不完全如此，特別是當(dāng)企業(yè)用以抵扣的進項稅額較少的情況下。205、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用納稅人自身特點某企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額是300萬元，會計核算健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%,在這種情況下，企業(yè)交納的增值稅是45.9萬元（180*17%-180*17%*10%），如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個企業(yè)，各自作為獨立核算單位，應(yīng)稅銷售額分別是160萬元和140萬元，在這種情況下，只需交納6.4萬元（160*4%）和5.6萬元（140*4%），這樣可較一般納稅人減輕稅負33.9萬元。216、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用掛靠優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來俱備享受優(yōu)惠政策條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達到優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”優(yōu)惠政策。226、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用掛靠優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃例1.某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，其主要原材料為廢舊鋼鐵，其主要來源除了從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進外，主要從當(dāng)?shù)亍捌茽€王”處收購，從外地廢舊物資單位購進的可開具增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣，而從“破爛王”處收購的廢舊物資，無法進行抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔(dān)。如果分擔(dān)這部分負擔(dān)呢？236、增值稅稅務(wù)籌劃案例-利用掛靠進行稅務(wù)籌劃可成立一個廢舊物資公司，獨立法人、獨立核算并經(jīng)有關(guān)部門批準，持有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢鋼鐵通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價銷售給鋼鐵公司，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17%。這樣鋼鐵企業(yè)收購的廢鋼鐵可按正常手續(xù)進行足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔(dān)。246、增值稅稅務(wù)籌劃案例-利用掛靠進行稅務(wù)籌劃廢舊物資經(jīng)營公司雖然名義稅負很高，但按現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)有關(guān)增值稅政策問題的通知》文件規(guī)定：自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，因而其稅負并不高。256、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用掛靠優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃例2.某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20%左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17%計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機械。266、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用掛靠優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃銷售額不再包括運費，運輸費由運輸公司單獨開票結(jié)算，而運輸公司按3%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負擔(dān)從17%降到了3%，而一般購進大型機械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。27總結(jié)

增值稅的稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作，這里只在以上幾方面做了簡單介紹，現(xiàn)實中企業(yè)必須根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際情況，綜合考慮各方面因素以及其他稅種的稅負效應(yīng)，進行整體籌劃，尋求最佳方案，以達到企業(yè)整體效益的最大化。28問題答疑291、某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)以分期收款的形式銷售設(shè)備并負責(zé)設(shè)備安裝應(yīng)如何納稅？

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及應(yīng)稅勞務(wù)為混合銷售行為。因此該企業(yè)如以生產(chǎn)銷售設(shè)備為主應(yīng)就全部銷售額及安裝款交納增值稅。另根據(jù)細則第33條第3款規(guī)定：采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，因此該企業(yè)應(yīng)在合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天確認收入并按規(guī)定期限申報納稅。302、某企業(yè)因被兼并而將全部產(chǎn)權(quán)進行了轉(zhuǎn)讓，其中包括一部分機器設(shè)備和庫存商品，請問這種行為是否要繳納增值稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。313、關(guān)于銷售產(chǎn)品時附贈給經(jīng)銷商的贈品是否應(yīng)在所得稅清繳時按產(chǎn)品的銷售價格調(diào)增納稅所得額？無論是附帶的贈品或是捐贈，如果是使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，都需要視同銷售繳納增值稅；當(dāng)附帶贈品時，只需將銷售金額與成本金額的差異調(diào)增應(yīng)納稅所得額；當(dāng)捐贈時，則視同銷售金額與成本金額的差異調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時，計入營業(yè)外支出的成本需要按捐贈規(guī)定進行納稅調(diào)整。

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4、一般納稅人生產(chǎn)的樣品在展示使用之后報廢，進項稅額是否要做轉(zhuǎn)出？

根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第21條的規(guī)定：非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：

（一）自然災(zāi)害損失；

（二）管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；

（三）其他非正常損失。

對展示使用后報廢的產(chǎn)品，如果屬于上述原因造成的，或者損失應(yīng)由“營業(yè)外支出”負擔(dān)的，不允許抵扣，其使用的進項做進項轉(zhuǎn)出處理；如果屬于正常的損失，及由企業(yè)生產(chǎn)成本負擔(dān)的，不需要進項轉(zhuǎn)出。335、我公司是工業(yè)企業(yè)，要對客戶進行技術(shù)培訓(xùn)，培訓(xùn)費能否開具我們的銷售發(fā)票，如果不能怎么辦？(1)、如果培訓(xùn)費與實現(xiàn)產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，則屬于假外費用，可以并入價款開具包括《增值稅專用發(fā)票》有關(guān)的工業(yè)銷售發(fā)票，按產(chǎn)品使用稅率計提銷項稅；(2)、如果培訓(xùn)與產(chǎn)品銷售并非直接相關(guān)，則屬于提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，交營業(yè)稅。如本公司營業(yè)范圍無培訓(xùn)業(yè)務(wù)，可憑有關(guān)合同，將此類收入單獨核算，提交有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開相關(guān)發(fā)票。34６、我公司通常采取折扣方式銷售貨物，采取折扣方式銷售貨物在稅務(wù)上有何具體規(guī)定？

如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在增值稅的計算征收中允許從銷售額中減除的折扣額只限于在同一張發(fā)票上分別注明的。

357、汽車用油和購辦公用品取得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？自建用房所購的建筑用品取得增值稅專用發(fā)票后是否可以抵扣？根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，不得抵扣進項稅額有以下情況：(1)、購進固定資產(chǎn)；(2)、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(3)、用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(4)、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

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(5)、非正常損失的購進貨物；(6)、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。所以如果購進辦公用品和汽油取得進項票，可以抵扣進項稅；自建用房所購建筑用品屬于非應(yīng)稅項目，即使取得增值稅專用發(fā)票也不可以進行抵扣進項稅。378、我公司收取客戶違約延期付款利息100多萬元，對這筆利息收入，公司是應(yīng)向