第四章消費費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法第三節(jié)完工產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)1本章要求1、了解在產(chǎn)品數(shù)量核算的重要性2、了解和掌握如何根據(jù)企業(yè)詳細(xì)條件選擇在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法，以及各種方法的特點、計算程序和順應(yīng)范圍2機器原資料人工消費費用在產(chǎn)品完工產(chǎn)品企業(yè)在消費過程中，需求:倉庫車間小貼士：制造費用3第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品是指沒有完成全部消費過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需求繼續(xù)加工的半廢品、等待驗收入庫的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。月初在產(chǎn)品費用+本月消費費用=本月完工產(chǎn)品費用+月末在產(chǎn)品費用一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算1、在產(chǎn)品數(shù)量的核算，應(yīng)同時具備賬面核算資料和實踐清點資料2、應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品實踐盤存數(shù)量計算在產(chǎn)品本錢4二、在產(chǎn)品清查的核算

根本消費本錢待處置財富損溢在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時，按方案本錢或定額本錢：待處置財富損溢管理費用按照規(guī)定核銷時：5待處置財富損溢根本消費本錢在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時：原資料、銀行存款等待處置財富損溢毀損在產(chǎn)品的殘值：6待處置財富損溢管理費用、銀行存款、其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出等按照規(guī)定核銷時：例：某工業(yè)企業(yè)根本消費車間在產(chǎn)品清查結(jié)果：甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤盈10件，單位定額本錢20元；乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤虧8件，單位定額本錢30元；過失人賠款20元；丙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損250件，單位定額本錢20元，殘料入庫作價200元。丙產(chǎn)品在產(chǎn)品的毀損是由自然災(zāi)禍呵斥的，應(yīng)由保險公司賠償3000元，其他損失計入營業(yè)外支出。上述清查結(jié)果都曾經(jīng)同意轉(zhuǎn)賬。7甲產(chǎn)品盤盈：盤盈時：借：根本消費本錢－甲產(chǎn)品200貸：待處置財富損溢200同意后轉(zhuǎn)賬：借：待處置財富損溢200貸：管理費用200乙產(chǎn)品盤虧：盤虧時：借：待處置財富損溢240貸：根本消費本錢－乙產(chǎn)品240同意后轉(zhuǎn)賬：借：其他應(yīng)收款20管理費用220貸：待處置財富損溢2408丙產(chǎn)品毀損：毀損時：借：待處置財富損溢5000貸：根本消費本錢－丙產(chǎn)品5000殘料入庫：借：原資料200貸：待處置財富損溢200同意后轉(zhuǎn)賬：借：其他應(yīng)收款〔或銀行存款〕3000營業(yè)外支出1800貸：待處置財富損溢48009第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法企業(yè)應(yīng)該根據(jù)如下一些條件選擇既合理又簡便的分配方法：1.在產(chǎn)品數(shù)量的多少2.各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小3.各項費用比重的大小4.定額管理根底的好壞等10一、不計算在產(chǎn)品本錢法內(nèi)容：采用該種分配方法時，月末雖然有在產(chǎn)品，但不計算在產(chǎn)品本錢。適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，算不算在產(chǎn)品本錢對于完工產(chǎn)品本錢的影響很小，管理上不要求計算在產(chǎn)品本錢，為了簡化核算任務(wù)，可以不計算在產(chǎn)品本錢。闡明：某種產(chǎn)品本月歸集的全部消費費用就是該種完工產(chǎn)品的本錢11二、按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品本錢法內(nèi)容：采用這種分配方法時，各月末〔月初、月末〕在產(chǎn)品的本錢固定不變。適用范圍：適用于在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品本錢的差額不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額，對完工產(chǎn)品本錢的影響不大，為了簡化核算任務(wù)，同時又反映在產(chǎn)品占用的資金，各月在產(chǎn)品本錢可以按年初數(shù)固定計算。闡明：某種產(chǎn)品本月發(fā)生的消費費用就是該種完工產(chǎn)品的本錢12三、在產(chǎn)品按所耗原資料費用計價法

內(nèi)容：月末在產(chǎn)品只計算耗用的原資料費用，不計算所耗用的工資及福利費等加工費用，產(chǎn)品的加工費用全部計入完工產(chǎn)品本錢。適用范圍：適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時原資料費用在本錢中所占比重較大的產(chǎn)品。13例：某企業(yè)消費甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品原資料費用在產(chǎn)品本錢中所占比重較大，在產(chǎn)品只計算原資料費用，采用在產(chǎn)品所耗原資料費用計價法。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品原資料費用〔即月初在產(chǎn)品費用〕為40000元；本月發(fā)生原資料費用210000元，直接人工費用為8000元，制造費用為2000元；完工產(chǎn)品850件，月末在產(chǎn)品150件；該種產(chǎn)品的原資料費用是在消費開場時一次投入的，原資料費用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。14原資料費用分配率＝〔40000+210000〕/〔850+150〕＝250完工產(chǎn)品原資料費用＝850×250＝212500月末在產(chǎn)品原資料費用＝150×250＝37500〔月末在產(chǎn)品費用〕完工產(chǎn)品費用＝212500+8000+2000＝222500或＝40000+〔210000+8000+2000〕－37500＝22250015四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法內(nèi)容：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用。16例題：某企業(yè)消費乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度60%；月初在產(chǎn)品和本月原資料費用合計45000元，工資及福利費等加工費為21000元。原資料是在消費開場時一次投入，原資料費用按照完工產(chǎn)品和月末產(chǎn)品數(shù)量比例分配，工資及福利費等加工費用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配。分配計算如下：17〔1〕計算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝150×60％＝90〔件〕〔2〕原資料費用分配原資料費用分配率=4500/(750+150)=50完工產(chǎn)品原資料費用＝750×50＝37500〔元〕在產(chǎn)品原資料費用＝150×50＝7500〔元〕〔3〕工資及福利費等加工費用分配工資及福利費等分配率＝21000/(750＋90)＝25完工產(chǎn)品工資及福利費＝750×25＝18750〔元〕在產(chǎn)品工資及福利費＝90×25=2250〔元〕〔4〕計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢＝37500＋18750＝56250〔元〕在產(chǎn)品本錢＝7500＋2250＝9750〔元〕18〔一〕工資及福利費和制造費用〔統(tǒng)稱加工費用〕的分配

無論直接資料是一次投入還是陸續(xù)投入，由于各種加工費用一直是隨消費進度〔消費工時投入程度〕陸續(xù)發(fā)生的，因此這些費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配應(yīng)采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。其中，測定完工率的方法有兩種：1、平均計算，即一概按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工率。

192、各工序分別測定完工率在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝∑(某道工序在產(chǎn)品數(shù)量×該道工序在產(chǎn)品完工率〕某工序在產(chǎn)品完工率=〔前面各工序工時定額之和+本工序工時定額×50%〕/產(chǎn)品工時定額某項加工費用分配率＝該項費用總額/〔完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量〕完工產(chǎn)品該項費用＝完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率在產(chǎn)品該項費用＝在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率20例：某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時定額40小時，經(jīng)過三道工序制成。第一道工序工時定額為8小時，在產(chǎn)品20件；第二道工序工時定額為16小時，在產(chǎn)品40件；第三道工序工時定額為16小時，在產(chǎn)品60件。各道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品加工程度均按50％計算。本月甲產(chǎn)品完工200件。甲產(chǎn)品月初加本月發(fā)生的消費費用為：直接資料費用16000元〔直接資料在消費開場時一次投入〕；直接人工7980元；制造費用8512元。各工序完工率計算如下：第一道工序：〔8×50％〕/40＝10％第二道工序：〔8+16×50％〕/40＝40％第三道工序：〔8+16+16×50％〕/40＝80％在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝20×10％+40×40％+60×80％＝66

21直接資料費用分配率＝16000/〔200+120〕＝50完工產(chǎn)品分配直接資料費用＝200×50＝10000月末在產(chǎn)品分配直接資料費用＝120×50＝6000工資及福利費分配率＝7980/〔200+66〕＝30完工產(chǎn)品分配直接人工費用＝200×30＝6000月末在產(chǎn)品分配直接人工費用＝66×30＝1980制造費用分配率＝8512/〔200+66〕＝32完工產(chǎn)品分配制造費用＝200×32＝6400月末在產(chǎn)品分配制造費用＝66×32＝2112完工產(chǎn)品本錢＝10000+6000+6400＝22400在產(chǎn)品本錢＝6000+1980+2112＝1009222〔二〕原資料費用的分配1、原資料假設(shè)是在消費開場時一次投入，原資料費用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配原資料費用分配率＝原資料費用總額/〔完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品的數(shù)量〕完工產(chǎn)品原資料費用＝完工產(chǎn)品數(shù)量×原資料費用分配率在產(chǎn)品原資料費用＝在產(chǎn)品數(shù)量×原資料費用分配率2、原資料假設(shè)不是在消費開場時一次投入，而是隨著消費進度陸續(xù)投入，且資料的投入程度與加工進度完全一致或根本一致，這時分配原資料費用所根據(jù)的月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量可以采用分配加工費用時的完工率。232、原資料隨著加工進度陸續(xù)投入，其投料程度與加工進度不一致，那么應(yīng)分工序分別確定各工序在產(chǎn)品的投料率。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝∑(某道工序在產(chǎn)品數(shù)量×該道工序在產(chǎn)品完工率〕某工序在產(chǎn)品完工率=〔前面各工序原資料耗費定額之和+本工序原資料耗費定額×50%〕/資料耗費定額原資料費用分配率＝該項費用總額/〔完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量〕完工產(chǎn)品原資料費用＝完工產(chǎn)品數(shù)量×原資料費用分配率在產(chǎn)品原資料費用＝在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×原資料費用分配率243、原資料隨著加工進度分工序投入，但在每一道工序那么是在開始時一次投入，原資料費用按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝∑(某道工序在產(chǎn)品數(shù)量×該道工序在產(chǎn)品完工率〕某工序在產(chǎn)品完工率=〔前面各工序原資料耗費定額之和+本工序原資料耗費定額〕/原資料耗費定額原資料費用分配率＝該項費用總額/〔完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量〕完工產(chǎn)品原資料費用＝完工產(chǎn)品數(shù)量×原資料費用分配率在產(chǎn)品原資料費用＝在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×原資料費用分配率25某企業(yè)甲產(chǎn)品經(jīng)兩道工序加工制成，直接資料隨消費進度陸續(xù)投入，月初在產(chǎn)品費用和本月消費費用合計為488875元，其中：直接資料420000元，直接人工9025元，制造費用59850元。當(dāng)月完工產(chǎn)品325件；月末在產(chǎn)品300件，其中第一道工序200件，第二道工序100件。按定額工時計算的完工率：第一道工序為30％，第二道工序為90％；按直接資料耗費定額計算的完工率：第一道工序為15％，第二道工序為65％。要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法將消費費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進展分配。26直接資料：200×15％+100×65％＝95加工費用：200×30％+100×90％＝150420000/〔325+95〕＝10009025/〔325+150〕＝191000×325＝32500019×325＝61751000×95＝9500019×150＝285059850/〔325+150〕＝126126×325＝40950126×150＝1890027五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品本錢計算法內(nèi)容：將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用。適用范圍：適用于月末在產(chǎn)品曾經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工終了，但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。六、在產(chǎn)品按定額本錢計價法內(nèi)容：按照預(yù)先制定的定額本錢計算月末在產(chǎn)品本錢，即月末在產(chǎn)品本錢按其數(shù)量和單位定額本錢計算。適用范圍：適用于定額管理根底比較好，各項耗費定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。28七、定額比例法內(nèi)容：產(chǎn)品的消費費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額耗費量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢的方法。適用范圍：適用于定額管理根底較好，各項耗費定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。29定額比例法計算公式：公式1：耗費量分配率＝〔月初在產(chǎn)品實踐耗費量＋本月實踐耗費量〕/〔完工產(chǎn)品定額耗費量＋月末在產(chǎn)品定額耗費量〕完工產(chǎn)品實踐耗費量＝完工產(chǎn)品定額耗費量×耗費量分配率完工產(chǎn)品費用＝完工產(chǎn)品實踐耗費量×原資料單價〔或單位工時的工資、費用〕月末在產(chǎn)品實踐耗費量＝月末在產(chǎn)品定額耗費量×耗費量分配率月末在產(chǎn)品費用＝月末在產(chǎn)品實踐耗費量×原資料單價〔或單位工時的工資、費用〕30公式2：原資料費用分配率＝〔月初在產(chǎn)品實踐原資料費用＋本月實踐原資料費用〕/〔完工產(chǎn)品定額原資料費