成本會計學(xué)課程快速導(dǎo)讀地圖第一章總論第四章

單步驟成本計算方法第五章

多步驟成本計算方法第六章分類法第七章作業(yè)成本計算第八章質(zhì)量成本第十章成本控制體系第十二章成本計劃第十三章標(biāo)準(zhǔn)成本法第十六章報表與分析第三章費用匯集與分配第二章核算概述第五章分步驟成本計算方法學(xué)習(xí)目的與要求：本章的學(xué)習(xí)目的是了解分步驟成本計算方法的原理。通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握的內(nèi)容有：（1）分步法的特點、計算程序和體系；（2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法；（3）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法；（4）分步分批法。本章的重點和難點是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

第一節(jié)分步法的特點及計算程序第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第四節(jié)分步分批法第一節(jié)分步法的特點及計算程序一、分步法的概念和適用范圍

1.分步法的概念

2.適用范圍管理上要求分步驟計算半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)如：紡織、冶金生產(chǎn)和機械制造等

二、特點

1.成本計算對象決定的特點（1）計算半成品或產(chǎn)成品成本；（2）按日歷月份計算產(chǎn)品成本；（3）分步驟計算產(chǎn)品成本（完全成本或本步驟成本）。

2.計算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本或應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的費用份額，累積或匯總計算產(chǎn)成品成本。

三、計算程序

1.按各生產(chǎn)步驟的半成品或產(chǎn)成品設(shè)置成本計算單；

2.將生產(chǎn)費用直接或間接分配記入各步驟各產(chǎn)品成本計算單；

3.計算半成品完全成本或應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的費用份額，

4.逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品完全成本，最后累積計算出產(chǎn)成品總成本和單位成本；或平行結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的費用份額，匯總計算產(chǎn)成品總成本和單位成本。一車間二車間三車間逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一車間二車間三車間產(chǎn)成品成本份額半成品成本產(chǎn)成品成本

四、分步法的體系按各步驟半成品成本或“份額”結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。對于逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式（按一個成本項目綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是按若干個成本項目分項結(jié)轉(zhuǎn)）的不同，分為半成品成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)和分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)兩種方式。

分步法的體系圖

分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

一、概念和特點

（一）概念（P165）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，亦稱順序結(jié)轉(zhuǎn)法，是按產(chǎn)品工藝加工的先后順序，將逐步計算的半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一生產(chǎn)步驟，直到最后步驟累積計算出產(chǎn)成品成本的方法。燒結(jié)煉鐵煉鋼軋鋼鋼鐵廠的生產(chǎn)工藝過程四個基本生產(chǎn)車間大量、連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)生鐵和鋼錠（鋼坯）部分對外銷售采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本

（二）特點

1.計算各步驟半成品的完全成本。半成品成本包括上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本和本步驟的加工成本。

2.逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。（1）半成品由上一步驟直接轉(zhuǎn)入下一步驟，其成本隨實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟；（2）半成品通過半成品庫轉(zhuǎn)入下步驟：增設(shè)“自制半成品”賬戶，發(fā)出自制半成品成本核算采用先進先出法、后進先出法和加權(quán)平均法等計價。半成品成本可以按一個成本項目（自制半成品）綜合結(jié)轉(zhuǎn)和按幾個成本項目分項結(jié)轉(zhuǎn)，由此形成了半成品成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)和分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)兩種方式。在每一種方式下，半成品成本可以按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)或按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序如圖所示：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序圖第三步驟第一步驟第二步驟直接材料直接人工制造費用在產(chǎn)品成本本步直接人工本步制造費用在產(chǎn)品成本本步直接人工本步制造費用產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本上步轉(zhuǎn)入半成品成本上步轉(zhuǎn)入半成品成本“自制半成品”賬戶“自制半成品”賬戶半成品成本半成品成本二、半成品成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)

（一）半成品成本按實際成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)

◆概念：將上一步驟半成品實際成本以綜合項目結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟成本計算單的“自制半成品”成本項目中的一種結(jié)轉(zhuǎn)方式。

除第一步驟外，以后各步驟成本計算單中要增設(shè)“自制半成品”成本項目。各步驟采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配時，按完工產(chǎn)品數(shù)量與期末在產(chǎn)品實際數(shù)量比例分配“自制半成品”項目的成本。（因為由上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本是一次投入成本）幾個品種法的連接應(yīng)用、“滾雪球”例1（P167~169）資料

A產(chǎn)品的生產(chǎn)情況：一車間生產(chǎn)的甲半成品轉(zhuǎn)到二車間，二車間生產(chǎn)的乙半成品轉(zhuǎn)到三車間，在三車間生產(chǎn)出A產(chǎn)成品；半成品直接轉(zhuǎn)到下一車間。產(chǎn)量和費用資料。成本計算：1.設(shè)置成本計算單：一車間甲產(chǎn)品、二車間乙產(chǎn)品、三車間A產(chǎn)品（P168~169）2.將各步驟費用記入成本計算單（要素費用、制造費用）3.計算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，累積計算產(chǎn)成品成本：采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法第一車間：分配率完工產(chǎn)品成本（×150）在產(chǎn)品成本料:1250150+100=5150×5=7501250－750=500工:540150+100×30%=345090費:360150+100×30%=230060150065010轉(zhuǎn)入下車間轉(zhuǎn)入第二車間半成品成本=150×10=第二車間:

分配率完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本半:660+200+40=1800360工:880200+40×50%9=480080費:660200+40×50%=3

6006016

320050015001500轉(zhuǎn)入第三車間半成品成本=200×16=3200

第三車間：成本計算原理與第二車間相同，最后計算出產(chǎn)成品成本3600元。將計算結(jié)果記入三個車間成本計算單上。（P168~169）表5-3成本計算單

××年9月車間：第一車間完工產(chǎn)量：150件產(chǎn)品：甲半成品在產(chǎn)品量：100件成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本合計月末在產(chǎn)品成本

半成品成本

總成本單位成本直接材料35090012505007505直接人工140400540904503制造費用60300360603002

合計55016002150650

150010表5-4成本計算單

××年9月車間：第二車間完工產(chǎn)量：200件產(chǎn)品：乙半成品在產(chǎn)品量：40件成本項目月初在產(chǎn)品成本

本月生產(chǎn)成本合計月末在產(chǎn)品成本

半成品成本

總成本單位成本自制半成品660

1500216036018009直接人工180700880808004制造費用160500660606003

合計100027003750500

320016

表5-5成本計算單

××年9月車間：第三車間完工產(chǎn)量：180件產(chǎn)品：A產(chǎn)成品在產(chǎn)品量：50件成本項目月初在產(chǎn)品成本

本月生產(chǎn)成本合計月末在產(chǎn)品成本

產(chǎn)成品成本

總成本單位成本自制半成品710

32003910850306017直接人工120300420603602制造費用50160210301801

合計88036604540940

360020

（二）成本還原

為什么要進行成本還原？成本還原的概念。還原的方法有順還原法和逆還原法?！孢€原法的原理：

將本步驟成本中“自制半成品”項目的數(shù)額按上步驟半成品成本項目比重（結(jié)構(gòu)比例），逐步分解為原始成本項目；然后將各步驟中項目相同的成本數(shù)額相加，計算出按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。

逆還原法分為成本項目比重還原法和成本還原分配率法。

1.成本項目比重還原法

其計算公式為：（1）

上步驟半成品成本中某成本項目比重=上步驟半成品成本中該項目數(shù)額a

上步驟半成品成本b（2）本步半成品成本還原為上步驟某項目數(shù)額=本步驟成本中“自制半成品”項目數(shù)額C×（1）=C×ab

2.成本還原分配率法其計算公式為：（1）

某步驟成本還原分配率=本步驟成本中“自制半成品”項目數(shù)額c上步驟半成品成本b（2）本步半成品成本還原為上步驟某項目數(shù)額=上步驟半成品成本中該項目的數(shù)額a×（1）=a×Cb因為C×ab=a×Cb，所以采用兩種方法計算的結(jié)果相同。例2（P171-174）：

利用例1資料進行成本還原

見P169成本計算單，產(chǎn)成品成本中“自制半成品”項目數(shù)額為3060元。方法一：成本項目比重還原法

比重：二車間：18003200=0.56258003200=0.256003200=0.1875一車間:7501500=0.54501500=0.33001500=0.2

成本還原計算表

成本項目

產(chǎn)成品成本

按二車間半成品成本的比例分解按一車間半成品成本的比例分解

合計直接材料——1721.25×0.5=860.62860.62自制半成品

3060×0.5625=——直接人工3603060×0.25=7651721.25×0.3=561.381641.38制造費用1803060×0.1875=573.751721.25×0.2=344.251098

合計360030601721.25360030601721.25方法二:成本還原分配率法成本還原計算表成本項目

產(chǎn)成品成本

按二車間半成品成本的比例分解

按一車間半成品成本的比例分解

合計直接材料——750×(2)=860.62860.62自制半成品

1800×(1)=——直接人工360800×(1)=765450×(2)=561.381641.38制造費用180600×(1)=573.75300×(2)=344.251098

合計360030601721.2536001721.253060二車間成本還原分配率(1)=30603200=0.95625一車間成本還原分配率(2)=1721.251500=1.1475

=30603200=0.95625一車間成本還原分配率(2)二車間成本還原分配率(1)=1721.251500=1.1475注意:P173的表有錯誤

（三）半成品成本按計劃（定額）成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本按實際成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)對下步驟成本及計算產(chǎn)生的兩個方面的影響。解決辦法：半成品成本按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。半成品實際成本與計劃成本之間的差異可采用兩種處理方式。

1.半成品成本差異全部計入產(chǎn)成品成本

（將各步驟差異計入產(chǎn)成品成本）

優(yōu)點：直接反映各步驟成本業(yè)績和簡化成本計算。

材料成本差異也結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品成本中。產(chǎn)成品實際成本=產(chǎn)成品計劃成本+材料成本差異+各步完工產(chǎn)品成本差異之和例3（P174~177）：仍用例1的資料。一車間本期發(fā)生的直接材料計劃成本為900元，成本差異率為2%，則：材料成本差異=900×2%=18（元）一車間：

分配率完工成本計劃成本

差異

單位成本在產(chǎn)品成本料:750

(略)500工：450

90費：30060

15001680100=5140+400150+100×30%=360+100×30%=2(150×11.2)二車間：

分配率完工成本計劃成本

成本差異

單位成本在產(chǎn)品成本半成品1950(略)390工80080費60060

33503560－21016.75530660+40=9.75180+40×50%=4160+40×50%=3(200×17.8)三車間:

分配率完工成本計劃成本

成本差異

單位成本在產(chǎn)品成本半成品3342(略)928工36060費18030

38823960－7821.571018710+3560180+50=18.57120+300180+50×60%=250+160180+50×60%=1(180×22)產(chǎn)成品實際成本

=計劃成本+材料成本差異+完工產(chǎn)品成本差異

=180×22+18+(－180－210－78)=3960+18+（－468）

=3510教材上的處理：實際成本=3882+18－180－210=35103960－78=3882

2.各步驟半成品成本差異逐步結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到下步驟的半成品成本：計劃成本、成本差異、實際成本將轉(zhuǎn)入的上步驟半成品成本差異計入半成品成本例：仍用例1的資料（見P178~180的三個車間成本計算單）

一車間

分配率完工產(chǎn)品成本（×150）單位成本

計劃成本總差異

在產(chǎn)品成本料1250/250=57505001818

1268768500工540/180=345090費360/180=230060151810.121680

－162650分配率完工產(chǎn)品成本（×200）單位成本

計劃成本總差異

在產(chǎn)品成本半成品

1950390

－162

－162

660880/220=480080費660/220=360060318815.943560

－372530二車間660=9.75分配率完工產(chǎn)品成本（×180）單位成本

計劃成本總差異

在產(chǎn)品成本半成品

3342928

－372

－372

710+31882920928工420/210=236060費210/210=118030351019.53960

－4501018三車間710=18.57與第一種方法計算的結(jié)果相同(3510)三、半成品成本分項結(jié)轉(zhuǎn)

1.半成品成本分項結(jié)轉(zhuǎn)方式

2.與綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式的比較優(yōu)點是能夠提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，但結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作比較復(fù)雜

3.特點

（1）除第一步驟外，在以后各步驟成本計算單各成本項目中要分設(shè)“半成品成本”與“本步驟成本”項目，不再設(shè)“自制半成品”綜合項目（見P185-186）；（2）采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配時，要將上步驟轉(zhuǎn)入成本與本步驟加工成本分開分配。對上一步驟成本的分配用在產(chǎn)品實際數(shù)量，因為半成品成本是一次投入成本（3）在半成品通過半成品庫時，半成品成本仍需按原始成本項目在自制半成品明細(xì)賬上登記。

例4：（P181）仍用例1的資料，產(chǎn)品分三步驟生產(chǎn)。期初在產(chǎn)品成本為已知數(shù)，各步驟本期費用已記入各步驟成本計算單。1.設(shè)置成本計算單（三個車間及甲、乙、A產(chǎn)品）2.將費用記入成本計算單（期初成本、本月費用）3.計算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，計算產(chǎn)成品成本一車間：計算出的半成品成本為1500元，將半成品成本數(shù)額分成本項目(750+450+300)轉(zhuǎn)入二車間成本計算單成本項目

分配率完工成本

(×200)在產(chǎn)品成本料半成品(450+750)/(200+40)=51000200本步工半成品(150+450)/(200+40)=2.5500100本步(180+700)/(200+40×50%)=480080費半成品(60+300)/(200+40)=1.530060本步(160+500)/(200+40×50%)=360060合計163200500半成品1800360本步1400140二車間:三車間：由二車間轉(zhuǎn)入半成品成本3200元（分成本項目轉(zhuǎn)入）

在成本計算原理上與第二車間相同。

見P186第三車間成本計算單。

第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

一、概念和特點

1.概念：它是各步驟不計算所耗用上一步驟半成品成本，只匯集本步驟費用，計算應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，將各步驟“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計算產(chǎn)成品成本的方法。

●也稱“非累積分步法”。簡化的分步法

2.適用范圍

3.特點

（1）各步驟只匯集本步驟成本，不匯集所耗上步驟半成品的成本。（2）各步驟計算應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。（產(chǎn)成品所消耗各步驟半成品的步驟成本）（3）將各步驟“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計算產(chǎn)成品成本。（4）各步驟在產(chǎn)品成本包括在本步驟加工過程中的在產(chǎn)品成本和以后各步驟的在產(chǎn)品在本步驟發(fā)生的成本。（各步驟半成品成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)到以后步驟）（5）不論半成品是否通過半成品庫轉(zhuǎn)移到下一步驟，都不通過“自制半成品”賬戶核算半成品成本。二、計算程序1.設(shè)置成本計算單；2.匯集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用；3.計算份額；4.平行結(jié)轉(zhuǎn)份額，匯總計算產(chǎn)成品成本。

實物一車間二車間三車間產(chǎn)成品成本(10輛×2)(10件)(10輛)的成本(10輛)(平行結(jié)轉(zhuǎn))(匯總)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序圖：各步驟成本計算單期初在產(chǎn)品成本+本期費用=份額+期末在產(chǎn)品成本（廣義）（計入產(chǎn)成品成本）產(chǎn)成品成本匯總計算表產(chǎn)成品成本（匯總）（平行結(jié)轉(zhuǎn)）各步驟成本計算單各步驟成本計算單“各家自掃門前雪”期初在產(chǎn)品成本本期費用份額期末在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期費用份額期末在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期費用份額期末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本匯總計算表平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序圖：第一步驟第二步驟第三步驟三、份額的計算、平行結(jié)轉(zhuǎn)和匯總份額的計算：將各步驟生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與期末廣義在產(chǎn)品之間分配，確定產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的步驟成本。分配方法：約當(dāng)產(chǎn)量比例法、定額比例法、定額成本扣除法等。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法進行分配的有關(guān)計算公式如下：某步驟某項費用的分配：（1）費用分配率（半成品的單位步驟成本）=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的費用產(chǎn)成品消耗經(jīng)本步驟加工的半成品量+本步驟存于以后各步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量+本步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量或約當(dāng)產(chǎn)量（本步驟期末廣義在產(chǎn)品數(shù)量）或：期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的費用本步驟本期完工產(chǎn)品數(shù)量本步驟存于以后各步驟期初在產(chǎn)品數(shù)量++本步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量或約當(dāng)產(chǎn)量=（2）某步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額=產(chǎn)成品消耗經(jīng)本步驟加工的半成品量（產(chǎn)成品量）×費用分配率某步驟期末廣義在產(chǎn)品成本=費用總額－份額（3）產(chǎn)成品成本=各步驟“份額”之和

四、例5（P189-192）資料：成本計算：1.設(shè)置三個車間的成本計算單和產(chǎn)成品成本匯總計算表；2.將期初在產(chǎn)品和本步驟發(fā)生成本記入成本計算單；3.計算份額（見成本計算單和產(chǎn)量記錄：P190-192）；（1）一車間產(chǎn)量1=690+（60+10）+40=800

或=680+（50+30）+40=800產(chǎn)量2=690+（60+10）+40×50%=780

或=680+（50+30）+40×50%=780

分配率份額（×690）

期末廣義在產(chǎn)品成本直接材料：8000800=1069001100（8000－6900）直接人工：46807803120780制造費用：=6=4

4140540（4680－4140）

2760360（3120－2760計算結(jié)果計入第一車間成本計算單（2）二車間產(chǎn)量=690+10+60×50%=730

或=670+30+60×50%=730分配率份額(×690)期末廣義在產(chǎn)品成本直接人工:5840730=85520320制造費用:4380730=64140240將計算結(jié)果計入第二車間成本計算單。149660560（3）三車間產(chǎn)量=690+10×50%=695

分配率份額(×690)期末廣義在產(chǎn)品成本直接人工:2780695=4276020制造費用:2085695=3207015將計算結(jié)果計入第三車間成本計算單74830354.將份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總計算產(chǎn)成品成本

。產(chǎn)成品總成本=13800=28290

單位成本=28290

690=41

一車間

二車間

三車間半成品量680+(50+30)+40670+30+60×50%690+10×50%

或20用于產(chǎn)成品量:690690690成本成本

成本計入產(chǎn)成品成本的份額:690件匯總的總成本表5-26產(chǎn)成品成本匯總計算表

××年9月產(chǎn)品:甲產(chǎn)成品量:690件

項目直接材料直接人工制造費用

合計一車間轉(zhuǎn)入成本69004140276013800二車間轉(zhuǎn)入成本552041409660三車間轉(zhuǎn)入成本276020704830

產(chǎn)成品總成本690012420897028290產(chǎn)成品單位成本10181341對逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的評價一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點

1.能夠提供各個生產(chǎn)步驟半成品完全成本的資料；

2.能夠反映各生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的數(shù)量和完全成本，有利于在產(chǎn)品的實物管理和完全成本日常管理；3.能夠全面反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。（二）缺點1.各生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品完全成本，會影響成本計算的及時性；2.在進行成本還原或分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，還原計算或結(jié)轉(zhuǎn)成本的工作量較大。△針對第1個缺點所采用的解決方法是半成品成本按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點1.下一步驟的成本計算不必等待上一步驟成本計算的結(jié)果，加速成本計算工作；2.能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，簡化和加速了成本計算的工作。（二）缺點1.不能提供各個生產(chǎn)步驟半成品完全成本資料；2.無法反映各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品完全成本的實際情況，不利于成本的日常管理；3.不能全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平（除第一步驟外），不利于各生產(chǎn)步驟成本管理。第四節(jié)分步分批法

一、特點和計算程序