第五章會(huì)計(jì)根本核算

--供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)核算第五章會(huì)計(jì)根本核算——供應(yīng)過程的根本核算固定資產(chǎn)購置1資料購置2二、采購資料核算〔一〕賬戶設(shè)置原資料、在途物資、資料采購、資料本錢差別增值稅概述一、增值稅的概念與特點(diǎn)〔一〕含義：增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修繕修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其獲得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額以及進(jìn)口貨物費(fèi)額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。留意：它是對(duì)商品消費(fèi)核流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)展納稅。

增值稅的納稅范圍1.貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)2.提供加工、修繕修配業(yè)務(wù)：加工指委托方提供原料及主要資料，受托方按其要求制造貨物并收取加工費(fèi)；修繕修配指受托方對(duì)損傷或喪失功能的貨物進(jìn)展修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。3.進(jìn)口貨物：屬于報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。

增值稅的稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率二、采購資料核算〔二〕原資料核算1.購入資料采購原資料付款時(shí)間的幾種不同情況◆錢貨兩清，資料入庫；(單、貨同到)◆憑證已到，資料未到；〔單到，貨未到〕◆資料已到，憑證未到；〔料到，貨未到〕

(二)原資料的購進(jìn)-------實(shí)踐本錢法單貨同到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等單到貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料貸：在途物資貨到單未到（不跨月）平時(shí)只將材料驗(yàn)收入庫作數(shù)量記錄，不入賬。單到后，視同為單、料同到進(jìn)行賬務(wù)處理。月底，單據(jù)仍未到達(dá)借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款待單據(jù)到達(dá)時(shí)，再按正常程序處理借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)按資料的暫估價(jià)值，不思索增值稅按資料的暫估價(jià)值第四章存貨二、采購資料核算〔二〕原資料核算1.購入資料[例]企業(yè)購入甲、乙兩種資料到貨。價(jià)款分別為27000元、28000元。增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕9350元。貨款已用銀行存款支付。借：原資料—甲資料27000原資料—乙資料28000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕9350貸：銀行存款64350二、采購資料核算〔二〕原資料核算1.購入資料[例]企業(yè)購入丙資料到貨。價(jià)款為30000元。增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5100元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。借：原資料—丙資料30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5100貸：應(yīng)付賬款35100二、采購資料核算〔二〕原資料核算1.購入資料[例]企業(yè)購入戊資料到貨。價(jià)款為100000元，增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000元。用商業(yè)匯票支付。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5000元，用銀行存款支付。但資料尚未到達(dá)。借：在途物資—戊資料105000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：應(yīng)付票據(jù)—某企業(yè)117000銀行存款5000二、采購資料核算〔二〕原資料核算1.購入資料[例]企業(yè)購入丁資料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)髦未收到。估計(jì)價(jià)款35000元。★月末按估價(jià)入賬，真實(shí)反映庫存資料情況。借：原資料—丁資料35000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款35000★下月初沖回上月末丁資料估價(jià)入庫數(shù)。借：原資料—丁資料35000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款35000★沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬?！踩吃Y料核算——原資料的發(fā)出借：消費(fèi)本錢〔消費(fèi)車間消費(fèi)領(lǐng)用〕制造費(fèi)用〔消費(fèi)普通性耗費(fèi)領(lǐng)用〕管理費(fèi)用〔管理部門領(lǐng)用〕銷售費(fèi)用〔銷售部門領(lǐng)用〕其他業(yè)務(wù)本錢〔銷售原資料〕在建工程〔工程領(lǐng)用〕貸：原資料例：A公司2021年3月末，匯總庫存資料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出資料共30000元，其中：產(chǎn)品消費(fèi)領(lǐng)用10000元，消費(fèi)車間機(jī)物料耗費(fèi)2000元，銷售資料5000元，在建工程領(lǐng)用6000元〔增值稅問題略〕，為銷售產(chǎn)品耗用資料1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。借：消費(fèi)本錢10000制造費(fèi)用2000其他業(yè)務(wù)本錢5000在建工程6000銷售費(fèi)用1000管理費(fèi)用6000貸：原資料30000取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法又直接影響期末存貨本錢！月末結(jié)余1件，本錢是多少？A資料：月初結(jié)存2件，單價(jià)280元；本月購入2件，單價(jià)260元。本月發(fā)出3件。其本錢是多少？17〔1〕先進(jìn)先出法

〔2〕挪動(dòng)加權(quán)平均法

〔3〕每月一次加權(quán)平均法〔4〕個(gè)別計(jì)價(jià)法例題

〔一〕先進(jìn)先出法定義：是以先購入或制成的資料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種資料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出資料進(jìn)展計(jì)價(jià)的一種方法。案例【案例】某企業(yè)2021年4月1日結(jié)存A資料100Kg，實(shí)踐本錢10元/Kg；4月10日購入A資料300Kg，實(shí)踐本錢為12元/Kg，4月18日購入A資料200Kg，實(shí)踐本錢為13元/Kg4月13日車間消費(fèi)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A資料180Kg，4月27日車間消費(fèi)乙產(chǎn)品領(lǐng)用A資料270Kg。

2011摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

270

31合計(jì)

2011摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

62004505250150131950會(huì)計(jì)分錄：借：消費(fèi)本錢-甲產(chǎn)品1960消費(fèi)本錢-乙產(chǎn)品3290貸：原資料-A資料5250本錢價(jià)錢發(fā)出本錢

15101520時(shí)間發(fā)出發(fā)出期末存貨接近市價(jià)留意：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各種商品的價(jià)錢總是有所動(dòng)搖的，在物價(jià)上漲過快的前提下，由于物價(jià)快速上漲，先購進(jìn)的存貨其本錢相對(duì)較低，而后購進(jìn)的存貨本錢就偏高。這樣發(fā)出存貨的價(jià)值就低于市場(chǎng)價(jià)值，產(chǎn)品銷售本錢偏低，而期末存貨本錢偏高。但因商品的售價(jià)是按近期市價(jià)計(jì)算，因此收入較多，銷售收入和銷售本錢不符合配比原那么，以此計(jì)算出來的利潤就偏高，構(gòu)成虛增利潤，本質(zhì)為“存貨利潤〞。由于虛增了利潤，就會(huì)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)以及向投資人分紅添加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出量添加。

〔二〕月末一次加權(quán)平均法定義：指以本月全部收貨數(shù)加月初資料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料本錢加上月初資料本錢，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均本錢，從而確定存貨的發(fā)出和庫存本錢。

同例=總本錢/總數(shù)量〔期初庫存本錢+本期購入本錢〕=————————————————〔期初庫存量+本期購入量〕2011摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計(jì)

450125400150121800A資料平均單位本錢=〔月初結(jié)存金額＋本月入庫金額〕÷〔月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量〕=〔1000＋3600＋2600〕÷〔100＋300＋200〕=12元發(fā)出資料本錢：180*12=2160元270*12=3240元會(huì)計(jì)分錄：借：消費(fèi)本錢-甲產(chǎn)品2160消費(fèi)本錢-乙產(chǎn)品3240貸：原資料-A資料5400〔三〕挪動(dòng)加權(quán)平均法定義：指本次收料的本錢加原庫存的本錢，除以本次資料的數(shù)量加原有原資料的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出資料進(jìn)展計(jì)價(jià)的一種方法。同例挪動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)(動(dòng)態(tài))=總本錢/總數(shù)量本批購入前結(jié)存本錢+本批購入本錢=—————————————————本批購入前結(jié)存量+本批購入量2011摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41結(jié)存

10010100010購入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計(jì)500

6200450

536715012.211833會(huì)計(jì)分錄：借：消費(fèi)本錢-甲產(chǎn)品2070消費(fèi)本錢-乙產(chǎn)品3297貸：原資料-A資料53667注：〔1〕三種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)①符合大部分企業(yè)實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；②期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；③企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。①比較簡單；②對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。①能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；②計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)①工作比較繁瑣；②不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤和庫存存貨的價(jià)值