2024/1/241第七章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的◆固定資產(chǎn)的概念◆固定資產(chǎn)增減的核算◆固定資產(chǎn)折舊的計算與核算◆固定資產(chǎn)減值的核算◆固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算◆無形資產(chǎn)的概念◆無形資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)核算資產(chǎn)2024/1/242第一節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義與分類〔一〕固定資產(chǎn)的定義與分類1.固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：第一，為消費商品、提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有；第二，運用壽命超越一個會計期間?！锉匦柰瑫r具備以上兩個特征。2024/1/243〔二〕固定資產(chǎn)的分類〔1〕按經(jīng)濟(jì)用途分類◆運營用固定資產(chǎn)◆非運營用固定資產(chǎn)〔2〕按運用情況分類◆運用中固定資產(chǎn)◆未運用固定資產(chǎn)◆出租固定資產(chǎn)◆不需用固定資產(chǎn)2024/1/244〔3〕固定資產(chǎn)按來源渠道分類◆外購固定資產(chǎn)◆自行建造固定資產(chǎn)◆投資者投入固定資產(chǎn)◆融資租入固定資產(chǎn)〔參見“本質(zhì)重于方式〞要求〕★不包括運營租賃固定資產(chǎn)◆改建擴(kuò)建新增固定資產(chǎn)◆接受捐贈固定資產(chǎn)◆盤盈固定資產(chǎn)等2024/1/245〔4〕固定資產(chǎn)按能否需求安裝分類◆需求安裝固定資產(chǎn)在購入后需求經(jīng)過安裝才干到達(dá)可運用形狀的消費設(shè)備、計算機(jī)等?！舨恍枨蟀惭b固定資產(chǎn)在購入后不需求經(jīng)過安裝就能到達(dá)可運用形狀的汽車、辦公桌椅等。2024/1/246二、固定資產(chǎn)確實認(rèn)與計量〔一〕固定資產(chǎn)確實認(rèn)將一項資產(chǎn)確以為企業(yè)的固定資產(chǎn)，除必需符合固定資產(chǎn)的定義外，還必需同時滿足以下兩個條件：第一，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。第二，該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠計量。★一切資產(chǎn)確實認(rèn)條件！2024/1/247〔二〕固定資產(chǎn)的計量1.固定資產(chǎn)計量的含義◆是指以貨幣為計量單位計算固定資產(chǎn)的價值額。包括初始計量和后續(xù)計量。初始計量即在獲得固定資產(chǎn)時所進(jìn)展的固定資產(chǎn)價值〔本錢〕確實定，現(xiàn)予討論。后續(xù)計量在本節(jié)“五、固定資產(chǎn)的折舊〞中講述。2024/1/2482.固定資產(chǎn)初始(獲得)本錢的組成內(nèi)容企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其初始本錢的組成內(nèi)容也不盡一樣?！?〕外購固定資產(chǎn)的本錢包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費等。2024/1/249〔2〕自行建造固定資產(chǎn)的本錢由建造該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如資料費、機(jī)械設(shè)備運用費等?！锖\用長期借款建造的固定資產(chǎn)在建立期間所發(fā)生的借款費用?！镆训竭_(dá)預(yù)定可運用形狀、但尚未辦理開工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實踐本錢后再進(jìn)展調(diào)整。2024/1/2410〔3〕由投資者投入固定資產(chǎn)的本錢該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和融資租賃等也會獲得固定資產(chǎn)，它們的本錢也應(yīng)根據(jù)詳細(xì)情況和企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定采用不同的計量方法。2024/1/24113.固定資產(chǎn)的會計計量屬性〔1〕歷史本錢。按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物〔或在企業(yè)合并中付出對價的公允價值〕的金額計量?！?〕重置本錢。按照如今購買一樣或者類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。〔3〕可變現(xiàn)凈值。按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的本錢、費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。2024/1/2412〔4〕現(xiàn)值。估計從其繼續(xù)運用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。〔5〕公允價值。按照在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換的金額計量。2024/1/2413固定資產(chǎn)賬面余額=固定資產(chǎn)賬面原價賬面凈值=固定資產(chǎn)賬面原價-計提的累計折舊賬面凈額=固定資產(chǎn)賬面原價-計提的累計折舊-計提的減值預(yù)備=賬面價值資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)凈額。2024/1/2414固定資產(chǎn)原價100，累計折舊20，固定資產(chǎn)減值預(yù)備10固定資產(chǎn)賬面余額=100固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80固定資產(chǎn)賬面價值(凈額)=100-20-10=702024/1/2415無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一、對無形資產(chǎn)來講：賬面余額＝無形資產(chǎn)的賬面原價；賬面凈值＝無形資產(chǎn)的攤余價值＝無形資產(chǎn)原價－累積攤銷；賬面價值＝無形資產(chǎn)的原價－計提的減值預(yù)備－累積攤銷。二、其他資產(chǎn)：賬面價值＝賬面余額－計提的資產(chǎn)減值預(yù)備

2024/1/2416三、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)添加的渠道主要有：購置、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等?！惨弧彻潭ㄙY產(chǎn)添加的核算1.賬戶設(shè)置主要應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)〞和“在建工程〞等賬戶。2024/1/2417在建工程●支付買價安裝、建筑和安裝費工程完工，●耗用資料結(jié)轉(zhuǎn)其實踐本錢●耗用人工需求安裝、自行建造固定資產(chǎn)的公用資料工程物資××××××固定資產(chǎn)◆購入不需求安裝固定資產(chǎn)◆投資者投入的固定資產(chǎn)◆融資租入的固定資產(chǎn)◆盤盈的固定資產(chǎn)◆安裝、建筑完工固定資產(chǎn)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類2024/1/24182.賬務(wù)處置對于外購的固定資產(chǎn)★包括實踐支付的買價進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用〔場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費〕2024/1/2419注：中華人民共和國增值稅暫行條例(自2021年1月1日起施行)自2021年1月1日起，用于增值稅應(yīng)稅工程的固定資產(chǎn)〔消費運營用固定資產(chǎn)〕，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣；用于非增值稅應(yīng)稅工程的固定資產(chǎn)，進(jìn)項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)本錢。購買不動產(chǎn)不交納增值稅。小汽車等屬于高檔消費品，其增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。2024/1/2420前款所稱固定資產(chǎn)，是指運用期限超越12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與消費運營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。2024/1/2421例:某企業(yè)購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價20000元，增值稅3400元，包裝費700元，運輸費200元(其中7%可作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣)，機(jī)器設(shè)備投入運用。固定資產(chǎn)原始價值=20000＋700＋200×〔1-7%〕=20886〔元〕增值稅進(jìn)項稅額=3400＋200×7%=3414〔元〕借：固定資產(chǎn)20886應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3414貸：銀行存款243002024/1/2422甲公司為增值稅普通納稅人，于2021年2月3日購進(jìn)一臺不需求安裝的消費設(shè)備，收到的增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入運用。假定不思索其他要素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為〔〕萬元。A.3000B.3020C.3510D.35302024/1/2423

【例7--1】興海公司購入不需求安裝的設(shè)備1臺。買價30000元，增值稅5100元，包裝費600元，運輸費900元?？铐椧呀?jīng)過銀行支付，設(shè)備已交付運用。借：固定資產(chǎn)31500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)5100貸：銀行存款36600

★購入設(shè)備發(fā)生的增值稅〔進(jìn)項稅額〕不計入固定資產(chǎn)本錢【與采購資料發(fā)生增值稅〔進(jìn)項稅額〕處置方法一樣】。2024/1/2424【例7--2】興海公司融資租入不需求安裝的設(shè)備一臺。協(xié)議載明價款1800000元，付款期為5年。假定按實踐本錢入賬?！锇凑毡举|(zhì)重于方式要求，企業(yè)融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入設(shè)備構(gòu)成的應(yīng)付款項付款期限較長，因此記入“長期應(yīng)付款〞賬戶〔負(fù)債類〕。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1800000貸：長期應(yīng)付1/2425對于需求安裝的固定資產(chǎn)先經(jīng)過“在建工程〞科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運輸費和安裝本錢等,待固定資產(chǎn)安裝終了并到達(dá)預(yù)定可運用形狀后，再將“在建工程〞科目歸集的固定資產(chǎn)本錢一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目.尚未安裝時計入哪個科目呢?2024/1/2426工程物資科目一、“工程物資〞科目核算企業(yè)為在建工程預(yù)備的各種物資的價值，包括工程用資料、尚未安裝的設(shè)備以及為消費預(yù)備的工器具等。二、工程物資的主要賬務(wù)處置〔1〕購入為工程預(yù)備的物資，借記“工程物資〞科目，貸記“銀行存款〞、“其他應(yīng)付款〞等科目?！?〕領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程〞科目，貸記“工程物資〞科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。2024/1/2427【例7--3】興海公司購入需求安裝的消費用設(shè)備1臺。買價50000元,增值稅8500元，發(fā)生運輸費計500元〔假定不思索進(jìn)項稅額〕?？铐椧呀?jīng)過銀行支付。借：工程物資—公用設(shè)備50500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8500貸：銀行存款59000

★需求安裝設(shè)備發(fā)生的買價、包裝費和運輸費等均應(yīng)先記入“工程物資〞賬戶，而不是記入“固定資產(chǎn)〞賬戶。由于這類設(shè)備在安裝過程中還會有本錢的添加〔如各種安裝費等〕。2024/1/2428【例7--4】以上需求安裝設(shè)備投入安裝。設(shè)備本錢50500元；發(fā)生安裝費800元，調(diào)試費200元。款項已經(jīng)過銀行支付。

借：在建工程—安裝設(shè)備51500貸：工程物資—公用設(shè)備50500銀行存款1000★業(yè)務(wù)7-3、7-4有關(guān)賬戶登記情況。在建工程7—451500工程物資7—3505007—4505002024/1/2429【例7--5】以上需求安裝設(shè)備安裝終了，交付運用，結(jié)轉(zhuǎn)其實踐本錢51500元〔50500＋1000〕。借：固定資產(chǎn)51500貸：在建工程—安裝設(shè)備51500

2024/1/2430練習(xí)：華聯(lián)實業(yè)股份購入一臺需求安裝的公用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款100萬元，應(yīng)交增值稅17萬元，支付運輸費、裝卸費等合計1萬元，支付安裝本錢2萬元。以上款項均經(jīng)過銀行支付。2024/1/2431〔1〕設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資 101應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕17貸：銀行存款 118〔2〕設(shè)備投入安裝，并支付安裝本錢。借：在建工程 103貸：工程物資 101銀行存款 22024/1/2432〔3〕設(shè)備安裝終了。借：固定資產(chǎn) 103貸：在建工程 1032024/1/2433在建工程和工程物資的區(qū)別工程物資：反映企業(yè)各項工程尚未運用的工程物資的實踐本錢,包括尚未安裝的設(shè)備。2024/1/2434在建工程：反映企業(yè)期末各項未完工程的實踐支出，包括交付安裝的設(shè)備價值。未完建筑安裝工程曾經(jīng)耗用的資料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、曾經(jīng)建筑安裝終了但尚未交付運用的工程等的可收回金額。2024/1/2435

【例7--6】興海公司擬自營建造辦公樓。購入工程用資料一批，買價125000元，增值稅進(jìn)項稅額21250元，運費3750元。已用銀行存款支付。借：工程物資150000貸：銀行存款1500002024/1/2436【例7--7】興海公司自行建造辦公樓耗用公用資料150000元，發(fā)生人工費35000元；用銀行存款支付施工機(jī)械費5000元。借：在建工程—建筑工程190000貸：工程物資—公用資料150000應(yīng)付職工薪酬35000銀行存款5000★舉例假定該工程為自營建造。假設(shè)為發(fā)包建造，所付人工費也應(yīng)貸記“銀行存款〞等賬戶。2024/1/2437【例7--8】興海公司自行建造辦公樓發(fā)生的已辦理開工結(jié)算并交付運用。結(jié)轉(zhuǎn)實踐本錢。借：固定資產(chǎn)190000貸：在建工程—建筑工程190000

★業(yè)務(wù)7-6、7-7、7-8的有關(guān)賬戶登記情況。在建工程7—71900007—8190000工程物資7—61500007—7150000銀行存款×××7—75000應(yīng)付職工薪酬7—735000固定資產(chǎn)7—81900002024/1/2438〔二〕固定資產(chǎn)折舊〔后續(xù)計量〕的核算1.固定資產(chǎn)折舊的概念★是指在固定資產(chǎn)運用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)展的系統(tǒng)分?jǐn)??！駪?yīng)計折舊額應(yīng)在固定資產(chǎn)運用期間采用一定方法計入各期本錢費用。●原始價值與已計入費用的折舊額之差為固定資產(chǎn)凈值。應(yīng)計折舊總額＝原始價值－估計凈殘值估計殘值收入－估計清理支出2024/1/2439各期折舊額＝原始價值－估計凈殘值估計運用壽命2.影響固定資產(chǎn)各期折舊額計算的要素〔1〕原始價值：計算各期折舊額的基數(shù)。原始價值越高，各期折舊額越多；反之那么越少?！?〕估計凈殘值：沖減折舊總額的重要要素。估計凈殘值越多，應(yīng)計折舊額越少；反之那么越多。應(yīng)計折舊額各期計提折舊額＝應(yīng)計折舊額÷估計運用壽命〔3〕估計運用壽命：攤銷應(yīng)計折舊額的主要規(guī)范。估計運用壽命越長，各期折舊額越少；反之那么越多。2024/1/24403.計提折舊的固定資產(chǎn)范圍〔1〕按月計提折舊慣例：當(dāng)月添加固定資產(chǎn)，從下月開場計提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊?！?〕已提足折舊的固定資產(chǎn)，不再計提折舊?！?〕已到達(dá)可運用形狀但尚未辦理開工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計本錢計提折舊。2024/1/24414.固定資產(chǎn)折舊的計算方法〔1〕年限平均法。也稱直線法，是以固定資產(chǎn)估計運用年限為分?jǐn)傄?guī)范，將應(yīng)計折舊總額平衡分?jǐn)偟礁鬟\用年度的一種方法。2024/1/2442

★根本計算公式應(yīng)計折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例各年折舊率＝1－估計凈殘值率估計運用壽命〔年〕×100%估計凈殘值率＝估計收回殘值金額－估計清理費用固定資產(chǎn)原價×100%2024/1/24432024/1/2444各月折舊額＝固定資產(chǎn)原始價值×固定資產(chǎn)月折舊率各月折舊率＝年折舊率÷12【例7--15】興海公司一臺設(shè)備采用年限平均法計提折舊。其原始價值100000元，估計殘值5000元，清理費用1000元，估計運用壽命為5年。估計凈殘值率：[(5000－1000)÷100000]×100%＝4%年折舊率：〔1－4%〕÷5＝19.2%月折舊率：19.2%÷12＝1.6%月折舊額：100000×1.6%＝1600〔元〕2024/1/2445華聯(lián)實業(yè)股份一臺機(jī)器設(shè)備原始價值為92000元，估計凈殘值率為4％，估計運用5年，采用年限平均法計提折舊。年折舊率=〔1-4%〕÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92000×19.2%=17664〔元〕月折舊額=17664÷12=1472〔元〕〔或者：92000×1.6%〕2024/1/2446■對年限平均法的評價優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易了解和運用。缺陷：一是只注重固定資產(chǎn)的運用壽命，而忽視其實踐運用情況，在每個會計期間平均提取折舊，不夠合理；二是忽略了固定資產(chǎn)的無形損耗——固定資產(chǎn)價值由于消費技術(shù)提高、市場行情變化等而發(fā)生的價值下跌。2024/1/2447〔2〕任務(wù)量法：是以固定資產(chǎn)估計可完成的任務(wù)總量為分?jǐn)傄?guī)范，根據(jù)其各年實踐完成的任務(wù)量計算折舊的一種方法。

■根本計算公式應(yīng)計折舊額單位任務(wù)量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×(1－估計凈殘值率)估計任務(wù)量總額月折舊額＝某月實踐完成的任務(wù)量×單位任務(wù)量折舊額思索凈殘值2024/1/2448【例7--16】興海公司一臺設(shè)備按任務(wù)時數(shù)計提折舊。其原始價值150000元，估計殘值6000元，清理費用1500元，估計可任務(wù)10000個小時。該設(shè)備投入運用后，各年的實踐任務(wù)時數(shù)假定為：第1年3000小時，第2年2600小時，第3年2400小時，第4年2000小時。假定第1年的1月運用230小時；2月運用270小時；3月運用340小時。4～12月各月運用均為240小時。有關(guān)目的計算如下：估計凈殘值率：[〔6000－1500〕÷150000]×100%＝3%2024/1/2449單位任務(wù)量折舊額：[150000×〔1－3%〕]÷10000＝14.55(元)凈折舊率任務(wù)總量應(yīng)計折舊額第1年各月折舊額：1月：14.55×220＝3201〔元〕2月：14.55×270＝3928.50〔元〕3月：14.55×340＝4947〔元〕4～12月各月：14.55×240＝3492〔元〕2024/1/2450■對任務(wù)量法的評價優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易了解和運用，各期提取折舊額比較合理。缺陷：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無形損耗〔年限平均法也如此〕。

2024/1/2451(3)雙倍余額遞減法★雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。2024/1/2452折舊額的計算公式表示如下：賬面凈值=固定資產(chǎn)賬面原價-計提的累計折舊2024/1/2453在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有思索固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點，就必需對固定資產(chǎn)運用到期前的剩余幾年的折舊額進(jìn)展調(diào)整。2024/1/2454在會計實務(wù)中，為簡化折舊的計算，在固定資產(chǎn)估計運用年限到期前兩年，就要進(jìn)展方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，折舊計算的加速要求該當(dāng)按“月〞予以表達(dá)。2024/1/2455例:甲公司購買了一臺設(shè)備，原始價值為100000元，估計凈殘值3000元，估計運用年限為5年。要求：采用雙倍余額法計算該設(shè)備每一年的折舊額。2024/1/2456年折舊率=1/5×2×100%=40%雙倍余額遞減法各年折舊計算表使用年次折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

1000003000

97000

2024/1/2457年折舊率=1/5×2×100%=40%A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額見下表雙倍余額遞減法各年折舊計算表使用年次折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

40%40%40%——

40000240001440093009300

4000064000784008770097000100000600003600021600123003000

97000

2024/1/2458〔4〕年數(shù)總和法★年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可運用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可運用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計算每年折舊額的一種方法。2024/1/2459假設(shè)固定資產(chǎn)的運用年限為n年，計提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：年數(shù)總和從計提折舊那一年開場尚可運用的年限應(yīng)計折舊總額=原始價值-估計凈殘值2024/1/2460開源實業(yè)股份一臺A設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備原始價值為300000元，估計運用5年，估計凈殘值9300元。要求:采用年數(shù)總和法計算各年折舊額2024/1/2461應(yīng)計折舊總額2024/1/2462例:甲公司購入一臺設(shè)備，原始價值為200萬元，估計凈殘值率為5%，估計運用年限為5年。

采用年數(shù)總和法計算該設(shè)備每一年的折舊額。

(以萬元為單位,保管2位小數(shù)點)2024/1/2463第一年折舊額=〔200—200×5%〕×5／15＝63.33第二年折舊額=〔200—200×5%〕×4／15＝50.67第三年折舊額=〔200—200×5%〕×3／15＝38第四年折舊額=〔200—200×5%〕×2／15＝25.33第五年折舊額=〔200—200×5%〕×1／15＝12.672024/1/2464練習(xí)：某企業(yè)購入一臺消費用設(shè)備，買價40000元，增值稅6800元，安裝費為6000元，估計運用年限5年，凈殘值1000元。要求：請分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計算該項固定資產(chǎn)每年的折舊額。2024/1/24655.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處置〔1〕相關(guān)問題●核算時間：企業(yè)在每月月末進(jìn)展?！裼嬎惴椒ǎ焊鶕?jù)所采用的折舊方法，利用“固定資產(chǎn)折舊計算表〞計算〔格式多種，參見教材表7-1和表7-2〕?！窈怂隳康模汉侠泶_定當(dāng)期運用固定資產(chǎn)應(yīng)攤銷的費用，按照固定資產(chǎn)的不同用途計入當(dāng)期有關(guān)本錢費用。2024/1/2466固定資產(chǎn)添加數(shù)減少〔原始價值〕〔原始價值〕期末余額：×××累計折舊◆轉(zhuǎn)銷折舊(盤◆各月提取折舊額虧、報廢等轉(zhuǎn)出)

期末余額：×××

★“累計折舊〞賬戶構(gòu)造設(shè)計的意義①可使“固定資產(chǎn)〞賬戶一直堅持原始價值數(shù)據(jù)，為折舊額的計算等提供根底數(shù)據(jù)。賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類★但與普通資產(chǎn)賬戶的構(gòu)造相反?、诒阌趯Ρ?，確定企業(yè)固定資產(chǎn)凈值〔期末列入資產(chǎn)負(fù)債表〕。固定資產(chǎn)凈值＝“固定資產(chǎn)〞賬戶余額〔原始價值〕－“累計折舊〞賬戶余額等〔2〕賬戶設(shè)置調(diào)整賬戶被調(diào)整賬戶2024/1/2467管理費用制造費用銷售費用其他業(yè)務(wù)

本錢在建工程

固定資產(chǎn)的折舊費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受害對象分配計入有關(guān)的本錢或費用中。2024/1/2468企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)展分配,會計分錄如下:借：制造費用管理費用銷售費用在建工程其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計折舊2024/1/2469〔3〕賬務(wù)處置【例7--19】興海公司本月計提固定資產(chǎn)折舊12500元。其中企業(yè)消費車間運用的固定資產(chǎn)提取折舊10000元；企業(yè)管理部門運用的固定資產(chǎn)提取折舊2500元。借：制造費用10000管理費用2500貸：累計折舊12500

折舊添加2024/1/2470〔三〕固定資產(chǎn)減少的核算意味該固定資產(chǎn)在企業(yè)已不存在，應(yīng)終止確認(rèn)——賬面及收入、費用的處置等。1.固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件〔1〕固定資產(chǎn)處于處置形狀：等待處置，不再用于企業(yè)的運營管理活動；〔2〕預(yù)期經(jīng)過運用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。2024/1/24712.固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處置〔1〕賬戶設(shè)置及處置步驟應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理〞、“待處置財富損溢〞等賬戶。

2024/1/2472固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)添加固定資產(chǎn)減少◆購買、自行◆出賣、報廢建造等等轉(zhuǎn)入清理

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶構(gòu)造：見圖示固定資產(chǎn)清理●清理凈值●清理收入●清理支出●出賣獲款結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的凈收益凈損失營業(yè)外收入×××清理凈值：固定資產(chǎn)賬面本錢－已提折舊清理支出：固定資產(chǎn)清理支付的有關(guān)費用清理收入：固定資產(chǎn)清理時獲取的收入營業(yè)外支出×××稅金：固定資產(chǎn)銷售獲取收入應(yīng)交稅2024/1/2473固定資產(chǎn)處置的普通會計處置步驟(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。按賬面價值借記“固定資產(chǎn)清理〞，借記“累計折舊〞、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞；按賬面余額貸記“固定資產(chǎn)〞；〔2〕發(fā)生的清理費用。借記“固定資產(chǎn)清理〞，貸記“銀行存款〞；2024/1/2474〔3〕出賣收入和殘料等的處置。借記“銀行存款〞、“原資料〞，貸記“固定資產(chǎn)清理〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞；〔4〕保險賠償?shù)奶幹?。借記“其他?yīng)收款〞、“銀行存款〞，貸記“固定資產(chǎn)清理〞；〔5〕清理凈損益的處置。固定資產(chǎn)處置有凈損失的，借記“營業(yè)外支出〞，貸記“固定資產(chǎn)清理〞；固定資產(chǎn)處置有凈收益的，借記“固定資產(chǎn)清理〞，貸記“營業(yè)外收入。2024/1/2475〔2〕賬務(wù)處置【例7--24】興海公司將不需用的設(shè)備一臺出賣給長江公司，其原始價值為100000元，累計折舊為20000元。已轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理80000借：累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)1000002024/1/2476【例7--25】設(shè)備清理過程中，運用原資料1000元，用現(xiàn)金支付清理費1200元。借：固定資產(chǎn)清理2200貸：原資料1000貸：庫存現(xiàn)金1200

【例7--26】出賣設(shè)備收到價款120000元，存入銀行；應(yīng)交增值稅20400元，暫未交納。

借：銀行存款120000貸：固定資產(chǎn)清理120000

借:固定資產(chǎn)清理20400貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕204002024/1/2477【例7--27】設(shè)備清理終了，將獲得的凈收益〔12000－80000－2200－20400〕合計17400元轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn)清理17400貸：營業(yè)外收入17400固定資產(chǎn)清理例7—2480000例7—26120000例7—252200例7—2620400例7—2717400結(jié)平賬戶記錄2024/1/2478【例7--28】興海公司的一臺消費設(shè)備因自然災(zāi)禍毀損。其原價為80000元，累計折舊為30000元。已轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理50000〔毀損凈額〕借：累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)80000

【例7--29】以上設(shè)備在清理過程中發(fā)生清理費600元，已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)清理600貸：銀行存款6002024/1/2479【例7--30】以上設(shè)備在清理過程中收回殘料150元。已驗收入庫。借：原資料150貸：固定資產(chǎn)清理150

【例7--31】以上設(shè)備應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠譃?5000元。借：其他應(yīng)收款45000貸：固定資產(chǎn)清理450002024/1/2480【例7--32】以上設(shè)備清理終了，將發(fā)生的凈損失5450元〔50000＋600－150－45000〕轉(zhuǎn)銷。借：營業(yè)外支出5450貸：固定資產(chǎn)清理54502024/1/2481練習(xí)：甲公司20×9年2月20日購入一臺機(jī)器設(shè)備并投入運用，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為200000元，增值稅稅額為34000元。因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，2×11年2月28日，甲公司將該機(jī)器設(shè)備出賣給乙公司，開具的增值稅公用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅額為27200元，出賣時，該設(shè)備已計提折舊38800元，已計提減值預(yù)備4000元，甲公司以銀行存款支付該設(shè)備裝配費用5000元。2024/1/2482〔1〕20×9年2月20日，甲公司購入機(jī)器設(shè)備借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕34000貸：銀行存款234000〔2〕2×11年2月28日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備157200累計折舊38800固定資產(chǎn)減值預(yù)備4000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備200000〔3〕發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備5000貸：銀行存款50002024/1/2483〔4〕出賣固定資產(chǎn)收入借：銀行存款187200貸：固定資產(chǎn)清理—××設(shè)備160000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕27200

〔5〕結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營業(yè)外支出2200貸：固定資產(chǎn)清理22002024/1/2484企業(yè)1臺機(jī)器設(shè)備因責(zé)任事故不能繼續(xù)運用，決議予以報廢。該設(shè)備原值為100000元，已提折舊34000元，已提減值預(yù)備12000元，保險公司應(yīng)賠償45000元，款項尚未收到，在清理過程中，經(jīng)過銀行支付清理費用3000元，殘料變價收入8000元已存入銀行。

2024/1/2485注銷毀損固定資產(chǎn)的原值:

借：固定資產(chǎn)清理54000

累計折舊34000

固定資產(chǎn)減值預(yù)備12000

貸：固定資產(chǎn)100000

支付清理費用:

借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000

收回殘料變價收入:

借：銀行存款8000

貸：固定資產(chǎn)清理8000

2024/1/2486應(yīng)由保險公司賠償?shù)目铐?

借：其他應(yīng)收款—保險公司45000

貸：固定資產(chǎn)清理45000

結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損失:

借：營業(yè)外支出4000

貸：固定資產(chǎn)清理4000

2024/1/2487〔五〕固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算1.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的概念★固定資產(chǎn)清查結(jié)果：◆盤盈：固定資產(chǎn)實有數(shù)大于其賬面數(shù)◆盤虧：固定資產(chǎn)實有數(shù)小于其賬面數(shù)★固定資產(chǎn)清查目的：保證固定資產(chǎn)的實有數(shù)與其賬面數(shù)相符，真實反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實踐情況。2024/1/24882.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處置◆對清查結(jié)果——盤盈、盤虧的處置〔1〕賬戶設(shè)置待處置財富損溢發(fā)生的固定盤虧及毀損資產(chǎn)凈盤虧的轉(zhuǎn)銷及毀損數(shù)其他應(yīng)收款×××營業(yè)外支出×××以前年度損益調(diào)整損失調(diào)增收益調(diào)增數(shù)額數(shù)額盤虧盤盈盤虧轉(zhuǎn)銷賬戶性質(zhì):損益類核算內(nèi)容:以前年度過失引起的損益變動★固定資產(chǎn)盤盈的處置不經(jīng)過“待處置財富損溢〞賬戶2024/1/2489〔2〕賬務(wù)處置【例7--34】興海公司在財富清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，估計其重置價值為800000元。按規(guī)定作為以前年度損益調(diào)整。借：固定資產(chǎn)800000貸：以前年度損益調(diào)整8000002024/1/2490【例7--29】興海公司在財富清查中發(fā)現(xiàn)某設(shè)備喪失，實踐本錢為5000元，已提取折舊3000元，假定沒有殘值。經(jīng)同意應(yīng)由該員工個人賠償。①同意前的賬面調(diào)整：借：待處置財富損溢2000借：累計折舊3000貸：固定資產(chǎn)5000②經(jīng)同意后的處置〔轉(zhuǎn)銷〕：借：其他應(yīng)收款2000貸：待處置財富損溢2000凈損失2024/1/2491【例7--35〔1〕】興海公司盤虧設(shè)備一臺。實踐本錢為180000元，已提取折舊100000元。應(yīng)由保險公司賠償70000元。①同意前的賬面調(diào)整：借：待處置財富損溢80000借：累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)1800002024/1/2492【例7—35〔2〕】興海公司盤虧設(shè)備一臺。實踐本錢為180000元，已提取折舊100000元。應(yīng)由保險公司賠償70000元。經(jīng)同意凈損失10000元轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。

②經(jīng)同意后的處置〔轉(zhuǎn)銷〕：借：其他應(yīng)收款70000借：營業(yè)外支出10000貸：待處置財富損溢800002024/1/2493〔六〕固定資產(chǎn)的報告資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額期初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

……

短期借款非流動資產(chǎn)：應(yīng)付票據(jù)……應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)預(yù)收賬款在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理

……資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計★報表附注披露內(nèi)容：1.確認(rèn)條件、分類、計量根底和折舊方法。2.運用壽命、估計凈殘值和折舊率。3.期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計金額。4.當(dāng)期折舊費用。5.對固定資產(chǎn)一切權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。6.預(yù)備處置的固定資產(chǎn)稱號、賬面價值、公允價值、估計處置費用和時間等。資產(chǎn)負(fù)債表披露內(nèi)容2024/1/2494第二節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念及其根本特征〔一〕無形資產(chǎn)的概念★是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形狀的可識別非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運用權(quán)和特許權(quán)等。〔二〕無形資產(chǎn)的根本特征●不具有實物形狀●具有可識別性P●屬于非貨幣性資產(chǎn)2024/1/2495二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容1.專利權(quán)2.非專利技術(shù)3.商標(biāo)權(quán)4.著作權(quán)5.特許權(quán)6.土地運用權(quán)P2024/1/2496三、無形資產(chǎn)確實認(rèn)與計量〔一〕無形資產(chǎn)確實認(rèn)1.初始確認(rèn)★同時滿足以下條件的工程，才干確以為無形資產(chǎn)：〔1〕符合無形資產(chǎn)的定義；〔2〕與該資產(chǎn)相關(guān)的估計未來經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；〔3〕該資產(chǎn)的本錢可以可靠計量。2.后續(xù)確認(rèn)包括無形資產(chǎn)價值攤銷、減值預(yù)備的計提和無形資產(chǎn)的處置等。2024/1/2497〔二〕無形資產(chǎn)的計量1.無形資產(chǎn)的初始計量〔1〕外購無形資產(chǎn)本錢：包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費等?！?〕自行開發(fā)的無形資產(chǎn)本錢：包括自滿足準(zhǔn)那么規(guī)定的相關(guān)條件〔見下〕后至到達(dá)預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間曾經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。相關(guān)條件：1.從技術(shù)上、出賣角度看具有可行性；2.具有運用或出賣意圖；3.具備無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式〔出賣、出租、對外投資等〕；4.有足夠的技術(shù)等資源支持完成無形資產(chǎn)開發(fā)；5.歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出可以可靠計量。2024/1/2498〔3〕其他方式獲得的無形資產(chǎn)本錢如投資者投入的無形資產(chǎn)本錢、企業(yè)經(jīng)過合并獲得無形資產(chǎn)的本錢等可參見第六章、第九章等相關(guān)部分。2.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量P140〔1〕無形資產(chǎn)后續(xù)計量的內(nèi)容★對運用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷——將發(fā)生的支出計入運用期間的有關(guān)費用。★對運用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)在會計期末進(jìn)展減值測試并進(jìn)展相應(yīng)的賬務(wù)處置。與固定資產(chǎn)根本一樣2024/1/2499

〔2〕無形資產(chǎn)的攤銷方法◆根據(jù)其運用壽命采用直線法、加速法等進(jìn)展攤銷?！舾鶕?jù)其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式〔出賣、出租、對外投資等〕攤銷。

2024/1/24100四、無形資產(chǎn)的核算〔一〕賬戶設(shè)置無形資產(chǎn)購入、自行處置本錢開發(fā)、投資者投入等研發(fā)支出各種支出研發(fā)本錢累計攤銷×××攤銷數(shù)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶★“累計攤銷〞為資產(chǎn)類賬戶中的調(diào)整賬戶,構(gòu)造特殊：貸增借減2024/1/24101〔二〕賬務(wù)處置1.無形資產(chǎn)添加的核算外購的無形資產(chǎn)★入賬價值：實踐支付的價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出2024/1/24102【例7--36】興海公司購入一項專利權(quán)，價款和其他支出合計200000元，用銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)200000貸：銀行存款200000【例7--37】興海公司自行開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)。在研討開發(fā)過程中發(fā)生資料費50000元，研發(fā)人員工資80000元，另用銀行存款支付其他費用120000元。2024/1/24103【例7--37】編制會計分錄借：研發(fā)支出250000貸：原資料50000應(yīng)付職工薪酬80000銀行存款120000

【例7--38】經(jīng)確認(rèn)，上述研發(fā)支出中，資本化支出為210000元；費用化支出為40000元。借：無形資產(chǎn)210000管理費用40000貸：研發(fā)支出2500002024/1/24104研發(fā)支出科目本科目核算企業(yè)進(jìn)展研討與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，分別按照“費用化支出〞與“資本化支出〞進(jìn)展明細(xì)核算。2024/1/24105企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，原材料×××銀行存款×××應(yīng)付職工薪酬×××研發(fā)支出——資本化支出××××××研發(fā)支出——費用化支出××××××滿足資本化條件的無形資產(chǎn)×××管理費用×××研討開發(fā)工程到達(dá)預(yù)定用途期末不滿足資本化條件的期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)展中的研討開發(fā)工程中滿足資本化條件的支出。①②2024/1/24106【例7--39】甲股份公司自2021年初開場自行研討開發(fā)一項新專利技術(shù)，2021年6月專利技術(shù)獲得勝利，到達(dá)預(yù)定用途。2021年在研討開發(fā)過程中發(fā)生資料費200萬元、人工工資50萬元，以及其他費用30萬元，合計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2024/1/241072021年在研討開發(fā)過程中發(fā)生資料費100萬元〔假定不思索相關(guān)稅費〕、人工工資30萬元，以及其他費用20萬元，合計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。要求：編制甲股份公司2021年度和2021年度有關(guān)研討開發(fā)專利權(quán)的會計分錄。2024/1/24108〔1〕2021年度：發(fā)生支出時：借：研發(fā)支出——費用化支出800000——資本化支出2000000貸：原資料2000000應(yīng)付職工薪酬500000銀行存款300000

期末：借：管理費用800000貸：研發(fā)支出——費用化支出8000002024/1/24109〔2〕2021年度：發(fā)生支出時：借：研發(fā)支出——費用化支出300000——資本化支出1200000貸：原資料1000000應(yīng)付職工薪酬300000銀行存款2000002024/1/24110專利權(quán)獲得勝利時：借：管理費用300000無形資產(chǎn)3200000貸：研發(fā)支出——費用化支出300000——資本化支出32000002024/1/241112.無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷方法目前，國際上普遍采用的是直線法。假設(shè)企業(yè)由于各種緣由難以可靠確定耗費方式時，那么該當(dāng)采用直線法對無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)展系統(tǒng)合理的攤銷。2024/1/24112無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處置現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么自創(chuàng)了國際會計準(zhǔn)那么的做法，規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷金額普通應(yīng)確以為當(dāng)期損益，計入管理費用。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，單獨設(shè)置“累計攤銷〞科目，反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價值。2024/1/24113企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷額時，管理費用/生產(chǎn)成本×××其他業(yè)務(wù)成本×××累計攤銷×××本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。出租的無形資產(chǎn)2024/1/24114【例7--40】興海公司本月應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)的運用費5000元。其中管理部門應(yīng)攤銷1000元；消費W產(chǎn)品應(yīng)攤銷4000元。借：管理費用1000消費本錢4000貸：累計攤銷50002024/1/24115留意：當(dāng)月添加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開場攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。留意與固定資產(chǎn)的差別!2024/1/24116練習(xí)：華聯(lián)實業(yè)股份根據(jù)市場開展的需求，購入一項專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時該項專利權(quán)的運用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)展攤銷。專利權(quán)購買本錢為30萬元。2024/1/24117購買專