醫(yī)院有限公司

財(cái)務(wù)核算制度

（征詢意見稿）

二。一七年二月十六日

目錄

(征詢意見稿)....................................................................1

第一部分說(shuō)明..................................................................1

第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)......................................................3

第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明.........................................................7

一、資產(chǎn)類......................................................................7

1001庫(kù)存現(xiàn)金.....................................................7

1(X)2銀行存款..................................................................8

1012其他貨幣資金.............................................................9

1101交易性金融資產(chǎn)...............................................9

1122應(yīng)收帳款....................................................10

1123預(yù)付賬款....................................................11

1221其他應(yīng)收款..................................................11

1231壞賬準(zhǔn)備....................................................12

1405庫(kù)存商品....................................................13

1408委托加工物資................................................15

1491待攤費(fèi)用....................................................16

1501持有至到期投資..............................................17

1601固定資產(chǎn)....................................................19

1602累計(jì)折舊....................................................22

1604在建工程....................................................23

1606固定資產(chǎn)清理................................................24

1701無(wú)形資產(chǎn)....................................................25

1702累計(jì)攤銷....................................................27

1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用................................................27

1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢..............................................28

二、負(fù)債類.....................................................................29

2001短期借款....................................................29

2201應(yīng)付票據(jù)....................................................29

2202應(yīng)付賬款....................................................30

2203預(yù)收帳款....................................................30

2211應(yīng)付職工薪酬................................................31

2221應(yīng)交稅費(fèi)....................................................31

2241其他應(yīng)付款..................................................32

2291預(yù)提費(fèi)用....................................................32

2501長(zhǎng)期借款......................................................33

2701長(zhǎng)期應(yīng)付款..................................................33

四、所有者權(quán)益................................................................34

4001實(shí)收資本....................................................34

4002資本公積....................................................34

4103本年利潤(rùn)....................................................34

4104利潤(rùn)分配.....................................................34

六、收入、成本、費(fèi)用類........................................................35

6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入................................................35

6051其他業(yè)務(wù)收入...............................................36

6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本...............................................38

5301管理費(fèi)用....................................................39

6603財(cái)務(wù)費(fèi)用.................................................44

5302其他支出...................................................44

第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式..........................................................45

第五部分會(huì)計(jì)報(bào)表樣表..........................................................46

5.1資產(chǎn)負(fù)債表...........................................................47

5.2應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表（月報(bào)）..............................................49

5.3利潤(rùn)表......................................................51

5.4現(xiàn)金流量表..................................................53

5.5所有者權(quán)益變動(dòng)表....................................................57

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第1頁(yè)共62頁(yè)

瑞康醫(yī)院財(cái)務(wù)核算制度

（征詢意見稿）

第一部分說(shuō)明

為了適應(yīng)醫(yī)院有限公司發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院的會(huì)

計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院特

點(diǎn)，特制定本制度。

一、為了規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家有關(guān)

法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。

二、本制度適用于瑞康醫(yī)院。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用、利潤(rùn)。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

（一）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不

影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之

外的明細(xì)科目。

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證、

登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。醫(yī)院不得隨意打亂重編。

（三）醫(yī)院在編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科

目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編

號(hào)、不填列科目名稱。

第1頁(yè)共62頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第2頁(yè)共62頁(yè)

五、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)

計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)

表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。

六、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。以短于一

個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如季度、月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期

財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告則是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

七、醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式、

會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由悅達(dá)集團(tuán)財(cái)務(wù)部規(guī)定；醫(yī)院

內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由醫(yī)院自行規(guī)定。

八、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金

流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及有關(guān)附表。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制

原則和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。醫(yī)院不得違反

規(guī)定，隨意改變會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，

不得隨意改變本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有

關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

九、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的

內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)

目等所作的解釋。醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）遵循《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的聲明；

（二）重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說(shuō)明；

（三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說(shuō)明；

（四）重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明；

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明；

（六）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

十、醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的下列情況做出說(shuō)明：

（一）業(yè)務(wù)開展情況；

（二）年度預(yù)算執(zhí)行情況；

（三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況；

（四）成本核算及控制情況；

（五）績(jī)效考評(píng)情況；

（六）需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

第2頁(yè)共62頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第3頁(yè)共62頁(yè)

醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中對(duì)上述事項(xiàng)（四）的說(shuō)明應(yīng)附有成本報(bào)表

（成本報(bào)表參考格式參見本制度第六部分）。

十一、醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工

作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。

十二、醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部

會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)

計(jì)法》、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。

十三、醫(yī)院對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照本制度執(zhí)行外，還

應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

序號(hào)科目編碼科目名稱

一、資產(chǎn)類

11001庫(kù)存現(xiàn)金

21002銀行存款

31012其他貨幣資金

交易性金融資

1101

4產(chǎn)

51121應(yīng)收票據(jù)

61122應(yīng)收賬款

71123預(yù)付賬款

81131應(yīng)收股利

91132應(yīng)收利息

101221其他應(yīng)收款

111231壞賬準(zhǔn)備

121401材料采購(gòu)

131402在途物資

141403原材料

151404材料成本差異

第3頁(yè)共62頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第4頁(yè)共62頁(yè)

161405庫(kù)存商品

171406發(fā)出商品

181407商品進(jìn)銷差價(jià)

191408委托加工物資

201411周轉(zhuǎn)材料

211471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

221491待攤費(fèi)用

持有至到期投

1501

23資

持有至到期投

1502

24資減值準(zhǔn)備

可供出售金融

1503

25資產(chǎn)

可供出售金融

1504

26資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

271511長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資

1512

28減值準(zhǔn)備

291521投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)

1522

30累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)

1523

31累計(jì)攤銷

投資性房地產(chǎn)

1524

32減值準(zhǔn)備

331531長(zhǎng)期應(yīng)收款

未實(shí)現(xiàn)融資收

1532

34益

351601固定資產(chǎn)

361602累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值

1603

37準(zhǔn)備

381604在建工程

391605工程物資

401606固定資產(chǎn)清理

411609在建工程減值

第4頁(yè)共62頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第5頁(yè)共62頁(yè)

準(zhǔn)備

工程物資減值

1610

42準(zhǔn)備

生產(chǎn)性生物資

1621

43產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資

1622

44產(chǎn)累計(jì)折舊

451631油氣資產(chǎn)

461632累計(jì)折耗

471701無(wú)形資產(chǎn)

481702累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值

1703

49準(zhǔn)備

501801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

511802其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

遞延所得稅資

1811

52產(chǎn)

待處理財(cái)務(wù)產(chǎn)

1901

53損溢

二、負(fù)債類

542001短期借款

交易性金融負(fù)

2101

55債

562201應(yīng)付票據(jù)

572202應(yīng)付賬款

582203預(yù)收賬款

592211應(yīng)付職工薪酬

602221應(yīng)交稅費(fèi)

612231應(yīng)付利息

622232應(yīng)付股利

632241其他應(yīng)付款

642291預(yù)提費(fèi)用

652401遞延收益

662501長(zhǎng)期借款

672502應(yīng)付債券

682701長(zhǎng)期應(yīng)付款

第5頁(yè)共62頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第6頁(yè)共62頁(yè)

未確認(rèn)融資費(fèi)

2702

69用

702711專項(xiàng)應(yīng)付款

712801預(yù)計(jì)負(fù)債

遞延所得稅負(fù)

2901

72債

四、所有者權(quán)益

734001實(shí)收資本

744002資本公積

754003其他綜合收益

764101盈余公積

774103本年利潤(rùn)

784104利潤(rùn)分配

794201庫(kù)存股

804202外幣折算差額

814203少數(shù)股東權(quán)益

824301專項(xiàng)儲(chǔ)備

834401其他權(quán)益工具

六、收入、成本、費(fèi)用

846001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

856051其他業(yè)務(wù)收入

公允價(jià)值變動(dòng)

6101

86損益

876111投資收益

886301營(yíng)業(yè)外收入

896401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

906402其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附

6403

91加

926601銷售費(fèi)用

936602管理費(fèi)用

946603財(cái)務(wù)費(fèi)用

956701資產(chǎn)減值損失

966711營(yíng)業(yè)外支出

976801所得稅費(fèi)用

986901以前年度損益

第6頁(yè)共62頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第7頁(yè)共62頁(yè)

III調(diào)整

第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

一、資產(chǎn)類

1001庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算醫(yī)院的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按

照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（-）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀

行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”

科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記”零余額賬

戶用款額度”科目。

（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額,

借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)

剩余款并結(jié)算時(shí)一，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，

借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

（四）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出

現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。

每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余

數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。如

發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，

貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因的部分，借記本

科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠

償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法查明原

因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

第7頁(yè)共62頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第8頁(yè)共62頁(yè)

1002銀行存款

一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。

醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨

幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存

款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（-）將款項(xiàng)存入銀行，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)

收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、“科教項(xiàng)目收入”等科目。

（二）提取和支出存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、

“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“科教項(xiàng)目支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記

本科目。

四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）

的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。

按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作

為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

（一）以外幣購(gòu)入庫(kù)存物資、設(shè)備等，按照購(gòu)入當(dāng)日（或當(dāng)期期

初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借

記“固定資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”

等科目的外幣賬戶。

（二）會(huì)計(jì)期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余

額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、

“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“管理費(fèi)用一一其他費(fèi)用”科目。

五、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行

存款日記賬”，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一

次。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差

額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)

表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際存放在銀行的款項(xiàng)。

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1012其他貨幣資金

一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存

款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信

用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀

行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用

銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實(shí)際支付金額,借記“庫(kù)存物資”

等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過(guò)付款期等原因而

退回款項(xiàng)，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，

貸記“銀行存款”科目。用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科

目，貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過(guò)程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，

按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾

期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，按上

述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的其他貨幣資金。

1101交易性金融資產(chǎn)

一、本科目核算醫(yī)院購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1

年（含1年）的投資，主要指短期國(guó)債。

二、本科目應(yīng)按債券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）醫(yī)院的短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包

括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本，借記本科

目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）短期投資持有期間收到利息等投資收益時(shí)，按實(shí)際收到的

金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入一一投資收益”科

目。

（三）出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實(shí)際收到的金

額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本

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科目，按其差額，借記或貸記“其他收入一一投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實(shí)際成本。

1122應(yīng)收帳款

一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人、門診病人、

出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

（-）發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本

科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。

（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，如病人應(yīng)付的醫(yī)

療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、

“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，

按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小

于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病

人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫(kù)

存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收

醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人

自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科

目，貸記本科目。

（三）收到病人等交來(lái)的醫(yī)療欠費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借

記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

（四）同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)一，按照實(shí)際收到的金額，

借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療

保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)

構(gòu)的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療

收入一一門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人、

門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每

年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于賬齡

超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)

批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，

貸記本科目。

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如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金

額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”

等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。

1123預(yù)付賬款

一、本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款

項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行

明細(xì)核算。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（-）因采購(gòu)設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記

本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收到所購(gòu)設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借

記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記本科目，按退回或補(bǔ)付

的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確

鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、

撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,

然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)

計(jì)算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”

科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

1221其他應(yīng)收款

一、本科目核算醫(yī)院除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、

應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)

借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收長(zhǎng)

期投資的利息或利潤(rùn)等。

二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明

細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按

應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他收入一一投資收益”科目。

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實(shí)際收到所分派的利潤(rùn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科

目，貸記本科目。

(-)持有的分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資，已到付息期

而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“其他

收入一一投資收益”科目。實(shí)際收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。

到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期投資”

科目核算，不在本科目核算。

(三)發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，借記本科目，貸記“銀

行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)

存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部

門報(bào)銷。財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科

目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再

通過(guò)本科目核算。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，

應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的其他應(yīng)收款金額，借

記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金

額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”

等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應(yīng)收款金額。

1231壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行

全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

三、醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)

定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變

更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予

以說(shuō)明。

四、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：

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當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)

算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額

-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）

五、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；

沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

（二）醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理

不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，

貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。

（三）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其

他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)

金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照

實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記

本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其

他應(yīng)收款”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備金額。

1405庫(kù)存商品

一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品、

衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、

“低值易耗品”、“其他材料”等設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目?！八幤贰币患?jí)

明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫(kù)”、“藥房”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按“西

藥”、“中成藥”、“中草藥”進(jìn)行明細(xì)核算。

醫(yī)院物資管理等部門應(yīng)當(dāng)在本科目明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格等設(shè)

置數(shù)量金額明細(xì)賬。

三、庫(kù)存物資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）庫(kù)存物資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫(kù)存物資單

獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；

不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入管理費(fèi)用。

1.外購(gòu)的庫(kù)存物資，其成本按照采購(gòu)價(jià)格（含增值稅額，下同）

確定。外購(gòu)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀

行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成

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本，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支出金額，

借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”等科目，貸記“財(cái)政

補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自制的庫(kù)存物資加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成

本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)

用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。

3.委托外單位加工收回的庫(kù)存物資，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包

括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費(fèi)），借記本科目，貸記”在

加工物資”科目。

4.接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物資，其成本比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)

格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定

的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、

先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)

確定，不得隨意變更。

1.開展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用或加工發(fā)出庫(kù)存物資，按照其實(shí)際成本，

借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“在加工物資”等科目，貸

記本科目。

低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用

報(bào)廢相對(duì)集中的，可采用五五攤銷法。

2.藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥

品一一藥房），貸記本科目（藥品一一藥庫(kù)）。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥

品成本時(shí)，按照發(fā)出藥品的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，

貸記本科目（藥品一一藥房）。

3.確認(rèn)衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)，按照發(fā)出材料的實(shí)際成

本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

4.對(duì)外捐贈(zèng)發(fā)出庫(kù)存物資，按照其實(shí)際成本，借記“其他支出”

科目，貸記本科目。

5.使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資，應(yīng)在發(fā)出、

領(lǐng)用物資時(shí)，按發(fā)出物資對(duì)應(yīng)的待沖基金金額，借記“待沖基金”科

目，貸記本科目。

6.低值易耗品報(bào)廢時(shí)，按照?qǐng)?bào)廢低值易耗品的殘料變價(jià)收入扣

除相關(guān)處置費(fèi)用后的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，

貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目

［按規(guī)定上繳時(shí)］。

四、醫(yī)院的各種庫(kù)存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤

點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先記入

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“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)

后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）盤盈的庫(kù)存物資，按比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定

的價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損

溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)

資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫(kù)存物資，按照庫(kù)存物資賬面余額減

去該物資對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額，借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢-

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按該庫(kù)存物資對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額，借

記“待沖基金”科目，按該庫(kù)存物資賬面余額，貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)一，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的

保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照

已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、

“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的

賬面余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫(kù)存物資的實(shí)際成本。

1408委托加工物資

一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材

料等物資的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“自制物資”、“委托加工物資”兩個(gè)一級(jí)明

細(xì)科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目下歸集

自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人工

費(fèi)）等直接費(fèi)用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費(fèi)用，在本科

目的“自制物資”一級(jí)明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)

科目予以歸集，會(huì)計(jì)期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有

關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。

三、在加工物資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）自制物資

1.為自制物資領(lǐng)用庫(kù)存藥品、材料等，借記本科目（自制物資

——XX藥品、材料），貸記“庫(kù)存物資”科目。

2.專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，借記本科目

（自制物資一一XX藥品、材料），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付

福利費(fèi)”、“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”等科目。

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3.為自制物資發(fā)生其他直接費(fèi)用，借記本科目（自制物資

——XX藥品、材料），貸記“銀行存款”等