第十四章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。報告批準(zhǔn)報出日是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日等。1.報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期2.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期【例14-1】某上市公司2017年的年度財務(wù)報告于2018年2月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為2018年4月16日，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為2018年4月17日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為2018年4月23日，股東大會召開日期為2018年5月10日。請指出其日后事項的期間【例14-2】同例14-1，但假定在4月17日至23日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字并財務(wù)報表附注中披露，經(jīng)調(diào)整后的財務(wù)報告注冊會計師完成年度財務(wù)報表補(bǔ)充審計工作并重新簽署審計報告的日期為2018年4月20日，再經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出的日期為2018年4月25日，實際報出的日期為2018年4月30日。請指出其日后事項的期間三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容1.調(diào)整事項：對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。特點：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果【例14-3】甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費(fèi)者起訴。2017年12月31日法院尚未判決，考慮到消費(fèi)者勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認(rèn)了500萬元的預(yù)計負(fù)債。2018年2月20日，在甲公司2017年度財務(wù)報告對外報出之前，法院判決消費(fèi)者勝訴，要求甲公司支付賠償款700萬元。請分析該日后事項的是否屬于調(diào)整事項，為什么？2.非調(diào)整事項表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項特點：（1）日后才發(fā)生的，報表日時不存在。（2）不影響資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報表數(shù)字，只說明日后發(fā)生某些情況。（3）重要的非調(diào)整事項需披露，不重要則不需作任何處理。2.非調(diào)整事項①重大訴訟、仲裁、承諾；②資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；③自然災(zāi)害導(dǎo)致重大損失；④日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；⑤資本公積轉(zhuǎn)增資本；⑥日后發(fā)生巨額虧損；⑦日后發(fā)生合并或處置子公司?！纠?4-4】甲公司2017年度財務(wù)報告于2018年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布。2018年2月27日，甲公司與銀行簽訂了5000萬元的貸款合同，用于生產(chǎn)項目的技術(shù)改造，貸款期限自2018年3月1日起至20×9年12月31日止。請分析該日后事項的是否屬于調(diào)整事項，為什么？【例14-5】甲公司2019年10月向乙公司出售原材料2000萬元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個月內(nèi)付款。至2019年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制2019年度財務(wù)報告時有兩種情況：（1）2019年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應(yīng)收賬款將有20％無法收回，故按20％的比例計提壞賬準(zhǔn)備；2020年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有70％的債權(quán)無法收回。（2）2019年12月31日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回；2020年1月20日，乙公司發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50％的應(yīng)收賬款無法收回。2020年3月15日，甲公司的財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)對外公布。（1）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負(fù)債表日己公司財務(wù)狀況惡化的情況。因此，乙公司破產(chǎn)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項無法收回的事項屬于調(diào)整事項。（2）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，火災(zāi)是不可預(yù)計的。應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實，在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生。因此，乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。3．不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4．通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)、期初數(shù)或上年數(shù)及報表附注。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生2.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)(法院判決結(jié)果)【例14-6】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在2017年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2017年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。2017年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。2018年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司2017年所得稅匯算清繳均在2018年3月20日完成（假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司的賬務(wù)處理如下：1）借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出

100

預(yù)計負(fù)債300

貸：其他應(yīng)付款4002）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅100(=400*25%)貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用0725（=100*25%）

遞延所得稅資產(chǎn)75(=300*25%)3）借：其他應(yīng)付款400

貸：銀行存款4004）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配—未分配利潤75貸：以前年度損益調(diào)整755）借：盈余公積7.5貸：利潤分配——未分配利潤7.56）調(diào)整報告年度財務(wù)報表乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）2018年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款400貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入400

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用400×25%=100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100借：銀行存款400貸：其他應(yīng)收款400（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整300貸：利潤分配——未分配利潤300（3）因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積：借：利潤分配——未分配利潤30貸：盈余公積300×10％=30（4）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：二、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入1.資產(chǎn)負(fù)債表日前按暫估金額等入賬的資產(chǎn)，日后證明應(yīng)調(diào)整原資產(chǎn)成本2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)收入，但日后進(jìn)一步證據(jù)表明原確認(rèn)的收入需要調(diào)整：如銷售退回（含報告年度或以前期間的銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回）【例14-7】甲公司2017年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2017年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。2018年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于2018年2月28日完成2017年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。請代該公司作出日后事項的賬務(wù)處理。（1）2018年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000貸：應(yīng)收賬款1404000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品1000000貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本1000000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅50000貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用50000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤150000貸：以前年度損益調(diào)整150000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積15000貸：利潤分配——未分配利潤15000（6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）思考:此事項若所得稅匯算清繳之后，又應(yīng)如何處理？三、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日估計可能發(fā)生損失或減值，并按照當(dāng)時的最佳估計金額反映2.在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正【例14-8】甲公司2017年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2017年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2017年財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬元。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為200萬元，其中95萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于2018年1月30日（所得稅匯算清繳前，但稅法只允許稅前扣除0.5%之內(nèi)計提的壞賬）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。適用的所得稅稅率為25%。（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：100×40%-5=35（元）借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失35貸：壞賬準(zhǔn)備35（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)8.75

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用35*25%=8.75【分析】賬面價值=100-5-35=60；計稅基礎(chǔ)=100-0.5=99.5可抵扣差異=39.5；應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=9.875（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤26.25貸：以前年度損益調(diào)整26.25（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積2.625貸：利潤分配—未分配利潤26.25×10%=2.625（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（略）：四、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊或差錯這一事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。具體會計處理可以參見本書第十五章的相關(guān)內(nèi)容。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項處理原則：具有重大影響，應(yīng)在附注中加以披露。1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化3.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損5.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失6.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子