第一節(jié)

無形資產(chǎn)概述第二節(jié)

無形資產(chǎn)的取得第三節(jié)

無形資產(chǎn)的攤銷第四節(jié)

無形資產(chǎn)的處置第五節(jié)

無形資產(chǎn)的減值第五章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)二、無形資產(chǎn)的確認三、無形資產(chǎn)的分類第一節(jié)

無形資產(chǎn)概述

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，其能為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。

無形資產(chǎn)具有以下特征：

1.不確定的經(jīng)濟利益2.不具有實物形態(tài)3.可辨認性（商譽具有不可辯認性，不屬于無形資產(chǎn)）

4.非貨幣性資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)3

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。（）【答案】×無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。注：企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單等，因其成本無法可靠計量，不作為無形資產(chǎn)確認。二、無形資產(chǎn)的確認5無形資產(chǎn)按照不同的標準，可以分為不同的類別。1.按經(jīng)濟內(nèi)容分類2.按來源途徑分類3.按經(jīng)濟壽命期限分類三、無形資產(chǎn)的分類6（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可以分為：（1）專利權（2）非專利技術（3）商標權（4）著作權（5）土地使用權（6）特許權三、無形資產(chǎn)的分類

71.外來無形資產(chǎn)是指企業(yè)通過從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進、接受投資等方式從企業(yè)外部取得的無形資產(chǎn)。

2.自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)。二、按來源途徑分類81.期限確定的無形資產(chǎn)是指在有關法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產(chǎn)。2.期限不確定的無形資產(chǎn)是指沒有相應法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟壽命難以預先準確估計的無形資產(chǎn)，如非專利技術。（三）按經(jīng)濟壽命期限分類9

無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。第二節(jié)

無形資產(chǎn)的取得10（一）一般情形借：無形資產(chǎn)

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實際成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費、專業(yè)服務費、測試費等其他支出。

土地使用權比較特殊一、購入的無形資產(chǎn)的核算11實際成本12補充案例：甲公司購入一項直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權，雙方協(xié)商確認的價值為600000元，增值稅36000元，以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)—專利權600000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）36000

貸：銀行存款636000

1.無形資產(chǎn)（一般情況下）

2.開發(fā)成本（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）（二）土地使用權涉及的會計科目3.投資性房地產(chǎn)（出租）

4.固定資產(chǎn)（歷史原因形成）

下列各項中，制造企業(yè)應確認為無形資產(chǎn)的是（）。A.自創(chuàng)的商譽B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽C.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權【答案】D

補充案例：20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬元。并在該土地上自行建造辦公樓等工程，領用工程物資13000萬元，計提工資費用7000萬元并支付。其他相關費用10000萬元以銀行存款支付等。該工程于20×7年12月31日完工并達到預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關稅費。（1）支付轉(zhuǎn)讓價款：借：無形資產(chǎn)——土地使用權8000貸：銀行存款8000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建工程30160貸：工程物資13000應付職工薪酬7000銀行存款10000累計攤銷160（8000÷50）

（3）借：應付職工薪酬7000

貸：銀行存款7000

（4）廠房達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)30160貸：在建工程30160（5）完工后每年分期攤銷土地使用權和對辦公樓計提折舊：①借：管理費用160

貸：累計攤銷160②借：管理費用1206.4=30160÷25貸：累計折舊1206.4（三）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付

借：無形資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應付款18購買價款的現(xiàn)值購買價款倒擠平衡

實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計準則規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期財務費用。企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。二、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)19

企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。注：會計科目設置：

研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出資產(chǎn)類科目：

1.其中“研發(fā)支出——費用化支出”期末無余額，期末結轉(zhuǎn)到管理費用。

2.“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額反映在資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目。

二、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（一）研究階段研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。21企業(yè)應根據(jù)自行研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出借：研發(fā)支出—費用化支出

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：有關科目期末應根據(jù)發(fā)生的全部研究支出借：管理費用—研發(fā)費用

貸：研發(fā)支出—費用化支出補充：利潤表新增項目“研發(fā)費用”項目，根據(jù)“管理費用—研發(fā)費用”

以及“管理費用—自創(chuàng)無形資產(chǎn)攤銷”明細科目的發(fā)生額分析填列。22（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件已經(jīng)具備。

企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應當予以資本化：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；23（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。24注：幾點特殊說明企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不滿足資本化的支出，應作為費用化支出處理。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應當按照上述規(guī)定處理。

無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。25企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的滿足資本化條件：1.發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)支出借：研發(fā)支出—資本化支出

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：有關科目2.研發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出2627補充案例：乙公司自行開發(fā)某項專利技術，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應予以費用化的支出100000元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出300000元，支付增值稅24000元，開發(fā)成功后發(fā)生注冊登記費10000元，均以銀行存款支付。（1）發(fā)生各項支出借：研發(fā)支出—費用化支出100000—資本化支出300000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）24000貸：銀行存款424000（2）期末結轉(zhuǎn)費用化支出。借：管理費用—研發(fā)費用100000

貸：研發(fā)支出—費用化支出10000028（3）開發(fā)成功登記注冊后借：無形資產(chǎn)—專利權310000

貸：研發(fā)支出—資本化支出300000

銀行存款10000練習題(2017年會計資格考試《中級會計實務》試題)下列關于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計處理的表述中，正確的有（

）。A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化B.無法合理分配的多項開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應全部予以費用化C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應全部予以費用化D.研究階段的支出，應全部予以費用化29練習題（2014年會計資格考試《中級會計實務》試題）甲公司自行研發(fā)一項新技術，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元；為使用該項新技術發(fā)生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。A.508B.514C.808D.81430一、無形資產(chǎn)的使用壽命二、無形資產(chǎn)攤銷的核算第三節(jié)

無形資產(chǎn)攤銷31（一）使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：1.合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；2.合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。如果合理變動，按照會計估計變更進行處理。

一、無形資產(chǎn)的使用壽命32（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。

企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。33

（一）應攤銷金額的確定無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在，則可以預計其凈殘值；否則，其殘值應當視為零。（二）攤銷期限的確定34二、無形資產(chǎn)攤銷的核算

1.無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式，可以采用年限平均法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預期消耗方式的，應當采用年限平均法攤銷。

2.無形資產(chǎn)計提攤銷的一般規(guī)定：

當月增加無形資產(chǎn)，當月計提攤銷；當月減少無形資產(chǎn)，當月不計提攤銷。（三）攤銷方法的確定35補充例題

A公司2×19年4月2日以500萬元外購一項專利權用于新產(chǎn)品。另支付專業(yè)服務費用80萬元、測試費用20萬元。為了宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費10萬元。上述款項都已支付。專利權預計法律剩余有效年限為11年，A公司估計該項專利權受益期限為8年。同日A公司與乙公司簽訂合同約定5年后以50萬元出售該項專利權。A公司采用直線法攤銷專利權。不考慮其他相關稅費。A公司2×19年度應確認的無形資產(chǎn)攤銷額為（

）A.120萬元B.110萬元C.75萬元D.82.5萬元『正確答案』D『答案解析』無形資產(chǎn)入賬價值＝500＋80＋20＝600（萬元）；2×19年度無形資產(chǎn)攤銷額＝（600－50）/5×9/12＝82.5（萬元）。36（四）無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理借：管理費用（一般情況）制造費用（生產(chǎn)部門使用無形資產(chǎn)）其他業(yè)務成本（出租）

在建工程（基建）

研發(fā)支出（研發(fā)新產(chǎn)品）貸：累計攤銷

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應的減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。38【例5-6】2x20年1月7日，甲公司購入一項市場領先的暢銷產(chǎn)品的D商標成本為600萬元，該商標按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，A公司每10年可以較低的手續(xù)費申請延期，同時甲公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。2x21年12月31日，甲公司對該商標按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，該商標的公允價值為400萬元。（1）2x20年1月7日購入商標時：

借：無形資產(chǎn)——D商標權6000000

貸：銀行存款6000000（2）2x21年12月31日發(fā)生減值（600萬—400萬）

借：資產(chǎn)減值損失2000000

貸：無形資產(chǎn)減值準備——D商標權2000000

練習題（2014年會計資格考試《中級會計實務》試題）下列關于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。A.自達到預定用途的下月起開始攤銷B.至少應于每年年末對使用壽命進行復核C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權，應采用產(chǎn)量法進行攤銷D.無法可靠確定與其有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的，應采用直線法進行攤銷39答案：BCD無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的出售和報廢等。

一、無形資產(chǎn)的出售

二、無形資產(chǎn)的報廢第四節(jié)

無形資產(chǎn)的處置40無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權利。企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的收入不應確認為營業(yè)收入，而應將出售所得的不含增值稅價款扣除該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額,確認為當期損益,計入資產(chǎn)處置損益。

企業(yè)出售無形資產(chǎn)時發(fā)生的相關費用，直接計入為當期損益。企業(yè)發(fā)生處置費用時，按照實際支付的價款，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，同時貸記“銀行存款”等科目。1.無形資產(chǎn)的出售411.借：銀行存款

累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2.出售涉及的律師費等借：資產(chǎn)處置損益應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款1.無形資產(chǎn)的出售42資產(chǎn)處置損益（或借方）43【例5-7】丙公司出售一項無形資產(chǎn)，收取價款100000元，增值稅6000元,用銀行存款支付律師費2000元,增值稅120元;該項無形資產(chǎn)的原始價值為150000元，累計攤銷額為70000元，未計提減值準備。據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）借：銀行存款106000

累計攤銷70000

貸：無形資產(chǎn)150000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6000

資產(chǎn)處置損益20000（2）支付律師費借：資產(chǎn)處置損益2000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）120貸：銀行存款2120

44補充：也可以一個分錄借：銀行存款106000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）120

累計攤銷70000貸：無形資產(chǎn)150000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6000

銀行存款2120

資產(chǎn)處置損益18000借：營業(yè)外支出

累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)報廢的核算45賬面價值一、無形資產(chǎn)的減值跡象二、無形資產(chǎn)的可收回金額三、無形資產(chǎn)減值的核算第五節(jié)

無形資產(chǎn)的減值46每年年末,企業(yè)應對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象,應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計。無形資產(chǎn)減值跡象的判斷與固定資產(chǎn)減值跡象的判斷相同,這里不再贅述。一、無形資產(chǎn)的減值跡象47

可收回金額應當根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。

無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照無形資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。二、無形資產(chǎn)的可收回金額48無形資產(chǎn)可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的借：資產(chǎn)減值損失賬面價值－可回收金額

貸：無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)減值損失確認后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整（補充：即一般重新計算）。

（三）無形資產(chǎn)減值的核算4950【例5-9】

甲公司2015年1月5日購入G專利權一項，實際成本為3000000元，預計使用年限為10年。2018年12月31日，該項專利權發(fā)生減值，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1200000元，公允價值減處置費用為1100000元，該項專利權發(fā)生減值以后，預計剩余使用年限為5年。2021年1月5日，甲公司將該專利權出售，收取價款600000元，增值稅36000元。⑴計算該項專利權在2018年12月31日計提減值準備前的累計攤銷和賬面余額

累計攤銷=3000000/10×4=1200000（元）

賬面凈值＝3000000－1200000＝1800000（元）⑵計提減值準備可回收金額＝1200000（元）應計提的減值準備=1800000-1200000＝600000（元）借：資產(chǎn)減值損失600000貸：無形資產(chǎn)減值準備60000051⑶計算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額剩余使用年限內(nèi)年攤銷額

＝（1800000－6000