物價變動會計第一節(jié)物價變動會計概述一、物價變動與物價指數(shù)二、物價變動對傳統(tǒng)會計的影響三、資本保全與會計計量方式四、物價變動會計方式一、物價變動與物價指數(shù)1.物價〔商品的價錢〕——商品、勞務價值的貨幣表現(xiàn)。2.貨幣購買力——一定單位的貨幣購買商品或換取勞務的數(shù)量。3.物價變動——商品、勞務價錢的變化或者貨幣購買力的變化。個別物價變動——某一詳細商品、勞務價錢的變化。普通物價變動——某一時期商品、勞務價錢平均程度的變化。4.通貨膨脹——普通物價程度上漲〔繼續(xù)的、超越一定幅度的〕。5.通貨緊縮——普通物價程度下降〔繼續(xù)的、超越一定幅度的〕。6.物價指數(shù)——反響兩個時期商品、勞務價錢變動幅度的目的。普通物價指數(shù)——反響社會全部商品、勞務價錢變動幅度的指數(shù)。個別物價指數(shù)——反響某一詳細商品、勞務價錢變動幅度的指數(shù)。留意：物價指數(shù)通常由政府或權威機構根據(jù)具有代表性的商品、勞務價錢變動情況計算得到并定期公布；我國采用的是社會商品零售物價總指數(shù)；個別物價指數(shù)和普通物價指數(shù)的變動并不完全一樣，有的甚至相反。二、物價變動對傳統(tǒng)會計的影響１．不能正確的反映資產的價值〔結存和耗費兩個方面〕；２．在物價變動的情況下，不同時期的資產的賬面價值〔歷史本錢〕沒有可比性；３．在通貨膨脹情況下，歷史本錢不能實現(xiàn)消費才干上的補償；４．降低了會計信息質量〔相關性和可靠性均下降〕，在物價變動的情況下，歷史本錢不能反響當前企業(yè)的財務情況。５．沖擊了歷史本錢；６．沖擊了貨幣計量假定－幣值不變。三、資本保全與會計計量方式〔一〕資本保全1．資本：〔1〕廣義的資本是指企業(yè)的負債與一切者權益；〔2〕狹義的資本是指企業(yè)的凈資產。在物價變動的情況，產生了財務資本和實物資本的概念?！?〕財務資本：一切者投入到企業(yè)的貨幣資本或者與之相當?shù)馁徺I力；〔4〕實物資本：一切者投入到企業(yè)的消費或運營才干。2．資本保全：在保證原有資本完好無損的前提下，確認企業(yè)的收益?！?〕財務資本保全：在不思索本期一切者分配的情況下，期末凈資產的財務〔或貨幣〕金額必需大于期初凈資產的財務〔貨幣〕金額的情況下，才干確認利潤?！?〕實物資本保全：在不思索本期一切者分配的情況下，企業(yè)的期末實物消費〔運營〕才干，必需大于期初實物消費運營才干的情況下，才干確認利潤。關于實物資本保全有三種了解：擁有與期初一樣的實物資本；消費與期初相等數(shù)量的貨物或勞務的才干；消費與期初同等價值量貨物或勞務的才干

〔二〕不同資本保全概念下的會計計量1．財務資本保全計量單位：名義貨幣或固定購買力貨幣計量屬性：歷史本錢〔1〕名義貨幣計量—歷史本錢/名義貨幣只能實現(xiàn)名義幣值的財務資本保全；利潤表示本期名義貨幣的添加；本期持有資產價值的提高，被視為持產利得，在會計上只需被處置的資產，其持產利得才干確以為利潤歷史本錢／名義貨幣是傳統(tǒng)的計量方式，它產生于資本主義社會的早期；當時的物價較為穩(wěn)定；其優(yōu)點是簡便易得，在物價、幣值穩(wěn)定的情況下，所提供的信息具有可靠性和相關性；其缺陷是：其一，在物價變動較大時，不同時期以名義貨幣表示的會計信息失去可比性；其二，在物價上漲的情況下，少計費用虛增利潤，多分股利和多交所得稅，因此資本保全缺乏；在物價下跌時，資本保全過度?！?〕不變幣值計量—歷史本錢／穩(wěn)值貨幣實現(xiàn)不變幣值財務資本保全；利潤表示本期購買力的添加；在資產價錢的添加中，只需大于普通物價程度添加的部分才干作為利潤。在采用歷史本錢／不變幣值的計量方式下：能提高會計信息質量；但是普通物價指數(shù)不一定代表普通物價程度，而且能夠和個別物價指數(shù)有差距甚至相反；此方式不一定能保全期初資本的消費才干。

2．實物資本保全計量屬性：改歷史本錢為現(xiàn)行本錢或重置本錢〔1〕可以實現(xiàn)消費運營才干的保全；〔2〕利潤表示本期實物資本或消費運營才干的添加?！?〕其優(yōu)點是：以現(xiàn)行價值反響的會計信息，在物價變動的情況下，可靠性和相關性較強；可以實現(xiàn)消費才干的保全?！?〕其缺陷是：各期的重置本錢或現(xiàn)行本錢反映了資產不同時期的現(xiàn)行價值，其可比性依然有限；現(xiàn)行本錢或重置本錢的時點難以確定——資產耗費日、銷售日、編表日；現(xiàn)行本錢或重置本錢確實定有很強的客觀性。四、物價變動會計方式〔一〕部分調整法不改動傳統(tǒng)計量方式和財務報表內容的前提下，采用一定的方法，提高本錢、費用，加速本錢的補償。如：加速折舊法、后進先出法，但是這種方法只能提早多補償損耗，但在整個資產運用期內是一致的?！捕橙嬲{整法：改革計量方式1．改動計量單位：普通物價程度會計：歷史本錢／不變幣值2．改動計量屬性：現(xiàn)行本錢會計3．同時改動兩者：現(xiàn)行本錢／不變幣值第二節(jié)普通物價程度會計

一、涵義及特點二、方法〔內容〕一、涵義及特點

〔一〕涵義：用普通物價指數(shù)將傳統(tǒng)會計報表中的數(shù)額進展調整，用貨幣的現(xiàn)時購買力反映企業(yè)的財務情況和運營成果?！捕程攸c：1.實現(xiàn)不變幣值財務資本保全；2.計量方式：歷史本錢／不變幣值；3.期末只需調整報表，不需按不變幣值進展日常核算。二、方法〔內容〕〔一〕貨幣性工程與非貨幣性工程1．貨幣性工程：〔1〕涵義：在普通物價程度發(fā)生變動時，其金額固定不變，只是其實踐支配的資產發(fā)生變動的工程，詳細表現(xiàn)為企業(yè)所擁有的貨幣和應以貨幣結算的工程?！?〕工程：貨幣性資產：貨幣資金、應收帳款、應收票據(jù)、其他應收款〔按固定金額收回的債務〕，有固定利息收入的長期證券投資。貨幣性負債：應付帳款、應付票據(jù)、其他應付款、應付工資、應付利息〔未來必需支付固定金額貨幣的債務〕〔3〕特點：①其金額不隨物價的變動而改動；②其購買力隨物價變化而變化，故當物價上漲時，企業(yè)持有貨幣性資金會蒙受損失，持有貨幣性負債會獲利，〔由于企業(yè)可用購買力較低的貨幣償付以前固定金額的債務〕。2．非貨幣性工程〔1〕涵義：是指在普通物價程度發(fā)生變動時，其名義貨幣數(shù)額也發(fā)生變化的工程，詳細指貨幣性工程以外的其他工程?！?〕工程：除貨幣性資產以外的非貨幣性資產〔固定資產、無形資產、遞延資產、存貨、股票投資、可轉換債券等〕和除貨幣性負債以外的負債?！?〕特點：①金額隨物價變動而改動；②不發(fā)生購買力損益變化。3．難以確定的工程：預收及預付貨款應根據(jù)合同確定；合同規(guī)定屬于提供一定數(shù)量產品的屬非貨幣性工程；假設規(guī)定提供一定金額產品的那么屬于貨幣性工程；通常將之確定為非貨幣性工程，由于普通是提供一定數(shù)量的產品。4．劃分貨幣工程與非貨幣工程的意義①會計處置角度：不同性質的工程會計處置方法不同：貨幣性工程在期末不需調整金額但需計算購買力損益；非貨幣工程不需求計算購買力，但需隨物價變動程度而調整其金額。②理財角度：在通貨上漲時期減少貨幣性資產；在物價下降時減少貨幣性負債，以降低因物價變動而發(fā)生的損失。〔二〕報表工程的調整假定期末貨幣為穩(wěn)值貨幣，那么：調整后金額＝某工程的歷史本錢×〔期末物價指數(shù)/該工程獲得時的物價指數(shù)〕例如：存貨的歷史本錢為100萬元，期末物價指數(shù)為130、存貨獲得時的物價指數(shù)為110，那么存貨的調整后金額為：1000000元×130/110=1181818元留意：1.假設資產是一定期限內均勻獲得的，那么用此期間的平均物價指數(shù)為分母。2.存貨用先進先出法計價，那么用最近進貨月份的物價指數(shù)為分母；假設后進先出法那么用最早進貨月份的物價指數(shù)為分母。3.銷售收入、本錢、費用〔折舊費除外〕及所得稅等普通都假定在一年內均勻發(fā)生，故用當年的平均物價指數(shù)做分母。4.折舊費用固定資產獲得時的物價指數(shù)為分母，同固定資產堅持一致。5.留存收益＝調整后資產合計數(shù)―調整后負債合計數(shù)―調整后資本數(shù)〔三〕貨幣購買力損益的計算1．涵義：貨幣性工程購買力損益是指期末按普通物價程度調整過的貨幣性工程金額與其名義貨幣金額之間的差額：貨幣性工程購買力損益＝期末應持有的貨幣性工程凈額〔按如今購買力調整后的〕－期末實踐持有的貨幣性工程凈額〔未調整數(shù)〕詳細表現(xiàn)為物價上升時因持有貨幣性資產而損失的購買力與持有貨幣性負債而獲得的購買力之差?！参飪r下降時相反〕2．計算方法〔兩種〕〔1〕逐項計算貨幣性資產和貨幣性負債的購買力損益，而后相加。假定期末為穩(wěn)值貨幣，將期初數(shù)與本期變動數(shù)進展調整。調整后的期末數(shù)=期初數(shù)×期末指數(shù)/期初指數(shù)〔或上年平均指數(shù)〕+本期變化數(shù)×期末指數(shù)/本年平均指數(shù)。購買力損益＝調整后的期末數(shù)〔應存〕－調整前的期末數(shù)〔實存〕例如：普通物價指數(shù)：期初140，期末150，平均145。①貨幣資金期末為28000，期初數(shù)為20000，那么：購買力損益=20000×150/140+8000×150/145－28000=17049〔損失〕②應付票據(jù)期初數(shù)、期末數(shù)均為60000，那么：購買力損益=60000×150/140－60000=4286〔收益〕〔2〕先將貨幣性資產金額與貨幣性負債金額相抵，求出貨幣性工程凈額，再計算購買力損益。例如：貨幣性資產期初數(shù)和期末數(shù)分別為10000、14300；貨幣性負債期初數(shù)和期末數(shù)分別為4100、9400。期初、期末、平均物價指數(shù)分別為110、165、.5。貨幣性工程期初凈額的調整：〔10000-4100〕×165/110=8850貨幣性工程變化凈額的調整：〔4300-5300〕×165/.5=-1200調整后的期末凈額=8850+〔-1200〕=7650調整前的期末凈額=14300-9400=4900貨幣購買力損益=7650-4900=2750〔損失〕〔四〕貨幣購買力損益的列報購買力損益列入損益表，詳細位置不一致，如有的在凈利潤之后，有的在凈利潤之前。例1，某企業(yè)2000年資產負債表和利潤表如下：項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣資產存貨固定資產原價累計折舊固定資產凈額資產合計5411712912930063135.312925.8103.2301.5流動負債長期負債實收資本盈余公積未分配利潤合計754515024630066.7545150309.75301.5

項目金額營業(yè)收入—營業(yè)成本營業(yè)費用折舊費用利潤總額—所得稅凈利潤+期初未分配利潤可供分配利潤—提取公積金分出利潤期末未分配利潤3307500196200021000258000877500270000607500600006675006000051000097500有關闡明2000年全年的物價變動指數(shù)為：年初100、年末、年平均125。期初存貨3900件，300元/件；本期均勻購入6500件，330元/件，按先進先出法核算發(fā)出存貨的本錢，最近購進存貨月份的物價指數(shù)是129。負債均為貨幣性負債。本年均勻銷售商品6300件。營業(yè)費用均勻發(fā)生。所得稅均勻發(fā)生，提取公積金和分出利潤在年末進展。固定資產、實收資本均為期初構成。要求：根據(jù)物價變動程度調整資產負債表和利潤表。1.報表工程的調整存貨=3000×/129=1415930固定資產=1290000×/100=1741500累計折舊=258000×/100=348300實收資本=1500000×/100=2025000盈余公積=240000×/100+60000=384000未分配利潤=3439130—〔667500+450000〕—〔2025000+384000〕=87370營業(yè)收入=3307500×/125=3572100營業(yè)本錢=1170000×/100〔期初結存〕+330×6500×/125〔本期購入〕—3000×/129〔期末結存〕=2480170營業(yè)費用21000×/125=226800折舊費用：同累計折舊所得稅=270000×/125=291600期初未分配利潤=60000×/100=81000提取公積金=60000分出利潤=510000貨幣購買力損益的計算項目未調整前金額調整系數(shù)調整后金額期初貨幣性資產期初貨幣性負債期初貨幣性資產凈額+本期貨幣性收入—購入存貨營業(yè)費用所得稅分出利潤期末貨幣性資產凈額貨幣性項目購買力損益5400001200000—6600003307500214500210000270000510000—487500663900—487500=176400（收益）135/100135/100135/100135/125135/125135/125135/125135/1357290001620000—891000035721002316600226800291600510000—663900留意：貨幣性資產凈額為負數(shù)，闡明貨幣性負債大于貨幣性資產，實存的負債小于應存的負債故為收益。本例中用“貨幣性收入-貨幣性支出〞替代了貨幣性工程凈添加額。調整后的資產負債表〔普通物價程度〕項目年末金額項目年末金額貨幣性資產存貨固定資產原值累計折舊固定資產凈值合計6300001415930174150034830013932003439130流動負債長期負債實收資本盈余公積未分配利潤合計6675004500002025000384000—873703439130調整后的利潤表〔普通物價程度〕項目金額營業(yè)收入—營業(yè)成本折舊費用營業(yè)費用利潤總額—所得稅凈利潤+期初未分配利潤可供分配利潤—提取公積金分出利潤不包括購買力損益的未分配利潤+貨幣性項目購買力損益期末未分配利潤357210024801703483002268005168302916002252308100030623060000510000—263770176400—87370三、評價1.優(yōu)點：簡便易行，調整后會計信息的可靠性較強，由于物價指數(shù)是國家公布的；添加了不同時期財務信息的可比性。2.缺陷：不能確切地反映企業(yè)真實的財務情況和運營成果，由于個別物價指數(shù)與普通物價指數(shù)有差別；貨幣購買力損益會影響人們對運營成果的正確了解。第三節(jié)現(xiàn)行本錢會計一、涵義及特點二、內容〔方法〕三、評價一、涵義及特點

現(xiàn)行本錢會計是以資產的現(xiàn)行本錢為計量屬性，以消除物價變動對企業(yè)財務情況和運營成果影響的一種會計方法。其主要特點有：1.可以實行實物資本保全；2.計量方式為現(xiàn)行本錢／名義貨幣；3.不僅需調整會計報表，還要為資產持有損益設置專門帳戶進展核算。二、內容〔方法〕〔一〕現(xiàn)行本錢確實定方法現(xiàn)行本錢是指在當前市場條件下，按現(xiàn)行價錢購置與現(xiàn)有一樣資產或類似資產所需支付的現(xiàn)金及其等價物。其主要確定方法有：①現(xiàn)行市場價錢〔現(xiàn)行重置本錢〕；②本錢法〔本錢或本錢加一定比例的利潤，本錢可以是現(xiàn)行再消費本錢或現(xiàn)行規(guī)范本錢〕；③運用分類〔或個別〕物價指數(shù)：現(xiàn)行本錢＝歷史本錢×現(xiàn)行物價指數(shù)÷資產獲得日物價指數(shù)；④評價法；⑤收益資本化法：現(xiàn)行本錢＝年平均收益÷資產收益率〔由于資產收益率＝年平均收益÷資產價值〕；⑥其他〔二〕資產持有損益1.種類企業(yè)所持有的非貨幣性資產的現(xiàn)行本錢和原始本錢的差別，詳細包括：〔1〕已實現(xiàn)的持有損益——已耗資產的現(xiàn)行本錢與歷史本錢的差別；〔2〕未實現(xiàn)的持有損益——結存資產的現(xiàn)行本錢與歷史本錢的差別。例如：已售出600件，歷史本錢為25元，售時的分量本錢為30；期末公司結存400件，重置本錢為32元。那么：已實現(xiàn)的持有損益為600×〔30－25〕＝3000元未實現(xiàn)的持有損益為400×〔32－25〕＝2800元2.列報方法〔1〕財務資本保全將資產持有損益列入損益表?！?〕實物資本保全將資產持有損益列入資產負債表，單列為“資本保全調整數(shù)〞?！踩硤蟊砉こ痰恼{整1.資產負債表工程的調整①貨幣性工程由于按固定金額表示，不受個別物價變動的影響，故不須調整;②非貨幣性工程按期末的現(xiàn)行本錢反映。

例如：期末存貨400件，歷史本錢為25／件，現(xiàn)行本錢為32元／件借：存貨2800貸：未實現(xiàn)持有損益2800固定資產50000元，直線法折舊，估計運用期限為5年，無凈殘值，分量本錢為70000〔第一年末〕借：固定資產20000〔70000－50000〕貸：累計折舊4000〔20000÷5〕未實現(xiàn)持有損益16000補充折舊費用〔可以在損益表工程的調整時做〕借：折舊費用4000貸：已實現(xiàn)持有損益40002.損益表工程的調整〔1〕銷售收入、銷售費用及管理費用〔折舊費除外〕、所得稅費、現(xiàn)金股利等是按當前的物價程度或接近當前的物價程度逐漸積累的，因此其歷史本錢與現(xiàn)行本錢極為接近，根據(jù)會計的重要性原那么和本錢效益原那么，對這些工程可按歷史本錢進展列示?！?〕銷售本錢按現(xiàn)行本錢調整，如歷史本錢10000，重置本錢為15000借：銷售本錢5000貸：已實現(xiàn)持有損益5000例2，假設某企業(yè)2000年資產負債表和利潤表如下：

資產負債表項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣資產存貨固定資產原價累計折舊固定資產凈額資產合計5411712912930063135.312925.8103.2301.5流動負債長期負債實收資本盈余公積未分配利潤合計754515024630066.7545150309.75301.5利潤表項目金額營業(yè)收入—營業(yè)成本營業(yè)費用折舊費用利潤總額—所得稅凈利潤+期初未分配利潤可供分配利潤—提取公積金分出利潤期末未分配利潤3307500196200021000258000877500270000607500600006675006000051000097500闡明:固定資產的年初物價指數(shù)為100，期末為120，估計運用5年。期初存貨的本錢按期初的現(xiàn)行本錢編制，期末存貨按420元/件計價，現(xiàn)行總本錢為1722000元。銷售商品的現(xiàn)行本錢為2646000元。在損益表中除銷售本錢和折舊費用外，以歷史本錢為根底的金額與現(xiàn)行本錢為根底的金額一樣。要求按現(xiàn)行本錢會計方式調整會計報表工程調整1.存貨借：存貨369000〔1722000—3000〕貸：未實現(xiàn)持有損益3690002.固定資產借：固定資產258000貸：累計折舊51600〔258000/5〕未實現(xiàn)持有損益206400〔258000=1290000×120/100—1290000〕3.營業(yè)本錢借：營業(yè)本錢2646000—1962000貸：已實現(xiàn)持有損益6840004.折舊費用借：折舊費用51600貸：已實現(xiàn)持有損益51600調整后的資產負債表〔現(xiàn)行本錢：財務資本保全〕項目年末金額項目年末金額貨幣性資產存貨固定資產原值累計折舊固定資產凈值合計6300001722000154800030960012384003590400流動負債長期負債實收資本盈余公積未分配利潤合計66750045000015000003000006729003590400未分配利潤為資產負債表的平衡數(shù)；調整后資產負債表的未分配利潤仍等于調整后利潤表的未分配利潤，由于：已實現(xiàn)持有損益同時表現(xiàn)為利潤表中的本錢費用的添加，故對未分配利潤沒有影響。未實現(xiàn)持有損益同時表現(xiàn)為資產價值的添加。調整后的利潤表〔現(xiàn)行本錢：財務資本保全〕項目金額營業(yè)收入—營業(yè)成本折舊費用營業(yè)費用利潤總額—所得稅33075002646000309600