第三章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

通過(guò)學(xué)習(xí)，了解消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系，以及消費(fèi)稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，熟悉消費(fèi)稅的納稅規(guī)定，掌握消費(fèi)稅會(huì)計(jì)的基本方法，提高消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作能力。

學(xué)習(xí)目標(biāo)1

第一節(jié)消費(fèi)稅概述

一、消費(fèi)稅概念及特點(diǎn)

(一)消費(fèi)稅概念

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。我國(guó)的消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)置的稅種。

2(二)消費(fèi)稅特點(diǎn)

1.課稅對(duì)象的選擇性2.征收環(huán)節(jié)單一性3.計(jì)稅方法多樣性4.沒(méi)有減免稅5.轉(zhuǎn)嫁性3二、消費(fèi)稅納稅人

消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

4三、消費(fèi)稅征稅范圍

(一)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍包括五大類、十一種產(chǎn)品：第一類：特殊消費(fèi)品。這些消費(fèi)品若過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害，如煙、酒、鞭炮、焰火等。第二類：奢侈品、非生活必需品。如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品。如小汽車、摩托車等。第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。如成品油等。第五類：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品。如汽車輪胎等。5(二)從國(guó)外進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品

經(jīng)營(yíng)進(jìn)口上述應(yīng)稅消費(fèi)品的，均屬于消費(fèi)稅的課稅范圍。(三)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅；但用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅。用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品是指直接用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，并構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。用于其他方面的，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。6(四)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。7四、消費(fèi)稅稅目、稅率具體見表3-1。教材P64

8注：①糧食和薯類白酒在原比例稅率的基礎(chǔ)上，再按每500克0.5元計(jì)稅；以糧食原酒作為基酒，與薯類酒勾兌生產(chǎn)的白酒按糧食白酒計(jì)稅；

②啤酒每噸出廠價(jià)格(含包裝物及其押金)在3000元(含)以上的，單位稅額250元／噸；3000元以下的，單位稅額220元／噸；

③香皂從2001年起停繳；

④金銀首飾、鉆石及其飾品按5％的稅率計(jì)稅；

⑤含鉛汽油按0.28／升、無(wú)鉛汽油按0.20／升的稅率計(jì)稅；

⑥其中子午線輪胎免繳、翻新輪胎停繳。

金銀首飾(包括金基、銀基合金首飾，以金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾)消費(fèi)稅稅率由10％減按5％的稅率計(jì)繳后，納稅環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)。不屬于上述范圍的首飾，仍按10％的稅率在原納稅環(huán)節(jié)計(jì)繳。鉆石及鉆石飾品的納稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)移至零售環(huán)節(jié)(2002年1月1日起)后，其消費(fèi)稅稅率由10％改為5％。

9五、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。此外，從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。10六、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期跟、納稅地點(diǎn)

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：(1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

11(2)納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。122.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。

4.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。13(二)納稅地點(diǎn)和期限消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。14(三)納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為個(gè)體業(yè)戶時(shí)，由委托方在其核算地申報(bào)納稅，除此之外，均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納稅款。

15第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)算

（一）從價(jià)定率從價(jià)定率計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

16銷售額的確定應(yīng)注意以下問(wèn)題：

1.銷售額不包括向購(gòu)買方收取的增值稅款。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額/（1+增值稅率或征收率）17

2.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

3.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。184.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。5.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

191.企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算。(2)企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性交易，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格(而非加權(quán)平均價(jià)格)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。(3)企業(yè)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅額。(4)企業(yè)的非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按其銷售額或銷售數(shù)量計(jì)稅。

202.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的(作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出卷煙)，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅。納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。213.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，正確計(jì)算和按時(shí)代繳稅款(若受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，在委托方收回后，由委托方在所在地繳納消費(fèi)稅)。在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。224.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率也按調(diào)整后的稅率繳納(2001年9月1日起)，即由原來(lái)的從價(jià)定率單一方法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算公式如下：23應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅率）24（二）從量定額

消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率

（單位稅額）

25（三）復(fù)合計(jì)稅

復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合，計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。白酒和卷煙產(chǎn)品先后從2001年5月1日、6月1日起實(shí)施復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率26二、消費(fèi)稅申報(bào)

納稅人無(wú)論當(dāng)期有無(wú)銷售或是否營(yíng)利，均應(yīng)在次月1日起至10日內(nèi)填制“消費(fèi)稅申報(bào)表”(表3-2)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅申報(bào)表一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報(bào)聯(lián)，第二聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián)(稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，作為申報(bào)憑證)。2728第三節(jié)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅

1.實(shí)際交納的消費(fèi)稅應(yīng)交納的消費(fèi)稅

2.待抵扣的消費(fèi)稅余額：多交的消費(fèi)稅或余額：尚未交納的消費(fèi)稅待抵扣的消費(fèi)稅“營(yíng)業(yè)稅金及附加”---核算由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加，包括：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。29二、一般銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理(二)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理(三)納稅人采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理30三、視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售征稅，但在會(huì)計(jì)核算上不宜作為銷售處理。

31（二）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，在稅法上均應(yīng)視同銷售征稅，在會(huì)計(jì)處理上均應(yīng)作銷售處理。32四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，并沒(méi)有因此而增加企業(yè)資金，不宜作銷售處理，應(yīng)按賬面成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，并據(jù)其用途記入相應(yīng)賬戶。借：生產(chǎn)成本（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)付福利費(fèi)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等）貸：庫(kù)存商品（自制半成品）應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅不再通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算；33五、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理

（一）隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)（二）隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)（三）隨同商品銷售出租、出借包裝物收取押金，逾期沒(méi)收（四）隨同商品銷售包裝物