第三章

會(huì)計(jì)循環(huán)

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)方法:會(huì)計(jì)核算方法:

一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶1、會(huì)計(jì)科目2、賬戶二、復(fù)式記帳三、填制和審核憑證四、登記賬簿五、成本計(jì)算六、財(cái)產(chǎn)清查七、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上述七種方法構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系。設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶復(fù)式記帳填制和審核憑證登記賬簿編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶

主要內(nèi)容1、解決會(huì)計(jì)對(duì)象如何分類2、采用何種方式記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

一、會(huì)計(jì)科目

(一)概念：會(huì)計(jì)對(duì)象→會(huì)計(jì)要素→會(huì)計(jì)科目(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的前提條件1、內(nèi)容：以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基準(zhǔn)2、滿足編制財(cái)務(wù)報(bào)告要求(三)分類（按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分）1、資產(chǎn)類4、成本類2、負(fù)債類5、損益類3、所有者權(quán)益類6、共同類二、賬戶（一）概念（二）會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系、區(qū)別1、聯(lián)系

內(nèi)容相同2、區(qū)別科目是賬戶的名稱賬戶有結(jié)構(gòu)，科目無結(jié)構(gòu)（三）設(shè)置賬戶的原則1、結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)，滿足核算要求。2、結(jié)合核算對(duì)象，滿足管理要求。3、結(jié)合記賬方法的特點(diǎn)，滿足會(huì)計(jì)分工要求。（四）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、基本結(jié)構(gòu)（量的關(guān)系為增減兩個(gè)方面，因此結(jié)構(gòu)分左右兩方）2、基本內(nèi)容賬戶名稱、日期、憑證號(hào)、摘要、金額3、金額四要素量的關(guān)系：期初余額+本期增加-本期減少=期末余額左方賬戶名稱右方基本結(jié)構(gòu)

量的關(guān)系為增減兩個(gè)方面，因此結(jié)構(gòu)分左右兩方。

哪方記增，哪方記減，取決記賬方法、賬戶本身性質(zhì)。

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日本期發(fā)生額及余額賬戶名稱（應(yīng)收賬款）02年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日3802銷售產(chǎn)品-50005000本期發(fā)生額及余額第三節(jié)借貸記賬法

本節(jié)主要介紹一、記賬方法的歷史沿革二、借貸記賬法特點(diǎn)一、記賬方法的歷史沿革

記賬方法分兩類1、單式記帳法

單式記賬法是只在一個(gè)賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只記錄現(xiàn)金的收付和人欠、欠人等往來賬項(xiàng)的一種記賬方法，對(duì)實(shí)物增減不作記錄。例如，用現(xiàn)金100元支付某種費(fèi)用，記賬時(shí)只記現(xiàn)金減少100元，至于費(fèi)用的發(fā)生情況就略而不記了2、復(fù)式記帳法概念特點(diǎn)（2點(diǎn)）（1）對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，至少在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，作相互聯(lián)系地記錄；（2）對(duì)記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。種類：（1）增減記賬法（2）收付記賬法（3）借貸記賬法

借貸記賬法是當(dāng)今世界通行的一種復(fù)式記賬法。它是為適應(yīng)商業(yè)，解決的商業(yè)上的要求，于1250年至1440年之間在意大利北部產(chǎn)生的。借貸記賬法分別誕生于意大利諸城邦，幾乎同時(shí)又運(yùn)用于相同的商業(yè)狀況之中。商人兼銀行家通過逐步推廣應(yīng)用借貸記賬法反映某些信用交易的實(shí)務(wù)，對(duì)簿記進(jìn)行了改革。

借貸記賬法的發(fā)展歷史：

1494年，意大利的數(shù)學(xué)家巴其阿勒，在他所著《算術(shù)、幾何與比例概要》一書中，系統(tǒng)、全面地介紹了當(dāng)時(shí)流行于威尼斯一帶的復(fù)式記賬法(后人稱為“威尼斯式”的復(fù)式簿記)，并從理論上給予了必要總結(jié)和說明。從此，借貸記賬法就逐漸流傳于西歐，并風(fēng)行于全世界。

因而，1494年被認(rèn)為是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開始時(shí)間，借貸記賬法理論上的總結(jié)被譽(yù)為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑。

四個(gè)特點(diǎn)

（一）記賬符號(hào)

（二）賬戶結(jié)構(gòu)

（三）記賬規(guī)則

（四）試算平衡二、借貸記賬法

（一）記賬符號(hào)

以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬法。

借貸：最初是從借貸資本的角度來解釋的，僅僅表示債權(quán)(應(yīng)收款)和債務(wù)(應(yīng)付款)的增減變動(dòng)，記錄債權(quán)人和債務(wù)人的關(guān)系。賬戶的一方登記收進(jìn)的存款，記在貸主名下，表示債務(wù)；另一方登記付出的放款，記在借主名下，表示債權(quán)。這是借貸記賬法借、貸二字的由來。隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍日益擴(kuò)大、內(nèi)容日益復(fù)雜，記賬對(duì)象也隨之?dāng)U大，在賬簿中不僅要登記債權(quán)、債務(wù)的借貸關(guān)系，而且要登記財(cái)產(chǎn)物資和財(cái)務(wù)收支的增減變化，因而借貸就失去了原來的意義，成為單純的記賬符號(hào)，變成專門術(shù)語?？梢岳斫鉃橘~戶中兩個(gè)對(duì)立的記賬部位和方向，表示每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記錄哪些相互依存又相互對(duì)立的賬戶，即“借方”或貸方”。

引入借貸符號(hào)—圖示

借方（Dr)

賬戶名稱貸方（Cr)

（二）賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類：1、記賬方向借為增、貸為減，余額在借方。2、結(jié)構(gòu)3、金額四要素聯(lián)系期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借資產(chǎn)類貸期初余額本期增加本期減少本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額

（二）賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債類：1、記賬方向貸為增、借為減，余額在貸方。2、結(jié)構(gòu)（見圖示）3、金額四要素聯(lián)系期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額Dr負(fù)債類Cr本期減少-期初余額本期增加+本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額

（二）賬戶結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類：1、記賬方向貸增、借減，余額在貸方。2、結(jié)構(gòu)3、金額四要素聯(lián)系期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額Dr所有者權(quán)益Cr本期-期初余額本期+本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額

（二）賬戶結(jié)構(gòu)損益費(fèi)用類：1、記賬方向借增、貸減，一般無余額。2、結(jié)構(gòu)3、金額四要素聯(lián)系本期借方發(fā)生額=本期貸方發(fā)生額Dr費(fèi)用類Cr本期增加本期減少本期發(fā)生額本期發(fā)生額

（二）賬戶結(jié)構(gòu)損益收入類：1、記賬方向貸增、借減，一般無余額。2、結(jié)構(gòu)3、金額四要素聯(lián)系本期貸方發(fā)生額=本期借方發(fā)生額Dr損益收入類Cr本期減少或轉(zhuǎn)銷額本期增加本期發(fā)生額本期發(fā)生額成本類：1、記賬方向借增、貸減，余額在借方。2、結(jié)構(gòu)3、金額四要素聯(lián)系

成本類+-余額借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)歸納Dr賬戶名稱Cr資產(chǎn)+負(fù)債-所有者權(quán)益–收入-費(fèi)用+利潤--+++-+（三）記賬規(guī)則1、規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”2、分析（4種業(yè)務(wù)）3、對(duì)應(yīng)賬戶

4、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

5、會(huì)計(jì)分錄（1）三要素：會(huì)計(jì)科目（帳戶名稱）；記帳方向（借、貸）；金額。（2）格式：先借后貸；借貸叉開（3）形式

A、簡單分錄：一借一貸

B、復(fù)合分錄：一借多貸；多借一貸；多借多貸

5日，從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元備用。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項(xiàng)目增加了1000元，另一方面使公司的銀行存款這一資產(chǎn)項(xiàng)目也相應(yīng)地減少了1000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個(gè)賬戶，資產(chǎn)的增加，應(yīng)記在“現(xiàn)金”賬戶的借方，資產(chǎn)的減少，應(yīng)記在“銀行存款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬的結(jié)果見表。

銀行存款期初余額500001000庫存現(xiàn)金1000

2、7日向銀行借款10000元償還前欠外單位貨款。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使銀行借款這一負(fù)債項(xiàng)目增加了10000元，另一方面使應(yīng)付賬款這一負(fù)債項(xiàng)目也相應(yīng)增加了10000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“短期借款”和“應(yīng)付賬款”這兩個(gè)賬戶，負(fù)債的增加，應(yīng)記在“短期借款”賬戶的貸方，負(fù)債的減少，應(yīng)記在“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬的結(jié)果見表3-9。

銀行借款10000應(yīng)付賬款10000

3、15日從外單位賒購一批材料，金額為15000元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的存貨這一資產(chǎn)項(xiàng)目增加了15000元，另一方面使公司的應(yīng)付賬款這一負(fù)債項(xiàng)目也相應(yīng)地增加了15000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“材料”和“應(yīng)付賬款”這兩個(gè)賬戶，資產(chǎn)的增加，應(yīng)記在“材料”賬戶的借方，負(fù)債的增加，應(yīng)記在“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬的結(jié)果見圖表3-10。

原材料15000應(yīng)付賬款10000150004、18日以銀行存款15000元償還15日所欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的銀行存款這一資產(chǎn)項(xiàng)目減少了15000元，另一方面使公司的應(yīng)付賬款這一負(fù)債項(xiàng)目也相應(yīng)地減少了15000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”這兩個(gè)賬戶，資產(chǎn)的減少，應(yīng)記在“銀行存款”賬戶的貸方，負(fù)債的減少，應(yīng)記在“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬的結(jié)果見表。

銀行存款期初余額500001000015000應(yīng)付賬款100001500015000會(huì)計(jì)分錄例1、5日從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元備用。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000

會(huì)計(jì)分錄例某公司購買一批材料，金額為26000元，其中10000元用銀行存款支付，余下的16000元貨款尚未支付。

編制會(huì)計(jì)分錄如下借原材料26000

貸銀行存款10000

貸應(yīng)付賬款16000

（四）試算平衡1、概念根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確。2、平衡方法1）發(fā)生額平衡法

檢查全部賬戶的借貸方發(fā)生額是否相等的方法。其計(jì)算公式如下：全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)2）余額平衡檢查所有賬戶的借方期末余額合計(jì)和貸方期末余額合計(jì)是否相等的方法。其計(jì)算公式如下：

借方余額合計(jì)=貸方余額合計(jì)

3、平衡結(jié)果分析不平衡——錯(cuò)（查賬）平衡——基本正確原因存在