會(huì)計(jì)學(xué)第四章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解貨幣資金的使用與內(nèi)部控制要求；掌握貨幣資金的構(gòu)成及核算方法；掌握應(yīng)收項(xiàng)目及壞賬損失的核算思政目標(biāo)：遵紀(jì)守法，遵守職業(yè)道德注重職業(yè)素養(yǎng)，誠實(shí)守信引導(dǎo)案例

張華是剛剛畢業(yè)的大學(xué)生，擔(dān)任某公司的會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)往來款項(xiàng)的核算。某日，公司發(fā)生一筆銷售業(yè)務(wù)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款入為20000元，增值稅2600元，折扣為10%。張華不知道該如何確定這筆業(yè)務(wù)的收入、增值稅和應(yīng)收賬款。

問題討論：會(huì)計(jì)上對(duì)于銷售折扣有何規(guī)定？請幫助張華確定該業(yè)務(wù)的收入、增值稅和應(yīng)收賬款。目錄第一節(jié)

貨幣資金第二節(jié)

應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)

貨幣資金一、庫存現(xiàn)金的核算二、銀行存款的核算三、其他貨幣資金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算

庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔?，F(xiàn)金的概念有廣義和狹義之分。狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門的，由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣、電子貨幣及折算為記賬本位幣的外幣等，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金除了狹義的現(xiàn)金內(nèi)容之外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。這里所說的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金概念，即庫存現(xiàn)金。（一）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定

1．庫存現(xiàn)金限額

限額一般按照單位3-5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。企業(yè)庫存現(xiàn)金限額由企業(yè)提出計(jì)劃，報(bào)開戶銀行審批。企業(yè)單位由于業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)容發(fā)生變化，需要增加或減少限額時(shí)，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)過開戶銀行批準(zhǔn)之后方可調(diào)整庫存現(xiàn)金限額。2．現(xiàn)金的使用范圍

職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；按照國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。

除按照規(guī)定的收支范圍可以使用現(xiàn)金的以外，應(yīng)該通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（二）庫存現(xiàn)金日常收支的核算1．設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶用途：核算庫存現(xiàn)金的增減變化及其余額情況。明細(xì)賬：分別按幣種設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。2．庫存現(xiàn)金收入的核算

企業(yè)收入現(xiàn)金的途徑主要包括與營業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)及其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)等。

例4-1大華股份有限公司銷售一件產(chǎn)品，單價(jià)1000元，增值稅稅額130元，已收到現(xiàn)金貨款。

借：庫存現(xiàn)金

1130

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130例4-2大華股份有限公司開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金5000元，以備零星開支用。

借：庫存現(xiàn)金 5000

貸：銀行存款

5000

3．庫存現(xiàn)金支出的核算

例4-3大華股份有限公司用現(xiàn)金2000元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

例4-4大華股份有限公司用現(xiàn)金1000元購買行政管理部門的辦公用品。

借：管理費(fèi)用 1000

貸：庫存現(xiàn)金

1000

例4-5大華股份有限公司用現(xiàn)金500元報(bào)銷職工市內(nèi)交通費(fèi)。

借：管理費(fèi)用 500

貸：庫存現(xiàn)金

500（三）庫存現(xiàn)金清查的核算

現(xiàn)金長、短款通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。批準(zhǔn)前

長款

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

短款

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后

長款

1、無法查明原因

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入

2、應(yīng)付其他單位或個(gè)人的長款

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：其他應(yīng)付款—××單位或個(gè)人

短款

1、應(yīng)由責(zé)任人賠償或由保險(xiǎn)公司賠償?shù)?/p>

借：其他應(yīng)收款—××賠償人

或：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2、由于經(jīng)營管理不善造成的或無法查明原因的非常損失

借：管理費(fèi)用

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

例4-6大華股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款480元，經(jīng)查是由于出納員的責(zé)任造成的，進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的處理。

（1）批準(zhǔn)前，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480

貸：庫存現(xiàn)金480

（2）批準(zhǔn)后，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——××出納員 480

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480

例4-7大華股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款500元，經(jīng)反復(fù)查對(duì)，原因不明，進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的處理。

（1）批準(zhǔn)前，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500

貸：庫存現(xiàn)金 500

（2）批準(zhǔn)后，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——庫存現(xiàn)金短款500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500例4-8大華股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款760元，無法查明原因，進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的處理。

（1）批準(zhǔn)前，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金760

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760

（2）批準(zhǔn)后，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢760

貸：營業(yè)外收入760二、銀行存款的核算

銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項(xiàng)。（一）銀行賬戶的開立企業(yè)應(yīng)根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》和《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，在銀行開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。（二）銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算

1．設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶用途：核算銀行存款的增減變化及其余額情況。明細(xì)賬：分別按幣種設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。2．賬務(wù)處理

例4-9大華股份有限公司收到購貨單位前欠購貨款300000元，存入銀行。

借：銀行存款 300000

貸：應(yīng)收賬款

300000

例4-10大華股份有限公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月購買辦公用品費(fèi)6500元。

借：管理費(fèi)用 6500

貸：銀行存款

6500

例4-11大華股份有限公司歸還短期借款本金60000元。

借：短期借款

60000

貸：銀行存款

60000

（三）銀行存款清查的核算

銀行存款的清查主要是指企業(yè)銀行存款日記賬與開戶銀行開出的對(duì)賬單兩者的核對(duì)。如果二者余額相符，則說明基本正確；如果二者余額不符，則可能是企業(yè)或銀行某一方記賬過程有錯(cuò)誤或存在未達(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和開戶銀行雙方之間，由于傳遞單證需要時(shí)間、確認(rèn)收付的口徑不一致等原因，而造成對(duì)于同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)因雙方記賬時(shí)間不一致，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)接到有關(guān)的結(jié)算憑證確認(rèn)收付并已登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)的結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下4種：

（1）企業(yè)收款記賬，銀行未收款未記賬的賬項(xiàng)，如企業(yè)收到其他單位的購貨支票等。

（2）企業(yè)付款記賬，銀行未付款未記賬的賬項(xiàng)，如企業(yè)開出付款支票，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)等。

（3）銀行收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的賬項(xiàng)，如托收貨款收賬等。

（4）銀行付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的賬項(xiàng)，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費(fèi)等。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對(duì)賬的作用，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬面記錄，其賬面記錄的調(diào)整必須待收到有關(guān)收款或付款的憑證之后再進(jìn)行。

例4-12大華股份有限公司2020年1月31日核對(duì)銀行存款日記賬。1月31日，銀行存款日記賬余額為285600元，同日銀行開出的對(duì)賬單余額為236700元。經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的：

（1）1月28日，公司開出支票購買辦公用品4000元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

（2）1月29日，公司的開戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款27400元，銀行已記賬，但尚未通知公司。

（3）1月30日，開戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)5000元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。

（4）1月31日，公司收到客戶交來的購貨支票，金額75300元，當(dāng)日存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。

根據(jù)調(diào)節(jié)前的余額和查出的未達(dá)賬項(xiàng)等內(nèi)容，編制1月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如表5-1所示。

表4-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2020年1月31日單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額285600銀行對(duì)賬單余額236700加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付274005000加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付753004000調(diào)節(jié)后余額308000調(diào)節(jié)后余額308000三、其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金是指性質(zhì)與庫存現(xiàn)金、銀行存款相同，但其存放地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款和在途貨幣資金等。需要設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，并相應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“存出投資款”和“在途貨幣資金”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。例4-13大華股份有限公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款200000元給采購地銀行開立采購專戶。

（1）匯出款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制如下的會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——外埠存款 200000

貸：銀行存款

200000

（2）采購員交來購貨發(fā)票，注明價(jià)款120000元，增值稅稅額15600元。根據(jù)發(fā)票等應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購（在途物資、原材料）120000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15600

貸：其他貨幣資金-外埠存款

135600

（3）采購員完成了采購任務(wù)，將剩余的外埠存款64000元轉(zhuǎn)回本地銀行。

借：銀行存款 64000

貸：其他貨幣資金——外埠存款 64000

第二節(jié)

應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收賬款的核算三、預(yù)付賬款的核算四、其他應(yīng)收款的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?？梢员硶①N現(xiàn)。必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，最長不得超過6個(gè)月。（二）應(yīng)收票據(jù)的分類

（1）商業(yè)匯票按承兌人

商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。

（2）商業(yè)匯票按其是否帶息

帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票上標(biāo)明利率，匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的利息率計(jì)算支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息；

不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。（三）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬，即應(yīng)收票據(jù)按其面值計(jì)價(jià)。

（四）商業(yè)匯票的利息計(jì)算

商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額×票面利率×票據(jù)期限“票面利率”一般指年利率，“票據(jù)期限”指自簽發(fā)日起至到期日止的時(shí)間間隔。（五）應(yīng)收票據(jù)的核算

1．設(shè)置賬戶

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。

賬戶用途：核算企業(yè)銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。

明細(xì)賬：按照債務(wù)人的不同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。2．賬務(wù)處理

（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算。

【例4-14】A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅額為1300元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11300元。

收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)-B公司11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300

3個(gè)月后，票據(jù)到期，A企業(yè)收回款項(xiàng)11300元，存入銀行

借：銀行存款

11300

貸：應(yīng)收票據(jù)-B公司 11300

如果該票據(jù)到期，B公司無力償還票款，A企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。

借：應(yīng)收賬款 11300

貸：應(yīng)收票據(jù)

11300

（2）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算。

企業(yè)收到的帶息商業(yè)匯票，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按商業(yè)匯票的票面金額和確定的利率計(jì)提票據(jù)利息，計(jì)提的利息一方面增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

【例4-15】B企業(yè)2019年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額26000元。收到A企業(yè)交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為6%。

收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

226000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26000

年度終了（2019年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息時(shí)：

票據(jù)利息=226000

（6%

12）

4=4520（元）

借：應(yīng)收票據(jù)4520

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

4520

（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

收款金額=226000

[1+（6%

12）

6]=232780（元）

2020年2月末發(fā)生的票據(jù)利息

=226000

（6%/12）

2=2260（元）

借：銀行存款 232780

貸：應(yīng)收票據(jù)

230520

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2260如果票據(jù)到期A企業(yè)無力付款，B企業(yè)應(yīng)將帶息應(yīng)收票據(jù)的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。

借：應(yīng)收賬款

230520

貸：應(yīng)收票據(jù)

230520

其余的利息在備查簿中登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）收到抵付應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票的核算。例4-16甲公司收到乙公司寄來一張2個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，票面金額113000元為抵償前欠的產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù) 113000

貸：應(yīng)收賬款

113000（4）商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算

在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下：

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

票據(jù)到期值=票據(jù)面值

到期利息

=票據(jù)面值

（1

利率

期限）

=票據(jù)面值

（1

年利率

票據(jù)到期天數(shù)

360）

或=票據(jù)面值

（1

年利率

票據(jù)到期月數(shù)

12）

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值

貼現(xiàn)率

貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期=票據(jù)期限

企業(yè)已持有票據(jù)期限

例4-17A公司因急需資金，于7月8日將一張6月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。

票據(jù)到期日為10月6日（6月份23天，7月份31天，8月份3l天，9月份30天，10月份5天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（6月份23天，7月份7天）；貼現(xiàn)期為90天（120

30）；到期值50000元；貼現(xiàn)利息1250元（50000

10%

90/360）；貼現(xiàn)所得48750元（50000

1250）。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 48750

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1250

貸：應(yīng)收票據(jù)

50000

如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)將所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。

二、應(yīng)收賬款的核算

（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

1．商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對(duì)不同的客戶在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。

在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

2．現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣／付款期限”表示。如2/10,1/20，n/30，買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予2%的折扣；在20天內(nèi)付款按售價(jià)給予l%的折扣；在30天內(nèi)付款，則不給折扣。（1）總價(jià)法?？們r(jià)法是指將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，并以此作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

（2）凈價(jià)法。凈價(jià)法是指將扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，并據(jù)以確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

我們國家采用總價(jià)法（二）應(yīng)收賬款的核算1．設(shè)置賬戶

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。

賬戶用途：核算因銷售商品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取貨款的結(jié)算情況。

明細(xì)賬：按照債務(wù)人不同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2．賬務(wù)處理

（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。

例4-18華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)50000元，適用的增值稅稅率為13%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。

借：應(yīng)收賬款

57500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6500

銀行存款1000

收到貨款時(shí)：

借：銀行存款 57500

貸：應(yīng)收賬款

57500

（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

例4-19華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為13%，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。

借：應(yīng)收賬款

10670

貸：主營業(yè)務(wù)收入

9000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1170

銀行存款

500

收到貨款時(shí)：

借：銀行存款 10670

貸：應(yīng)收賬款

10670（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。

例4-20華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣為2/10、n/30，適用的增值稅稅率為13%。

銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款

113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13000

若客戶于10天內(nèi)付款，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 111000

主營業(yè)務(wù)收入

2000

貸：應(yīng)收賬款

113000

若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 113000

貸：應(yīng)收賬款

113000（三）壞賬損失的核算

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

1．壞賬損失的確認(rèn)

一般來講，企業(yè)對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上債務(wù)人仍沒有履行償債義務(wù)等，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或者經(jīng)理（廠長）辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2．賬務(wù)處理

壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失。

（1）直接轉(zhuǎn)銷法。日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）備抵法。是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。

采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)備抵類。

賬戶用途：核算以謹(jǐn)慎性原則為應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

“資產(chǎn)（信用）減值損失”賬戶

賬戶性質(zhì)：損益類

賬戶用途：核算各類資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失

計(jì)提壞賬損失時(shí)

借記“信用減值損失”賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶

發(fā)生壞賬時(shí)

轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等賬戶。

壞賬收回時(shí)

借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、其他應(yīng)收款”、長期應(yīng)收款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等賬戶。企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。通常采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，即根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

例4-21華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從2017年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（1）2017年年末應(yīng)收賬款余額為2400000元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。

壞賬準(zhǔn)備提取額=2400000

5‰=12000（元）

借：信用減值損失 12000

貸：壞賬準(zhǔn)備

12000

（2）2018年3月，公司發(fā)現(xiàn)有3200元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備 3200

貸：應(yīng)收賬款

3200（3）2018年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額為2880000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：

2880000

5‰=14400（元）

年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為：

12000

3200=8800（元）

2018年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：

14400

8800=5600（元）

應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：信用減值損失

5600

貸：壞賬準(zhǔn)備 5600（4）2019年7月15日，接銀行通知，公司上年度已沖銷的3200元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款3200

貸：壞賬準(zhǔn)備 3200

借：銀行存款 3200

貸：應(yīng)收賬款

3200

（5）2019年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為2000000元。本年年末壞賬準(zhǔn)備余額為：

2000000

5‰=10000（元）

年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額

14400+3200=17600（元）

2019年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：

17600-10000=7600（元）

應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備 7600

貸：信用減值損失

7600三、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容

指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。（二）預(yù)付賬款的核算

1．設(shè)置賬戶

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。

賬戶用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定應(yīng)向供貨單位預(yù)付貨款而與供貨單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變化及其結(jié)余情況。

明細(xì)賬：按照債務(wù)人不同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。2．賬務(wù)處理

（1）預(yù)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理。

借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

（2）收回貨物的賬務(wù)處理。

企業(yè)收到所購貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而直接在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。例4-22華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向華峰公司采購材料2000件，單價(jià)50元，所需支付的款項(xiàng)總額為100000元。按照合同規(guī)定華聯(lián)公司向華峰公司預(yù)付貨款的40%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。

（1）預(yù)付40%的貨款，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)付賬款 40000

貸：銀行存款

40000

（2）收到華峰公司發(fā)來的2000件材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為100000元，增值稅稅額為13000元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)73000元。

借：原材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：預(yù)付賬款113000

借：預(yù)付賬款 73000

貸：銀行存款

73000