農(nóng)業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值會計處理問題及對策TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 1一、金融資產(chǎn)減值會計理論概述 2（一）金融資產(chǎn) 2（二）金融資產(chǎn)減值 2（三）金融資產(chǎn)減值會計處理模型 3（四）企業(yè)金融資產(chǎn)減值會計處理涵義 4二、金融資產(chǎn)減值會計處理現(xiàn)狀——以中國農(nóng)業(yè)銀行為例 5（一）企業(yè)金融資產(chǎn)概況 5（二）中國農(nóng)業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值分析 5（三）新準則下對中國農(nóng)業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值的影響 6三、中國農(nóng)業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值會計應(yīng)用問題分析 7（一）現(xiàn)行核算體系不符合要求 7（二）信息披露質(zhì)量不合格 7（三）舊資本管理模式弊端突顯 7（四）風險管控體系不健全 8（五）信用風險等級難以界定 8（六）會計人員素質(zhì)有待提高 8四、中國農(nóng)業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值會計處理對策 8（一）完善相關(guān)會計制度體系 8（二）加強外部監(jiān)管 9（三）促進資本管理模式革新 9（四）提高風險管理水平 9（五）優(yōu)化信用評估系統(tǒng) 10（六）提升相關(guān)會計人員綜合素質(zhì) 10參考文獻 12摘要：在我國會計實務(wù)中，金融資產(chǎn)減值是當今階段眾多企業(yè)共同面臨的問題，例如由于制度的不完善暴露出高估資產(chǎn)價值及利潤問題。企業(yè)面對金融資產(chǎn)減值能否合理進行會計核算是一項核心任務(wù)，這不僅能體現(xiàn)規(guī)范性、可信度更能在很大程度上提高我國企業(yè)對金融風險的認識。金融資產(chǎn)減值會計在理想狀態(tài)下將對企業(yè)運營產(chǎn)生積極影響，在投資方面能夠根據(jù)報表做出正確決策，以達到規(guī)避風險的效果；企業(yè)通過資產(chǎn)減值估算更實際的了解自身資產(chǎn)情況，提高財務(wù)信息準確新、前瞻想和披露透明性；銀行通過預(yù)期損失模型首先能預(yù)測未來資產(chǎn)減值情況致力于利潤穩(wěn)定從而達到控制資產(chǎn)減少程度，加強風險管控以及面對危機、損失應(yīng)對能力；針對金融監(jiān)管部門更有助于加強對金融市場的監(jiān)管力度；更能在新準則規(guī)范下向國際會計準則趨同。關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)；減值；會計處理；發(fā)展趨勢前言2008年爆發(fā)的國際金融危機使得金融資產(chǎn)減值模型成為眾矢之的，人們將此次危機本次重大危機緣由歸咎于金融資產(chǎn)模型——已發(fā)生損失模型（ILM）再確認金融資產(chǎn)減值損失方面存在嚴重滯后性，以及面對風險來臨的經(jīng)濟下行時期，大量計提增加加重了金融系統(tǒng)的波動，明顯的順周期現(xiàn)象使人們將矛頭指向金融資產(chǎn)減值模型的改革與創(chuàng)新。因此，為重振金融市場信心與消除ILM中存在大量問題。國際會計準則理事會（IASB）與美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）聯(lián)手，共同致力于新準則金融資產(chǎn)減值模型的成立。2014年發(fā)布《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》（IFSB9）中正式提出“預(yù)期信用損失模型（ECL)”于2018年1月1日起正式實施。為跟進企業(yè)會計準則國際化趨同步伐，我國財務(wù)部于2017年頒布財政【2017】7號文，將以預(yù)期損失模型迭代已發(fā)生損失模型。一、金融資產(chǎn)減值會計理論概述（一）金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在你的資產(chǎn)，是實物資產(chǎn)的對稱，是所有可以在有組織的金融市場上出售的金融工具的總稱，并具有現(xiàn)實的價格和未來的估價。企業(yè)可以證明其未來收益和資產(chǎn)合法權(quán)益的金融工具或金融證券。以價值形式普遍存在于企業(yè)當中。金融資產(chǎn)是一種無形權(quán)利，可以自主索取有形資產(chǎn)，其特征是可以在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。因此，金融工具的應(yīng)用和創(chuàng)新在當前金融市場處于領(lǐng)先地位，以維持健康穩(wěn)定的發(fā)展。（二）金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值表示資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值。對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，如存在客觀證據(jù)證明其已發(fā)生減值情形下，應(yīng)依據(jù)賬面價值與可回收金額之差額確定并計提減值損失。金融資產(chǎn)減值在一定程度上可以帶來積極影響，例如有效提升會計真實性、加強內(nèi)部管控、風險認知清晰、改善資產(chǎn)質(zhì)量等優(yōu)勢。當然，任何事物都具有兩面性，我國金融資產(chǎn)減值會計處理準則仍存在眾多缺陷，例如信息披露質(zhì)量較低、隨意性較強、會計人員專業(yè)素質(zhì)不足、計量標準未統(tǒng)一等，常常對金融資產(chǎn)減值發(fā)展形成阻礙，出現(xiàn)資產(chǎn)價值被高估現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)及單位財務(wù)報表及實際經(jīng)濟利益受到影響，當銀行業(yè)面對危機風險管理，更為精確的資產(chǎn)減值會計處理尤為重要。（三）金融資產(chǎn)減值會計處理模型1.已發(fā)生損失模型2017年新準則會計處理辦法頒布之前，我國金融資產(chǎn)減值會計處理采用已發(fā)生損失模型，該減值模型于2006年頒布《企業(yè)會計準則第22條——金融工具確認和計量》規(guī)則中簡稱（ILM）。已發(fā)生損失模型的會計處理原則為，每年資產(chǎn)負債表日企業(yè)必須核對金融資產(chǎn)的賬面價值，如果存在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)存在減值跡象，則將計提減值準備。相關(guān)的金融資產(chǎn)包括長期投資、可出售的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收賬款，減值計提規(guī)則因資產(chǎn)類型而異。該減值方法存在滯后性和順周期性弊端。在金融市場各種因素長期作用下造成減值結(jié)果，而非瞬時產(chǎn)生，舊資產(chǎn)減值模型在進行減值確認時減值風險已經(jīng)存在。在商業(yè)銀行案例中ILM所產(chǎn)生的弊端更加明顯。以2008年爆發(fā)的經(jīng)濟危機為例，在經(jīng)濟上行的繁榮時期，由于違約率少銀行少量計提減值準備，銀行資產(chǎn)價值可觀進一步發(fā)放貸款，經(jīng)濟進一步呈現(xiàn)繁榮景象。然而不久后股價本崩盤，經(jīng)濟下行呈現(xiàn)衰退景象，貸款違約率激增，銀行大量計提減值準備額，導(dǎo)致當期損益陡然下降出現(xiàn)“陡崖效應(yīng)”。直接造成經(jīng)濟周期延長、放大周期性波動、加劇金融系統(tǒng)不穩(wěn)定性最終呈現(xiàn)順周期性現(xiàn)象。2.預(yù)期損失模型2017年我國財政部修訂CASS22，要求所有企業(yè)在進行金融資產(chǎn)減值采用預(yù)期損失模型（ECL），該準則2014年頒布于國際會計準則理事會（IFRS）《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》，致力于向國際化會計趨同。新準則規(guī)定，在最初考慮金融資產(chǎn)時，企業(yè)需要在未來發(fā)生默認風險時計算信用損失的平均值，信用損失是指預(yù)付收到的現(xiàn)金流量與收到的合同的現(xiàn)金赤字總額的當前價值之差此外,考慮到信用風險的變化，必須適應(yīng)預(yù)期的信用損失，并反映在財務(wù)報表中。ECL對金融資產(chǎn)的方法一般分為一般方法和例外兩種方法。金融資產(chǎn)大部分涉及金融資產(chǎn)信用風險根據(jù)平衡表分為三個級別的常用方法，三個級別對應(yīng)三個階段，三個不同階段對應(yīng)衡量信用損失不同計量辦法。第一階段指初始確認后信用風險未出現(xiàn)大幅增加的金融工具。金融資產(chǎn)的信用風險評估為低風險或風險未大幅增加，并只對未來一個月金融資產(chǎn)信用損失進行確認。第二階段是自最初確認以來，信用風險大幅增加的金融工具。其主要特征是信用風險的初始確認大幅增加，但實際違約事件尚未發(fā)生，需要確認金融資產(chǎn)的信用風險，并做好相應(yīng)損失計提準備。第三階段是在資產(chǎn)負債發(fā)生日信用資產(chǎn)減值的金融工具，已有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)違約存在，需對金融資產(chǎn)整個存續(xù)期進行信用損失并計提減值準備。3.新舊金融資產(chǎn)減值模型變化對比分析預(yù)期損失模型相較于已發(fā)生損失模型在適用范圍、初始處理、確認損失范圍、減值轉(zhuǎn)回和涵蓋信息方面存在較大差異。最為凸顯特點概括為三點;1、ECL跨越減值確定門檻，減值確認時間提前。在未出顯著客觀證據(jù)表明違約事件發(fā)生之前估計信用損失。2、ECL減值金額不僅包括已發(fā)生損失還包括預(yù)期信用損失，減值金額有所提升。3、ECL減值金融范圍擴大，由之前表內(nèi)資金擴大為表內(nèi)資金和表外資金。ECL一般方法的基本思路見圖1所示。金融資產(chǎn)信用質(zhì)量惡化第一階段第二階段第三階段未來12個月的預(yù)期信用損失整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失利息收入基于賬面總額利息收入基于賬面總額利息收入基于賬面凈額金融資產(chǎn)信用質(zhì)量改善圖1ECL的一般方法（四）企業(yè)金融資產(chǎn)減值會計處理涵義1.體現(xiàn)會計穩(wěn)健性原則當今市場發(fā)展迅速且競爭激烈，企業(yè)針對突如其來的風險危機如何合理管控顯得尤為重要。風險帶來的損失及公司發(fā)展穩(wěn)定可持續(xù)進程下，有必要按照穩(wěn)健型進行會計處理，不僅可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系、提供更貼近實際財務(wù)報表更能有效減少公司損失保證自身利益，從而實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定運行。2.體現(xiàn)會計客觀性原則在金融資產(chǎn)減值期間，嚴格且有效的金融資產(chǎn)減值準備在一定程度上體現(xiàn)了會計客觀性原則。主觀動機與客觀存在之間的矛盾是影響會計真實性與準確性的主要原因，這就導(dǎo)致一些公司通過這些手段非法操縱利潤形成不當所得，嚴重影響金融市場正常運作。針對此類現(xiàn)象，新會計制度規(guī)定將金融資產(chǎn)減值而分配的資產(chǎn)延長，有效降低公司金融資產(chǎn)的不確定性，這將從源頭遏制違規(guī)行為。3.推動會計準則國際化趨同近年來，越來越多國內(nèi)企業(yè)融入國際市場，金融市場朝向多元化趨勢發(fā)展。但接踵而來的是自身會計制度不完善，不能合理按照國際慣例完成融資等經(jīng)濟活動。因此，隨著我國社會主義經(jīng)濟不斷發(fā)展，有效的金融資產(chǎn)減值會計處理準則需要改革和創(chuàng)新，這不僅能進一步提升會計信息價值，而且還能加快我國會計政策國際化趨同。4.有利于企業(yè)監(jiān)管體系完善金融資產(chǎn)減值準備對于上市公司整體監(jiān)管有利。為保障投資者相關(guān)利益，有效遏制上市公司違規(guī)操控利潤行為，金融資產(chǎn)減值準備能起到有效監(jiān)管作用。二、金融資產(chǎn)減值會計處理現(xiàn)狀——以中國農(nóng)業(yè)銀行為例（一）企業(yè)金融資產(chǎn)概況中國農(nóng)業(yè)銀行是中國領(lǐng)先的金融服務(wù)提供商之一，致力于建設(shè)管理特色鮮明、創(chuàng)造價值能力突出的國際領(lǐng)先商業(yè)銀行集團。在資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)發(fā)展過程中為每個公司提供零售銀行產(chǎn)品服務(wù)。年底，公司總資產(chǎn)195,700.61億元，貸款和臨時存款97,196.39億元，年凈利潤1,840.6億元。（二）中國農(nóng)業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值分析中國農(nóng)業(yè)銀行積極順應(yīng)財政變化，于2018年應(yīng)用新金融工具準則，在資產(chǎn)減值會計處理中以預(yù)期損失模型代替已發(fā)生損失模型。該銀行貸款資產(chǎn)比例大于50%，且主要資產(chǎn)占分攤在貸款及墊款業(yè)務(wù)，在新舊金融資產(chǎn)減值更迭下，新準則金融工具對貸款及墊款減值計提及利潤影響最大，因而，將‘貸款及墊款’作為新準則下我國實施影響代表較為合適。該論文研究主要思路為以2018年該銀行實施ECL與2013-2017年ILM相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比，通過三階段分析法完成新舊模型解析。根據(jù)表格分析可得知，中國農(nóng)業(yè)銀行在2013年-2017年應(yīng)用新舊兩種資產(chǎn)減值模型形成明顯差異。主要體現(xiàn)在兩方面，一方面為減值范圍擴大，預(yù)期損失模型應(yīng)計提減值額將高于已發(fā)生損失模型計提減值額；另一方面為減值計提波動平緩，預(yù)期損失模型將風險均攤在每一階段以至于每階段較已發(fā)生損失模型減值計提額波動變化較小，這能有效抵消資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失，兩者所產(chǎn)生的均方差更是說明了這一特點。如表1、表2所示。表1中國農(nóng)業(yè)銀行2018年“貸款和墊款”資產(chǎn)信息統(tǒng)計項目階段一階段二\階段三合計占比12個月預(yù)期信用損失整個續(xù)存期預(yù)期信用損失信用風險等級————低（萬元）11,363,01640,87611,403,89295,7234%中（萬元）0319,482319,4822.6817%高（萬元）0190,002190,0021.5949%貸款和墊款賬面余額（萬元）11,363,016550,36011,913,376100%貸款損失準備（萬元）261,704217,439479,143—貸款和墊款妝面價值（萬元）11,101,312332,92111,434,233— 表2中國農(nóng)業(yè)銀行2013-2017年預(yù)期損失模型下貸款減值準備結(jié)果項目年份2013年2014年2015年2016年2017年貸款及墊款余額（萬元）6,902,5227,739,9968,506,6759,319,36410,316,311不良貸款率1.22%1.54%2.39%2.37%1.81%已發(fā)生損失模型下貸款減值準備（萬元）322,191358,071403,243400,275404,300均方差（萬元）36524,799預(yù)期損失模型下貸款減值準備（萬元）357,576401,689444,799440,663457,285均方差（萬元）35457,73233二者差額（萬元）35385,1715643618,3648141555,8798840387,792552981,89916（三）新準則下對中國農(nóng)業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值的影響首先，它會影響中國農(nóng)業(yè)銀行的主要財務(wù)指標和比率。該數(shù)據(jù)顯示，如果只考慮同一項貸款資產(chǎn)從舊模型轉(zhuǎn)換為新模型，則計提減值額升幅將超過10%。減值規(guī)模的擴張將影響銀行的會計利潤，影響凈利率，導(dǎo)致收益減少。其次，降低金融資產(chǎn)減值過程中逆周期性，幫助農(nóng)行穩(wěn)步增長。在預(yù)期損失模型應(yīng)用過程中，農(nóng)行預(yù)期考慮未來信用風險，針對不同風險等級作出相應(yīng)減值計提準備。最終，促使農(nóng)行優(yōu)化內(nèi)部管控，更為合理應(yīng)對風險變動。這種新減值模式的實施將鼓勵農(nóng)行更加注重資產(chǎn)質(zhì)量，并鼓勵農(nóng)行進行合理科學(xué)的金融資產(chǎn)配比，以平衡風險和收益的影響。在客戶選擇中，農(nóng)行將對客戶的信用風險水平信息投入更多成本，不僅考慮客戶當前的風險情況，還根據(jù)預(yù)測客戶未來信用風險的綜合情況進行詳細調(diào)查。這些措施將在短期內(nèi)增加農(nóng)行的成本，但從長期來看，農(nóng)行將擁有更高質(zhì)量的資產(chǎn)，并有助于實施可持續(xù)的長期發(fā)展。三、中國農(nóng)業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值會計應(yīng)用問題分析（一）現(xiàn)行核算體系不符合要求預(yù)期損失模型對于金融資產(chǎn)減值會計處理方面提出了更多要求，落實到會計核算中，將會設(shè)計科目、報表和人員的調(diào)整，因而當前相關(guān)會計計量方法不適應(yīng)新準則會計工具要求。新準則中金融資產(chǎn)分類標準及分類流程作出不同程度變動，原有核算規(guī)則例如：貸款業(yè)務(wù)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、債券資產(chǎn)業(yè)務(wù)均不能適應(yīng)新準則計量要求，順應(yīng)會計準則發(fā)展從而在當前核算體系上作出相應(yīng)改革和創(chuàng)新是當務(wù)之急。（二）信息披露質(zhì)量不合格銀行針對預(yù)期信用損失的評估受眾多外在因素影響，突出要素包括模型、參數(shù)、模型以及會計相關(guān)人員主觀判斷等，新準則下靈敏察覺信用風險變化更凸顯了從業(yè)者獨立評估能力，從而埋下內(nèi)部違規(guī)操縱利益的隱患。而金融機構(gòu)對外信息披露質(zhì)量不合格現(xiàn)象更加重此不良現(xiàn)象，企業(yè)未按規(guī)定或未緊密結(jié)合自身進行信息披露，例如對于其減值損失確認依據(jù)未真實反映企業(yè)實際情況等。金融資產(chǎn)信息披露質(zhì)量直接影響相關(guān)利益者權(quán)益保障。新準則的逐漸實施更使得監(jiān)管體系難度隨之增加，更要求其加速革新。（三）舊資本管理模式弊端突顯ECL計提減值準備對于信用風險更為敏感，主要影響要素為未來經(jīng)濟發(fā)展趨勢與銀行信貸質(zhì)量，直接關(guān)聯(lián)銀行留存收益與資本充足率。例如在運用三階段法進行預(yù)期信用損失計提過程中，對于無顯著風險跡象金融資產(chǎn)預(yù)期損失模型仍需計提未來12個月預(yù)期信用損失、信用風險已顯著增加以及已發(fā)生風險損失的金融資產(chǎn)，以至于計提減值金額將大幅度增加，在銀行貸款資產(chǎn)比例較大前提下，進而導(dǎo)致當期損益隨之產(chǎn)生較大影響，最終影響其會計利潤。預(yù)期損失模型計提減值準備對于信用風險的變動更加敏感，若銀行預(yù)期未來經(jīng)濟形勢嚴峻或信用質(zhì)量變差，這將使得確認減值額有所遞增相應(yīng)利潤減少進而對銀行利用內(nèi)部融資提升資本充足率產(chǎn)生消極影響，存在給銀行帶來系統(tǒng)風險的弊端。農(nóng)行需加強對信貸風險的把控程度并作出高質(zhì)量的前瞻性預(yù)測是關(guān)鍵所在。（四）風險管控體系不健全ECL由于對風險敏感度更高其實施的關(guān)鍵在于對風險的把控。精準的信用風險估量需要銀行將舊信用風險管理系統(tǒng)革新。在新準則實施之前，銀行計算信貸損失方法及邏輯不同，舊風險管理系統(tǒng)關(guān)注已發(fā)生減值數(shù)據(jù)，新準則更注重前瞻性因素把握，審時度勢將模型構(gòu)建、參數(shù)設(shè)置等信息考慮在內(nèi)，就要求銀行在實施準則前全面精確地搭建新的信用風險管理體系。如何應(yīng)對新準則下帶來的全新挑戰(zhàn)，閉環(huán)式健全內(nèi)部風險管控系統(tǒng)，積極建設(shè)內(nèi)部風控管理系統(tǒng)是亟待解決的問題。（五）信用風險等級難以界定預(yù)期信用損失是預(yù)期損失模型的關(guān)鍵組成部分，是金融工具進行確認損失準備和會計處理基礎(chǔ)。新準則對于預(yù)期信用損失計量以三階段法劃分。階段劃分信用等級評估將對預(yù)期損失模型產(chǎn)生較大影響，但對于金融資產(chǎn)信用風險嚴格界定標準尚無準確參考依據(jù)，以至于新準則在國內(nèi)會計廣泛應(yīng)用進程緩慢，如何明確界定金融資產(chǎn)風險顯著增加是商業(yè)銀行亟待解決的問題。（六）會計人員素質(zhì)有待提高以新準則下預(yù)期損失模型代替舊損失模型將在一定程度上增加銀行各方面成本，此外，對于相關(guān)會計人員專業(yè)綜合素質(zhì)將提出更高更復(fù)雜要求。首先，金融資產(chǎn)減值過程涉及領(lǐng)域眾多復(fù)雜，是極具專業(yè)性質(zhì)的工作，不僅依賴于大規(guī)模數(shù)據(jù)，對與數(shù)搜集、清洗及儲存更具有嚴格要求。其次，新準則下對于金融資產(chǎn)減值應(yīng)用中工作人員主觀判斷作用增強，在確定資產(chǎn)是否將出現(xiàn)預(yù)期損失和預(yù)期違約率方面主觀因素占主導(dǎo)，會計人員的判定對于能否客觀反映金融資產(chǎn)的真實性以及對于報表使用者根據(jù)報表信息做出準確判定與決策產(chǎn)生直接影響。四、中國農(nóng)業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值會計處理對策（一）完善相關(guān)會計制度體系我國相關(guān)會計準則的建設(shè)是預(yù)期損失模型應(yīng)用的支撐。近年來，隨著我國金融市場迅速發(fā)展以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施逐漸完善，我國會計準則跟隨國際準則步伐逐步趨同，在融合過程中暴露出相關(guān)制度體系確切問題，未形成統(tǒng)一標準體系致使深入發(fā)展受到限制。符合新準則下實施的相關(guān)會計制度體系是當前亟待解決的問題，修訂相關(guān)會計準則，例如，資產(chǎn)減值、貸款業(yè)務(wù)以及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計核算，并更新會計科目與使用說明。開發(fā)符合新準則要求的估值模型，合理配置與其相符的核算參數(shù)，以此保證金融資產(chǎn)的準確計量以及價值的及時披露。（二）加強外部監(jiān)管銀行對于評估預(yù)期信用損失所使用的模型、數(shù)據(jù)和主觀判斷有所差異，ECL的實施相比舊準則更多需要會計人員主觀因素判斷條件，而客觀證據(jù)與主觀因素之間的矛盾正是企業(yè)不當利潤出現(xiàn)的矛頭所在，存在造假的可能性，如何避免類似現(xiàn)象出現(xiàn)保證投資人合法利益使我們應(yīng)當思考問題點。有效的內(nèi)部管控和強有力的外部監(jiān)管是解決此類現(xiàn)象的最佳方式。由此可見，外部監(jiān)管對銀行內(nèi)部進行信用評估所應(yīng)用的數(shù)據(jù)、主要參數(shù)等進行考量、監(jiān)督，證明其合理性和科學(xué)性。除此之外，相關(guān)部門應(yīng)出臺違規(guī)管理條例，對于不當操作給予嚴厲懲處，銀行內(nèi)部更應(yīng)該對于信息質(zhì)量披露嚴格管理，提高信息透明度。（三）促進資本管理模式革新商業(yè)銀行資本管理重要指標是資本充足率。銀行保證自身留存收益及資本充足率直接影響因素為信貸質(zhì)量、金融資產(chǎn)配比模式和未來經(jīng)濟趨勢高質(zhì)量前瞻性。較差的信貸質(zhì)量或嚴峻的經(jīng)濟形勢預(yù)測將確認更多減值損失，反之亦然。面對新準則帶來的全新挑戰(zhàn)，銀行應(yīng)審時度勢調(diào)整經(jīng)營策略。例如運用當今科技力量留存歷史數(shù)據(jù)分析、優(yōu)化借貸質(zhì)量、穩(wěn)定內(nèi)部管控以及產(chǎn)品定價調(diào)整等。開展信貸業(yè)務(wù)時，客戶風險評估及把控是不可忽視重要環(huán)節(jié)，做好全面評估工作，預(yù)備風險緩釋措施，從而最大限度降低預(yù)期信用損失。此外，合理配比金融資產(chǎn)，農(nóng)行應(yīng)對不同信用風險水平下金融產(chǎn)品應(yīng)積極調(diào)整定價水平，保證自身與客戶雙方利益，及時平衡盈虧點。（四）提高風險管理水平新準則要求下，預(yù)期損失模型的全面覆蓋對于金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生直接影響。為避免對銀行利潤或內(nèi)部運營產(chǎn)生不良影響，金融機構(gòu)應(yīng)切實提高預(yù)測能力，著重開發(fā)預(yù)期信用損失預(yù)測體系，有效建立信用風險評估系統(tǒng)，降低預(yù)測偏差所帶來的不良影響。較為合理匹配金融資產(chǎn)并重新調(diào)整價格水平。在不同信用風險下農(nóng)行應(yīng)積極調(diào)整金融資產(chǎn)配比模式，確保金融資產(chǎn)收益和風險逐漸呈現(xiàn)平衡，保證銀行存貸比、控制信貸資產(chǎn)違約率。例如ECL要求銀行對各個階段風險的金融資產(chǎn)計提較大量減值準備以至于大幅增加商業(yè)銀行控制成本，故而農(nóng)行需要根據(jù)風險管理狀況制定全新方案——金融資產(chǎn)重新定價，推動內(nèi)部找到新的盈虧平衡點，進而保證農(nóng)行與客戶雙方獲取雙贏局面，同時降低違約率增長，最終實現(xiàn)農(nóng)行的積極發(fā)展。強大的數(shù)據(jù)支撐是ECL合理判斷預(yù)期風險、評估信用違約信息的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)的準確性和充足性對于評估質(zhì)量高低占主導(dǎo)因素。銀行應(yīng)當在內(nèi)部建立起強有力的IT系統(tǒng)并充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，結(jié)合日常積累大量交易信息與信用信息，建立有效的信用評估和預(yù)警模型，形成以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)以技術(shù)為支撐的閉環(huán)操作系統(tǒng)，較為準確的計算借款人信用狀況，精準評估金融資產(chǎn)信用風險。商業(yè)銀行想要切實提高預(yù)期損失模型應(yīng)用質(zhì)量就必須看到大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的必要性與重要性，加強銀行內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、加強各部門數(shù)據(jù)傳輸端口統(tǒng)一、加強銀行財務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)共享平臺搭建，為預(yù)期損失模型積極應(yīng)用打造良好的內(nèi)部環(huán)境。（五）優(yōu)化信用評估系統(tǒng)IFRS9和CASS22對于減值損失計提期范圍變化依據(jù)信用風險是否明顯增加，但信用風險顯著增加界限未明確標注。中國農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)制定自身量化標準，可以參考自身違約率、內(nèi)部評價法等，制定PD、LGD模型或預(yù)期損失率模型。同時，對于不同金融產(chǎn)品制定不同信用風險評級方式，精確劃分金融資產(chǎn)信用階段和風險等級。積極借助智能科技力量強化評估及監(jiān)管能力從而提升金融資產(chǎn)質(zhì)量。在預(yù)期損失模型下農(nóng)行更需追求針對優(yōu)化及開發(fā)對客戶的評級管理等相關(guān)管控模式，運用智能科技儲存財務(wù)大數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)共享，引入?yún)^(qū)塊鏈行為數(shù)據(jù)記錄，開發(fā)網(wǎng)絡(luò)爬蟲程序等對客戶的信用風險進行綜合評價，對農(nóng)行未來發(fā)展做出充分保障。在金融資產(chǎn)存續(xù)期間仍持續(xù)對其風險狀況進行檢測、管控，面對風險變動情況及時作出反映，對全生命周期做有效管控措施。此外，ILM對于信用損失確認只需要會計部門獲得單一信息即能完成，ECL對于損失的確認則需要跨部門聯(lián)動才能獲取相應(yīng)信息，例如業(yè)務(wù)部門對客戶信息掌握和相關(guān)資質(zhì)的審核、宏觀研究團隊對于宏觀經(jīng)濟局面的預(yù)測、風險管理部門對于模型構(gòu)建和系統(tǒng)更新以及數(shù)據(jù)分析處理、產(chǎn)品部門根據(jù)市場波動進行相應(yīng)的產(chǎn)品價格把控，保證銀行自身利益、財務(wù)部門對于損失進行賬務(wù)處理和在報表中反映風險信息等。這不僅關(guān)乎財務(wù)部門更是整個團隊聯(lián)動作業(yè)。（六）提升相關(guān)會計人員綜合素質(zhì)ECL計量涉及到工作人員的主觀判斷，從業(yè)人員自身具有對于風險的識別、評估和追蹤能力是重中之重。一方面，需要相關(guān)控制人員擁有梁豪杰豐富的工作經(jīng)驗，一方面，需要工作人員對于風險管控具有豐富經(jīng)驗、對于最新法規(guī)政策具有良好洞察力、對于當今經(jīng)濟形式擁有敏銳把握以及對于數(shù)據(jù)具有可靠分析能力的職員參與到風險管控工作當中，才能勝任ECL帶來的工作處理復(fù)雜度與專業(yè)性；另一方面，需要會計人員深刻解讀新頒布的會計準則，了解最新國際會計準則政策和制度信息，積極向國際會計化趨同。結(jié)語預(yù)期損失模型相對比于已發(fā)生損失模型，消除了眾多負面影響因素的同時幫助商業(yè)銀行在資產(chǎn)減值會計處理中獲取準確信息、保證銀行會計信息的真實性及有效性，但在不斷實踐與摸索中暴露出一些值得我們思考與探究的問題，這仍需要不斷地測試與總結(jié)以便更有效的融合與應(yīng)用。金融市場在不斷改革，一些制度和法規(guī)為金融市場奠定基礎(chǔ)的過程中，發(fā)生了深刻而全面的演變。預(yù)期損失模型將資產(chǎn)減損與保證資產(chǎn)準確性和可靠性的損失模型進行比較，提供了更準確的信息。但是，在實際總結(jié)和總結(jié)預(yù)期損失模型以更好地利用金融資產(chǎn)會計減損之前，還存在一些值得實踐探索和思考的問題。為了判斷信用風險的大幅增加，衡量預(yù)期的信用損失，需要盡快開發(fā)實用應(yīng)用的統(tǒng)一指南。這個階段的企業(yè)需要做好準備，政府部門還需要積極創(chuàng)造實施新指導(dǎo)方針要求的條件，系統(tǒng)地應(yīng)對“預(yù)期信用損失”減值模型帶來的沖擊和挑戰(zhàn)。

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