基礎(chǔ)會計（初級會計學(xué)第11版）

1.掌握：資產(chǎn)入賬價值的計算，營業(yè)成本的計算。2.理解：成本概念的含義，成本計算在會計管理中的意義。3.了解：成本會計的發(fā)展過程。成本計算目錄成本概念辨析計入資產(chǎn)的成本發(fā)出存貨成本的計算成本概念辨析01什么是成本？結(jié)合現(xiàn)行會計法規(guī)的行文看，什么是成本？成本(cost)是個普普通通的常用詞匯?！冬F(xiàn)代漢語詞典》把成本定義為“產(chǎn)品在生產(chǎn)和流通過程中所需的全部費(fèi)用,如成本核算”；費(fèi)用是指“花費(fèi)的錢；開支”?！杜＝蛴h雙解詞典》(1988年版)把“cost”定義為“價錢、成本、費(fèi)用”“(欲獲得某物所付的)代價”?？煞譃橛嬋胭Y產(chǎn)的成本(即構(gòu)成資產(chǎn)入賬價值的代價)和計入費(fèi)用的成本(在利潤表中列示為“營業(yè)成本”)。其中，為了取得當(dāng)期營業(yè)收入而付出的代價為營業(yè)成本(即營業(yè)收入和營業(yè)成本之間具有因果關(guān)系)，除此以外的代價為計入資產(chǎn)的成本。日常生活會計概念計入資產(chǎn)的成本與計入費(fèi)用的成本的比較專欄8-1稅收立法機(jī)關(guān)對資本性支出和收益性支出劃分依據(jù)的解讀相關(guān)性原則與取得收入直接相關(guān)的支出合理性原則企業(yè)發(fā)生的合理的支出收益性支出這部分支出在計算收益的同一納稅期間予以據(jù)實扣除。資本性支出按照配比原則，分期扣除。1.稅前扣除的相關(guān)性原則和合理性原則2.收益性支出和資本性支出的扣除方式計入資產(chǎn)的成本028.2計入資產(chǎn)的成本01采購的存貨/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)存貨達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)(或預(yù)定可使用狀態(tài))前所發(fā)生的全部開支(但不包含增值稅進(jìn)項稅額)計入資產(chǎn)的入賬價值即可。02存貨的生產(chǎn)成本對于存貨,企業(yè)通過“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”科目來核算其生產(chǎn)成本。03固定資產(chǎn)的建造成本企業(yè)采用“在建工程”科目來核算其建造成本。04無形資產(chǎn)的研發(fā)支出企業(yè)采用“研發(fā)支出”科目來核算其研究開發(fā)活動所付出的代價(成本)。8.2.1存貨的生產(chǎn)成本(制造成本)1、采購環(huán)節(jié)資產(chǎn)是按照不包含增值稅的采購代價入賬的，包括不含增值稅的采購金額，以及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等。例8-1-1潤葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×3年3月接到一份訂單，用客戶指定的外地某種名貴木材生產(chǎn)一張寫字桌和一把椅子。為此，從金秋林業(yè)有限公司采購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為260元，價稅合計為2260元。賣方負(fù)責(zé)運(yùn)貨，貨物經(jīng)長途運(yùn)輸運(yùn)達(dá)潤葉家具有限公司。(1)支付貨款取得增值稅專用發(fā)票時。借:在途物資

2000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)260

貸:銀行存款

2260(2)原材料驗收入庫時。借:原材料

2000

貸:在途物資20008.2.1存貨的生產(chǎn)成本(制造成本)2、生產(chǎn)環(huán)節(jié)對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的與某種產(chǎn)品直接相關(guān)的代價（料工費(fèi)等）。生產(chǎn)成本與多種產(chǎn)品相關(guān)、不便直接計入某種產(chǎn)品的代價(如車間發(fā)生的水、電、氣開支以及車間管理人員的工資等)，則需要先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，再分配到不同產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用核算企業(yè)庫存的產(chǎn)成品的成本。該科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。庫存商品相關(guān)科目8.2.1存貨的生產(chǎn)成本(制造成本)2、生產(chǎn)環(huán)節(jié)例8-1-2潤葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間領(lǐng)用該批原材料。桌子和椅子各用去價值1000元的木料?！痉治觥拷瑁荷a(chǎn)成本———寫字桌1000

———椅子1000貸：原材料2000例8-1-3潤葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間發(fā)放從事直接生產(chǎn)的工人師傅的工資1200元。按照勞動量分配給寫字桌的直接人工成本為900元，分配給椅子的直接人工成本為300元?！痉治觥?1)將直接人工開支分配到各個產(chǎn)品時。借：生產(chǎn)成本———寫字桌

900

———椅子300

貸：應(yīng)付職工薪酬

1200(2)發(fā)放生產(chǎn)工人工資時。借：應(yīng)付職工薪酬

1200

貸：銀行存款

12008.2.1存貨的生產(chǎn)成本(制造成本)2、生產(chǎn)環(huán)節(jié)例8-1-4潤葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間歸集該車間發(fā)生的與該批訂單有關(guān)的各項間接代價,其中動用銀行存款支付了水、電、氣等車間開支100元和車間主任薪酬700元。當(dāng)月對車間的固定資產(chǎn)計提折舊2000元?！痉治觥?1)歸集車間發(fā)生的各種間接代價時。借：制造費(fèi)用2800貸：應(yīng)付職工薪酬700銀行存款100累計折舊2000(2)發(fā)放車間主任薪酬時。借：應(yīng)付職工薪酬700貸：銀行存款700例8-1-5潤葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間將歸集的間接費(fèi)用分配給各項在產(chǎn)品，分配標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。按照公司的成本核算辦法，公司領(lǐng)導(dǎo)決定由寫字桌和椅子平均分?jǐn)傇撥囬g的制造費(fèi)用?！痉治觥拷瑁荷a(chǎn)成本———寫字桌1400

———椅子1400

貸：制造費(fèi)用

28008.2.1存貨的生產(chǎn)成本(制造成本)2、生產(chǎn)環(huán)節(jié)例8-1-6潤葉家具有限公司的定制產(chǎn)品已經(jīng)完成全部工序,產(chǎn)成品(一張桌子和一把椅子)已經(jīng)從車間運(yùn)到倉庫?！痉治觥俊吧a(chǎn)成本”科目中累積的各種產(chǎn)品的加工成本分別為:桌子的加工成本=1000+900+1400=3300(元)椅子的加工成本=1000+300+1400=2700(元)這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,一方面使該公司的庫存商品增加6000元,另一方面使該公司的生產(chǎn)成本減少6000元,因此,這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“庫存商品”和“生產(chǎn)成本”兩個賬戶。這兩個賬戶均屬于資產(chǎn)類賬戶(或成本類賬戶),增加額應(yīng)當(dāng)記入借方,減少額應(yīng)當(dāng)記入貸方。綜合上述分析,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品(庫存商品)的入賬價值時編制的會計分錄如下:借：庫存商品———寫字桌

3300

———椅子2700

貸：生產(chǎn)成本———寫字桌3300

———椅子27008.2.1存貨的生產(chǎn)成本(制造成本)3、銷售環(huán)節(jié)例8-1-720×3年3月31日，潤葉家具有限公司依合同約定的價格和交貨時間把桌子和椅子銷售給客戶。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為10000元，稅額為1300元，價稅合計11300元，貨款已經(jīng)劃入公司的銀行賬戶。桌子的成本為3300元，椅子的成本為2700元?！痉治觥?1)取得銷售收入時。借：銀行存款11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1300(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時。借：主營業(yè)務(wù)成本

6000

貸：庫存商品———寫字桌

3300

———椅子2700制造企業(yè)的成本項目產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費(fèi)用等成本項目。制造企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)成本。VS為了加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實、完整，促進(jìn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，財政部于2013年8月16日發(fā)布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》。專欄8-2制造企業(yè)成本計算的相關(guān)規(guī)則8.2.2固定資產(chǎn)的建造成本例8-2對于自行建造的固定資產(chǎn)或者外購的需要安裝的固定資產(chǎn),企業(yè)需要通過“在建工程”科目來歸集其入賬成本。(1)用銀行存款購入建筑工程所需材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的金額為1000000元,稅額為130000元,價稅合計1130000元。

借:工程物資

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

130000

貸:銀行存款

1130000(2)建筑工程領(lǐng)用材料1000000元。

借:在建工程

1000000

貸:工程物資

1000000神農(nóng)機(jī)械股份公司自行建造產(chǎn)品展銷廳,其相關(guān)業(yè)務(wù)與會計分錄如下:8.2.2固定資產(chǎn)的建造成本對于自行建造的固定資產(chǎn)或者外購的需要安裝的固定資產(chǎn),企業(yè)需要通過“在建工程”科目來歸集其入賬成本。(4)結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的專用借款利息開支90000元。

借：在建工程

90000

貸：銀行存款

90000(5)建造固定資產(chǎn)完工,經(jīng)驗收合格并投入使用。

借：固定資產(chǎn)

1290000

貸:在建工程

12900008.2.2固定資產(chǎn)的建造成本例8-3(1)借：在建工程3006000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)390000貸：銀行存款3396000(2)借：在建工程

80000貸：應(yīng)付職工薪酬

80000(3)借：固定資產(chǎn)

3086000貸：在建工程

3086000對于自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn),企業(yè)需要通過“研發(fā)支出”科目來歸集其在研究開發(fā)活動中所付出的代價。

綠園科技股份公司20×8年8月購入了一套牛奶灌裝設(shè)備，須安裝調(diào)試(改建擴(kuò)建)。增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備金額3000000元，稅額為390000元，價稅合計為3390000元。另發(fā)生裝卸費(fèi)6000元。安裝調(diào)試階段支付了工程項目組的工資80000元。發(fā)出存貨成本的計算038.3.1存貨盤存制度永續(xù)盤存制實地盤存制期末賬面結(jié)存數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-本期減少數(shù)量本期減少數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-期末實際結(jié)存數(shù)量VS體現(xiàn)了不同的管理風(fēng)格。從公式上比較，實地盤存制是以存計銷，先已知期末后擠出銷貨成本；永續(xù)盤存制是以銷計存，先知道銷貨再求出期末。8.3.1存貨盤存制度-永續(xù)盤存制例８-420×8年6月利民實業(yè)有限公司甲材料的期初結(jié)存及購進(jìn)和發(fā)出的資料如下:6月1日，結(jié)存200件，單價100元，金額20000元。6月5日，發(fā)出100件。6月10日，購進(jìn)300件，單價100元，金額30000元。6月20日，購進(jìn)200件，單價100元，金額20000元。6月23日，發(fā)出500件。6月30日，盤點(diǎn)結(jié)存100件。8.3.1存貨盤存制度-實地盤存制根據(jù)例8-4的資料,期末盤點(diǎn)時,該種材料的結(jié)存數(shù)量為100件。8.3.2發(fā)出存貨的計價方法成本流轉(zhuǎn)假設(shè)

(costflowassumption)從理論上假定發(fā)出存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)順序。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。在理論上,存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致,即購置存貨時所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該存貨的耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但在實際工作中,企業(yè)的存貨不僅品種繁多,而且由于存貨購入的時間、產(chǎn)地不同或生產(chǎn)批次不同,使得相同存貨的單位成本往往不一致,很難辨認(rèn)所發(fā)出存貨的入庫成本是多少。因此，需要對存貨成本流轉(zhuǎn)做一些假設(shè),并以此為依據(jù)計算本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實際成本。四種計價方法01先進(jìn)先出法first-in-first-out,FIFO02加權(quán)平均法weighted-average03移動加權(quán)平均法movingweighted-average04個別計價法specific

identification8.3.2發(fā)出存貨的計價方法接下來以此例為基礎(chǔ)，分別計算不同計價方法下的商品銷售成本。例８-5文豪酒業(yè)股份公司20×8年9月某品牌的紅葡萄酒購銷情況如表8-3所示。先進(jìn)先出法-假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是據(jù)此所計算出的期末結(jié)存存貨