固定資產固定資產概述固定資產的計價和初始計量固定資產折舊和后續(xù)支出的核算固定資產減值和租賃的核算固定資產處置及清查盤點的核算固定資產概述一、固定資產的含義和特徵二、固定資產的分類一、固定資產的含義和特徵（一）固定資產的含義固定資產是指使用期限較長，單位價值較高,並且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產，它是施工企業(yè)從事施工生產活動的主要勞動資料。固定資產,是指同時具有以下特徵的有形資產:①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;②使用壽命超過一個會計年度。一、固定資產的含義和特徵（一）固定資產的含義固定資產是指會計準則確認的固定資產，與《關於全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）確定的固定資產內涵不一致。根據營改增財稅〔2016〕36號檔中確定的固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產，不含不動產及不動產在建工程。一、固定資產的含義和特徵（二）固定資產的特徵為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度；使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。固定資產為有形資產。一、固定資產的含義和特徵注意施工企業(yè)固定資產與存貨的區(qū)別！二、固定資產的分類（一）按經濟用途分類（二）按使用情況分類1.使用中固定資產2.未使用固定資產3.不需用固定資產4.持有待售固定資產（三）按所有權分類是指企業(yè)已經就處置該固定資產做出決議，已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議且該項轉讓將在一年內完成的固定資產。固定資產的計價和初始計量1.按原始價值計價原始價值也稱作歷史成本或原始購置成本，它是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括固定資產買價、運雜費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金（不包括允許抵扣的增值稅進項稅額）等。固定資產的計價和初始計量一、固定資產的計價二、固定資產核算應設置的帳戶三、固定資產的初始計量一、固定資產的計價（一）固定資產應當按成本進行初始計量，其主要的計價方法有:1.按原始價值計價2.按重置完全價值計價3.按淨值計價4.按現值計價固定資產的計價和初始計量2.按重置完全價值計價重置完全價值也稱作現時重置成本，它是指在當時的生產技術和市場條件下，重新購建同樣的固定資產所需支付的全部代價。（1）重置完全價值在會計實務中不具備可操作性；（2）一般僅在財產清查中發(fā)現盤盈的固定資產且無法確定其原始價值時使用。固定資產的計價和初始計量3.按淨值計價固定資產淨值也稱折餘價值，它是指固定資產原始價值或重置完全價值減去累計折舊後的淨額。（1）反映企業(yè)實際佔用在固定資產上的資金數額，是計算固定資產盤盈、盤虧、減值和毀損等溢餘或損失的依據；（2）用淨值與原始價值或重置完全價值相比較，可瞭解固定資產的新舊程度，便於企業(yè)適時對固定資產進行更新。固定資產的計價和初始計量4.按現值計價現值即折現價值，它是指固定資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來現金流量的折現金額。（1）企業(yè)以延期支付價款購買固定資產的情況下，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定；（2）現值可以反映企業(yè)融資取得的貨幣時間價值及融資費用。二、固定資產核算應設置的帳戶累計折舊固定資產清理工程物資固定資產減值準備在

建

工

程待處理財產損溢—待處理固定資產損溢固定資產以前年度損益調整持有待售資產資產處置損益持有待售資產減值準備“持有待售資產”帳戶核算施工企業(yè)持有待售的非流動資產和持有待售的處置組中的固定資產。其借方登記企業(yè)劃分為持有待售的固定資產；貸方登記持有待售的非流動資產或處置組中的非流動資產終止確認時的帳面價值，以及因不再滿足持有待售資產劃分條件而轉回的金額。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有待售的固定資產的賬面余額?！俺钟写圪Y產”帳戶“持有待售資產減值準備”帳戶核算施工企業(yè)持有待售的非流動資產和持有待售的處置組中固定資產計提的減值準備。其貸方登記初始計量或或後續(xù)會計期間期末重新計量時，持有待售的固定資產發(fā)生減值的金額；借方登記後續(xù)會計期間期末，持有待售的固定資產減值轉回的金額。本帳戶期末貸方餘額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的持有待售資產減值準備?！俺钟写圪Y產減值準備”帳戶“以前年度損益調整”帳戶核算施工企業(yè)在清查財產過程中查明的各種固定資產盤盈的價值。其貸方登記盤盈的固定資產的入賬價值；借方登記結轉的以前年度損益調整，轉入“利潤分配——未分配利潤”帳戶；結轉後期末無餘額?！耙郧澳甓葥p益調整”帳戶“資產處置損益”帳戶核算施工企業(yè)出售劃分為持有待售的除長期股權投資以外的非流動資產或處置組中的資產時確認的處置利得或損失。處置未劃分為持有待售的非流動資產而產生的處置利得或損失；債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失；非貨幣性資產交換中除長期股權投資以外換出非流動資產產生的利得或損失也在本賬戶核算。其貸方登記固定資產處置的利得；借方登記固定資產處置的損失。期末，應將本科目餘額轉入“本年利潤”帳戶，本帳戶結轉後應無餘額?！百Y產處置損益”帳戶

“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”帳戶核算施工企業(yè)因已喪失使用功能或自然災害發(fā)生的毀損等原因而報廢清理固定資產產生的利得或損失。“營業(yè)外支出”帳戶借方登記固定資產報廢清理產生的淨損失；“營業(yè)外收入”帳戶貸方登記淨收益。期末，應將帳戶餘額轉入“本年利潤”帳戶，結轉後賬戶期末餘額為零?！盃I業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”帳戶三、固定資產的初始計量施工企業(yè)固定資產初始計量的基本原則是按成本入賬，其取得方式決定其價值構成的具體內容，取得方式包括：（一）外購的固定資產（二）自行建造的固定資產（三）投資人投入的固定資產（四）改建、擴建或者改良的固定資產（五）接受捐贈的固定資產三、固定資產的初始計量2016年5月1日我國將建築業(yè)等4個行業(yè)全部納入營改增範圍。其中，建築業(yè)適用11%稅率（2019年4月1日起稅率下調至9%）。三、固定資產的初始計量（一）外購固定資產核算的會計處理企業(yè)購入的固定資產分為不需要安裝和需要安裝兩種情況：1.購入不需要安裝固定資產的會計核算購入固定資產新的固定資產已使用過的固定資產按實際支出作為入賬價值支出小於原帳面價值：原帳面價值作為固定資產原價，支付價款作為淨值，差額作為已提折舊支出小於原帳面價值：以實際價款作為入賬價值三、固定資產的初始計量（一）外購固定資產核算的會計處理2.購入需要安裝固定資產的會計核算（1）購入的固定資產以及發(fā)生的安裝費用等支出均應通過“在建工程”帳戶歸集和計算，待固定資產安裝完畢交付使用時再由“在建工程”帳戶轉入“固定資產”帳戶；（2）如果購入的是已使用過的固定資產，則應按售出單位的固定資產帳面原價，扣除原安裝成本，加上新的安裝成本和運輸費用等其他支出，作為固定資產原價，實際支付的價款，作為固定資產淨值，將二者之間的差額作為已提折舊。三、固定資產的初始計量（二）自行建造完工固定資產核算的會計處理企業(yè)自行建造的固定資產按施工方式可分為出包工程和自營工程兩種：1.自營建造：按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、應予以資本化的固定資產借款費用、交納的相關稅金以及應分攤的其他間接費用等確定其工程成本，并單獨核算。以及應分攤的其他費用等。三、固定資產的初始計量（二）自行建造完工固定資產核算的會計處理企業(yè)自行建造的固定資產按施工方式可分為出包工程和自營工程兩種：2.出包方式建造：按應支付給承包單位的工程價款作為該項固定資產的成本，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括發(fā)生的建築工程支出、安裝工程支出以及需要分攤計入各固定資產價值的待攤支出。三、固定資產的初始計量（三）投資人投入固定資產核算的會計處理1.企業(yè)接受投資人投入的固定資產，反映企業(yè)固定資產的增加，同時反映投資人的資本增加額的增加；2.若投資人投入的固定資產需要安裝，應先通過“在建工程”進行核算，待安裝完畢後達到預定可使用狀態(tài)時，再轉入“固定資產”賬戶核算。投資人投入的固定資產應當評估作價，核實財產應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為其的入賬價值，不得高估或者低估作價，如取得增值稅進項扣稅憑證的，可以抵扣進行稅額但合同或協議約定價值不公允的除外。三、固定資產的初始計量（四）改建、擴建或者改良固定資產核算的會計處理1.固定資產改建、擴建或者改良，如果增強了固定資產獲取未來經濟利益的能力，提高了固定資產的性能，應將該后續(xù)支出計入固定資產的賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額；否則，應將這些后續(xù)支出予以費用化，計入發(fā)生當期的損益。2.在會計核算上，對改、擴建過程所發(fā)生的有關經濟業(yè)務，先通過“在建工程”帳戶核算，待改、擴建工程完工後，再將新增加的固定資產價值自“在建工程”帳戶轉入“固定資產”帳戶。三、固定資產的初始計量(五)接受捐贈的固定資產施工企業(yè)接受捐贈的固定資產按照上述會計規(guī)定確定入賬價值應計入“固定資產”帳戶，按接受捐贈金額，計入“營業(yè)外收入”帳戶。固定資產核算的會計處理舉例【例題1】2×19年6月，企業(yè)購入一臺不需要安裝的生產設備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款為255000元,運雜費為4500元，增值稅稅額為33735元（稅率13%）,取得的增值稅專用發(fā)票已通過認證，所有價款費用已全部通過銀行存款支付。借:固定資產——生產設備 259500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）33735貸:銀行存款 293235固定資產核算的會計處理舉例【例題2】2×19年8月初，企業(yè)購入一臺需要安裝的施工機械,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為750000元,運雜費為8000元，增值稅稅額為98540元（稅率13%）,安裝費為30000元（安裝工程稅率9%），增值稅稅額為2700元，取得的增值稅專用發(fā)票已得到認證，所有價款費用已全部通過銀行存款支付，該施工機械現已達到預定可使用狀態(tài)。(1)購入時:借:在建工程——在安裝設備 758000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）98540貸:銀行存款 856540固定資產核算的會計處理舉例【例題2】(2)支付安裝費時:借:在建工程——在安裝設備 30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2700貸:銀行存款 32700(3)達到預定可使用狀態(tài)時:借:固定資產 788000貸:在建工程——在安裝設備 788000固定資產核算的會計處理舉例【例題3】2×19年6月初，企業(yè)自行建造辦公樓一棟,購入工程相關物資時取得的增值稅專用發(fā)票上注明支付價款為240000元,增值稅稅額為31200元,取得的增值稅專用發(fā)票已得到認證。實際領用工程物資為252720元,發(fā)生工程人員薪酬為180000元,工程借款產生利息為60000元,辦公樓現已達到預定可使用狀態(tài)並交付使用。(1)購入為工程準備的物資時:借:工程物資 240000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）31200貸:銀行存款 271200固定資產核算的會計處理舉例【例題3】(2)工程領用物資時:借:在建工程——建築工程 252720貸:工程物資 252720同時，由於購進的工程物資在購入時已全額抵扣，需對購入時全額抵扣的工程物資，在轉用於在建工程時對已抵扣進項稅額的40%，按照領用的工程物資成本（購入時已不含增值稅）轉為“待抵扣進項稅額”。借：應交稅費—待抵扣進項稅額（252720×13%×40%）13141.44

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）13141.44固定資產核算的會計處理舉例【例題3】：(3)分配工程人員工資時:借:在建工程——建築工程 180000貸:應付職工薪酬 180000(4)發(fā)生借款利息時:借:在建工程——建築工程 60000【1】貸:應付利息 60000(5)達到預定可使用狀態(tài)時:借:固定資產 492720貸:在建工程——建築工程 492720【1】按照財稅【2016】36號檔規(guī)定：增值稅一般納稅人購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，借款利息中的增值稅進項稅額不得抵扣，而應計入在建工程成本。固定資產折舊和后續(xù)支出的核算一、固定資產折舊核算的內容二、固定資產折舊的計算方法三、固定資產折舊核算的會計處理四、固定資產後續(xù)支出的核算及會計處理一、固定資產折舊核算的內容（一）固定資產計提折舊的范圍（二）影響固定資產折舊的因素一、固定資產折舊核算的內容（一）固定資產折舊計提範圍1.計提折舊的固定資產房屋及建築物；在用的施工機械、運輸設備、生產設備、儀器儀錶、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用、融資租賃方式租入和經營租賃方式租出、未使用和不需要的固定資產。2.不計提折舊的固定資產已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。一、固定資產折舊核算的內容（二）影響固定資產折舊的因素1.折舊基數2.預計凈殘值3.預計使用年限二、固定資產折舊的計算方法平均年限法：將固定資產的應計折舊額平均地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。工作量法：按固定資產預計可完成的工作量計算應計提的折舊額的一種方法。二、固定資產折舊的計算方法雙倍餘額遞減法：在不考慮固定資產預計淨殘值的情況下，根據每期期初固定資產原值減去累計折舊後的金額和雙倍餘額直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法年數總和法：將固定資產的原值減去殘值後的餘額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年折舊額的一種方法。二、固定資產折舊的計算方法（一）平均年限法

二、固定資產折舊的計算方法（二）工作量法

行駛里程法

工作小時法

二、固定資產折舊的計算方法（三）雙倍餘額遞減法雙倍餘額遞減法沒有考慮固定資產的預計淨殘值，不能使固定資產淨值小於它的預計淨殘值。通常的做法是在折舊期最後兩年內採用直線法，將固定資產淨值減去預計淨殘值的餘額平均攤銷。

二、固定資產折舊的計算方法（四）年數總和法

三、固定資產折舊核算的會計處理（一）“累計折舊”帳戶“累計折舊”帳戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。當需要查明某項固定資產的已提折舊時，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。（二）“固定資產折舊計算及分配表”在實際工作中為了便於計算固定資產折舊和進行固定資產的總分類核算，企業(yè)應該根據有關固定資產使用的原始記錄和其他有關資料，按月編制“固定資產折舊計算及分配表”作為計算和分配折舊費的依據。三、固定資產折舊核算的會計處理借:合同履約成本——工程施工

機械作業(yè) 管理費用 其他業(yè)務成本 貸:累計折舊 四、固定資產後續(xù)支出的核算及會計處理為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，甚至進一步提高固定資產的生產能力，必須對固定資產進行必要的後續(xù)支出，具體包括固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。2、固定資產後續(xù)支出的處理原則是：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的帳面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。四、固定資產後續(xù)支出的核算及會計處理（一）資本化的後續(xù)支出固定資產發(fā)生可資本化的後續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的帳面價值轉入在建工程，並停止計提折舊。發(fā)生的後續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生後續(xù)支出的專案完工並且固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉入“固定資產”，並按重新確定的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法計提折舊。固定資產后續(xù)支出的核算及會計處理【例題1】企業(yè)對一臺電子設備進行現代化改裝，該設備帳面價值170000元，現支付改裝費20000元，現代化改裝後生產能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經濟利益，現代化改裝的支出金額也能可靠計量，符合固定資產確認條件，且改裝專案完工並且改裝後的電子設備達到預定可使用狀態(tài)。做如下會計分錄：（1）將固定資產轉入現代化改裝專案時：借：在建工程170000

貸：固定資產170000固定資產后續(xù)支出的核算及會計處理（2）支付現代化改裝費時：借：在建工程20000

貸：銀行存款20000（3）現代化改裝完畢且改裝後的電子設備達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產190000

貸：在建工程190000四、固定資產後續(xù)支出的核算及會計處理（二）費用化的後續(xù)支出與固定資產有關的修理費用等後續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。固定資產的日常修理費用在發(fā)生時應直接計入當期損益。企業(yè)開發(fā)生產和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等後續(xù)支出，記入“管理費用”帳戶；企業(yè)專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等後續(xù)支出，記入“銷售費用”帳戶。固定資產更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發(fā)生時直接計入當期損益。固定資產后續(xù)支出的核算及會計處理【例題2】2×19年6月，企業(yè)行政管理部門使用的一臺打印機發(fā)生故障并進行維修，增值稅專用發(fā)票上注明修理費為1000元，增值稅稅額為130元（增值稅稅率為13%），取得的增值稅專用發(fā)票已得到認證，款項已通過銀行支付。借:管理費用 1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）130貸:銀行存款 1130固定資產減值和租賃的核算一、固定資產減值的核算二、固定資產租賃的核算及會計處理一、固定資產減值準備的核算（一）固定資產減值的判斷（二）全額計提固定資產減值準備的情形（三）確認固定資產減值損失的步驟（四）確認減值損失后計提固定資產折舊一、固定資產減值準備的核算（一）固定資產減值的判斷施工企業(yè)應當在期末或者至少在每個年度終了，對固定資產逐項進行檢查，根據《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》判斷其是否存在減值跡象，若存在減值跡象的，應計算其可收回金額，確認發(fā)生的減值損失。一、固定資產減值準備的核算（二）全額計提固定資產減值準備的情形當施工企業(yè)存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產的帳面價值全額計提固定資產減值準備：1.長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；2.由於技術進步等原因，已不可使用的固定資產；3.雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；一、固定資產減值準備的核算（二）全額計提固定資產減值準備的情形4.已遭毀損，以至於不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；5.其他實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。注意：已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。固定資產減值準備應按單項資產計提。在資產負債表中，固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的抵減項目反映。一、固定資產減值準備的核算（三）確認固定資產減值損失的步驟企業(yè)確認固定資產減值損失一般需要經過以下四個步驟：1.根據固定資產發(fā)生的減值跡象，判斷固定資產發(fā)生減值；2.計算固定資產可回收金額；3.比較固定資產賬面價值與可回收金額；4.進行賬務處理。一、固定資產減值準備的核算（三）確認固定資產減值損失的步驟【例題1】2×18年年末，.企業(yè)某項設備的賬面余額為1800000元,已提折舊為450000元,經過測試,該項設備由於技術進步等原因,預計可收回金額為1200000元。以此應確認的減值損失為150000元。借:資產減值損失——固定資產減值損失150000貸:固定資產減值準備 150000***固定資產減值準備一經計提,不得轉回。一、固定資產減值準備的核算(四)確認減值損失後計提固定資產折舊固定資產計提減值準備後，企業(yè)應當重新復核固定資產的折舊方法，預計使用壽命和預計淨殘值，並應區(qū)別情況採用不同的處理方法。二、固定資產租賃的核算及會計處理（一）租出固定資產核算的內容（二）租入固定資產核算的內容二、固定資產租賃的核算及會計處理（一）租出固定資產核算的內容1.企業(yè)出租固定資產照常計提固定資產折舊，應單獨設置“租出固定資產登記簿”，來詳細記錄出租固定資產的有關資料。2.企業(yè)出租固定資產應按照合同規(guī)定收取租金，租金收入計入其他業(yè)務收入，租出固定資產按期計提的折舊費計入其他業(yè)務成本。二、固定資產租賃的核算及會計處理（二）租入固定資產核算的內容企業(yè)租入的固定資產，根據租賃目的，以與租賃資產所有權相關的風險和報酬歸屬出租人或承租人的程度為依據，租賃可分為：1.經營性租賃也稱臨時性租賃，是企業(yè)為了解決臨時性需要而租入的固定資產。2.融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權相關的全部風險和報酬的租賃。二、固定資產租賃的核算及會計處理1.經營性租賃的核算及其會計處理（1）企業(yè)經營租入的固定資產只有使用權而沒有所有權，不作為企業(yè)自有固定資產入賬核算，只在備查簿中作備查登記。（2）經營性租入的固定資產由出租方計提折舊，承租方在租賃期內支付的租金按直線法或其他方法計入有關成本或費用。二、固定資產租賃的核算及會計處理根據營改增政策規(guī)定，企業(yè)經營性出租其2016年5月1日後取得的有形動產按照租金收入的17%稅率繳納增值稅（2019年4月1日起稅率下調至13%），2016年4月30日前取得的有形動產，可以按照17%一般計稅，也可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的徵收率繳納增值稅。二、固定資產租賃的核算及會計處理企業(yè)出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以按照租金收入的11%一般計稅，也可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的徵收率繳納增值稅；出租其2016年5月1日後取得的不動產，按照11%的稅率繳納增值稅（2019年4月1日起稅率下調至9%）。

固定資產處置及清查盤點的核算一、固定資產處置的核算二、固定資產清查盤點的核算及會計處理

一、固定資產處置的核算（一）固定資產處置的原因（二）固定資產終止確認的條件（三）固定資產處置的步驟（四）固定資產處置的會計處理一、固定資產處置的核算（一）固定資產處置的原因1.因長期使用喪失工作能力而正常報廢2.由於技術進步等原因而發(fā)生的提前報廢3.因遭受自然災害或非常事故而造成的損毀4.將多餘不需用或不適用的固定資產出售給其他單位5.向其他單位投資轉出固定資產6.捐贈轉出固定資產7.發(fā)生固定資產盤虧等一、固定資產處置的核算（二）固定資產終止確認的條件固定資產準則規(guī)定，固定資產滿足下列條件之一應當予以終止確認：1.該固定資產處於處置狀態(tài)；2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。一、固定資產處置的核算（三）固定資產處置的步驟1.固定資產轉入清理，即轉銷處置固定資產的原價和已提折舊2.計算處置固定資產發(fā)生的清理費用以及應支付的相關稅費3.計算處置固定資產的價款收入和殘料收入等，如出售固定資產會涉及的價款收入4.計算處置固定資產的保險賠償5.結轉處置固定資產的凈收益和凈損失，處置固定資產的凈損益計入當期損益，即資產處置損益一、固定資產處置的核算（四）固定資產處置的會計處理企業(yè)出售、轉讓劃歸為持有待售固定資產的，按照持有待售非流動資產、處置組的相關內容進行會計處理；未劃歸為持有待售固定資產而出售、轉讓的，通過“固定資產清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產生的利得或損失轉入“資產處置損益”科目，計入當期損益；固定資產因報廢毀損等原因而終止確認的，通過“固定資產清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產生的利得或損失計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

一、固定資產處置的核算（四）固定資產處置的會計處理1.出售固定資產出售過程中轉銷的原有固定資產的帳面淨值，發(fā)生的拆卸、搬運等清理費用，出售收入按規(guī)定應繳納的增值稅，均通過“固定資產清理”帳戶核算。（1）轉銷固定資產的原價和累計折舊時：借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產一、固定資產處置的核算（四）固定資產處置的會計處理（2）支付處置費用時：借：固定資產清理貸：銀行存款（3）收到出售設備價款時：借：銀行存款貸：固定資產清理一、固定資產處置的核算（四）固定資產處置的會計處理（4）計算應交增值稅時：借：固定資產清理貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）或簡易計稅（5）結轉出售固定資產淨損失時：借：資產處置損益貸：固定資產清理一、固定資產處置的核算2.報廢、毀損固定資產報廢、毀損固定資產會計處理的步驟除與出售固定資產會計處理步驟相同外，如果涉及保險公司、過失人賠償的，應對其數額進行核算。屬於生產經營期間正常報廢產生的處置淨損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目；屬於生產經營期間由於自然災害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目；如為淨收益，貸記“營業(yè)外收入”科目。

一、固定資產處置的核算（1）轉銷固定資產的原價和累計折舊時：借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產（2）核定應由保險公司賠償損失時：借：其他應收款貸：固定資產清理（3）支付清理費用時：借：固定資產清理貸：銀行存款一、固定資產處置的核算（4）殘料入庫時：借：原材料貸：固定資產清理（5）結轉固定資產清理淨損失或凈收益時：借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失/非常損失貸：固定資產清理借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入

一、固定資產處置的核算3.持有待售固定資產《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》規(guī)定企業(yè)主要通過出售（包括具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換）而非持續(xù)使用一項非流動資產，應當將其劃分為持有待售類別。非流動資產或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足下列條件：（1）根據類似交易中出售此類資產或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售；（2）出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經就一項出售計畫作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內完成。有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準後方可出售的，應當已經獲得批準。

一、固定資產處置的核算3.持有待售固定資產企業(yè)將固定資產劃分為持有待售類別時，需要判斷固定資產是否需要計提“資產減值準備”。對於持有待售的固定資產，調整預計淨殘值，使該固定資產的預計淨殘值等於其目前公允價值減去處置費用後的金額，但不得超過此時該固定資產的帳面價值；帳面價值高於預計淨殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益；持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。一、固定資產處置的核算3.持有待售固定資產當劃歸持有待售的固定資產後來不再滿足持有代售的固定資產確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，並按照下列兩項金額中較低者計量：（1）該固定資產劃歸為持有待售之前的帳面價值，按照假定沒有劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊或減值進行調整後的金額；（2）決定不再出售之日的可收回金額。

一、固定資產處置的核算3、持有待售固定資產【例題1】企業(yè)於2×18年12月1日與某公司達成不可撤銷協議，將一項原值10000元，已提折舊5000元的固定資產出售，合同約定於2×19年11月3日向其轉讓該固定資產，合同價款為4000元，此外，該公司預計出售時該固定資產處置會發(fā)生各種清理費用累計500元，此前該固定資產沒有發(fā)生減值，作如下會計分錄：（1）2×18年末固定資產轉入持有待售資產固定資產帳面價值=10000-5000=5000固定資產劃歸為持有待售資產的可收回金額=4000-500=3500持有待售資產減值損失=5000-3500=1500一、固定資產處置的核算3、持有待售固定資產借：持有待售資產

5000

累計折舊5000貸：固定資產10000借：資產減值損失1500

貸：持有待售資產減值準備1

500（2）假設2×19年6月30日該持有待售資產公允價值為3500元，處置費用為500元持有待售資產的可收回金額=3500-500=3000計提資產減值損失=3500-3000=500借：資產減值損失500

貸：持有待售資產減值準備500

一、固定資產處置的核算（3）假設2×19年6月30日該持有待售資產公允價值為4500元，處置費用為500元持有待售資產的可收回金額=4500-500=4000計提的資產減值準備轉回金額=4000-3500=500借：持有待售資產減值準備500

貸：資產減值損失500（4）2×19年11月3日出售該持有待售資產，實際支付清理費用300元實際收到的價款=4000-300=3700借：銀行存款3700持有待售資產減值準備1500貸：持有待售資產5000

資產處置損益200

二、固定資產清查盤點的核算及會計處理（一）盤盈的固定資產（二）盤虧的固定資產二、固定資產清查盤點的核算及會計處理企業(yè)盤盈的固定資產必須進行鑒定，確屬本企業(yè)所有，應根據盤存憑證填制固定資產交接憑證，為其設立固定資產卡片，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項固定資產的新舊程度估計的價值損耗後的餘額作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”帳戶核算。期末轉入“利潤分配——未分配利潤”帳戶。二、固定資產清查盤點的核算及會計處理企業(yè)盤虧的固定資產在按規(guī)定程式批準之前，應先作為待處理財產損溢處理，按規(guī)定程式報經批準後再將盤虧固定資產的淨損失計入營業(yè)外支出。非正常原因造成固定資產盤虧，已抵扣的增值稅進項稅額需按照固定資產淨值及適用稅率計算進項轉出。參見財稅【2016】36號第三十一條及國稅【2016】15號公告第七條規(guī)定。二、固定資產清查盤點的核算及會計處理【例題1】2×18年12月31日，企業(yè)在財產清查中,盤盈機器設備一臺,確定重置完全價值為180000元,估計已提折舊為60000元,淨值為120000元。(1)盤盈固定資產時:借:固定資產 180000貸:累計折舊 60000

以前年度損益調整——固定資產盤盈120000（一）固定資產盤盈核算的會計處理二、固定資產清查盤點的核算及會計處理(2)期末時:借:以前年度損益調整——固定資產盤盈 120000貸:利潤分配——未分配利潤 120000（一）固定資產盤盈核算的會計處理二、固定資產清查盤點的核算及會計處理（二）固定資產盤虧核算的會計處理企業(yè)在財產清查中，盤虧翻斗車一輛，原值為165000元，已提折舊120000元，按規(guī)定程式報經批準後入賬，會計分錄如下：（1）報經批準前：借：待處理財產損益——待處理固定資產損益45000

累計折舊120000

貸：固定資產165000二、固定資產清查盤點的核算及會計處理（二）固定資產盤虧核算的會計處理（2）報經批準後：借：營業(yè)外支出——固定資產盤虧45000

貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢45000

貨幣資金第一節(jié)現金管理與核算第二節(jié)銀行存款的核算第三節(jié)其他貨幣資金的核算

貨幣資金其他貨幣資金貨幣資金的組成貨幣資金使用與管理的相關規(guī)範庫存現金銀行存款日常收支清查日常收支核對——銀行存款對帳單

概述

確認與計量現金管理與核算

一、現金管理制度二、現金核算應設置的帳戶及其會計處理三、現金清查的核算一、現金管理制度（一）現金使用範圍（二）庫存現金限額（三）現金日常收入管理（四）內部控制制度一、現金管理制度（一）現金使用範圍1.發(fā)放職工工資、津貼;2.支付個人勞務報酬;3.根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;4.支付各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;5.向個人收購農副產品和其他物資支付的價款;6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費;7.結算起點以下的零星支出;8.中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。一、現金管理制度（二）庫存現金限額開戶銀行核定，一般為3～5天的日常零星開支所需數量。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫存現金限額可以多於5天，但不得超過15天的日常零星開支需要量。企業(yè)如需增加或減少庫存現金限額，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。一、現金管理制度（三）現金日常收支的管理現金收支的管理應該按照《現金管理暫行條例》的規(guī)定辦理。銀行對於違反規(guī)定的企業(yè)，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。一、現金管理制度（四）現金的內部控制制度施工企業(yè)應該按照《企業(yè)內部控制應用指引第6號——資金活動》的規(guī)定實施現金的內部控制制度。第二十一條企業(yè)應當加強對營運資金的會計系統控制，嚴格規(guī)範資金的收支條件、程式和審批權限。一、現金管理制度（四）現金的內部控制制度第二十一條企業(yè)在生產經營及其他業(yè)務活動中取得的資金收入應當及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬、設立“小金庫”。企業(yè)辦理資金支付業(yè)務，應當明確支出款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，並附原始單據或相關證明，履行嚴格的授權審批程式後，方可安排資金支出。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務，應當遵守現金管理的有關規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據集中一人保管。二、現金核算應設置的帳戶及其會計處理（一）為了總括地核算和監(jiān)督庫存現金的收入、支出和結存情況，施工企業(yè)應設置“庫存現金”帳戶。（二）“庫存現金”總賬根據現金收付款憑證和銀行存款憑證直接登記。（三）企業(yè)必須設置“庫存現金日記賬”，按照現金業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，庫存現金的帳面餘額必須與庫存數相符。月份終了，“庫存現金日記賬”的餘額必須與“庫存現金總賬”的餘額相符。企業(yè)行政部門用現金購買辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為300元，增值稅稅額為39元（增值稅稅率為13%），款項已通過現金支付。做如下會計分錄：

借：管理費用300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）39

貸：庫存現金 339

本書中所涉及的所有例題，如無特殊說明，施工企業(yè)均屬於增值稅一般納稅人，適用一般計稅方法計稅。所取得的增值稅專用發(fā)票全部已得到認證。

三、現金清查的核算（一）清查中發(fā)現有待查明原因的現金短缺或溢餘時，先通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”帳戶進行核算。短缺屬於應由責任人或保險公司賠償的部分，通過“其他應收款”核算。屬於無法查明原因的現金短缺，根據企業(yè)內部管理權限，經批準後計入“管理費用”。三、現金清查的核算溢餘屬於應支付有關人員或單位的，通過“其他應付款”帳戶核算。屬於無法查明原因的現金溢餘，經批準後，記入“營業(yè)外收入——現金溢餘”帳戶貸方。三、現金清查的核算（二）現金盈餘借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：其他應付款—應付現金溢餘（××個人或單位）營業(yè)外收入—現金溢餘三、現金清查的核算（三）現金短缺借：其他應收款—應收現金短缺（××個人）其他應收款—應收保險賠款庫存現金管理費用貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢三、現金清查的核算（四）現金清查流程圖現金清查的核算保證賬款相符和現金的安全完整實地盤點目的基本方法銀行存款的核算一、銀行存款的管理二、銀行存款核算應設置的帳戶及其會計處理三、銀行結算方式一、銀行存款的管理銀行存款管理

(一)加強銀行帳戶管理（二）嚴格遵守銀行結算制度（三）定期核對銀行帳戶企業(yè)應當指定專人定期核對銀行帳戶，每月至少核對一次，編制銀行存款餘額調節(jié)表。（四）加強銀行預留印鑒管理嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。一、銀行存款的管理施工企業(yè)應該按照《企業(yè)內部控制應用指引第6號——資金活動》的規(guī)定實施銀行存款的內部控制制度。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務，應當遵守銀行存款管理的有關規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據集中一人保管。二、銀行存款核算應設置的帳戶及其會計處理1.為了總括地核算和監(jiān)督銀行存款的收入、支出和結存情況，施工企業(yè)應設置“銀行存款”賬戶。2.帳戶用于核算以攤余成本計量的、企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。其借方登記存入銀行的各種款項；貸方登記從銀行提取或支出的各種款項。期末借方余額，反映企業(yè)銀行存款的結余數額。3.“銀行存款總賬”應由不從事出納工作的會計人員進行登記。可以根據銀行存款收付款憑證和現金付款憑證直接登記，也可以根據匯總記賬憑證或科目匯總表進行定期匯總登記。金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經過調整后的結果。二、銀行存款核算應設置的帳戶及其會計處理3.設置“銀行存款日記賬”，“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款總賬”賬戶的余額核對相符。二、銀行存款核算應設置的帳戶及其會計處理月份終了，企業(yè)帳面結餘與銀行對帳單餘額之間如有差額，可能因為存在未達賬項，企業(yè)通過將銀行存款日記賬與銀行對帳單逐筆查對的辦法找出未達賬項，並由會計負責按月編制“銀行存款餘額調節(jié)表”進行調節(jié)，從而使銀行和企業(yè)的餘額相符。如果調整之後，兩者餘額仍不一致，應重新查找原因並及時進行相應的處理。舉例說明銀行存款核算的會計處理【例題1】施工企業(yè)收到甲單位償還的貨款為290000元，款項已存入銀行。借：銀行存款 290000貸：應收賬款 290000舉例說明銀行存款核算的會計處理【例題2】施工企業(yè)從銀行提取現金備發(fā)工資，金額為65000元，備發(fā)工資。借：庫存現金 65000貸：銀行存款 65000三、銀行結算方式（一）支票結算方式（二）匯兌結算方式（三）委託收款結算方式（四）銀行匯票結算方式（五）銀行本票結算方式（六）商業(yè)匯票結算方式（七）信用卡結算方式（八）托收承付結算方式（九）國內信用證結算方式三、銀行結算方式委託收款結算方式收款單位收款單位開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行填寫銀行編制的委託收款憑證和有關債務證明通知收款單位進行審核，三日內通知銀行是否付款通知收款單位交寄委託收款憑證

拒付理由書據付款或者交寄舉例說明銀行結算方式會計處理【例題3】企業(yè)購買材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為500000元，增值稅稅額為65000元（增值稅稅率為13%），以轉賬支票方式結算。做如下會計分錄：借：原材料 500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 65000貸：銀行存款 565000舉例說明銀行結算方式會計處理【例題4】企業(yè)收到應收電匯工程款為56800元，根據銀行進賬通知單作如下會計分錄：借：銀行存款 56800貸：應收賬款 56800其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金核算的內容二、其他貨幣資金核算應設置的帳戶三、其他貨幣資金核算的會計處理一、其他貨幣資金核算的內容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款核算內容二、其他貨幣資金核算應設置的帳戶（一）為了核算和監(jiān)督企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結存情況，施工企業(yè)應設置“其他貨幣資金”帳戶，用於核算以攤餘成本計量的企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。其借方登記企業(yè)其他貨幣資金的增加數；貸方登記企業(yè)其他貨幣資金的減少數。期末借方餘額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。。（二）本帳戶應按“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等設置明細賬戶進行核算。三、其他貨幣資金核算的會計處理(一）外埠存款核算的會計處理

銀行存款其他貨幣資金1.企業(yè)將委託款項委託當地銀行匯往採購地開立專用帳戶

材料採購2.收到採購員交來供應單位發(fā)票帳單等報銷憑證3.將多餘的外埠存款轉回當地銀行三、其他貨幣資金核算的會計處理(二)存出投資款核算的會計處理1.企業(yè)向證券公司劃出資金時,應按實際劃出的金額,借記“其他貨幣資金——存出投資款”帳戶,貸記“銀行存款”帳戶。2.企業(yè)購買股票、債券等時,根據持有金融資產的目的,按實際發(fā)生的金額,借記“交易性金融資產”或“其他權益工具”等賬戶,貸記“其他貨幣資金——存出投資款”帳戶。舉例說明其他貨幣資金核算的會計處理【例題1】施工企業(yè)委託銀行將100000元匯往採購地某銀行開立專門的存款帳戶。借:其他貨幣資金——外埠存款 100000貸:銀行存款 100000【例題2】施工企業(yè)辦理信用卡申領手續(xù),繳存信用卡備用金存款為50000元。借:其他貨幣資金——信用卡 50000貸:銀行存款 50000舉例說明其他貨幣資金核算的會計處理【例題3】施工企業(yè)用銀行匯票支付前欠貨款，金額為180000元。借:應付賬款 180000貸:其他貨幣資金——銀行匯票 180000無形資產與其他非流動資產第一節(jié)無形資產概述第二節(jié)無形資產的計量第三節(jié)無形資產核算應設置的帳戶及其會計處理第四節(jié)其他非流動資產的核算無形資產概述一、無形資產的概念和內容二、無形資產的特徵三、無形資產的分類一、無形資產的概念和內容企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產商標權專利權自然資源使用權著作權非專利技術其他權益性無形資產一、無形資產的概念和內容採礦權取水權探礦權海域使用權其他自然資源使用權土地使用權（一）自然資源使用權一、無形資產的概念和內容（二）非專利技術非專利技術又稱專有技術，是指不為外界所知、在生產經營活動中已採用了的、不享有法律保護的、可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅。非專利技術一般包括工業(yè)專有技術、商業(yè)貿易專有技術、管理專有技術等，具有經濟性、機密性和動態(tài)性等特點。經納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，報主管稅務機關備查，對符合免征條件的納稅人提供技術轉讓(屬於無形資產)、技術開發(fā)(屬於現代服務)和與之相關的技術諮詢、技術服務，免征增值稅。一、無形資產的概念和內容（三）其他權益性無形資產其他權益性無形資產包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網路遊戲虛擬道具、功能變數名稱、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。一、無形資產的概念和內容（三）其他權益性無形資產根據營改增相關規(guī)定，納稅人購進其他權益性無形資產無論是專用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進項稅額。二、無形資產的特徵（一）不具有實物形態(tài)（二）具有可辨認性（三）屬於非貨幣性資產（四）在創(chuàng)造經濟利益方面具有較大的不確定性三、無形資產的分類（一）按取得方式分類（二）按存在方式分類（三）按預計收益期分類三、無形資產的分類（一）按取得方式分類1.外部取得的無形資產2.內部自創(chuàng)的無形資產三、無形資產的分類（二）按存在方式分類1.法定權利類無形資產2.合同約定權利類無形資產三、無形資產的分類（三）按預計收益期分類1.收益期確定的無形資產2.收益期不確定的無形資產無形資產的計量一、無形資產的初始計量二、企業(yè)內部研究開發(fā)費用的確認和計量三、無形資產的後續(xù)計量一、無形資產的初始計量無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產並使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產的成本。對於不同來源取得的無形資產，其初始成本構成不盡相同。一、無形資產的初始計量2016年5月1日全面實行營改增之後，企業(yè)取得無形資產時，除用于不得抵扣的情形外，其余的均允許抵扣增值稅進項稅額。2019年4月1日起我國繼續(xù)調整增值稅稅率，轉讓土地使用權適用稅率由原來10%調整為9%,其餘的無形資產適用稅率6%。一、無形資產的初始計量依據財稅【2016】36號檔規(guī)定：第二十七條下列專案的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用於簡易計稅方法計稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述專案的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。納稅人的交際應酬消費屬於個人消費。一、無形資產的初始計量（一）外購無形資產購買價款、相關稅費以及直接歸屬於使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出（二）投資者投入與存貨相同，參見存貨（三）土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產二、企業(yè)內部研究開發(fā)費用的確認和計量（一）無形資產形成階段的劃分（二）開發(fā)階段有關支出資本化的條件（三）內部開發(fā)的無形資產成本的計量二、企業(yè)內部研究開發(fā)費用的確認和計量（一）無形資產形成階段的劃分1.研究階段為獲取並理解新的科學或技術知識等進行的獨創(chuàng)性的有計畫的調查。2.開發(fā)階段在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計畫或設計。二、企業(yè)內部研究開發(fā)費用的確認和計量1.研究階段具有計劃性和探索性的特點。通過開發(fā)後是否會形成無形資產均有很大的不確定性，因此，研究階段的有關支出在發(fā)生時應當費用化，計入當期損益。2.開發(fā)階段的特點是有針對性、形成成果的可能性較大。如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認為無形資產的成本。二、企業(yè)內部研究開發(fā)費用的確認和計量（二）開發(fā)階段有關支出資本化的條件1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性2.具有完成該無形資產並使用或出售的意圖3.無形資產產生經濟利益的方式4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，並有能力使用或出售該無形資產5.歸屬於該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量二、企業(yè)內部研究開發(fā)費用的確認和計量（三）內部開發(fā)的無形資產成本的計量1.可直接歸屬成本,符合政策的行業(yè)的研發(fā)費用可以加計扣除（國家有相關檔）。(1)耗費的材料、勞務成本、註冊費(2)使用的其他專利權和特許權的攤銷(3)可資本化的利息支出2.企業(yè)內部研發(fā)活動形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。三、無形資產的後續(xù)計量（一）無形資產使用壽命的確定（二）無形資產的攤銷（三）無形資產減值（四）無形資產處置三、無形資產的後續(xù)計量（一）無形資產使用壽命的確定1.無形資產使用壽命的復核(1)企業(yè)至少應當於每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法不同於以前的估計，應當作為會計估計變更處理。(2)企業(yè)還應當於每年年度終了對使用壽命不確定的無形資產的壽命進行復核。如果有證據表明其使用壽命是有限的，應當作為會計估計變更處理。三、無形資產的後續(xù)計量（一）無形資產使用壽命的確定2.估計無形資產的使用壽命應考慮的主要因素：(1)該資產通常的產品壽命週期、可獲得的類似資產使用壽命的資訊；(2)技術、工藝等方面的現實情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；(3)以該資產生產的產品或服務的市場需求情況；現在或潛在的競爭者預期採取的行動；三、無形資產的後續(xù)計量（一）無形資產使用壽命的確定2.估計無形資產的使用壽命應考慮的主要因素：(4)為維持該資產產生未來經濟利益能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；(5)對該資產的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期問、租賃期間等；(6)與企業(yè)持有的其他資產使用壽命的關聯性等。三、無形資產的後續(xù)計量（二）無形資產的攤銷無形資產的攤銷是針對使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內採用系統合理的方法對其應攤銷金額進行攤銷。1.無形資產的攤銷期和攤銷方法2.無形資產的應攤銷金額三、無形資產的後續(xù)計量（二）無形資產的攤銷1.無形資產的攤銷期和攤銷方法(1)無形資產的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。(2)企業(yè)無形資產的攤銷方法，包括直線法、生產總量法等。(3)無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。2.無形資產的應攤銷金額應攤銷金額=成本-預計淨殘值-無形資產減值準備累計金額三、無形資產的後續(xù)計量（三）無形資產減值1.企業(yè)應當定期或每期期末檢查各項無形資產預計給企業(yè)帶來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備；2.無形資產減值損失一經確認，以后會計期間不得轉回；3.對於使用壽命有限的無形資產，在計提完減值損失后，應重新計算每期的攤銷金額；對于使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當在每個會計期間進行減值測試。三、無形資產的後續(xù)計量（四）無形資產處置1.企業(yè)處置無形資產主要包括無形資產出售、對外出租、對外捐贈等；2.無形資產無法為企業(yè)帶來未來經濟利益時，應予轉銷并終止確認。無形資產核算應設置的帳戶及其會計處理一、無形資產核算應設置的帳戶二、無形資產核算的會計處理一、無形資產核算應設置的帳戶（一）“無形資產”帳戶（二）“研發(fā)支出”帳戶（三）“無形資產減值準備”帳戶（四）“累計攤銷”賬戶（五）“資產處置損益”帳戶（六）“持有待售資產”帳戶（七）“持有待售資產減值準備”帳戶“資產處置損益”帳戶核算施工企業(yè)出售劃分為持有待售資產的無形資產時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售資產的無形資產而產生的處置利得或損失，債務重組中因處置無形資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換中換出無形資產產生的利得或損失也在本帳戶核算。其貸方登記無形資產處置的利得；借方登記無形資產處置的損失。期末，應將本科目餘額轉入“本年利潤”帳戶，本帳戶結轉後應無餘額。一、無形資產核算應設置的帳戶一、無形資產核算應設置的帳戶“持有待售資產”科目核算持有待售的非流動資產和持有待售的處置組中的資產。本科目按照資產類別進行明細核算。企業(yè)將相關非流動資產或處置組劃分為持有待售類別時，借記本科目，按已計提的累計攤銷等，借記“累計攤銷”等科目，按各項資產賬面余額，貸記“無形資產”等科目，已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有待售的非流動資產和持有待售的處置組中資產的賬面余額。二、無形資產核算的會計處理（一）取得無形資產時：借：無形資產（取得成本）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、實收資本等（二）無形資產攤銷：借：管理費用（管理用無形資產）貸：累計攤銷二、無形資產核算的會計處理（三）出售無形資產：借：銀行存款（收到款項）累計攤銷（原已攤銷金額）無形資產減值準備（原已計提減值準備）

資產處置損益（差額，或貸方）貸：無形資產（原價）應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）二、無形資產核算的會計處理例題1：企業(yè)購入了一項非專利技術，增值稅普通發(fā)票注明的價款為1908000元，其中增值稅稅額為108000元（增值稅稅率為6%）。合同規(guī)定特許權的使用年限為10年。做如下會計分錄：（1）購入時：借：無形資產——非專利技術 1908000貸：銀行存款 1908000（2）當月攤銷時：借：管理費用——無形資產攤銷 15900貸：累計攤銷 15900二、無形資產核算的會計處理例題2：企業(yè)接受投資人投資的一項特許權，該特許權的帳面價值為126000元，雙方協商定價，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為144000元，增值稅稅額為8640元（增值稅稅率為6%）。假定不考慮其他相關稅費。借：無形資產——特許權 144000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8640貸：實收資本 152640二、無形資產核算的會計處理例題3：企業(yè)將一項專利權出租給其他單位使用，期限為5年，合同規(guī)定每年年初收取租金，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的每年租金為540000元，增值稅稅額為32400元（增值稅稅率為6%），該專利權每年的攤銷額為450000元。（1）收到租金時：借：銀行存款 572400貸：其他業(yè)務收入 540000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）32400（2）攤銷專利權時：借：其他業(yè)務成本450000貸：累計攤銷 450000二、無形資產核算的會計處理例題4：企業(yè)外購的一項專利技術，帳面價值為80000元，由於市場上產生了其他新技術，經企業(yè)評估，預計該無形資產可收回金額為72000元，低於其帳面價值。做如下會計分錄：借：資產減值損失 8000貸：無形資產減值準備 8000其他非流動資產的核算一、商譽的核算二、長期待攤費用的核算三、臨時設施的核算一、商譽的核算（一）商譽的計量（二）商譽核算應設置的帳戶（三）商譽的減值（四）商譽核算的會計處理一、商譽的核算（一）商譽的計量1.購買方在購買日應當對合併成本進行分配，購入商譽的成本應根據合併成本大於被購買方可辨認淨資產的公允價值份額的差額確定。2.如果合併成本小於合併中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額的，其差額計入當期損益。一、商譽的核算（二）商譽核算應設置的帳戶1.“商譽”帳戶2.“商譽減值準備”帳戶一、商譽的核算（三）商譽的減值商譽減值測試的基本要求：(1)企業(yè)合併所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。(2)由於商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試。(3)企業(yè)因重組等原因改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產組甚至資產組組合的構成應當按照合理的方法，將商譽重新分攤至受影響的資產組或者資產組組合。一、商譽的核算（四）商譽核算的會計處理1.非同一控制下企業(yè)合併中取得商譽時在非同一控制下的企業(yè)合併,如果合併方式為控股合併,則商譽將在合併財務報表的非流動資產下單獨列示;如果合併方式是吸收合併,則商譽將在母公司單獨財務報表中的非流動資產下單獨列示。2.商譽發(fā)生減值時借：資產減值損失（應減記的金額）貸：商譽減值準備二、長期待攤費用的核算（一）長期待攤費用核算的內容及應設置的帳戶（二）長期待攤費用核算的會計處理二、長期待攤費用的核算（一）長期待攤費用核算的內容及應設置的帳戶1.長期待攤費用，是指企業(yè)已經發(fā)生但不能全部計入當期損益，而應當在以後年度分期攤銷的各項長期預付費用。2.應設置“長期待攤費用”帳戶。3.長期待攤費用包括開辦費、以經營租賃方式租入的固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用；貸款利息、租金等不得作為長期待攤費用處理。4.長期待攤費用應按照預計受益期間分期平均進行攤銷，並以實際支出減去累計攤銷後的淨額列示。二、長期待攤費用的核算（二）長期待攤費用核算的會計處理1.企業(yè)發(fā)生長期待攤費用時借：長期待攤費用貸：有關帳戶2.攤銷長期待攤費用時借：管理費用

合同履約成本——工程施工等貸：長期待攤費用三、臨時設施的核算（一）臨時設施核算的內容（二）臨時設施核算應設置的帳戶（三）臨時設施核算的會計處理三、臨時設施的核算（一）臨時設施核算的內容1.臨時設施是指施工企業(yè)為保證施工生產活動和管理活動的正常進行而在施工現場建造的供施工生產和生活使用的臨時房屋、建築物、構築物和其他各種臨時性的簡易設施。根據營改增政策規(guī)定，企業(yè)在施工現場修建的臨時建築物、構築物取得的增值稅進項稅額，可以一次性抵扣。2.施工企業(yè)的臨時設施以建造時的實際支出計價；各種臨時設施應根據使用年限和服務對象合理確定分攤方法，按月分期平均攤入合同履約成本。三、臨時設施的核算（二）臨時設施核算應設置的帳戶1.“臨時設施”帳戶2.“臨時設施攤銷”帳戶3.“臨時設施清理”帳戶三、臨時設施的核算（三）臨時設施核算的會計處理1.施工企業(yè)購置臨時設施所發(fā)生的各項實際支出，可以直接計入“臨時設施”帳戶。2.對於需要通過建築安裝活動才能完成的臨時設施，其實際支出可以先通過“在建工程”帳戶核算，待臨時設施搭建完成達到預定可使用狀態(tài)時，再將其實際成本從“在建工程”帳戶轉入“臨時設施”帳戶。3.施工企業(yè)臨時設施的清理，在“臨時設施清理”帳戶進行核算。三、臨時設施的核算（三）臨時設施核算的會計處理例題1:企業(yè)因工程管理的需要，在施工現場附近購置舊房屋一棟作為臨時現場辦公室，以銀行存款支付全部價款，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為720000元，增值稅稅額為43200元（增值稅稅率為6%