會(huì)計(jì)科目、賬戶和借貸記賬法2024/2/251本章主要內(nèi)容2.1會(huì)計(jì)科目2.2會(huì)計(jì)賬戶2.3借貸記賬法2024/2/2522.1會(huì)計(jì)科目2.1.1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)志。。會(huì)計(jì)核算中，必須首先根據(jù)管理要求和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)設(shè)置會(huì)計(jì)科目。2024/2/2532.1會(huì)計(jì)科目2.1.2會(huì)計(jì)科目的分類1.會(huì)計(jì)科目按照會(huì)計(jì)要素分類會(huì)計(jì)科目按照會(huì)計(jì)要素分類，可以分為資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目、負(fù)債類會(huì)計(jì)科目、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目和損益類會(huì)計(jì)科目。2024/2/2542.1會(huì)計(jì)科目2.會(huì)計(jì)科目按照反映信息詳細(xì)程度分類會(huì)計(jì)科目按照反映信息的詳細(xì)程度，可以分為總賬科目和明細(xì)科目。總賬科目又稱為一級(jí)科目，是總括反映某類項(xiàng)目信息的會(huì)計(jì)科目。例如，“原材料”總賬科目，反映企業(yè)所有原材料的信息。前述常用會(huì)計(jì)科目均為總賬科目。明細(xì)科目是詳細(xì)反映某類項(xiàng)目中某一具體項(xiàng)目信息的會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目按照反映的詳細(xì)程度可以分為二級(jí)科目、三級(jí)科目、四級(jí)科目，……等等。2024/2/2552.2

會(huì)計(jì)賬戶2.2.1會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的據(jù)以對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的載體。會(huì)計(jì)賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)總賬科目設(shè)置相應(yīng)的總賬賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶。2024/2/2562.2

會(huì)計(jì)賬戶2.2.2會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)金額，以及增減變動(dòng)后的結(jié)果。賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般包括賬戶名稱和金額兩部分內(nèi)容。2024/2/2572.3借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。2024/2/2582.3借貸記賬法2.3.1復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。2.3.2借貸記賬法的理論基礎(chǔ)借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式。資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益2024/2/2592.3借貸記賬法2.3.3借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)。2.3.4借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是：每一個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”，賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。2024/2/25102.3借貸記賬法1.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為期初余額。用公式可以表示如下：資產(chǎn)類賬戶借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額2024/2/25112.3借貸記賬法借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方

期初余額（1）增加額××（1）減少額××（2）增加額××（2）減少額××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××2024/2/25122.3借貸記賬法2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。很明顯，貸方發(fā)生額一般要大于(或等于)借方發(fā)生額，期末余額一般應(yīng)在貸方。用公式表示如下：負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額＝貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額2024/2/25132.3借貸記賬法借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額×××（1）減少額×××（1）增加額×××（2）減少額×××（2）轉(zhuǎn)銷額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××2024/2/25142.3借貸記賬法3.收入類賬戶收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少額)則應(yīng)記入賬戶的借方。由于貸方記錄的收入增加額一般要通過(guò)借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常也沒(méi)有期末余額。如果因某種情況有余額，同樣也表現(xiàn)為貸方余額。2024/2/25152.3借貸記賬法借方收入類賬戶 貸方

（1）減少額×××（1）增加額×××（2）轉(zhuǎn)銷額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××2024/2/25162.3借貸記賬法4.費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，賬戶的借方記錄費(fèi)用成本的增加額，賬戶的貸方記錄費(fèi)用轉(zhuǎn)入抵減收入(減少)的數(shù)額。由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過(guò)貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒(méi)有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。2024/2/25172.3借貸記賬法借方費(fèi)用類賬戶 貸方（1）增加額×××（1）減少額×××（2）增加額×××（2）轉(zhuǎn)銷額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

2024/2/25182.3借貸記賬法綜上所述，可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)所表示的經(jīng)濟(jì)涵義是不一樣的?！敖琛弊直硎荆嘿Y產(chǎn)的增加，費(fèi)用的增加，負(fù)債和所有者權(quán)益的減少，收入的轉(zhuǎn)出；“貸”字表示：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用的轉(zhuǎn)出，負(fù)債和所有者權(quán)益的增加，收入的增加。2024/2/25192.3借貸記賬法2.3.5記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等。2024/2/25202.3借貸記賬法根據(jù)“會(huì)計(jì)恒等式”的原理，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響，不外乎以下四種類型：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)增加。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)減少。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)內(nèi)各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化。2024/2/25212.3借貸記賬法資產(chǎn)（費(fèi)用）增加負(fù)債和所有者權(quán)益（收入）增加借方貸方資產(chǎn)（費(fèi)用）減少負(fù)債和所有者權(quán)益（收入）減少貸方借方參看教材【例2-1】至【例2-4】2024/2/25222.3借貸記賬法會(huì)計(jì)分錄是指標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在登記相關(guān)賬戶之前，都要先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定所涉及的賬戶及其應(yīng)借、應(yīng)貸的方向和金額。2024/2/25232.3借貸記賬法會(huì)計(jì)分錄一般按照下列步驟編制：（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響，是涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素，還是涉及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素；是增加還是減少；金額是多少。（2）根據(jù)各類會(huì)計(jì)要素的賬戶結(jié)構(gòu)，確定登記各會(huì)計(jì)要素賬戶的借貸方向和金額。（3）根據(jù)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，確定登記賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）。（4）根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查會(huì)計(jì)分錄是否借貸平衡。采用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄的格式一般為：借方的賬戶寫(xiě)在上方偏左，貸方的賬戶寫(xiě)在下方偏右。2024/2/25242.3借貸記賬法會(huì)計(jì)分錄可以分成簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是由一個(gè)賬戶與另一個(gè)賬戶相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由一個(gè)借方賬戶和兩個(gè)或兩個(gè)以上貸方賬戶相對(duì)應(yīng)，以及一個(gè)貸方賬戶和兩個(gè)或兩個(gè)以上借方賬戶相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄（一借多貸或一貸多借）。2024/2/25252.3借貸記賬法2.3.6借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是以會(huì)計(jì)恒等式為依據(jù)，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)對(duì)所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)以及余額進(jìn)行匯總計(jì)算，檢驗(yàn)其是否平衡，從而檢查賬戶記錄的正確性、完整性。試算平衡方法有余額試算平衡法和發(fā)生額試算平衡法。2024/2/25262.3借貸記賬法1、余額試算平衡法余額試算平衡法的平衡公式為：全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方