第一章稅法基礎(chǔ)理論（本案撰稿人：陳國(guó)文）【案情介紹】重慶市某區(qū)藥材公司由于經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，從2000年起將其批發(fā)門市000元保底金，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)再分紅；葉某所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均如實(shí)上報(bào)公司統(tǒng)一做賬核算，稅費(fèi)由公司統(tǒng)一繳納，應(yīng)納稅費(fèi)的承擔(dān)者為葉某。2003年經(jīng)地稅部門檢查發(fā)現(xiàn)，在2000年1月—2003年7月期間，葉某上報(bào)收入4363516.16元，隱瞞未報(bào)收入13165857.12元，從而導(dǎo)致藥材公司賬上少列收入13165857.12元。造成藥材公司偷逃企業(yè)所得稅203991.23元；偷逃增值稅由于有待國(guó)稅部門認(rèn)定，所以城市維護(hù)建設(shè)稅等本案未作反映。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)藥材公司在賬上少列收入，偷逃企業(yè)所得稅203991.23元，除限期追繳入庫(kù)外，并處以0.5倍的罰款，罰款金額為101995.62元。該案有兩大爭(zhēng)議：一是城市維護(hù)建設(shè)稅是否應(yīng)按檢查應(yīng)補(bǔ)增值稅作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算出城建稅稅額并作為偷稅定性；二是納稅主體的確認(rèn)問題，應(yīng)以葉某還是以藥材公司為納稅主體。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)；根據(jù)重慶市人民政府[1999]第43號(hào)令及渝地稅發(fā)[2000]290號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)納城建稅又是以[2000]290號(hào)文的規(guī)定，進(jìn)行日常管理很有必要。請(qǐng)問：（1）本案中是應(yīng)由藥材公司還是承包人承擔(dān)納稅義務(wù)？（2）承包人承擔(dān)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)具備哪些條件？（3）《企業(yè)所得稅法》對(duì)納稅主體有何新的規(guī)定？【法條鏈接】1．《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。2．《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。3．《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。4．《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下統(tǒng)稱《實(shí)施細(xì)則》）第四十九條：承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者出租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。5．《稅務(wù)登記管理辦法》第十條第一款第（四）項(xiàng)：有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或租金的承包、承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本?！痉ɡ碇R(shí)】納稅主體是稅收法律關(guān)系主體之一，是課稅要素的重要組成部分。依據(jù)稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說的理論，稅收是一種公法上的債務(wù)，即在法律面前，把國(guó)家和納稅者的關(guān)系定性為債權(quán)者和債務(wù)者的互相對(duì)立的公法上的債務(wù)關(guān)系。[日]金子宏．日本稅法．戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯．北京：法律出版社，2004，20依據(jù)這一理論，僅有征稅主體和納稅主體，并不能成立稅收法律關(guān)系，只有稅法中規(guī)定的全部課稅要素完全具備，才能成立稅收法律關(guān)系，納稅人才開始承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收債務(wù)的發(fā)生，既不像民法中的債務(wù)關(guān)系那樣（主要是合意之債），取決于雙方當(dāng)事人的意思表示一致；也不像傳統(tǒng)稅法借助行政法理論所作的那樣，取決于征稅機(jī)關(guān)單方面的行政核定。課稅要素是由稅收實(shí)體法直接規(guī)定的，當(dāng)符合法定的構(gòu)成要件時(shí)，稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系自動(dòng)發(fā)生。劉劍文，熊偉．財(cái)政稅收法（第4版）．北京：法律出版社，2007，152這就要求在分析稅法問題時(shí)，把納稅主體當(dāng)作課稅要素之一，并與其他課稅要素相結(jié)合，從總體上進(jìn)行把握。[日]金子宏．日本稅法．戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯．北京：法律出版社，2004，20劉劍文，熊偉．財(cái)政稅收法（第4版）．北京：法律出版社，2007，152即便從納稅主體的角度看，也有一些相關(guān)概念需要進(jìn)一步澄清。納稅人和負(fù)稅人。納稅人是指在法律上負(fù)有納稅義務(wù)的人，而負(fù)稅人則是在經(jīng)濟(jì)上實(shí)際承擔(dān)了稅負(fù)的人。通常在直接稅領(lǐng)域，由于稅負(fù)不能或不易轉(zhuǎn)嫁，因而納稅人與負(fù)稅人往往是同一的；但在間接稅領(lǐng)域，由于稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，因而直接履行納稅義務(wù)的納稅人與最終的負(fù)稅人往往不是同一主體。這一區(qū)分對(duì)于研究稅法的實(shí)效，實(shí)現(xiàn)稅法的社會(huì)政策和經(jīng)濟(jì)政策功能，很有必要。另外，在稅法上負(fù)有義務(wù)的人并不一定都是納稅人。如扣繳義務(wù)人負(fù)有代扣代繳的義務(wù)，擔(dān)保義務(wù)人則負(fù)有擔(dān)保稅收債務(wù)履行的義務(wù)，稅務(wù)代理人負(fù)有在受托范圍內(nèi)為納稅人辦理相關(guān)稅收事項(xiàng)的義務(wù)。協(xié)稅義務(wù)人負(fù)有協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的義務(wù)。當(dāng)然對(duì)納稅義務(wù)人還可以從其他角度進(jìn)行分類，如居民納稅人和非居民納稅人，一般納稅人和小規(guī)模納稅人等?！疽c(diǎn)梳理】在我國(guó)的稅法學(xué)教材和著作中，通常列舉的課稅要素有：納稅人、課稅對(duì)象、課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、減免稅、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。有的教材和著作借鑒德國(guó)和日本的稅法理論，引進(jìn)課稅要素的歸屬這一概念，并將其作為課稅要素之一。劉劍文，熊偉．財(cái)政稅收法（第4版）．北京：法律出版社，2007，155；張守文．稅法原理．北京：北京大劉劍文，熊偉．財(cái)政稅收法（第4版）．北京：法律出版社，2007，155；張守文．稅法原理．北京：北京大。首先，需要說明的是應(yīng)當(dāng)把課稅要素與稅法要素區(qū)分開來。課稅要素是指決定稅收債務(wù)是否成立的要件，“即通過課稅要件的充足產(chǎn)生了使納稅義務(wù)成立的這一法律效果的法律要件”[日]金子宏．日本稅法．戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯．北京：法律出版社，2004，111[日]金子宏．日本稅法．戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯．北京：法律出版社，2004，111現(xiàn)在可以分析課稅對(duì)象的歸屬是否應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)獨(dú)立的課稅要素。課稅對(duì)象的歸屬，是指把具體的課稅對(duì)象歸屬于某個(gè)主體，從而使納稅主體與課稅對(duì)象結(jié)合起來，以確定其具體的納稅義務(wù)。課稅對(duì)象的歸屬是聯(lián)系納稅主體和課稅對(duì)象的中介和紐帶。張守文．稅法原理．北京：北京大學(xué)出版社，2001，51既然納稅主體和課稅對(duì)象均已明確，為何還需要“課稅對(duì)象的歸屬”這一中介性的范疇？因?yàn)榻灰椎膹?fù)雜化往往使得某一課稅對(duì)象究竟屬于哪一主體不易判斷，從而成為需要處理的問題。張守文．稅法原理．北京：北京大學(xué)出版社，2001，51稅法所規(guī)定的課稅對(duì)象往往是經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)或是經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的成果，如營(yíng)業(yè)額、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)首先受到私法規(guī)范的調(diào)整，而在私法中奉行的是意思自治原則，典型的即為契約自由。因此作為納稅人的私法關(guān)系當(dāng)事人，能夠自主地決定以何種法律行為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目的。隨著交易活動(dòng)的復(fù)雜化，私法主體之間的法律關(guān)系也日益復(fù)雜，私法主體往往需要進(jìn)行合作才能完成某些交易，并將交易活動(dòng)中的成本和利益在他們之間予以分配，如合伙、公司、信托等。同時(shí)，稅收是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)法定成本，追求自身利益最大化的納稅人往往會(huì)利用稅法對(duì)不同納稅人不同納稅義務(wù)的規(guī)定，人為地操縱利益在不同納稅人之間的分配，使名義上的利益享有人與實(shí)質(zhì)上的利益享有人不一致，以此降低稅收負(fù)擔(dān)。因此納稅主體與課稅對(duì)象之間的歸屬關(guān)系并不是自明的，而是需要立法加以規(guī)定的。在經(jīng)濟(jì)交易關(guān)系簡(jiǎn)單，納稅人與課稅對(duì)象之間的歸屬關(guān)系明確的情況下，不需要“課稅對(duì)象的歸屬”這一要件即可確立納稅義務(wù)，因此“課稅對(duì)象的歸屬”也就沒有必要獨(dú)立出來成為課稅要素之一。但隨著利益在不同主體之間歸屬的復(fù)雜化，將特定的利益歸屬于某一主體成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的普遍現(xiàn)象，僅靠稅法適用中的法律解釋已不能勝任這一任務(wù)，需要稅法將其專門予以處理，這時(shí)“課稅對(duì)象的歸屬”就有必要成為一個(gè)獨(dú)立的課稅要素。在發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)和稅收制度下，“在任何一種稅中關(guān)于在具體的場(chǎng)合下的課稅對(duì)象究竟歸屬于誰(shuí)往往成為問題”[日]金子宏．日本稅法．戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯．北京：法律出版社，2004，129，因此在德國(guó)、日本等國(guó)的稅法中往往把“課稅對(duì)象的歸屬”作為課稅要素之一獨(dú)立出來，以便更有效地確定相關(guān)主體的納稅義務(wù)。如日本所得稅法第十二條規(guī)定：“當(dāng)由資產(chǎn)或事業(yè)所產(chǎn)生的收益被認(rèn)為是法律上的歸屬屬于某人時(shí)，而該人僅僅是名義人，在實(shí)質(zhì)上并不享有該利益，而由該名義人以外的人來享受該利益時(shí)，當(dāng)認(rèn)定該收益應(yīng)歸屬于該收益的享受者。此時(shí)對(duì)收益享受者應(yīng)適用實(shí)質(zhì)歸屬者課稅的法律規(guī)定。[日]金子宏．日本稅法．戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯．北京：法律出版社，2004，129隨著我國(guó)市場(chǎng)化改革的深入，交易活動(dòng)、商事組織日益復(fù)雜化，準(zhǔn)確地確定課稅對(duì)象在不同主體之間的歸屬對(duì)于完善我國(guó)稅法很有必要，征稅實(shí)踐中遇到的新問題也需要稅法理論和稅收立法予以及時(shí)地回應(yīng)。這一案例中反映出的問題即為其一。【案例評(píng)析】本案中藥材公司與葉某之間建立了承包經(jīng)營(yíng)關(guān)系。承包經(jīng)營(yíng)關(guān)系作為一種合同關(guān)系，屬于合同當(dāng)事人意思自治的范圍，只要意思表示真實(shí)，合同內(nèi)容不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定和善良風(fēng)俗，即為合同有效，應(yīng)當(dāng)受到法律保護(hù)。雖然承包合同作為一種經(jīng)營(yíng)模式，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到了廣泛的運(yùn)用，但是合同內(nèi)容具有高度非定型化的特征，不像合同法中的有名合同那樣具有固定的合同條款。尤其是作為一種經(jīng)營(yíng)方式，承包人往往直接與當(dāng)事人之外的第三人發(fā)生交易活動(dòng)，因此引起了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的權(quán)利與義務(wù)在承包合同當(dāng)事人之間如何分配的問題。從稅法的角度來看，這就涉及課稅對(duì)象的歸屬問題，比如銷售貨物往往發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)，作為征稅對(duì)象的銷售額應(yīng)當(dāng)歸屬于誰(shuí)？是發(fā)包人還是承包人？當(dāng)然這類問題可在承包合同中由雙方當(dāng)事人予以約定，但是這種私法上的約定如果與稅法規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何處理？通常情況下，稅法對(duì)私法上的交易秩序予以承認(rèn)，但如果私法上的交易安排違背稅法的目的時(shí)，稅法堅(jiān)持實(shí)質(zhì)課稅原則，按照交易活動(dòng)本來應(yīng)有的屬性確定征稅事項(xiàng)，即對(duì)這種安排的法律效力不予承認(rèn)。但是為了維護(hù)法律的安定性和可預(yù)期性，這種否定應(yīng)當(dāng)遵循稅收法定主義原則，即在立法層面上予以規(guī)定，而對(duì)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)通過行政程序否定私法效力的權(quán)力予以嚴(yán)格控制。在2002年國(guó)務(wù)院制定《實(shí)施細(xì)則》之前，對(duì)于企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)后，應(yīng)當(dāng)如何繳納稅款，成為發(fā)包人或者出租人、承包人或者承租人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)久爭(zhēng)不決的問題。當(dāng)時(shí)的法律、行政法規(guī)對(duì)此問題也未作統(tǒng)一的規(guī)定，只是在個(gè)別稅種的有關(guān)規(guī)章中對(duì)此問題作了原則規(guī)定，如增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第九條、營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定，企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。但是由于規(guī)章確定納稅人這個(gè)問題在法律效力上層級(jí)過低，由此產(chǎn)生的糾紛很難解決。為此在修訂后的《實(shí)施細(xì)則》第四十九條對(duì)此問題作了統(tǒng)一的規(guī)定。此條規(guī)定要義有三：一是有條件地承認(rèn)承包人或承租人的納稅主體地位，即（1）承包人或承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)；（2）在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算；（3）定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅。也就是說，只有在承包人或承租人符合上述三個(gè)條件時(shí)，才能被認(rèn)定為獨(dú)立的納稅人。二是既然承包人或承租人作為獨(dú)立的納稅人，就有必要將其納入正常的稅務(wù)管理秩序，即符合上述條件的承包人或承租人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、設(shè)置賬簿、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和進(jìn)行納稅申報(bào)。為此國(guó)家稅務(wù)總局在2003年制定的《稅務(wù)登記管理辦法》第十四條中規(guī)定了承包人或承租人的稅務(wù)登記義務(wù)。三是規(guī)定了發(fā)包人或出租人向稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)告義務(wù)，如發(fā)包人或出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。至此稅法關(guān)于承包或承租經(jīng)營(yíng)方式中的納稅人問題有了較為完善的規(guī)定。從稅法理論上來說，這些規(guī)定的主要任務(wù)是界定課稅對(duì)象在發(fā)包人或出租人與承包人或承租人之間的歸屬。根據(jù)以上規(guī)定可以分析本案中納稅人究竟應(yīng)當(dāng)是誰(shuí)。本案中藥材公司與葉某在承包協(xié)議中約定：批發(fā)部由葉某自主獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，每年向公司上繳38000元保底金，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)再分紅；葉某所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均如實(shí)上報(bào)公司統(tǒng)一做賬核算，稅費(fèi)由公司統(tǒng)一繳納，應(yīng)納稅費(fèi)的承擔(dān)者為葉某。從約定內(nèi)容來看，葉某雖然享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，并且定期向發(fā)包方上繳承包費(fèi)，但是在財(cái)務(wù)上并沒有獨(dú)立核算，且約定由發(fā)包方統(tǒng)一繳納稅費(fèi)。因此葉某在承包合同中的地位不符合上述關(guān)于獨(dú)立承包人的規(guī)定，本案的納稅人應(yīng)當(dāng)是藥材公司。【拓展思考】一、案例分析劉某在云陽(yáng)縣新縣城購(gòu)置一套房屋，尚未繳納房產(chǎn)稅。劉某將該房屋出租給陳某居住半年。半年后，又將該房屋出租給鄧某居住八個(gè)月。后來劉某去了上海一家公司工作，陳某、鄧某也先后離開云陽(yáng)去廣東打工，那么，誰(shuí)應(yīng)成為房產(chǎn)稅的納稅主體？二、理論思考在我國(guó)稅法立法實(shí)踐中，長(zhǎng)期以來堅(jiān)持以“獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)”確定納稅人地位的做法，在《實(shí)施細(xì)則》第四十九條中關(guān)于承包人或承租人的納稅主體地位的確定條件中也堅(jiān)持了這一標(biāo)準(zhǔn)。但是在2007年公布、2008年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條中卻確立了“法人所得稅制”。因此《實(shí)施細(xì)則》中按照“獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)”確立納稅人的制度與《企業(yè)所得稅法》中按照法人標(biāo)準(zhǔn)確立納稅人的制度產(chǎn)生了矛盾，對(duì)此應(yīng)當(dāng)如何處理？

（本案撰稿人：陳國(guó)文）【案情介紹】根據(jù)某市地方稅務(wù)局關(guān)于開展對(duì)某市金融系統(tǒng)專項(xiàng)檢查工作的安排，某市地稅局稽查局于2006年4月5日至6月13日對(duì)某銀行股份有限公司的納稅情況進(jìn)行了檢查。某銀行股份有限公司是1996年組建成立的非上市股份制銀行，注冊(cè)資金1607730193元，主要經(jīng)營(yíng)銀行業(yè)務(wù)。該公司企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局征收。該公司所屬營(yíng)業(yè)部2005年1月1日前地方各稅由公司本部統(tǒng)一申報(bào)繳納，之后由營(yíng)業(yè)部單獨(dú)申報(bào)繳納。經(jīng)檢查，某銀行股份有限公司主要存在以下四方面違法事實(shí)：一、營(yíng)業(yè)稅及附加二、房產(chǎn)稅1．該公司2003年因重新裝修辦公樓的第17～20層，在當(dāng)年房產(chǎn)稅申報(bào)時(shí)以未使用為理由，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出了豁免申請(qǐng)，同時(shí)少申報(bào)了這四個(gè)樓層的房產(chǎn)原值。次年主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已告知該公司不符合豁免條件，故該公司應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅。1315971.20元，已繳房產(chǎn)稅886247.99元，應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅1315971.20-886247.99=429723.21元。2該公司2004年應(yīng)繳房產(chǎn)稅1339379.18元，已繳房產(chǎn)稅1337561.53元，應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅1339379.18-1337561.53=1817.65元。3該公司2005年應(yīng)繳房產(chǎn)稅1349079.25元，已繳房產(chǎn)稅1345446.23元，應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅1349079.25-1345446.23=3633.02元。應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅合計(jì)435173.63元。三、個(gè)人所得稅1．該公司現(xiàn)金支付公司董事、董事費(fèi)未代扣代繳個(gè)人所得稅如下：2004年551100×（1-20%）×20%=88176元2005年856900×（1-20%）×20%=137104元小計(jì)225280元2．該公司以股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式從稅后利潤(rùn)中向股東派發(fā)紅股，于2005年12月又按19.923%對(duì)總股本進(jìn)行了縮股，未代扣代繳個(gè)人所得稅如下：2003年3527837×（1-19.923%）×20%=564997.21元2004年2839361×（1-19.923%）×20%=454735.02元2005年4766124×（1-19.923%）×20%=763313.82元小計(jì)1783046.05元3．該公司送給客戶個(gè)人禮品未代扣代繳個(gè)人所得稅如下：2004年412695×20%=82539元2005年212665×20%=42533元小計(jì)125072元4．該公司（含營(yíng)業(yè)部）2004年全年共發(fā)放工資獎(jiǎng)金22412346.26元，應(yīng)代扣個(gè)人所得稅2385681.61元，已代扣個(gè)人所得稅915656.16元，少代扣個(gè)人所得稅1470025.61元。該單位（未含營(yíng)業(yè)部）2005年全年共發(fā)放工資獎(jiǎng)金159.80元，少代扣個(gè)人所得稅305895.00元。四、印花稅1．2003年該公司“實(shí)收資本”和“資本公積”增加1229608098.00元，未貼印花稅，應(yīng)補(bǔ)印花稅614804.00元。2．2004年該公司“實(shí)收資本”和“資本公積”增加33904618.00元，未貼印花稅，應(yīng)補(bǔ)印花稅16952.30元。以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)印花稅631756.30元。針對(duì)上述行為，某市地方稅務(wù)局作出如下處理：1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一、二、四、九、十、十二、十三條和國(guó)稅法（2003）16號(hào)文之規(guī)定，該公司取得的售房款7800000.0元，應(yīng)補(bǔ)繳銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅390000.00元。2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二、三、四條之規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅27300.00元。3根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布《征收教育附加費(fèi)的暫行規(guī)定》（國(guó)發(fā)[1986]50號(hào)和國(guó)務(wù)院令[1990]第60號(hào)）之規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)繳教育附加費(fèi)11700.00元。4根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第二、三、四條之規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅435173.63元。5．根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一、二、三、八條和國(guó)稅發(fā)[2003]047號(hào)文之規(guī)定，該公司少代扣勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅225280.00元；利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅1783046.05元；其他所得個(gè)人所得稅125072.00元；工資薪318.66元，責(zé)成該單位協(xié)助該局補(bǔ)扣。6．根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)印花稅631756.30元。以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅費(fèi)5405248.59元。請(qǐng)問：（1）我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定了哪些稅種？（2）哪些稅已經(jīng)停止征收？哪些稅種沒有開征？（3）自1994年分稅制改革后，我國(guó)稅種有哪些變化？（4）稅與費(fèi)有什么區(qū)別？【法條鏈接】1．《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或者個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。2．《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條：條例第一條所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍的勞務(wù)。3．《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條：凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。4．《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條：城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。5．《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第二條：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。6．《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第三條：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。7．《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。8．《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：（一）購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（三）營(yíng)業(yè)賬簿；（四）權(quán)利、許可證照；（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。9．《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條：條例第二條所說的營(yíng)業(yè)賬簿，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。10．《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條：稅目稅率表中的記載資金的賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的賬簿。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬和各明細(xì)分類賬簿。11．《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條：記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。12．《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?！痉ɡ碇R(shí)】本案中某銀行股份有限公司的納稅義務(wù)涉及多個(gè)稅種，那么我國(guó)現(xiàn)行稅法到底規(guī)定了哪些稅種？如前所述，按照課稅對(duì)象對(duì)稅收進(jìn)行分類是最基本、最核心的分類，依此標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)現(xiàn)行稅法中主要有所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅四大類；同時(shí)對(duì)于一些不便于分類或者其屬性介于不同課稅對(duì)象之間的稅種以其他稅收來處理。每一種課稅對(duì)象又可根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)予以進(jìn)一步的分類，按這種分類就形成不同的具體的稅種。據(jù)此，我國(guó)現(xiàn)行稅收種類體系，如圖1-1所示。SHAPE圖1-1我國(guó)現(xiàn)行稅收種類體系在具體稅種的劃分方面，某些情況下，流轉(zhuǎn)、所得和財(cái)產(chǎn)可能是同一個(gè)過程的不同表述形式，如通過促銷行為獲得銷售額，通過商品流通而取得財(cái)產(chǎn)，通過財(cái)產(chǎn)利用而獲取收益等。這樣，一個(gè)稅種究竟應(yīng)該歸于何種類型，并不一定只有一個(gè)答案。例如契稅，按交易對(duì)象而言，屬于財(cái)產(chǎn)稅；按其計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)的交易額這一事實(shí)，似乎又可歸于流轉(zhuǎn)稅；而按交易行為的性質(zhì)，又可屬于行為稅。又如對(duì)于土地增值稅，如果著眼于房地產(chǎn)，土地增值稅似乎應(yīng)當(dāng)歸入財(cái)產(chǎn)稅；如果著眼于房地產(chǎn)交易，土地增值稅似乎應(yīng)當(dāng)歸入流轉(zhuǎn)稅；如果著眼于房地產(chǎn)交易的增值，土地增值稅似乎又應(yīng)當(dāng)歸入所得稅。劉劍文，熊偉．財(cái)政稅收法（第4版）．北京：法律出版社，2007，144面對(duì)這種分類體系的周延性與分類對(duì)象的多維屬性之間的矛盾，在某種意義上可以說，任何分類都是學(xué)者“人為之手”的結(jié)果。劉劍文，熊偉．財(cái)政稅收法（第4版）．北京：法律出版社，2007，144我國(guó)現(xiàn)行稅法中的稅種體系是由1994年分稅制改革所確定的，當(dāng)時(shí)雖然確定了某些稅種，但是一直沒有開征；一些稅種后來停止征收；同時(shí)自1994年以后，隨著稅制改革的深入，對(duì)某些稅種進(jìn)行了合并，因此出現(xiàn)了一些新的情況，以下略作說明：（1）一些稅種并未立法開征，如燃油稅、社會(huì)保障稅、證券交易稅、遺產(chǎn)稅。（2）一些稅種已暫停征收，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。（3）一些稅種已通過立法予以廢止，2005年12月29日，全國(guó)人大常委會(huì)決定廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》，據(jù)此，包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅在內(nèi)的農(nóng)業(yè)稅就成了歷史。（4）對(duì)一些稅種進(jìn)行了合并，這方面主要是企業(yè)所得稅和車船稅。在企業(yè)所得稅方面，2007年公布、2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。在車船稅方面，從2007的1月1日起，《車船稅暫行條例》生效，車船使用稅和車船使用牌照稅被廢止，車船稅內(nèi)外有別的歷史就此結(jié)束?！疽c(diǎn)梳理】一、主稅和附加稅本案中提到了“城市維護(hù)建設(shè)稅”，這就涉及主稅和附加稅的問題。依據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有獨(dú)立性，稅收可分為獨(dú)立稅和附加稅。凡不需要依附于其他稅種而僅依自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立課征的稅，為獨(dú)立稅，也稱主稅。大多數(shù)稅種均屬獨(dú)立稅。凡需附加于其他稅種之上課征的稅為附加稅。狹義上的附加稅僅指以其他稅種的課稅額作為自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅；廣義上的附加稅還包括直接以其他稅種的課稅標(biāo)準(zhǔn)作為自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅。我國(guó)現(xiàn)行稅種體系中的“城市維護(hù)建設(shè)稅”即為狹義上的附加稅，因?yàn)樗鼪]有獨(dú)立的課稅標(biāo)準(zhǔn)，而是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額作為自己的計(jì)稅依據(jù)。二、稅與費(fèi)本案中提到了“教育費(fèi)附加”，這就涉及到“稅”與“費(fèi)”的關(guān)系。通常認(rèn)為，政府收費(fèi)是政府以特許使用權(quán)或提供直接服務(wù)為基礎(chǔ)而取得收入的形式。政府收費(fèi)作為一種輔助性的財(cái)政收入形式，與稅收最大的區(qū)別，就在于稅收是從社會(huì)公眾收取錢款來提供公共服務(wù)；而政府收費(fèi)是由于政府直接為私人或法人提供了服務(wù)，并相應(yīng)地直接向服務(wù)對(duì)象收取的費(fèi)用。申言之，在政府以課稅權(quán)的形式籌集財(cái)政收入時(shí)，納稅人繳納的稅款與其獲得的公共物品或者公共服務(wù)的價(jià)值之間，并沒有什么直接的關(guān)系。但是政府還會(huì)提供一些產(chǎn)品和服務(wù)，消費(fèi)者是否會(huì)購(gòu)買這些產(chǎn)品和服務(wù)，要取決于每個(gè)消費(fèi)者的不同品味、偏好和經(jīng)濟(jì)狀況。這些商品和服務(wù)的購(gòu)買行為對(duì)別人所造成的影響很小，以至于對(duì)它們的規(guī)定根本就不能構(gòu)成一個(gè)公共問題。在這種情況下，要為這些服務(wù)活動(dòng)籌集收入，可以不必通過暴力和強(qiáng)制課稅，只要通過自愿交換就可以了。[美]約翰·L．米克塞爾．公共財(cái)政管理：分析與應(yīng)用．白彥鋒等譯．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005，462收費(fèi)通常由兩大部分組成：（1）使用費(fèi)。使用費(fèi)是政府對(duì)公共設(shè)施的使用者按一定標(biāo)準(zhǔn)收取的費(fèi)用。如對(duì)使用政府建設(shè)的高速公路、橋梁、隧道的車輛收取的使用費(fèi)，使用費(fèi)的收取，一要以政府提供的公共設(shè)施為依托，不能擴(kuò)大到所有的公共產(chǎn)品和服務(wù)。二要體現(xiàn)受益原則，誰(shuí)使用誰(shuí)交費(fèi)，不使用不交費(fèi)。三要收取標(biāo)準(zhǔn)不能高于提供公共設(shè)施的平均單位成本。政府收取使用費(fèi)，一方面有利于提高政府所提供的公共設(shè)施的使用效率，另一方面有助于避免經(jīng)常發(fā)生在政府所提供的公共設(shè)施上的擁擠問題。（2）規(guī)費(fèi)。規(guī)費(fèi)是政府對(duì)公民個(gè)人提供特定服務(wù)或?qū)嵤┨囟ㄐ姓芾硭杖〉馁M(fèi)用，通常包括行政規(guī)費(fèi)和司法規(guī)費(fèi)。規(guī)費(fèi)的收取，一要限定在政府部門提供或?qū)嵤┑奶囟ǚ?wù)或行政管理的領(lǐng)域，而不能擴(kuò)大到一般領(lǐng)域。二要限定在工本費(fèi)的額度內(nèi)，而不能借此謀利。在我國(guó)目前的政府收入體系中，除了規(guī)范的稅收之外，還存在大量的收費(fèi)。這些收費(fèi)，有的是納入稅收管理，如教育費(fèi)附加，其實(shí)質(zhì)是一種特定目的稅，只不過以費(fèi)的形式命名。有的是納入財(cái)政管理，如一些政府性基金。有的是納入制度管理，即經(jīng)過一定審批程序確認(rèn)的政府收費(fèi)。除此之外還有大量的所謂“制度外收費(fèi)”，即濫用權(quán)力、超越法定權(quán)力擅自收取的各種名目的費(fèi)用。這最后一種收費(fèi)，違反了公共財(cái)政原則，侵犯了人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由，成為我國(guó)當(dāng)前分配秩序混亂的主要原因之一。因此規(guī)范公共收入秩序是當(dāng)前財(cái)政改革的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。【案例評(píng)析】本案中某銀行股份有限公司按其行業(yè)性質(zhì)屬于服務(wù)業(yè)，因此繳納的稅種主要是營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。金融業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額有三種確認(rèn)方法：（1）對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額為營(yíng)業(yè)額；（2）對(duì)轉(zhuǎn)貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額；（3）對(duì)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營(yíng)業(yè)額。我們看到，本案中納稅人并未發(fā)生在應(yīng)稅勞務(wù)提供方面的偷稅、欠稅問題，偷、欠稅主要發(fā)生在其他方面，如不動(dòng)產(chǎn)銷售的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。納稅人要承擔(dān)哪些稅種的納稅義務(wù)，主要取決于納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。通常情況下，在流轉(zhuǎn)稅類中，生產(chǎn)銷售商品的企業(yè)要承擔(dān)增值稅的納稅義務(wù)，從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)要承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。同時(shí)不管何種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，盈利企業(yè)還要繳納企業(yè)所得稅。除此之外，擁有房屋所有權(quán)的企業(yè)要承擔(dān)房產(chǎn)稅，擁有土地使用權(quán)的企業(yè)還應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。發(fā)生特定應(yīng)稅行為的企業(yè)要繳納印花稅。本案中該銀行通過聯(lián)建取得了營(yíng)業(yè)用房，并將其銷售，因此需要繳納不動(dòng)產(chǎn)銷售稅目下的營(yíng)業(yè)稅。該銀行2003年因重新裝修辦公樓的第17～20層，在當(dāng)年房產(chǎn)稅申報(bào)時(shí)就以未使用為理由，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出了豁免申請(qǐng)，同時(shí)少申報(bào)了這四個(gè)樓層的房產(chǎn)原值。次年主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已告知該公司不符合豁免條件，故該公司應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅。該銀行還需繳納企業(yè)所得稅，但在分稅制管理體制下，該銀行所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，因此作為營(yíng)業(yè)稅主管機(jī)關(guān)的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)檢查。在個(gè)人所得稅方面，我國(guó)實(shí)行以扣繳義務(wù)人代繳為原則，以納稅人自行申報(bào)為例外的做法，只有在法律特別列舉的幾種情況下，才由納稅人自行申報(bào)。這種做法體現(xiàn)了作為稅法基本原則之一的稅收效率原則，即以最小的征稅成本和對(duì)經(jīng)濟(jì)最低的妨礙作為稅法制定和執(zhí)行的普遍準(zhǔn)則。本案中該銀行并不是個(gè)人所得稅的納稅人，但有義務(wù)在向員工或管理人員支付報(bào)酬或其他利益時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。但該銀行并未適當(dāng)履行該項(xiàng)義務(wù)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令補(bǔ)繳。

【拓展思考】1．有人在區(qū)分“稅”和“費(fèi)”時(shí)提出：“費(fèi)代表權(quán)，稅代表法”。對(duì)此應(yīng)當(dāng)如何認(rèn)識(shí)？2．我國(guó)涉及城建與房地產(chǎn)業(yè)的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目比較多。其中，中央出臺(tái)的收費(fèi)基金項(xiàng)目有29項(xiàng)，地方出臺(tái)的收費(fèi)項(xiàng)目多少不一，難以確切統(tǒng)計(jì)。請(qǐng)調(diào)查你所在城市在這方面的收費(fèi)項(xiàng)目，并根據(jù)稅法理論予以分析。（本案撰稿人：陳國(guó)文）【案情介紹】某水泥二廠是某區(qū)街道辦事處下屬的一家集體企業(yè)，從事水泥生產(chǎn)銷售，始建于1992年，法定代表人鄒某。2003年度，企業(yè)賬列銷售水泥34916.70噸，銷售收入4905326.08元，申報(bào)繳納增值稅291113.80元，繳納地方各稅及附加53285.97元，賬列利潤(rùn)-497671.94元。（一）主要違法事實(shí)1．2003年度企業(yè)賬列銷售水泥34916.70噸，銷售收入4905326.08元，通所得稅暫行辦977.19元，查補(bǔ)企業(yè)所得稅=485977.19×33%=160372.47元。2．房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅方面：企業(yè)采取不進(jìn)行納稅申報(bào)手段，不繳房產(chǎn)稅16253.78元、土地使用稅2584.01元、印花稅1166.60元。388.85元（檢查人員查實(shí)收入后，企業(yè)主動(dòng)到國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了增值稅198796.10元），造成少繳城建稅13915.72元、教育費(fèi)附加5963.88元、交通建設(shè)費(fèi)附加7951.84元。（二）處理結(jié)果1．查增的企業(yè)所得稅160372.47元，雖然企業(yè)有少列銷售收入，試圖不繳、少繳企業(yè)所得稅的行為，但檢查人員是在四月份進(jìn)場(chǎng)檢查的，當(dāng)時(shí)企業(yè)還處在自查匯算期間，未造成不繳、少繳企業(yè)所得稅的后果，不構(gòu)成偷稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]63號(hào)）文件精神，責(zé)令繳納企業(yè)所得稅160372.47元；同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定，對(duì)其編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為處以1萬(wàn)元的罰款。2．對(duì)企業(yè)采取不進(jìn)行納稅申報(bào)的手段，不繳房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅的行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條、第三十二條的規(guī)定，責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)繳，從稅款滯納之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金1108.84元，并處不繳稅款50%的罰款10002.19元。3．對(duì)企業(yè)隱匿收入少繳城建稅、教育費(fèi)附加、交通建設(shè)費(fèi)附加的行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，責(zé)令限期繳納，并處所偷城建稅一倍的罰款1987.96元。請(qǐng)問：（1）什么叫核定征稅？它與推計(jì)課稅或推算課稅有何不同？（2）核定課稅應(yīng)當(dāng)符合哪些條件？【法條鏈接】1．《中華人民共和國(guó)憲法》第五十六條：中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。2．《中華人民共和國(guó)憲法》第九十條：國(guó)務(wù)院各部部長(zhǎng)、各委員會(huì)主任負(fù)責(zé)本部門的工作；召集和主持部務(wù)會(huì)議或者委員會(huì)會(huì)議、委務(wù)會(huì)議，討論決定本部門工作的重大問題。各部、各委員會(huì)根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限內(nèi)，發(fā)部命令、指示和規(guī)章。3．《中華人民共和國(guó)立法法》第八條：下列事項(xiàng)只能制定法律：（八）基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度。4．《中華人民共和國(guó)立法法》第九條：本法第八條規(guī)定的事項(xiàng)尚未制定法律的，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國(guó)務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)，但是有關(guān)犯罪和刑罰、對(duì)公民政治權(quán)利的剝奪和限制人身自由的強(qiáng)制措施和處罰、司法制度等事項(xiàng)除外。5．《中華人民共和國(guó)立法法》第七十一條：國(guó)務(wù)院各部、委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、審計(jì)署和具有行政管理職能的直屬機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)，制定規(guī)章。部門規(guī)章規(guī)定的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)屬于執(zhí)行法律或者國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令的事項(xiàng)。6．《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二條：凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。7．《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三條：稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。8．《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖然設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。第三十七條前段：對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；……9．《實(shí)施細(xì)則》第四十七條：納稅人有稅收征收管理法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額?！痉ɡ碇R(shí)】稅收法定主義是稅法最重要的原則，它是現(xiàn)代民主法治原則在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。按照現(xiàn)代憲政理念，“政府就是人類智慧發(fā)明出來用以滿足人類需要的”伯克語(yǔ)，轉(zhuǎn)引自：[美]約瑟夫·斯托里．美國(guó)憲法評(píng)注．毛國(guó)權(quán)譯．上海：上海三聯(lián)書店，2006．卷首題記。。人類要謀求社會(huì)生活，就必然產(chǎn)生某些公共需求，公共需求的性質(zhì)決定了它必須由政府來提供?！肮彩聞?wù)幾乎沒有一項(xiàng)不是產(chǎn)生于捐稅，或?qū)е戮瓒悺盵法]托克維爾．舊制度與大革命．馮棠譯．桂裕芳，張芝聯(lián)校．北京：商務(wù)印書館，1992，127。政府為了提供公共產(chǎn)品以滿足公共需求，就必須解決融資問題，稅收就是政府提供公共產(chǎn)品的融資手段。稅收的本質(zhì)就是把一部分私人財(cái)產(chǎn)通過政治權(quán)力轉(zhuǎn)化為公共資金以提供公共產(chǎn)品。因此，稅收是私有財(cái)產(chǎn)的反面，是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的一種“侵害”伯克語(yǔ)，轉(zhuǎn)引自：[美]約瑟夫·斯托里．美國(guó)憲法評(píng)注．毛國(guó)權(quán)譯．上海：上海三聯(lián)書店，2006．卷首題記。[法]托克維爾．舊制度與大革命．馮棠譯．桂裕芳，張芝聯(lián)校．北京：商務(wù)印書館，1992，127人民選出代表組成議會(huì)，議決稅收事項(xiàng)，制定法律，國(guó)家的征稅活動(dòng)、支出活動(dòng)必須依據(jù)法律進(jìn)行。換言之，即如果不依據(jù)法律，則國(guó)家不能課稅，人民也不負(fù)納稅義務(wù)。這就是稅收中的法治原則，法治國(guó)家原則要求，國(guó)家和公民之間的關(guān)系應(yīng)受一般法律的調(diào)整，該一般法律不僅使行政活動(dòng)得以確定，而且使公民可以預(yù)見和測(cè)度行政活動(dòng)。[德]哈特穆特·毛雷爾．行政法學(xué)總論．高家偉譯．北京：法律出版社，2000，105可見，這一原則體現(xiàn)的是分權(quán)原則下立法權(quán)對(duì)行政權(quán)的控制，通常體現(xiàn)為法律優(yōu)先原則和法律保留原則。法律優(yōu)先原則是指行政應(yīng)當(dāng)受現(xiàn)行法律的約束，不得采取任何違反法律的措施。而法律保留原則更為嚴(yán)格，它要求行政機(jī)關(guān)只有在取得法律授權(quán)的情況下才能實(shí)施相應(yīng)的行為。優(yōu)先原則只是（消極地）禁止違反法律，而法律保留[德]哈特穆特·毛雷爾．行政法學(xué)總論．高家偉譯．北京：法律出版社，2000，105[德]哈特穆特·毛雷爾．行政法學(xué)總論．高家偉譯．北京：法律出版社，2000，104國(guó)家的征稅活動(dòng)主要是一種行政活動(dòng)，它體現(xiàn)的是國(guó)家的行政權(quán)力。行政權(quán)與立法權(quán)和司法權(quán)相比，具有主動(dòng)性、意志性的特征。這一權(quán)力如不加以控制，就會(huì)很容易侵犯人民的財(cái)產(chǎn)和自由，因此貫徹稅收法定主義對(duì)于保護(hù)人民的自由和財(cái)產(chǎn)具有主要意義。在西方國(guó)家的歷史上，稅收法定主義起到了將國(guó)民從行政權(quán)的承攬者——國(guó)王的恣意的課稅中解放出來的作用。[日]金子宏．日本稅法．戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯．北京：法律出版社，2004，59稅收法定主義在現(xiàn)代工商業(yè)社會(huì)中的作用更為突出，它的主要機(jī)能在于給國(guó)民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了法的安定性和法的預(yù)測(cè)的可能性?！霸诋?dāng)今社會(huì)，稅關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。凡是人，如果他不考慮其在稅法上的地位，或不考慮由稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的話，則無法作出任何重要的富有經(jīng)濟(jì)性的決策”。[日]金子宏．日本稅法．戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯．北京：法律出版社，2004，59[日]金子宏．日本稅法．戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯．北京：法律出版社，2004，59【要點(diǎn)梳理】鑒于稅收在一國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)生活中的重要性，一些國(guó)家在憲法中明確規(guī)定了稅收法定主義，如日本現(xiàn)行《憲法》第八十二條規(guī)定：“凡屬新征的稅或變更現(xiàn)行之稅，必須基于法律或法律所規(guī)定的條件?！北壤麜r(shí)《憲法》第一百一十條規(guī)定：“國(guó)家稅必須通過立法才能規(guī)定。省、城市、市鎮(zhèn)聯(lián)合體和市鎮(zhèn)的地方稅，非經(jīng)各自議會(huì)作出決定，不得征收?！毙录悠隆稇椃ā返诎耸l規(guī)定：“除經(jīng)法律或根據(jù)法律批準(zhǔn)者外，不得由新加坡或?yàn)樾录悠轮?，征收任何?guó)家稅和地方稅?！睆膽椃w例上來說，“近代憲法是由權(quán)利宣言和統(tǒng)治機(jī)構(gòu)兩部分組成的”[日]蘆部信喜．憲法．林來梵等譯．北京：北京大學(xué)出版社，2006，251，上述各國(guó)把稅收法定原則規(guī)定在統(tǒng)治機(jī)構(gòu)部分，意在強(qiáng)調(diào)依法征稅是國(guó)家的義務(wù)，而國(guó)家義務(wù)所對(duì)應(yīng)的正是公民基本權(quán)利，這種安排體現(xiàn)了憲政的本質(zhì)：限制國(guó)家權(quán)力以保護(hù)公民的基本權(quán)利。[日]蘆部信喜．憲法．林來梵等譯．北京：北京大學(xué)出版社，2006，251我國(guó)現(xiàn)行法律并未明確規(guī)定稅收法定原則，雖然《稅收征收管理法》第三條提到“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行”，但這一規(guī)定的立法目的是為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收的征收和繳納行為，因此這僅是要求稅務(wù)合法性的依據(jù)，并未涉及稅收立法本身，而稅收法定主義主要是規(guī)范稅收立法行為的原則。況且，該法第二條規(guī)定本法的適用范圍僅限于稅收的征收管理，而不及于政府的非稅收入，可見，該法僅是“就稅論稅”，而沒有從規(guī)范國(guó)家公共收入秩序的高度，全面界定國(guó)家征稅權(quán)與公民財(cái)產(chǎn)權(quán)之間的關(guān)系。因此這一規(guī)定與稅收法定主義的要求相距甚遠(yuǎn)，不足以負(fù)載稅收法定主義所宣示的憲政理念?！吨腥A人民共和國(guó)立法法》第八條規(guī)定，財(cái)政、稅收的基本制度只能制定法律，但同時(shí)在第九條又規(guī)定，“本法第八條規(guī)定的事項(xiàng)尚未制定法律的，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國(guó)務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)。”鑒于我國(guó)行政權(quán)力強(qiáng)大的傳統(tǒng)及現(xiàn)實(shí)，這條規(guī)定與其說是對(duì)行政權(quán)力的控制，不如說是對(duì)行政權(quán)力過大這一現(xiàn)實(shí)的牽就。因此也不可將《中華人民共和國(guó)立法法》的規(guī)定詮釋為稅收法定主義。稅收法定主義中的“稅收”一詞指的是實(shí)質(zhì)意義上的“稅收”，即“在一般含義上，政府因國(guó)家公務(wù)而對(duì)個(gè)人征收的所有款項(xiàng)，都可稱為稅款，無論它們叫什么名字”[美]約瑟夫·斯托里．美國(guó)憲法評(píng)注．毛國(guó)權(quán)譯．上海：上海三聯(lián)書店，2006，296，因此稅收法定主義的本質(zhì)在于規(guī)范國(guó)家的公共收入活動(dòng)，凡是基于國(guó)家公權(quán)力的征收，不論是“稅”，還是“費(fèi)”，只要具有公共屬性，皆在實(shí)質(zhì)意義的稅收之列，皆應(yīng)受到稅收法定主義的規(guī)范。但現(xiàn)實(shí)中我們往往望文生義，在談到稅收法定主義時(shí)，僅僅局限名稱為稅的那些收入活動(dòng)，而忽視了名義上為“[美]約瑟夫·斯托里．美國(guó)憲法評(píng)注．毛國(guó)權(quán)譯．上海：上海三聯(lián)書店，2006，296我國(guó)《憲法》第五十六條規(guī)定，“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，此處的“法律”當(dāng)然是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)通過的狹義的法律。據(jù)此似乎可以將這一規(guī)定理解為稅收法定主義的憲法依據(jù)，但是從體例上看，這一條規(guī)定在公民義務(wù)部分，而在國(guó)家機(jī)構(gòu)部分并沒有規(guī)定對(duì)國(guó)家稅權(quán)的限制，因此，僅此一條尚不足以確立稅收法定主義。2004年第四次修改憲法時(shí)，在第十三條增加了“公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯”，確立了私有財(cái)產(chǎn)的憲法保護(hù)制度?！罢n稅是私有財(cái)產(chǎn)的反面”[美]康芒斯．制度經(jīng)濟(jì)學(xué)（下冊(cè)）．于樹生譯．北京：商務(wù)印書館，1962，495，既然國(guó)家保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)，就必然要限制國(guó)家的課稅權(quán)。因此，在憲法確立了私有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的意義上，才可以說我國(guó)《憲法》第五十六條是稅收法定主義的最高法律依據(jù)。[美]康芒斯．制度經(jīng)濟(jì)學(xué)（下冊(cè)）．于樹生譯．北京：商務(wù)印書館，1962，495以上關(guān)于稅收法定主義的論證理路，可參看：劉劍文，熊偉．稅法基礎(chǔ)理論．北京：北京大學(xué)出版社，2004，106～109。

【案例評(píng)析】本案中，水泥廠在隱匿銷售收入的同時(shí)，部分成本、費(fèi)用未入賬，成本費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬，該企業(yè)法定代表人在接受檢查人員詢問時(shí)也承認(rèn)成本、費(fèi)用核算不真實(shí)。因此涉及推定課稅的法律問題。推定課稅也稱為推算課稅，金子宏認(rèn)為是指“稅務(wù)署長(zhǎng)在對(duì)所得稅或法人稅實(shí)施更正或決定行為時(shí)，不是根據(jù)直接資料，而是運(yùn)用各種間接資料進(jìn)行所得認(rèn)定的方法（例如，對(duì)事業(yè)所得者（清洗行業(yè)），從其電力或燃?xì)獾南M(fèi)量推定其營(yíng)業(yè)額，據(jù)此適用同行業(yè)利潤(rùn)率，計(jì)算所得的方法即屬此例）”[日]金子宏．日本稅法．戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯．北京：法律出版社，2004，437。我國(guó)稅法中并未使用“推定課稅”這一術(shù)語(yǔ)，而是使用“稅收核定”。從理論上來說，“稅收核定”與“推定課稅”之間有一定的差異，劉劍文，熊偉．財(cái)政稅收法（第4版）．北京：法律出版社，2007，376但是就其強(qiáng)調(diào)間接資料的運(yùn)用來說，兩[日]金子宏．日本稅法．戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯．北京：法律出版社，2004，437劉劍文，熊偉．財(cái)政稅收法（第4版）．北京：法律出版社，2007，376推定課稅方法下所認(rèn)定的稅基是基于稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理推算，有可能與納稅人的實(shí)際情況不一致，因此，有可能帶來不利于納稅人的結(jié)果。所以適用推定課稅是有條件的，即只有在對(duì)納稅人據(jù)以課稅的資料無法獲得時(shí)，才能適用。其次，對(duì)于推定課稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有舉證責(zé)任，即必須證明納稅人符合推定課稅的條件，同時(shí)還要證明推定方法的合理性。此外，如果納稅人能夠舉出反證，證明稅務(wù)機(jī)關(guān)的推定不符合條件或者其方法不合理，即可推翻推定課稅。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)水泥廠隱匿銷售收入1169388.85元，賬列銷售收入4905326.08元，因此企業(yè)實(shí)際應(yīng)稅銷售收入為6074714.93元。但是企業(yè)部分成本、費(fèi)用未入賬，成本費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬，因此符合稅收征管法所規(guī)定的推定課稅條件?！就卣顾伎肌吭谇懊嫣岬降牡湫桶咐恢?，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理藥材公司的城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)發(fā)生爭(zhēng)議：城市維護(hù)建設(shè)稅是否應(yīng)按檢查應(yīng)補(bǔ)增值稅作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算出城建稅稅額并作為偷稅定性。發(fā)生這一爭(zhēng)議的原因在于《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》與重慶市人民[1999]第43號(hào)令及渝地稅發(fā)[2000]290號(hào)文規(guī)定不一致。前者第三條規(guī)定：城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)；而后者規(guī)定：應(yīng)納城建稅是以應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)。請(qǐng)根據(jù)稅法基礎(chǔ)理論予以分析。

（本案撰稿人：何志明）【案情介紹】邱艷等．出租房屋不繳稅，四村民被判半年緩刑．中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2008-04-18邱艷等．出租房屋不繳稅，四村民被判半年緩刑．中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2008-04-18日前，河南省鄭州市4個(gè)村民因偷稅犯罪，被當(dāng)?shù)胤ㄔ悍謩e判處有期徒刑半年，緩刑一年。2007年10月鄭州市地稅局稽查局接到舉報(bào)，反映有4個(gè)村民出租房屋未繳稅，有偷稅嫌疑。鄭州市地稅局稽查局了解到，馬某等4人于1999年1月租賃一塊土地，并在該土地上自行建造房屋用于出租。2004年5月，馬某等4人與某汽車配件服務(wù)中心簽訂了門面房出租協(xié)議，取得租金收入未按規(guī)定申報(bào)納稅。2007年10月17日，金水區(qū)地稅局向4人下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書，通知其于10月19日前予以改正。但直到2007年10月22日，這4人仍未申報(bào)繳納稅款。2007年10月22日上午，鄭州市地稅局稽查局檢查人員趕到某汽車配件服務(wù)中心調(diào)查了解有關(guān)情況，并將雙方簽訂的租房協(xié)議及取得的租金收入進(jìn)行了取證。對(duì)馬某等4人下達(dá)了稅務(wù)檢查通知書，并當(dāng)場(chǎng)對(duì)這4人作了詢問筆錄。馬某等4人在接受調(diào)查時(shí)表示，不知道收到租金之后還要繳稅，也沒想到會(huì)有這么嚴(yán)重的后果。檢查人員耐心地給他們講解有關(guān)稅收政策，經(jīng)過溝通，馬某等4人認(rèn)識(shí)到了不繳稅是一種違法行為，并承認(rèn)了自己的違法事實(shí)。鄭州市地稅局稽查局對(duì)馬某等4人2004年1月1日至2007年9月30日的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)他們4人于2004年5月9日同某汽車配件服務(wù)中心簽訂房屋租賃協(xié)議，未按規(guī)定貼花完稅，少繳印花稅420元。2004年6月至2007年9月出租房屋每人取得租金收入166666.67元，未按規(guī)定申報(bào)納稅，少繳營(yíng)業(yè)稅8333.33元，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅583.33元，少繳教育費(fèi)附加250元，少繳房產(chǎn)稅20000元，少繳個(gè)人所得稅10550元。2007年10月24日，鄭州市地稅局稽查局對(duì)馬某等4人下達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書。經(jīng)鄭州市地稅局稽查局案件審理委員會(huì)審理，對(duì)馬某等4人作出如下處理：每人補(bǔ)繳2004年5月至2007年9月營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅合計(jì)40136.66元。根據(jù)《稅收征收管理法》第63條規(guī)定，對(duì)納稅人少繳的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅定性為偷稅，處以偷稅款50%罰款計(jì)19733.33元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)該納稅人少繳印花稅定性為不申報(bào)納稅，處以罰款。以上稅費(fèi)、罰款共計(jì)60079.99元。由于馬某等4人偷稅比例達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)，鄭州市地稅局稽查局依法將此案移送至公安機(jī)關(guān)。請(qǐng)問：（1）應(yīng)當(dāng)如何理解稅收公平原則？它對(duì)于論證稅收的正當(dāng)性有何意義？（2）什么是偷稅？【法條鏈接】1．《中華人民共和國(guó)憲法》第三十三條第二款：中華人民共和國(guó)公民在法律面前一律平等。2．《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！痉ɡ碇R(shí)】稅收公平原則是“法律面前人人平等”思想在稅法中的體現(xiàn)和發(fā)展，成為當(dāng)今世界各國(guó)制定稅收制度的首要準(zhǔn)則?！霸诙惙ㄖ?，由于租稅系無對(duì)待給付的法定債之關(guān)系，租稅負(fù)擔(dān)之正當(dāng)性，只能從負(fù)擔(dān)的平等性得之”葛克昌．稅法基本問題（財(cái)政憲法篇）．北京：北京大學(xué)出版社，2004，5。社會(huì)成員既然無差別地享受公共服務(wù)，就必須無差別地承擔(dān)公共服務(wù)的成本，任何人都不能逃避納稅義務(wù)，否則“守法者將成為違法者的犧牲品”葛克昌．稅法基本問題（財(cái)政憲法篇）．北京：北京大學(xué)出版社，2004，5[英]霍布斯．論公民．應(yīng)星，馮克利譯．貴陽(yáng)：貴州人民出版社，2003，37【要點(diǎn)梳理】隨著現(xiàn)代稅法學(xué)的發(fā)展，學(xué)界對(duì)稅收公平原則的認(rèn)識(shí)有了進(jìn)一步的深入。稅收公平原則不只是納稅人之間的橫向和縱向公平，它還包括稅收在國(guó)家與納稅人之間的公平與正義，尤其是正義問題。因此稅收公平主義原則最基本的含義就是：國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。從這一視角出發(fā)的稅收公平原則與財(cái)務(wù)權(quán)保障、人權(quán)保障等原則一起，成為論證現(xiàn)代社會(huì)稅收正當(dāng)性的基本理?yè)?jù)?！景咐u(píng)析】本案中馬某等4人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生了納稅義務(wù)，但長(zhǎng)期不申報(bào)、繳納各項(xiàng)稅收，違反了稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處是完全正確的。馬某等4人于2004年5月開始將房屋出租給某汽車配件服務(wù)中心，獲得租金收入，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅法中規(guī)定的服務(wù)業(yè)稅目，因此應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)應(yīng)當(dāng)以營(yíng)業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。馬某等4人與某汽車配件服務(wù)中心簽訂了房屋租賃協(xié)議，租賃協(xié)議屬于印花稅法中的財(cái)產(chǎn)租賃合同稅目，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)按租賃金額的1‰貼花納稅。馬某等4人合作建房，是房屋的產(chǎn)權(quán)人，因此應(yīng)當(dāng)按照房產(chǎn)稅法的規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。最后馬某4人通過出租房屋收取收入，應(yīng)當(dāng)按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。馬某等4人在稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)之后仍拒不申報(bào)，少繳稅款，其行為已構(gòu)成偷稅。且每人每個(gè)納稅年度的偷稅數(shù)額均超過10000元，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的比例超過10%，因而構(gòu)成偷稅罪，人民法院對(duì)該4人定罪判刑完全正當(dāng)?！就卣顾伎肌?．有的書中提到“量能課稅原則”，量能課稅原則與稅收公平原則是什么關(guān)系？2．國(guó)家工商總局的數(shù)據(jù)顯示，1999年中國(guó)實(shí)有個(gè)體工商戶3160萬(wàn)，到2004年，這一數(shù)字下降到2

350萬(wàn)戶，6年間凈減少810萬(wàn)戶，平均每年減少135萬(wàn)戶。請(qǐng)分析我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)個(gè)體戶經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響并試提出政策建議。3．1994年我國(guó)進(jìn)行了分稅制財(cái)政體制改革，與此相適應(yīng)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)為國(guó)稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)，對(duì)同一納稅人兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)按各自所征收的稅種進(jìn)行管理和檢查。請(qǐng)問這一征管體制對(duì)稅收效率有何影響？（本案撰稿人：關(guān)平）【案情介紹】某大型房地產(chǎn)開發(fā)有限公司C工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方為一日本設(shè)計(jì)公司，且在2003年間多次發(fā)生日方派員到我國(guó)境內(nèi)指導(dǎo)工作的情況。轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)于2004年1月3日對(duì)該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2003年對(duì)境外企業(yè)境內(nèi)勞務(wù)收入部分的扣繳營(yíng)業(yè)稅情況進(jìn)行了調(diào)查：該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是2002年成立的中外合資企業(yè)，注冊(cè)資本5

000萬(wàn)元整，主要經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)、裝飾材料、建材生產(chǎn)與銷售等。經(jīng)調(diào)查，該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司C工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作由某日本公司負(fù)責(zé)，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖均在境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，派員到境內(nèi)進(jìn)行設(shè)計(jì)交底和對(duì)工程施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)。經(jīng)核實(shí)該日本公司共派員來國(guó)內(nèi)6次，每次兩人兩天，發(fā)生機(jī)票、差旅費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用合計(jì)99000元，按照營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目5%的稅率，該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司少代扣代繳營(yíng)業(yè)稅4950元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一、二、四、五及《實(shí)施細(xì)則》第二十九條的規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司未代扣代繳日本公司境內(nèi)勞務(wù)收入99000元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款4950元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對(duì)該公司作為扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收的稅款4950元進(jìn)行追繳。請(qǐng)問：（1）如何確定我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本案中日本公司的稅收管轄權(quán)？為什么？（2）將某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司作為本案的扣繳義務(wù)人是否正確？為什么？【法條鏈接】1．《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。2．《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條：條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：（一）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。（二）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（三）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（四）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（五）個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項(xiàng)所稱其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。3．《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條：除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。4．《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條：營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！痉ɡ碇R(shí)】稅收管轄權(quán)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，是一國(guó)自主決定對(duì)什么人征居民?！疽c(diǎn)梳理】一、居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)是屬人原則在國(guó)際稅法上的反映，只要是本國(guó)居民，所在國(guó)就有權(quán)對(duì)其所得征稅。一國(guó)要行使居民稅收管轄權(quán)，首要問題是對(duì)自然人和法人居民身份的判定，以下分別介紹自然人和法人的居民身份判定。自然人居民身份的判定，一般有以下兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是住所標(biāo)準(zhǔn)，以自然人在所在國(guó)是否擁有住所來判定其是否為所在國(guó)的居民；二是居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，以自然人在所在國(guó)居住或停留的時(shí)間長(zhǎng)短來判定其是否為所在國(guó)的居民。在實(shí)踐中，各國(guó)通常將以上兩種標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，即同時(shí)采用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，自然人只要符合其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可判定為居民納稅人。我國(guó)稅法對(duì)自然人居民身份的判定也主要是以住所和居住時(shí)間作為判定標(biāo)準(zhǔn)?！秱€(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”對(duì)于在境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條按照其居住時(shí)間長(zhǎng)短分為兩種情形：一是非長(zhǎng)期居民個(gè)人，即“在境內(nèi)居住滿一年但不滿五年的非長(zhǎng)期居民，其來源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅”；二是長(zhǎng)期居民個(gè)人，即“在境內(nèi)居住滿五年的長(zhǎng)期居民，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。”二、收入來源地稅收管轄權(quán)收入來源地稅收管轄權(quán)是指國(guó)家根據(jù)納稅人的收入來源于本國(guó)境內(nèi)這一連接因素而主張行使的征稅權(quán)力，一般是針對(duì)征稅國(guó)非居民納稅人行使的征稅權(quán)，一般來說，收入來源地的判定是一國(guó)行使稅收管轄權(quán)的前提。下面分別從收入來源的三個(gè)方面（即勞務(wù)所得、經(jīng)營(yíng)所得、投資所得）介紹我國(guó)稅法有關(guān)收入來源地判定的規(guī)定。一是勞務(wù)所得。所謂勞務(wù)所得是指?jìng)€(gè)人或者企業(yè)向他人提供勞動(dòng)服務(wù)而獲得的報(bào)酬。我國(guó)稅法對(duì)此的規(guī)定是“因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得?！倍墙?jīng)營(yíng)所得。經(jīng)營(yíng)所得是指納稅人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或者非生產(chǎn)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。我國(guó)稅法相應(yīng)的規(guī)定是“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅”，同時(shí)，“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！比峭顿Y所得。投資所得是指非居民納稅人從事各種投資所取得的股息、利息、特權(quán)使用費(fèi)以及各種財(cái)產(chǎn)收益。我國(guó)稅法對(duì)投資所得來源于境內(nèi)有如下規(guī)定：“將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得”；“轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得”；“許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得”；“從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。”【案例評(píng)析】一、如何確定我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本案中日本公司的管轄權(quán)日本公司顯然不能歸屬于我國(guó)稅法上的居民納稅人，本案屬于典型的收入來源地稅收管轄權(quán)的問題。本案的首要問題是厘清日本公司從事的工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)等勞務(wù)行為是否應(yīng)當(dāng)歸屬于我國(guó)稅法上的應(yīng)納稅所得。一般來說，外國(guó)企業(yè)接受我國(guó)境內(nèi)企業(yè)委托或與我國(guó)境內(nèi)企業(yè)合作（或聯(lián)合）進(jìn)行建筑工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)等，發(fā)生一系列勞務(wù)行為的界定和與此相對(duì)應(yīng)的稅法規(guī)定有以下兩種：1．除設(shè)計(jì)工作開始前派員來我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全在境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給境內(nèi)企業(yè)，不再到境內(nèi)進(jìn)行指導(dǎo)。對(duì)這種情況，按照稅法和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)為外商僅發(fā)生境外勞務(wù)，其從我國(guó)取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入為境外勞務(wù)收入，暫免征稅。2．除設(shè)計(jì)前派員到我國(guó)了解情況外，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)全部或部分在境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，又派員到我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行設(shè)計(jì)交底并對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定如果能夠?qū)硟?nèi)勞務(wù)收入部分提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其境內(nèi)、境外設(shè)計(jì)勞務(wù)收入的，就境內(nèi)勞務(wù)收入部分計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅；如不能提供準(zhǔn)確的證明文件，不能準(zhǔn)確劃分境內(nèi)、境外勞務(wù)收入的，就其全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅。綜上所述，本案中，日本公司在境外完成相關(guān)設(shè)計(jì)后，又派員到境內(nèi)進(jìn)行設(shè)二、某房地產(chǎn)公司作為本案的扣繳義務(wù)人的法律依據(jù)所謂扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，它并非法定的稅法義務(wù)承擔(dān)者，但如果沒有履行代扣代繳義務(wù)，將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條的規(guī)定，境外企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。本案中，日本公司在中國(guó)沒有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒有代理者，因此該房地產(chǎn)公司即為應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳應(yīng)扣而未扣的相應(yīng)稅款?！就卣顾伎肌?．簡(jiǎn)述稅收管轄權(quán)的概念和稅收管轄權(quán)制度的類型？2．如何理解我國(guó)實(shí)行的居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)的內(nèi)容？

（本案撰稿人：關(guān)平）【案情介紹】張某成立了某廣告公司，但是張某經(jīng)營(yíng)一年多從未在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。該市國(guó)稅局依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于不申報(bào)繳納稅款定性問題的批復(fù)》，對(duì)其按照偷稅作出處罰決定。張某請(qǐng)求復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)作出維持決定。張某不服，向法院提起行政訴訟。經(jīng)審理，法院認(rèn)為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于不申報(bào)繳納稅款定性問題的批復(fù)》是對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定的偷稅手段作了擴(kuò)大解釋，侵犯了納稅人的權(quán)利，即該處罰決定在法律依據(jù)上存在問題，判決予以撤銷。但行政機(jī)關(guān)認(rèn)為法院對(duì)行政解釋沒有再解釋權(quán)，故不執(zhí)行判決。請(qǐng)問：國(guó)家稅務(wù)總局的批復(fù)在本案中的效力如何？【法條鏈接】1．《中華人民共和國(guó)立法法》第七十八條：憲法具有最高的法律效力，一切法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章都不得同憲法相抵觸。2．《中華人民共和國(guó)立法法》第七十九條：法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。行政法規(guī)的效力高于地方性法規(guī)、規(guī)章。3．《中華人民共和國(guó)立法法》第八十條：地方性法規(guī)的效力高于本級(jí)和下級(jí)地方政府規(guī)章。省、自治區(qū)的人民政府制定的規(guī)章的效力高于本行政區(qū)域內(nèi)的較大的市的人民政府制定的規(guī)章。4．《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。5．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于不申報(bào)繳納稅款定性問題的批復(fù)》：納稅人或者扣繳義務(wù)人采取不申報(bào)的手段，不繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)以偷稅論處。

【法理知識(shí)】所謂稅法解釋是指有關(guān)主體依據(jù)一定的規(guī)則對(duì)稅收法律文本的意思所進(jìn)行的理解和說明。從定義可以看出，稅法解釋屬于法律解釋的范疇，同時(shí)其解釋對(duì)象是稅法法律規(guī)范，故一國(guó)的稅法解釋制度的現(xiàn)狀主要受該國(guó)稅法法律規(guī)范體系和法律解釋制度的影響。一般來說，稅法解釋可分為法定解釋和學(xué)理解釋兩種。法定解釋也稱有權(quán)解釋，是由國(guó)家有權(quán)機(jī)關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)稅法作出的解釋，包括立法解釋、行政解釋和司法解釋。學(xué)理解釋，是指依據(jù)法學(xué)理論對(duì)稅法所作的解釋。在稅收實(shí)務(wù)中，稅法解釋主要是指國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門在適用稅法規(guī)定時(shí)對(duì)稅法作出的行政解釋。由于我國(guó)稅收立法的現(xiàn)狀，行政解釋在稅法實(shí)施中發(fā)揮著重要的作用，常常被作為征稅的依據(jù)。筆者認(rèn)為，稅法行政解釋必須符合稅收法定主義的要求，即對(duì)稅收法律規(guī)范的解釋不得隨意擴(kuò)大化，在實(shí)施解釋時(shí)，要正確區(qū)分立法權(quán)與解釋權(quán)，避免行政解釋過分干預(yù)