增值稅的會(huì)計(jì)核算增值稅的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)要點(diǎn)1.了解增值稅的概念和類型2.掌握增值稅的納稅人、征稅范圍及稅率情況3.掌握特殊銷售方式下增值稅的繳納4.掌握增值稅的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法5.掌握增值稅的會(huì)計(jì)核算6.理解增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間7.了解增值稅的納稅地點(diǎn)、納稅期限及優(yōu)惠政策第一節(jié)增值稅概述一增值稅的概念及類型（一）概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種商品勞務(wù)稅。其中，服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)。（二）類型1.生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。2.收入型增值稅收入型增值稅是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，還允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。3.消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款外，對(duì)納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。二增值稅的納稅人（一）納稅義務(wù)人根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）和“營(yíng)改增”的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的単位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。（二）納稅人的分類1.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)三增值稅的征稅范圍（一）現(xiàn)行增值稅的征稅范圍1.銷售或者進(jìn)口的貨物。2.提供應(yīng)稅勞務(wù)，指提供的加工、修理、修配勞務(wù)。3.提供應(yīng)稅服務(wù)。（1）交通運(yùn)輸服務(wù)（2）郵政服務(wù)（3）電信服務(wù)（4）建筑服務(wù)（5）金融服務(wù)（6）現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。（7）生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，其包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（二）增值稅征收范圍的特殊規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)。（3）典當(dāng)行業(yè)典當(dāng)死當(dāng)物品和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品。（4）集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位或個(gè)人銷售集郵商品。2.視同銷售行為的法定行為（1）將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)關(guān)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委托加工及購(gòu)進(jìn)的貨物用于無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人；用于分配給股東或者投資者；用于投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。3.兩項(xiàng)特殊的銷售行為（1）一項(xiàng)銷售行為如果涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。（2）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算負(fù)稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的不得負(fù)稅、減稅。四增值稅的稅率及征收率（一）基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口除適用13%稅率以外的貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率一律為17%，這就是通常所說(shuō)的基本稅率。（二）低稅率1.增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅。1）糧食、食用植物油。2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3）圖書、報(bào)紙、雜志。4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。5）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物，如農(nóng)產(chǎn)品、食用鹽、音像制品、電子出版物和二甲醚等。2.增值稅一般納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，適用稅率為11%。3.增值稅一般納稅人發(fā)生的其他應(yīng)稅行為，適用稅率為6%。（三）零稅率納稅人出口貨物、發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零；但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。例如，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。需要注意的是，增值稅納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）進(jìn)口貨物按照17%或13%的稅率計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅?！倦S堂練習(xí)】【例題】下列適用13%稅率的是（）。A.化妝品廠生產(chǎn)銷售化妝品B.某工業(yè)企業(yè)對(duì)外出租一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備C.印刷廠印刷圖書報(bào)刊（委托方提供紙張）D.某機(jī)械廠生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)【答案】D【解析】化妝品廠生產(chǎn)銷售化妝品，適用稅率為17%；工業(yè)企業(yè)對(duì)外出租生產(chǎn)設(shè)備，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為17%；印刷廠印刷圖書報(bào)刊（委托方提供紙張），屬于受托加工業(yè)務(wù)，適用稅率為17%；機(jī)械廠生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，屬于《增值稅暫行條例》中規(guī)定的適用低稅率13%的范圍，因此選擇D。（四）征收率增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用的征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外，下同）和舊貨，減按2%的征收率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。除了小規(guī)模納稅人適用征收率外，對(duì)于一些特殊情況，增值稅一般納稅人也可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算增值稅，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。例如，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅；屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇依照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公用交通運(yùn)輸服務(wù)（不包括鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)）、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)等服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（除試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)），依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。五增值稅的優(yōu)惠政策（一）增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定未達(dá)到起征點(diǎn)的不列入增值稅征稅范圍，增值稅起征點(diǎn)的使用范圍限于個(gè)人。起征點(diǎn)幅度規(guī)定如下。（1）銷售貨物，為月銷售額5000～20000元。（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元。（3）按次納稅，為每次（日）銷售額300～500元。（4）應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)。按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定。在規(guī)定幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元增值稅小規(guī)模的納稅人免稅。（二）免征增值稅項(xiàng)目1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。（7）銷售自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的減免由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅。（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。（4）婚姻介紹服務(wù)。（5）殯葬服務(wù)。（6）殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。（7）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（10）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。（11）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。（13）行政單位之外的其他單位收取的符合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。（14）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（15）個(gè)人銷售自建自用住房。（16）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房。（17）臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（18）納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。（19）部分利息收入等。第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一增值稅計(jì)稅依據(jù)的確定（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定稅率計(jì)算，并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方）收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，用不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收款，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)。（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（2）同時(shí)符合以下規(guī)定的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：國(guó)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方。（3）同時(shí)符合以下規(guī)定代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅，車輛牌照費(fèi)。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，要計(jì)算出不含稅銷售額，其計(jì)算公式為不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和應(yīng)稅額合并定價(jià)的，要計(jì)算出不含稅的銷售額，其計(jì)算公式為不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）（二）“營(yíng)改增”銷售額的計(jì)算（三）特殊情況下銷售額的確定1.采用折扣方式銷售折扣銷售（商業(yè)折扣）是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，隨著銷貨數(shù)量增多，而給予購(gòu)貨方更多的優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明，則要按原銷售額作為銷售額計(jì)算增值稅。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早付款，以協(xié)議的形式給予購(gòu)貨方的一種折扣。銷售折扣是一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓是指貨物銷售后，由于質(zhì)量等問(wèn)題導(dǎo)致購(gòu)貨方退貨，銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓中的折讓額可以從銷售額中減除。2.采取以舊換新方式銷售以舊換新是指納稅人在銷售貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。因?yàn)殇N售貨物與收購(gòu)貨物是兩個(gè)不同業(yè)務(wù)活動(dòng)，故銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減。3.采取還本方式銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，以其貨物的銷售價(jià)格作為銷售額，不得扣減還本支出。4.采取以物易物方式銷售以物易物是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)位的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。以物易物都應(yīng)做銷售處理和購(gòu)進(jìn)處理，以各自的銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自的購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金（酒類除外），單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)，又未過(guò)期，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。6.客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)的稅務(wù)處理7.知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)的稅務(wù)處理8.國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的稅務(wù)處理9．扣除價(jià)款的稅務(wù)處理10.對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)視同銷售征收而無(wú)銷售額的按下列順序確定其銷售額。（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（I+成本利潤(rùn)率）或組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）或組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+課稅數(shù)量×消費(fèi)計(jì)稅定額稅率]÷（1-消費(fèi)稅稅率）（四）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人處取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。（5）原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。。。。。。。2.不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅項(xiàng)目。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（3）正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（5）取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)行稅額。（6）一般納稅人取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，自開(kāi)票之日起180日內(nèi)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、認(rèn)證不符或者雖認(rèn)證通過(guò)但未在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。。。。。。。二增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．一般納稅人的計(jì)稅方法一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)先分別計(jì)算其當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，然后以銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后的余額為實(shí)際應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2．小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，即以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，按照3%的征收率計(jì)稅，連同銷售價(jià)款一并向買方收取，然后上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×3%小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，銷售額中不包括應(yīng)納增值稅稅額。采用銷售額與應(yīng)納增值稅稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算不含增值稅的銷售額。不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+3%）3．進(jìn)口貨物的計(jì)稅方法納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，應(yīng)當(dāng)以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格=進(jìn)口貨物的價(jià)格+抵達(dá)境內(nèi)港口前所發(fā)生的所有費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等不包括購(gòu)買方傭金）如果納稅人進(jìn)口應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的貨物，在組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)當(dāng)加上應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！倦S堂練習(xí)】【例】某自行車廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)銷售自行車，出廠不含稅單價(jià)為280元/輛。2015年3月末留抵稅額3000元，4月該廠購(gòu)銷情況如下：（1）向當(dāng)?shù)匕儇洿髽卿N售800輛，百貨大樓當(dāng)月付清貨款后，廠家給予了8%的現(xiàn)金折扣；（2）向外地特約經(jīng)銷點(diǎn)銷售500輛，支付運(yùn)輸單位運(yùn)雜費(fèi)8000元，收到一般納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)4454.55元；（3）銷售本廠2008年購(gòu)買自用的機(jī)器一輛，取得含稅收入120000元；（4）當(dāng)期銷售貨物發(fā)出包裝物收取押金50000元，本月沒(méi)收逾期未收回的包裝物押金60000元；（5）購(gòu)進(jìn)自行車零部件、原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額140000元，增值稅稅額23800元；（6）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)自行車零件，支付價(jià)稅合計(jì)金額90000元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票；（7）本廠直接組織收購(gòu)廢舊自行車，支出收購(gòu)金額60000元（未取得增值稅專用發(fā)票）。假定應(yīng)該認(rèn)證的發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證并允許在當(dāng)月抵扣。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題。（1）該自行車廠當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和；（2）該自行車廠當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）該自行車廠銷售自己使用過(guò)的機(jī)器應(yīng)納的增值稅；（4）當(dāng)期該廠應(yīng)納增值稅的合計(jì)數(shù)?！敬鸢讣敖馕觥浚?）準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額總和為：4454.55×11%+23800+90000/（1+3%）+3000=29911.36（元）（2）增值稅銷項(xiàng)稅額為：（800×280+500×280）×17%+60000/（1+17%）×17%=70597.95（元）銷售800輛自行車給予8%的現(xiàn)金折扣，不應(yīng)減少銷售額。逾期未收回包裝物沒(méi)收的押金應(yīng)換算為不含稅銷售額再并入銷售額中計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。（3）該自行車廠銷售自己使用過(guò)的增值稅轉(zhuǎn)型前購(gòu)入的機(jī)器應(yīng)納的增值：120000/（1+3%）×2%=2330.1（元）（4）當(dāng)期該廠應(yīng)納增值稅的合計(jì)數(shù)：70597.95-29911.36+2330.1=43016.69（元）第三節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)核算一一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）增值稅的賬戶設(shè)置一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行增值稅核算。（二）增值稅購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.購(gòu)進(jìn)一般貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人購(gòu)進(jìn)一般貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額方能抵扣。按增值稅專用發(fā)票上列明的金額，借記“材料采購(gòu)”“原材料”“委托加工物資”“庫(kù)存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按價(jià)稅合計(jì)貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。2.發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行退貨處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物后，如果因?yàn)橘|(zhì)量問(wèn)題需要退貨或索取折讓，應(yīng)分以下情況處理。（1）在未做賬務(wù)處理的情況下，應(yīng)退還發(fā)票。進(jìn)貨全部退還的，不做賬務(wù)處理；進(jìn)貨部分退還或索取折讓的，要求對(duì)方重新開(kāi)具發(fā)票，按購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）在已做賬務(wù)處理的情況下，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申清開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》，轉(zhuǎn)交銷售方，取得銷售方開(kāi)具的增值稅負(fù)數(shù)專用發(fā)票，然后按價(jià)稅合計(jì)，借記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目，按相應(yīng)的稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（紅字），按相應(yīng)金額貸記“材料采購(gòu)”“原材料”“庫(kù)存商品”等科目。3.進(jìn)口貨物一般納稅人進(jìn)口貨物，按進(jìn)口貨物的實(shí)際成本（包括關(guān)稅），借記“材料采購(gòu)”“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，按海關(guān)完稅憑證上列明的增值稅額，借記?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按兩者之和貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。4.接受投資或捐贈(zèng)一般納稅人接受投資或捐贈(zèng)貨物，如果投資人或捐贈(zèng)人提供增值稅專用發(fā)票，那么按增值稅專用發(fā)票上列明的金額借記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上列明的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按價(jià)稅合計(jì)貸記“實(shí)收資本”“資本公積”等科目。如果投資人或捐贈(zèng)人不能提供增值稅專用發(fā)票，那么按普通發(fā)票金額或者評(píng)估價(jià)值，借記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，貸記“實(shí)收資本”“資本公積”等科目。5.購(gòu)進(jìn)貨物轉(zhuǎn)變用途對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物改變用途，如果是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及自身發(fā)生非正常損失時(shí)，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；如果是作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶、分配給股東或者投資者，無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人時(shí)，視同銷售，做銷項(xiàng)稅處理。（1）購(gòu)進(jìn)貨物改變用途時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。購(gòu)進(jìn)貨物改變用途，是指將購(gòu)進(jìn)的本來(lái)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物轉(zhuǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。由于其進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)期已得到了抵扣，因此改變用途或發(fā)生非正常損失當(dāng)期應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。①購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。②購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。③購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室，宿舍、幼兒同等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等。購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，已改變了用途，成為最終消費(fèi)品，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。④購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，或購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但與之相關(guān)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，由于這部分存貨將永久退出企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，最終不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致增值稅抵扣環(huán)節(jié)中斷，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能柢扣，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)。如購(gòu)進(jìn)貨物是因自然災(zāi)害造成的損失，則不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！倦S堂練習(xí)】【例題】某企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一批原材料發(fā)生了損失10000元，經(jīng)查實(shí)其中有7000元材料是因自然災(zāi)害造成的損失，有1000元材料發(fā)生了霉?fàn)€變質(zhì)，有2000元材料因管理人員失職造成丟失。該批材料在購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理？【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=（1000+2000）×17%=510（元）企業(yè)發(fā)生非正常損失材料：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益10510貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）510批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失7000管理費(fèi)用1170其他應(yīng)收款——保管員2340貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益10510

（2）外購(gòu)貨物視同銷售業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)處理。①購(gòu)進(jìn)貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶時(shí)的會(huì)計(jì)處理。將購(gòu)進(jìn)貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，當(dāng)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，換出的貨物應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。當(dāng)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。相關(guān)稅法規(guī)定，因商品發(fā)生了流轉(zhuǎn)，應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。②購(gòu)進(jìn)貨物分配給股東或者投資者的會(huì)計(jì)處理。用于分配給股東或投資者時(shí)，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減少，與現(xiàn)金資產(chǎn)等價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，具備銷售的實(shí)質(zhì)。企業(yè)應(yīng)按不含稅售價(jià)確認(rèn)收入，并計(jì)交增值稅銷項(xiàng)稅額，全部用于內(nèi)外債務(wù)的清償。③購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售處理，計(jì)算繳納増值稅銷項(xiàng)稅額。在會(huì)計(jì)上，由于對(duì)外捐贈(zèng)購(gòu)進(jìn)商品不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不滿足收入確認(rèn)條件，直接按發(fā)出商品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。6．不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)入貨物時(shí)能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)貨物直接用于免征增值稅項(xiàng)目、或者直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的、其符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，應(yīng)直接計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。（2）購(gòu)入貨物時(shí)不能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，先按一般購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目或者購(gòu)進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將其原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額的金額轉(zhuǎn)出，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。（三）增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.正常銷售情況下的銷項(xiàng)稅額核算（1）采取直接收款方式銷售貨物采用該銷售結(jié)算方式，不論貨物是否發(fā)出，納稅人均應(yīng)以收到銷售額或取得索取銷售額憑證，并在將提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)和增值稅（銷項(xiàng)稅額）納稅義務(wù)發(fā)生，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）。會(huì)計(jì)處理涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（2）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物。該種銷售結(jié)算方式要求納稅人按合同約定的收款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。在會(huì)計(jì)處理方面主要涉及“應(yīng)收賬款”“分期收款發(fā)出商品”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。當(dāng)納稅人發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)該借記“分期收款發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”，按合同約定的收款日期開(kāi)具發(fā)票，并且按發(fā)票上的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。（3）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物。該銷售結(jié)算方式下，預(yù)收貨款時(shí)貨物的風(fēng)險(xiǎn)尚未轉(zhuǎn)移，因而按會(huì)計(jì)制度不確認(rèn)為銷售實(shí)現(xiàn)。但是按稅法規(guī)定，貨物發(fā)出的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。會(huì)計(jì)處理涉及“預(yù)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（4）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物。在這種銷售結(jié)算方式下，納稅人按合同向購(gòu)買方發(fā)貨后，憑開(kāi)具的銷售發(fā)票和運(yùn)輸單據(jù)等證明貨物確已發(fā)出的證件，向銀行辦理托收手續(xù)。也就是說(shuō)，納稅人發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生，其會(huì)計(jì)處理涉及的主要科目包括“應(yīng)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”等。2.視同銷售情況下銷項(xiàng)稅額核算（1）將貨物交付他人代銷。會(huì)計(jì)處理涉及的科目有“委托代銷商品”“庫(kù)存商品”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)收賬款”“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等。（2）銷售代銷貨物。會(huì)計(jì)處理涉及“受托代銷商品”“代銷商品款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”“應(yīng)付賬款”等科目。（3）不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷售。會(huì)計(jì)處理主要涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”“應(yīng)收賬款”等科目。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。會(huì)計(jì)處理主要涉及“在建工程”“其他業(yè)務(wù)支出”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資。其會(huì)計(jì)處理主要涉及“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)”“資本公積”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。其會(huì)計(jì)處理還要涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。其會(huì)計(jì)處理主要涉及“營(yíng)業(yè)外支出”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。其會(huì)計(jì)處理主要涉及“營(yíng)業(yè)外支出”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（9）包裝物出售、出租及包裝物押金。①包裝物出售。包裝物隨同貨物一同出售，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)征增值稅，只是單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物價(jià)款計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目處理。②包裝物出租。包裝物的出租既有租金也有押金。租金是租用方使用包裝所付出的代價(jià)，收取后不需返還；押金是促使租用方及早退回包裝物而收取的保證金，今后可能要返還給租用方，租金與押金性質(zhì)不同，處理方法也不同。納稅人銷售貨物時(shí)向購(gòu)買方收取的包裝物租金，屬于計(jì)征增值稅銷售額中的價(jià)外費(fèi)用；而收取包裝物的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。③逾期包裝物押金。對(duì)逾期未收回包裝物而不再退還的押金，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為收入（“其他業(yè)務(wù)收入”），并應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。【隨堂練習(xí)】【例題】甲企業(yè)銷售200件貨物給乙企業(yè)，每件不含稅價(jià)500元，200件貨物的包裝物租金共計(jì)35100元，另收取包裝物押金4680元，甲企業(yè)出租包裝物的期限為6個(gè)月，所有款項(xiàng)已通過(guò)銀行收妥，增值稅稅率17%。其會(huì)計(jì)處理？【解析】銷項(xiàng)稅額=200×500×17%+351001÷（1+17%）×17%=22100（元）借：銀行存款156780貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000其他業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22100其他應(yīng)付款——存入保證金46803.混合銷售行為的銷項(xiàng)稅額核算如果一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售?；旌箱N售所涉及的服務(wù)和貨物只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。4.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的銷項(xiàng)稅額核算現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，如果未分別核算，則從高適用稅率。（四）繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理納稅人繳納當(dāng)月的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如果當(dāng)月繳納上月或以前月份欠交的增值稅，則應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。二小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×增收率小規(guī)模納稅人只需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已繳納的增值稅。期末貸方余額為尚未繳納的增值稅，借方余額為多繳納的增值稅。第四節(jié)增值稅的納稅申報(bào)一增值稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（1）采取直接收款方式的銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間一般為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。3.提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)售款項(xiàng)方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)售款項(xiàng)的當(dāng)天。（3）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的當(dāng)天。（二）增值稅納稅期限納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以一個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅以1日，3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1～15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款，納稅人進(jìn)口貨物的、自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款，納稅人出口適用零稅率的貨物，辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等單證按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。（三）增值稅納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向其銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向其銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。二一般納稅人增值稅申報(bào)表的填制1.納稅申報(bào)材料納稅申報(bào)資料包括納稅申報(bào)表及其附列資料和納稅申報(bào)其他資料。（1）納稅申報(bào)表及其附列資料。1）《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》2）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）3）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。4）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）5）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）6）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）7）《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。8）《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。9）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。（2）納稅申報(bào)其他資料。（3）納稅申報(bào)表及其附列資料為必報(bào)資料。納稅申報(bào)其他資料的報(bào)備要求由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。2.增值稅納稅申報(bào)表的格式三小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表的填制

第五節(jié)增值稅的出口退（免）稅一出口貨物退（免）稅（一）享受出口退（免）稅貨物的基本條件（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物，即輸出海關(guān)的貨物。（3）必須是已經(jīng)辦理支付結(jié)算的貨物。（4）必須在財(cái)務(wù)上已經(jīng)是賬上做出口銷售處理的貨物。以上4個(gè)條件必須同時(shí)具備，才能享受我國(guó)出口退（免）稅政策。（二）出口貨物退（免）稅的基本政策1．免稅并退稅出口免稅是指對(duì)貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)。出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。2．出口免稅不退稅出口負(fù)稅不退稅是指適用政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含稅，也無(wú)須退稅。3．出口不免稅也不退稅出口不免稅是指國(guó)家對(duì)限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅。出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香等。（三）出口退稅率1．一般情況2．退稅率的特殊規(guī)定（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率為出口貨物的退稅率。（3）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按照調(diào)整后的退