銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)１．了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要特點(diǎn)。２．理解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制。３．掌握銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試。４．掌握銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)概述銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序6.16.26.36.4銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)銷(xiāo)售方供貨客戶銷(xiāo)售合同出庫(kù)單銷(xiāo)售發(fā)票驗(yàn)收單

信息流資金流應(yīng)收賬款貨幣資金應(yīng)收票據(jù)函證壞賬準(zhǔn)備檢查擔(dān)保抵押貼現(xiàn)貨幣資金審計(jì)預(yù)收賬款函證稅收問(wèn)題海關(guān)報(bào)關(guān)單物流單6.1概述6.1.1銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄五賬、四單、三證、二表、一書(shū)、一票應(yīng)收賬款明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬五賬訂貨單銷(xiāo)售單貸項(xiàng)通知單顧客月末對(duì)賬單四單商品價(jià)目表壞賬審批表二表銷(xiāo)售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證匯款通知書(shū)一票一書(shū)三證6.1概述6.1.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂單編制銷(xiāo)售單批準(zhǔn)賒銷(xiāo)按銷(xiāo)售單發(fā)貨、裝運(yùn)開(kāi)票記錄銷(xiāo)售退還折扣收款注銷(xiāo)壞賬銷(xiāo)售部門(mén)信用部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)6.1概述6.1.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（續(xù)）記錄現(xiàn)金收入、折扣和折讓注銷(xiāo)壞賬收受退回貨物或索賠要求編制收貨報(bào)告審核索賠要求批準(zhǔn)扣除金額編制并寄送貸記通知單記錄退貨和索賠要求批準(zhǔn)銷(xiāo)售折扣和折讓記錄現(xiàn)金收入、折扣和折讓注銷(xiāo)壞賬收受退回貨物或索賠要求編制收貨報(bào)告審核索賠要求批準(zhǔn)扣除金額編制并寄送貸記通知單記錄退貨和索賠要求批準(zhǔn)銷(xiāo)售折扣和折讓6.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試6.2.1銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制職責(zé)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)記錄控制實(shí)物控制定期核對(duì)控制6.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試6.2.1銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（續(xù)）關(guān)鍵控制點(diǎn)重要控制程序職責(zé)分離控制（有利于防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯(cuò)誤與舞弊）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用和銷(xiāo)售發(fā)貨相分離；發(fā)送貨物與開(kāi)票記賬活動(dòng)相分離；批準(zhǔn)銷(xiāo)售退回與折讓、批準(zhǔn)壞賬注銷(xiāo)與收款記錄相分離；編制和寄送客戶對(duì)賬單與記賬活動(dòng)相分離；執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相分離；銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款記錄與收款相分離；出納收取款項(xiàng)與現(xiàn)金、銀行存款記賬人員相分離等授權(quán)審批控制銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)貨單須經(jīng)企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)部門(mén)和人員審批，且為不同的人員；顧客的賒銷(xiāo)要經(jīng)過(guò)有關(guān)負(fù)責(zé)人員審批；銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣等需要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批；對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，是否按壞賬處理，則需要按規(guī)定進(jìn)行批準(zhǔn)后方可實(shí)行6.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試6.2.1銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（續(xù)）關(guān)鍵控制點(diǎn)重要控制程序3.會(huì)計(jì)記錄控制（只有具備充分的記賬手續(xù)、充分的憑證和記錄，才有可能實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)控制目標(biāo)）如收到訂單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷(xiāo)貨單，分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、批準(zhǔn)發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開(kāi)具發(fā)票賬單；定期編制并向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)每個(gè)客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。4.實(shí)物控制限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單；對(duì)于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收并填寫(xiě)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單和入庫(kù)單；限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料；在賒銷(xiāo)方式下，企業(yè)和客戶之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù)，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會(huì)計(jì)職責(zé)要分離6.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試6.2.1銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（續(xù)）關(guān)鍵控制點(diǎn)重要控制程序5.定期核對(duì)控制企業(yè)應(yīng)安排專(zhuān)人（出納、銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記錄之外的人員）按月向客戶寄出對(duì)賬單，督促客戶履行合；對(duì)于核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的不符賬項(xiàng)，應(yīng)由不負(fù)責(zé)資金管理、不記錄收入和應(yīng)收款項(xiàng)的專(zhuān)人來(lái)處理；企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金收取環(huán)節(jié)的控制，防止現(xiàn)金在記錄之前或之后被貪污或挪用。收到現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)立即填制有關(guān)憑證，收取現(xiàn)金的職責(zé)與記賬職責(zé)要分離；對(duì)于應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬，營(yíng)業(yè)收入的總賬、明細(xì)賬等應(yīng)定期進(jìn)行核對(duì)；應(yīng)收賬款要有核對(duì)催收制度，每月由獨(dú)立人員負(fù)責(zé)向客戶寄送對(duì)賬單，并定期檢查確定賬齡較長(zhǎng)的欠款。6.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試6.2.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試存在下列兩種情形之一時(shí)，實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

此外，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員既可以被審計(jì)單位內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試，也可以識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)實(shí)施控制測(cè)試。6.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序6.3.1審計(jì)基本邏輯實(shí)質(zhì)性分析程序識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的交易或賬戶余額。確定期望值及可接受的差異額。識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。調(diào)查重大差異并做出判斷?？偨Y(jié)并形成結(jié)論。6.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序6.3.1審計(jì)基本邏輯審計(jì)對(duì)象為銷(xiāo)售方的情況下，其存在的信息流、資金流過(guò)程，以及涉及的需要重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目。銷(xiāo)售方采購(gòu)方②收款①供貨③應(yīng)收款項(xiàng)③銀行存款③現(xiàn)金購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)票出庫(kù)單運(yùn)輸單驗(yàn)收單海關(guān)報(bào)關(guān)單倉(cāng)庫(kù)數(shù)量賬④④6.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序6.3.1審計(jì)基本邏輯

銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序與企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)，可作為證明具體審計(jì)目標(biāo)的證據(jù)，其主要目的在于確定循環(huán)業(yè)務(wù)中與該具體控制目標(biāo)有關(guān)的金額是否正確。雖然它與關(guān)鍵的內(nèi)部控制及常用的控制測(cè)試沒(méi)有必然的關(guān)系，但有關(guān)交易的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵的內(nèi)部控制是否存在和控制測(cè)試的結(jié)果。在確定交易的實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，有些程可普遍運(yùn)用，有些程序則應(yīng)視企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效程度而定。6.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)證性程序營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)方法證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類(lèi)的正確性審查營(yíng)業(yè)收入記錄的完整性和正確性確定營(yíng)業(yè)收入是否已按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)及披露等審查企業(yè)有無(wú)虛增收入的問(wèn)題截止測(cè)試出口企業(yè)/非出口企業(yè)（策略不同）采取分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)收入異常6.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)證性程序6.3.3應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)應(yīng)收賬款初期余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額應(yīng)收賬款期末余額貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售收入，如果存在虛構(gòu)，則一定會(huì)增加應(yīng)收賬款期末余額，因此，一個(gè)有效的審核方法是向應(yīng)收賬款的每一個(gè)重要客戶進(jìn)行函證。6.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)證性程序6.3.3應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)獲取或編制應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)表。運(yùn)用分析性復(fù)核（方法或程序）分析應(yīng)收賬款變動(dòng)及其趨勢(shì)。函證應(yīng)收賬款。獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。審核壞賬準(zhǔn)備的提取與使用及壞賬的確認(rèn)和處理。審查應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理及列報(bào)與披露。6.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)證性程序[應(yīng)收票據(jù)從最初確認(rèn)到終止確認(rèn)的全流程]6.3.4應(yīng)收票據(jù)審計(jì)初始確認(rèn)貼現(xiàn)后續(xù)計(jì)息背書(shū)轉(zhuǎn)讓收回或無(wú)法收回6.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)證性程序6.3.4應(yīng)收票據(jù)審計(jì)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的特征，可以看出，雖然兩者都對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售收入的產(chǎn)生，但應(yīng)收票據(jù)往往是銀行承兌匯票，無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)較低，而應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)較高。如果企業(yè)虛構(gòu)收入，最簡(jiǎn)單的方式是虛構(gòu)賒銷(xiāo)活動(dòng)，以應(yīng)收賬款的方式實(shí)現(xiàn)。因此，審計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)非常關(guān)注應(yīng)收賬款的余額問(wèn)題，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)想辦法在增加銷(xiāo)售收入的情況下，故意降低應(yīng)收賬款的余額。6.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)證性程序6.3.5其他相關(guān)賬戶的審計(jì)預(yù)收賬款的審查營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售費(fèi)用的審查其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的審查6.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)證性程序6.3.5其他相關(guān)賬戶的審計(jì)其他相關(guān)賬戶主要實(shí)質(zhì)性控制程序預(yù)收賬款取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表；檢查已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收賬款；函證預(yù)收賬款；檢查長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收賬款；審計(jì)人員還應(yīng)結(jié)合對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的審查，查明相關(guān)的預(yù)收賬款是否及時(shí)、足額計(jì)繳稅金離；營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售費(fèi)用獲取或編制營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表運(yùn)用分析程序分析營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售費(fèi)用的變動(dòng)及其趨勢(shì)審查營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售費(fèi)用的分類(lèi)。審查營(yíng)業(yè)成本的計(jì)算檢查營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的恰當(dāng)性、正確性。6.3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)證性程序6.3.5其他相關(guān)賬戶的審計(jì)其他相關(guān)賬戶主要實(shí)質(zhì)性控制程序其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并將其與財(cái)務(wù)報(bào)表、總分類(lèi)賬、明細(xì)賬相核對(duì)，檢查是否相符；將本期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本及其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)與上期相比較，分析有無(wú)重大波動(dòng)，如發(fā)生重大變化，應(yīng)查明其原因