市地:濰坊年月日專業(yè)財(cái)務(wù)管理姓名聯(lián)系電話準(zhǔn)考證號(hào)029*********通訊地址郵編論文題目會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防控論文頁數(shù)指導(dǎo)老師王芳指導(dǎo)教師評(píng)估簽名評(píng)審意見簽名答辯評(píng)語簽名畢業(yè)考核成績主考院校蓋章年月日摘要在國內(nèi)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)危機(jī)乃至破產(chǎn)的案例日益增多，這給全世界的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都敲響了警鐘，如何有效地防范和控制審計(jì)風(fēng)已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所不容忽視的問題。本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，對(duì)其國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了總結(jié)，在此基礎(chǔ)上提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)衡量的方法，并從多角度提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的對(duì)策。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制AbstractIndomesticandforeignaccountingfirms,theauditriskandleadtoacrisisorevenbankruptcycaseisincreasing,thistotheaccountingfirmsallovertheworldisawake-upcall,howtoeffectivelypreventandcontrolthewindhasbecomecertifiedpublicaccountantsaudittheproblemthatnoteallowtoignore.Basedoncertifiedpublicaccountantsauditriskasresearchobject,theresearchstatusathomeandabroadaresummarized,onthebasisoftheaccountingfirmriskmeasuremethodisproposed,andputforwardtheaccountingfirmsfromthemultipleperspectivesofriskpreventionandcontrolcountermeasures.KeyWords:Accountingfirms；auditrisk；riskcontrol緒論近年來，全球資本市場風(fēng)云變幻，1992—1993年，連續(xù)發(fā)生深圳原野公司侵吞股東權(quán)益、北京沈太福長城公司非法集資、海南中水集團(tuán)巨額金融詐騙等三起惡性詐騙案，為其出具驗(yàn)資和審計(jì)報(bào)告的三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨第一次嚴(yán)峻的考驗(yàn)；1997—1998年，則又爆發(fā)了東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源三起上市公司造假案，使廣大中小股東蒙受了巨額損失，為其出具審計(jì)的三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷。進(jìn)入2001年，上市公司造假案開始集中引爆，除銀廣夏、麥科特、康賽集團(tuán)等幾十家上市公司受到證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲查處外，為其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師也難獨(dú)善其身。據(jù)中注協(xié)統(tǒng)計(jì)，在2001至2006年里，還有110多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和120多名注冊會(huì)計(jì)師受到了行政處罰，100多家事務(wù)所和600多名注冊會(huì)計(jì)師受到了限期整改、通報(bào)批評(píng)或強(qiáng)制培訓(xùn)等處理。從2007至2008年，針對(duì)中國證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司發(fā)布的處罰公告顯示，共發(fā)生114例標(biāo)有“證監(jiān)罰字”的上市公司及相關(guān)高管處罰文件。嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊案和審計(jì)失敗案件不斷曝光，越來越多的上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部門的處罰，使得投資者對(duì)證券市場的信心嚴(yán)重受損，證券市場融資功能下降。作為連接投資者和籌資者橋梁的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著嚴(yán)峻的信譽(yù)危機(jī)。上市公司和中介機(jī)構(gòu)所作的虛假陳述更是直接危害到了投資者的經(jīng)濟(jì)利益，針對(duì)上市公司和中介機(jī)構(gòu)的法律訴訟呈現(xiàn)日益高漲之勢，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不面對(duì)的一個(gè)問題。作為自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所既要在激烈的市場競爭中招攬業(yè)務(wù)，又要防范審計(jì)業(yè)務(wù)可能帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心問題。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)伴隨著市場經(jīng)濟(jì)而逐步建立和發(fā)展，它通過審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)其公正性，審計(jì)報(bào)告使用者可以根據(jù)審計(jì)報(bào)告決定自己同該企業(yè)的行為。如果審計(jì)報(bào)告出了問題，你可以同出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師打官司，把你的損失全部或部分從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營成果或注冊資本中得到補(bǔ)償。在審計(jì)工作中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了符合審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)程序及審計(jì)方法。但仍然不可避免的存在做出錯(cuò)誤判斷的可能性。在當(dāng)前形勢下，隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施以及經(jīng)濟(jì)、政策環(huán)境的變化，注冊會(huì)計(jì)師面對(duì)的環(huán)境越來越復(fù)雜，對(duì)其知識(shí)結(jié)構(gòu)及審計(jì)技術(shù)的要求也不斷提高，而且會(huì)計(jì)核算中自由裁量權(quán)加大，更加依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱概率增大，這就加大了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的難度，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)公眾通過直接或間接投資與企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，如近兩年我國直接參與股市投資的社會(huì)公眾人數(shù)有七八千萬，加上持有各種投資基金的，總?cè)藬?shù)過億同時(shí)，市場經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大，社會(huì)公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的期望值也逐步增加。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性一方面使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高，但不斷發(fā)生的國際、國內(nèi)的財(cái)務(wù)丑聞也把注冊會(huì)計(jì)師推到了風(fēng)口浪尖上，在某種程度上使人們對(duì)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立形象產(chǎn)生了懷疑，當(dāng)今，如何處理好與社會(huì)公眾的關(guān)系、樹立客觀獨(dú)立的職業(yè)形象是整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)亟待考慮的問題，由此也使得注冊會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，更好的樹立職業(yè)形象，贏得社會(huì)公眾的信任，而這一切的前提是需要不斷提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制研究具有很大的必要性。正文1會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)防控1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念風(fēng)險(xiǎn)是未來結(jié)果的不確定性，即實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的偏離。目前國內(nèi)外學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)可以大致歸納為以下四種：不確定性說，即認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是未來發(fā)生事件或損失的不確定性；變動(dòng)性，即認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的概率或可能性；可能性，即風(fēng)險(xiǎn)是面臨損失的可能性；心理感受說，即認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體對(duì)于未來不確定事件所產(chǎn)生的畏懼、擔(dān)憂等主觀感受。盡管表述不同，但都指出風(fēng)險(xiǎn)是指在一定條件下和一定時(shí)期內(nèi)可能發(fā)生的結(jié)果，特別是損失變動(dòng)程度的不確定性。這種不確定性來源于兩個(gè)方面：首先是主觀對(duì)客觀事物運(yùn)作規(guī)律認(rèn)識(shí)的不確定，短期內(nèi)無法掌握和控制其運(yùn)作過程；其次是人們對(duì)事物預(yù)期結(jié)果的不確定性，不能完全達(dá)到自身的預(yù)期，甚至?xí)霈F(xiàn)意料之外的結(jié)果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的界定隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而逐漸演變。徐政旦、胡春元(1998)認(rèn)為，完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債或倒閉可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為審計(jì)人員針對(duì)含有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述(或重大錯(cuò)誤陳述)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2006年頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l101號(hào)-----財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。其中，審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成的損失大小又受所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用途、使用者的范圍等因素的影響。本文選取新審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、研究。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力風(fēng)險(xiǎn)、客戶風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等。1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1.2.1客觀性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是客觀存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過最后的審計(jì)結(jié)論與實(shí)際的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失，無論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也絕對(duì)不會(huì)控制到為零的程度。1.2.2潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，即審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論雖偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，但沒造成不良后果，沒引發(fā)追究審計(jì)責(zé)任的行為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)1.2.3嚴(yán)重性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必然會(huì)降低其可信度，影響注冊會(huì)計(jì)師的形象，嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大投資者而言，他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者，他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下，可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。1.2.4可控性雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是這并不意味著審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無能為力，它是可以被控制的。如果審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的意義1.3.1創(chuàng)造持續(xù)、穩(wěn)定、良好的經(jīng)營環(huán)境有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是把事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的預(yù)期之內(nèi)，即使發(fā)生不可抗力的風(fēng)險(xiǎn)損失，也是決策者所預(yù)料的事，所以事務(wù)所可以調(diào)動(dòng)可利用資源進(jìn)行處理，補(bǔ)償損失，為恢復(fù)正常的經(jīng)營活動(dòng)，保證事務(wù)所順利發(fā)展提供了良好的、穩(wěn)定的和持續(xù)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境。1.3.2促進(jìn)事務(wù)所決策的科學(xué)化、合理化，減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn)性，從而減少損失，提高事務(wù)所效益風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)給事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致事務(wù)所經(jīng)營效益的下降，但事務(wù)所可以通過建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，利用科學(xué)系統(tǒng)的方法，對(duì)其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分析，選擇最佳的風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)組合，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，消除和減輕風(fēng)險(xiǎn)的損失，從而提高事務(wù)所效益。1.3.3優(yōu)化事務(wù)所能力配置，提高核心競爭力事務(wù)所能力是指把事務(wù)所現(xiàn)有的或潛在的資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，為事務(wù)所創(chuàng)造價(jià)值的能力。它包括技術(shù)能力、營銷能力、管理能力和創(chuàng)新能力等。在事務(wù)所能力的各個(gè)方面都存在著不確定性的風(fēng)險(xiǎn)因素，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的分析、風(fēng)險(xiǎn)變量的識(shí)別并且發(fā)現(xiàn)某些能力風(fēng)險(xiǎn)因素波動(dòng)較大、難以預(yù)期時(shí)，如果是非核心能力，我們就可以適當(dāng)調(diào)整計(jì)劃，采用替代能力以減少風(fēng)險(xiǎn)。1.3.4提高事務(wù)所的應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力總的來說，目前我國事務(wù)所從實(shí)力和規(guī)模上來講，都不是很強(qiáng)大的，其適應(yīng)市場的能力，對(duì)外部環(huán)境的應(yīng)變能力和承受風(fēng)險(xiǎn)的能力很有限。如果事務(wù)所缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，一旦風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化，不確定性因素波動(dòng)劇烈，事務(wù)所很可能會(huì)無所適從。通過風(fēng)險(xiǎn)管理，可以提高事務(wù)所對(duì)外界的應(yīng)變能力。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)成因分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位、審計(jì)環(huán)境。2.1源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.1.1組織形式目前，我國絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然是有限責(zé)任公司的形式，弊端較多。主要表現(xiàn)是：風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)淡薄，什么樣的審計(jì)報(bào)告都敢出；“大鍋飯”現(xiàn)象明顯，有些事務(wù)所股東眾多，大家感覺干好干壞差別不大，所以控制風(fēng)險(xiǎn)的積極性不高，缺少對(duì)未來的長遠(yuǎn)規(guī)劃。但大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍留戀這種組織形式，主要在于怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闀?huì)計(jì)市場上不確定因素太多，競爭也不規(guī)范，制度仍不健全，監(jiān)管還未到位。2.1.2人力資源結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最寶貴的財(cái)務(wù)就是人力資源。如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的問題那肯定是人為的因素，這其中也包括會(huì)計(jì)事務(wù)所的人。而這一切直接取決于執(zhí)業(yè)人員是否具備良好的道德標(biāo)準(zhǔn)和知識(shí)背景，是否不斷地吸收和補(bǔ)充新知識(shí)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)人員的管理。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至整個(gè)民間審計(jì)行業(yè)要健康發(fā)展，人力資源的管理都是核心因素。目前，在我國一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源結(jié)構(gòu)不合理，一方面有些人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)較差，不合適從事注冊會(huì)計(jì)師工作，但又很難將其辭退；另一方面高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員太少，無法按執(zhí)業(yè)的實(shí)際需要合理設(shè)置工作崗位和配備執(zhí)業(yè)人員。2.1.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的關(guān)鍵是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中的質(zhì)量控制，它關(guān)系到出具業(yè)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量、為客戶服務(wù)的水準(zhǔn)，關(guān)系到事務(wù)所的生存和發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)管，設(shè)置質(zhì)量管理部和總會(huì)計(jì)師室，按照財(cái)政部和中注協(xié)有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，制定了相應(yīng)的質(zhì)量管理制度如：嚴(yán)格檢查重要程序的執(zhí)行情況，加強(qiáng)審計(jì)底稿編制的規(guī)范化，使復(fù)核工作程序化等，齊心協(xié)力、腳踏實(shí)地地抓質(zhì)量，才能增強(qiáng)員工的質(zhì)量意識(shí)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2源自注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.2.1專業(yè)勝任能力從事上市公司審計(jì)工作的事務(wù)所可能不具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，但卻出于經(jīng)營收益的考慮，接受業(yè)務(wù)復(fù)雜的上市公司的委托，從事對(duì)該公司審計(jì)工作。審計(jì)過程中由于其不能對(duì)特殊復(fù)雜的業(yè)務(wù)核算處理和被審單位提供的信息的可靠性做出正確的判斷，忽略了錯(cuò)誤或舞弊的存在，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2對(duì)被審計(jì)單位的了解情況只有對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)全面的掌握，才能夠正確地評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理地確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。評(píng)估被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)狀況，有賴于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營及其產(chǎn)業(yè)的了解，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境及競爭狀況、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、管理層狀況及內(nèi)部控制制度等方面。2.2.3審計(jì)程序及辦法受審計(jì)成本效益的制約，注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，往往會(huì)舍棄一些耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這就可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見正確性的程序未被執(zhí)行，從而使審計(jì)意見失真。此外，由于審計(jì)技術(shù)條件的限制，對(duì)被審項(xiàng)目的審查仍以抽查審計(jì)為主，對(duì)樣本的選擇更多地放在分析性程序和經(jīng)驗(yàn)判斷所選定的項(xiàng)目上，這樣導(dǎo)致了所審查的項(xiàng)目不一定能科學(xué)、有效地代表總體的特征，使審計(jì)結(jié)論與事實(shí)之間可能出現(xiàn)偏差。2.3源自被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.3.1財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)程度被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)是否真實(shí)可靠，是否存在非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情形，是否存在原始憑證和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用等都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源泉。2.3.2企業(yè)治理結(jié)構(gòu)在我國目前的公司中，尤其是上市公司，公司董事并未受到來自股東大會(huì)的真正制約，董事會(huì)無法起到對(duì)公司經(jīng)營管理當(dāng)局的控制作用。這種公司法人治理結(jié)構(gòu)失效造成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間審計(jì)關(guān)系的扭曲，破壞了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。直接降低了社會(huì)公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的信賴程度。2.3.3內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度主要包括組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績報(bào)告控制等方面。被審計(jì)單位是否設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其是否對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；是否在報(bào)告期對(duì)企業(yè)內(nèi)部和各個(gè)子公司進(jìn)行過內(nèi)部審計(jì)并形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)的決定能否正常地執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)能否獨(dú)立、客觀地開展審計(jì)工作：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否會(huì)因受到公司管理層的授意、指使而失真等等都與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生聯(lián)系在一起。2.4源自審計(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.4.1競爭環(huán)境隨著行業(yè)競爭越來越激烈，對(duì)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說拉到和保住客戶就顯得至關(guān)重要。這就導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是以較高的質(zhì)量和職業(yè)道德求生存，而是采用不正當(dāng)手段競爭，拉關(guān)系，給回扣，甚至出現(xiàn)了“低價(jià)攬客現(xiàn)象”，為了經(jīng)濟(jì)利益，事務(wù)所也不得不減少必要的審計(jì)程序達(dá)到降低審計(jì)成本的目的。2.4.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國企業(yè)的規(guī)模迅速膨脹，經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，市場經(jīng)濟(jì)的多元性，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性，以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及都使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.4.3法律環(huán)境我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是采取行業(yè)自律的監(jiān)管方式，我國現(xiàn)行法律多追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)完善，而民事責(zé)任的規(guī)定很籠統(tǒng)，不容易操作，各主管部門對(duì)行業(yè)的全面監(jiān)管有心無力，法律監(jiān)管先天不足，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任成為可能，令其造假成本造假收益，這在一定程度上助長了注冊會(huì)計(jì)師的僥幸心理，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施3.1從會(huì)計(jì)事務(wù)所的角度進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控3.1.1進(jìn)行體制改革根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國可以設(shè)立有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這兩種體制均存在明顯的弊端，缺乏一定的合理性和適用性。目前，國際注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍采用的組織形式是有限責(zé)任合伙制。這種形式與有限責(zé)任制相比，提高了注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，促使注冊會(huì)計(jì)師增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高了其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。這種形式與合伙制的形式相比，其合伙人不必為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重的代價(jià)，解除了后顧之憂，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定與發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過體制改革，就能擁有一個(gè)健康發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體，將有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。3.1.2促進(jìn)規(guī)?；l(fā)展在國外，由于形成了比較有序的競爭市場，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自己的能力來承接客戶。而我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，規(guī)模小，就事務(wù)所本身的實(shí)力、人員的數(shù)量和素質(zhì)等等來看，事務(wù)所根本達(dá)不到承接大項(xiàng)目的要求。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，進(jìn)行事務(wù)所規(guī)?；?jīng)營是一個(gè)趨勢。事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)大，可以優(yōu)化資源配置，更好的利用注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力，使事務(wù)所有能力承接大型的業(yè)務(wù)和開展新的業(yè)務(wù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抗拒能力3.1.3規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)普遍較低。審計(jì)收費(fèi)過低，會(huì)迫使事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師通過采用簡化審計(jì)程序、減少業(yè)務(wù)人員、縮短審計(jì)時(shí)間等方法，來降低審計(jì)成本。這種做法勢必會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)審計(jì)收費(fèi)加以規(guī)范。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)物價(jià)部門根據(jù)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的實(shí)際情況，以資產(chǎn)或資產(chǎn)總額為參照物，同時(shí)綜合客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)訴訟成本、事務(wù)所的正常利潤等因素，制定合理的審計(jì)收費(fèi)制度，建立規(guī)范的審計(jì)收費(fèi)秩序3.1.4采用合理的審計(jì)方法會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用合理的審計(jì)方式和實(shí)施充分的審計(jì)程序是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是將客戶置身于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)所處的內(nèi)外部條件等各個(gè)方面來分析和評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加入到其自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過程，要求審計(jì)人員實(shí)施足夠的審計(jì)程序來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。在我國，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步了解和認(rèn)識(shí)的階段，有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)。已經(jīng)嘗試著對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用。從整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)來看，仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段，但可以肯定地說。在不遠(yuǎn)的將來用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式取代傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已是必然。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)做到了資源的優(yōu)化配置，能夠把有限的資源集中到應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)待的地方，它能更有效的控制和提高審計(jì)的效率和效果，有利于提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減輕審計(jì)人員的責(zé)任，審計(jì)人員由被動(dòng)的承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到主動(dòng)地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2從注冊會(huì)計(jì)師的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控3.2.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，其優(yōu)點(diǎn)就在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)積極和主動(dòng)的態(tài)度上加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)務(wù)承接階段直到出具審計(jì)報(bào)告，都要時(shí)刻保持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。注冊會(huì)計(jì)師只有具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)作與己相關(guān)的事情，才能達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。3.2.2重視審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系，以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。注冊會(huì)計(jì)師與被審單位的關(guān)系密切，肯定會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。目前我國的審計(jì)職業(yè)界對(duì)客戶提供的非審計(jì)服務(wù)還不是很多，像管理咨詢服務(wù)，因此對(duì)同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不很明顯。但我們?nèi)詰?yīng)吸取有關(guān)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加以足夠重視。3.2.3提高專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力是指注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)具備扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并具有足夠的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。由于目前我國注冊會(huì)計(jì)師資格考試的門檻較低，取得了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格，并不代表其具有了執(zhí)業(yè)能力。注冊會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)范圍越來越廣，服務(wù)的對(duì)象越來越復(fù)雜，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的要求也越來越高，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)域的人員錄用工作以獲得所需要的技術(shù)，同時(shí)加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，力爭培養(yǎng)一批既懂財(cái)會(huì)知識(shí)又精通經(jīng)濟(jì)、工程、法律、計(jì)算機(jī)等各方面的人才，提高注冊會(huì)計(jì)師的工作能力。此外，要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，改變審計(jì)職業(yè)界面臨的誠信危機(jī)。3.2.4與被審計(jì)單位保持良好的溝通審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的過程也是注冊會(huì)計(jì)師和被審單位進(jìn)行交流和溝通的過程，注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，兩者溝通的程度將直接影響審計(jì)的效率和效果。業(yè)務(wù)承接階段通過溝通可以更清楚地了解被審單位的情況；通過與管理層的交流可以了解管理人員的品質(zhì)和能力，這樣就減少了接受審計(jì)委托的盲目性，能夠避免接受風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶。審計(jì)執(zhí)行階段，通過交流可以發(fā)現(xiàn)以前被忽略的方面，而且通過與內(nèi)部審計(jì)人員的溝通，能確定能否依賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作及應(yīng)該依賴的程度。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度方面的缺陷等，向管理當(dāng)局出具的管理建議書，也是與客戶的一種溝通。出具審計(jì)報(bào)告階段，注冊會(huì)計(jì)師更應(yīng)該與被審單位進(jìn)行溝通，與有關(guān)人員交流其中存在的問題，說明會(huì)計(jì)稅務(wù)政策及有關(guān)法規(guī)。注冊會(huì)計(jì)師在與被審單位溝通時(shí)，要講究溝通的方式和技巧，通過良好的溝通，可以避免因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而導(dǎo)致不必要的問題。3.3從被審計(jì)單位的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控3.3.1全面衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先了解關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；業(yè)績趨勢；預(yù)測、預(yù)算和差異分析；管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；與競爭對(duì)手的業(yè)績比較及外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告等內(nèi)容。其次，關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果。內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢，在這種情況下，管理層通常會(huì)進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施，與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。最后，考慮財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性。如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。如果被審計(jì)單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財(cái)務(wù)業(yè)績的信息是準(zhǔn)確的，而實(shí)際上信息有誤，那么根據(jù)有誤信息得出的結(jié)論也可能是錯(cuò)誤的。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)全面衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績狀況，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3.2全面評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存在及大小完全取決于被審計(jì)單位，而注冊會(huì)計(jì)師能夠控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的評(píng)估，在很大程度上可以為識(shí)別企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性建立一道防線，從而為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來有利的影響。注冊會(huì)計(jì)師在全面評(píng)估內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)，如果設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通過詢問被審計(jì)單位的人員、觀察特定控制的運(yùn)用、檢查文件和報(bào)告及追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)，并對(duì)控制的有效性進(jìn)行測試等方法對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的評(píng)估，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額及列報(bào)等方面可能存在的重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。3.3.3完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榱俗R(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序加以應(yīng)對(duì)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先詢問被審計(jì)單位管理層所關(guān)注的主要問題，如新的競爭對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等；被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題以及被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化和內(nèi)部控制的變化等。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。其次，實(shí)施分析程序。在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息是否存在異常及未預(yù)期到的關(guān)系。第三，通過觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、檢查文件記錄和內(nèi)部控制手冊以及閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告等對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問加以印證。此外，除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息，如詢問被審計(jì)單位的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。通過實(shí)施完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取全面的了解，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。3.4從審計(jì)環(huán)境角度進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控3.4.1加強(qiáng)監(jiān)管力度加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，第一需要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部要建立一套完善的質(zhì)量控制制度；第二是行業(yè)管理協(xié)會(huì)要確實(shí)加強(qiáng)監(jiān)管，保證各項(xiàng)法律法規(guī)的貫徹實(shí)施；第三針對(duì)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式存在的弊端，我們可以借鑒美國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的做法，確定適合我國的行業(yè)監(jiān)管模式。我國可以考慮設(shè)立注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施獨(dú)立監(jiān)管。該委員會(huì)既要獨(dú)立于被監(jiān)管的對(duì)象---注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，又要獨(dú)立于政府等部門，真正實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律和自處。委員會(huì)有質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核、懲戒和審計(jì)準(zhǔn)則的制定職能，并受中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督。獨(dú)立監(jiān)管模式的核心在于使建立的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)能真正的把投資者和社會(huì)公眾的利益放在第一位，從而加強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4.2完善職業(yè)環(huán)境凈化和完善執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要。首先應(yīng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。由于審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)信息，而審計(jì)方式又是抽樣方式，因此，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的狀況就在一定程度上影響著審計(jì)結(jié)果，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性的保證就顯得尤為重要。首先國家要制定完善相關(guān)的法律政策和制度，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)資格的限制，完善考試制度，提高注冊會(huì)計(jì)師的入職門檻，使注冊會(huì)計(jì)師成為真正具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)和全面的綜合素質(zhì)的高級(jí)人才；同時(shí)，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師違法執(zhí)業(yè)、出具虛假審計(jì)報(bào)告等行為也要加強(qiáng)法律監(jiān)管，做出更加嚴(yán)厲的懲治措施，完善法律漏洞。其次，減少政府干預(yù)，給注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)真正意義上的獨(dú)立性，創(chuàng)造一個(gè)完善的職業(yè)環(huán)境，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制乃當(dāng)務(wù)之急，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體人員共同努力，只有防患于未然才能最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)無處不在，它與事務(wù)所的整個(gè)生命周期共存，從事務(wù)所誕生到其結(jié)束的整個(gè)歷程都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，是任何一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須面對(duì)的、無法回避的現(xiàn)實(shí)存在。雖然風(fēng)險(xiǎn)的特性決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)及由此而生的損失風(fēng)險(xiǎn)，但是可以采取措施防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)變被動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為積極主動(dòng)地管理風(fēng)險(xiǎn)，即利用科學(xué)、系統(tǒng)和規(guī)范的方法，對(duì)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量和控制。通過真正具有全局性、前瞻性的方法去管理所有關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠在變動(dòng)不定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最大限度地利用機(jī)遇人避免損失，在激烈的市場競爭中確立自身的優(yōu)勢。由于本文研究方法主要以規(guī)范研究為主，沒有進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，因此，文中提出的一些觀點(diǎn)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法和構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制還有待