賬戶與復式記賬

學習目的、要求、重點、難點學習目的：在于使學習者熟知會計記錄所采用的基本方法—賬戶、復式記賬，為以后處理會計實務打下堅實基礎。本章要求：理解設置會計科目的意義，熟悉賬戶的基本結構和復式記賬法的基本內容，掌握借貸記賬法的運用。本章重點：借貸記賬法內容構成，賬戶結構；會計分錄的編制；賬戶對應關系與對應賬戶。本章難點：借貸記賬法記賬步驟的實踐應用。第一節(jié)會計科目一、設置會計科目的意義

會計科目是對會計對象的具體內容進行分類核算的標志或項目。設置會計科目，就是根據(jù)會計對象的具體內容和經濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目或標志的一種專門的方法。通過設置會計科目，對會計要素的具體內容進行了科學分類，可以為會計信息使用者提供科學的、詳細的分類指標體系。

二、設置會計科目的原則設置會計科目必須結合會計對象特點首先是根據(jù)不同的行業(yè)特點，并在此基礎上考慮各企業(yè)的特點。設置會計科目必須符合經濟管理的要求符合國家宏觀經濟管理的要求、企業(yè)自身經濟管理的要求以及包括投資者在內的有關各方面對企業(yè)生產經營情況的要求。設置會計科目要將統(tǒng)一性與靈活性結合起來貫徹統(tǒng)一性與靈活性相結合的原則設置會計科目，實際上就是保證會計信息的有用性，在具體工作時要防止兩種傾向：一是要防止會計科目過于簡單化，難以滿足經濟管理的要求；二是要防止會計科目過于繁瑣，以免加大會計核算工作量。設置會計科目的名稱要簡單明確，字義相符，通俗易懂會計科目作為分類核算的標識，要求簡單明確、字義相符，而且盡量采用在經濟生活中習慣性的名稱，避免不必要的誤解和混亂。設置會計科目要保持相對穩(wěn)定性為了便于在不同時期分析比較會計核算指標和在一定范圍內匯總核算指標，應保持會計科目相對穩(wěn)定，不能經常變動會計科目的名稱、內容，使核算指標保持可比性。三、會計科目的內容和級次（一）會計科目的內容我國會計科目及核算內容都是由財政部統(tǒng)一規(guī)定的，摘要列示財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準則》的會計科目如附頁所示。（二）會計科目級次

根據(jù)經濟管理要求，設置提供總括核算資料的一級科目和提供詳細資料的二級科目和三級科目。一級科目

即總分類科目，也稱總賬科目，是對會計要素的具體內容進行總括分類的會計科目，是進行總分類核算的依據(jù)。

二級科目

即二級明細科目，也稱子目，是指在一級科目的基礎上，對一級科目所反映的的經濟內容進行較為詳細分類的會計科目。

三級科目即明細科目，也稱細目，是指在二級科目基礎上，對二級科目所反映的經濟內容進一步詳細分類的會計科目。

一級科目：最高層次的會計科目，控制或統(tǒng)馭著二級科目和明細科目；二級科目：對一級科目的補充說明，控制或統(tǒng)馭著明細科目，是介于一級科目和明細科目之間起溝通作用的會計科目；明細科目：對二級科目或一級科目更為詳細的補充說明。三級會計科目的關系第二節(jié)賬戶

一、設置賬戶的意義賬戶，是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經濟業(yè)務進行分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。要通過賬戶記錄取得核算指標的具體數(shù)據(jù)資料，就需要在設置會計科目以后，根據(jù)規(guī)定的會計科目開設一系列反映不同經濟內容的賬戶，來對各項經濟業(yè)務進行分類記錄才可以實現(xiàn)。會計科目與賬戶的關系聯(lián)系：都要對經濟業(yè)務進行分類，都說明一定的經濟業(yè)務內容；會計科目是賬戶的名稱，有什么樣的會計科目，就有相對應的賬戶。區(qū)別：會計科目只是經濟業(yè)務分類核算的項目或標志，是由國家統(tǒng)一加以制定，是一定經濟業(yè)務內容的抽象概括；賬戶是具體記錄經濟業(yè)務內容的方法，具有登記增減變化的不同結構，是記錄信息的載體。二、賬戶的結構概念：是指賬戶設置哪幾個部分，每一部分反映什么內容。一般應包括內容：（1）賬戶的名稱，即會計科目；（2）日期和摘要，即經濟業(yè)務發(fā)生的時間和內容；（3）憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額。

賬戶名稱（會計科目）第頁金額摘要憑證編號日期金額摘要憑證編號日期賬戶反映的基本內容期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額

期末余額

期初余額

=

+

本期增加發(fā)生額

-

本期減少發(fā)生額賬戶的簡化格式－－“T”字型結構賬戶名稱（會計科目）左方右方賬戶的左右兩方按相反方向來記錄增加額和減少額賬戶名稱（會計科目）左方右方期初余額增加數(shù)…減少數(shù)…本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額假如賬戶左方登記增加數(shù)額，賬戶右方登記減少數(shù)額假如賬戶右方登記增加數(shù)額，賬戶左方登記減少數(shù)額賬戶名稱（會計科目）左方右方期初余額減少數(shù)…增加數(shù)…本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額期末余額賬戶的格式賬戶名稱：余額日月右方左方摘要憑證號數(shù)年第三節(jié)復式記賬一、復式記賬1.記賬方法是指在經濟業(yè)務發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的技術。2.記賬方法的種類單式記賬法復式記賬法特點：

①賬戶設置不完整，沒有完整的賬戶體系；

②不是所有的經濟業(yè)務都在賬戶中反映；

③需要反映的經濟業(yè)務也只單方面記錄；

④不能進行試算平衡。（一）單式記賬法定義：單式記賬法是對經濟業(yè)務發(fā)生之后所引起會計要素的增減變動，一般只在一個賬戶中進行記錄登記的方法。通常以人欠、欠人或現(xiàn)金為中心進行記錄。（二）復式記賬法定義：復式記賬法是在每一項經濟業(yè)務發(fā)生以后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。特點：

(1)對每一項經濟業(yè)務都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄；

(2)可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡。目前，我國企業(yè)和行政、事業(yè)單位均采用復式記賬法。

（三）復式記賬法的理論基礎復式記賬以價值運動和會計等式為理論基礎。復式記賬法的方法包括：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法。在我國，《企業(yè)會計準則》規(guī)定中國境內的所有企業(yè)統(tǒng)一使用借貸記賬法。

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。二、借貸記賬法

會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結構、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎。即：資產＝負債＋所有者權益會計等式揭示了三方面的內容：第一，會計主體內各會計要素之間的數(shù)字平衡關系；第二，各會計要素增減變化的相互關系；第三，等式有關因素之間是對立統(tǒng)一的關系。（一）借貸記賬法的理論基礎會計恒等式（二）借貸記賬法的特點記賬符號賬戶結構記賬規(guī)則賬戶的對應關系和會計分錄試算平衡1.記賬符號“借”、“貸”最早的“借”、“貸”分別表示債權、債務的增減變動。

隨著商品經濟的發(fā)展，“借”、“貸”表示全部經濟要素的增減變化，轉化為純粹的記賬符號，用于表明記賬的方向。2.賬戶結構

基本結構：每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。

資產類賬戶基本結構：賬戶的借方記錄增加額，貸方記錄減少額。涉及相關概念資產類賬戶借方期末余額＝借方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額＋－借方發(fā)生額：借方記錄的合計數(shù)額貸方發(fā)生額：貸方記錄的合計數(shù)額期末余額：在每一個會計期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額稱為期末余額期初余額：上期的期末余額轉入

資產類賬戶借方貸方期初余額×××（2）增加數(shù)×××（1）增加數(shù)×××（1）減少數(shù)×××（2）減少數(shù)×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

本期發(fā)生額×××負債及所有者權益類賬戶負債及所有者權益類賬戶貸方期末余額＝貸方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額＋－負債及所有者權益類賬戶貸方借方期初余額×××(1)增加數(shù)×××(2)增加數(shù)×××(1)減少數(shù)×××(2)減少數(shù)×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××成本類賬戶借方貸方期初余額×××（2）增加數(shù)×××（1）增加數(shù)×××（1）結轉數(shù)×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

本期發(fā)生額×××費用與收入類（損益）賬戶費用類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×××（2）增加數(shù)×××（1）轉出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××收入類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×××（2）增加數(shù)×××（1）轉出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××賬戶結構總結“借”字表示：

資產的增加、費用成本的增加、負債及所有者權益的減少、收益的轉銷“貸”字表示：資產的減少、費用成本的轉銷、負債及所有者權益的增加、收益的增加

根據(jù)賬戶余額所在方向來判定賬戶性質，成為借貸記賬法的一個重要特點。賬戶名稱（會計科目）借方貸方增加減少增加減少轉銷增加轉銷增加增加減少資產類負債類所有者權益類費用成本類收入類期末余額：資產或成本余額期末余額：負債或所有者權益余額實際運用記賬規(guī)則登記經濟業(yè)務時，應按以下兩個步驟進行：首先，需要分析經濟業(yè)務的內容，確定所涉及的要素是增加還是減少；其次，確定該項業(yè)務應記入相關賬戶的借方或貸方，以及各賬戶應記金額?！纠?-1】久安工廠××年3月1日接收新華集團公司的追加投資500萬元，款項存入銀行。3.記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等實收資本借貸5000000銀行存款借貸5000000【例4-2】3月3日，久安工廠從銀行取得臨時周轉借款20萬元，銀行通知款項已經劃入單位銀行存款賬戶。銀行存款借貸200000短期借款貸借200000【例4-3】3月3日，久安工廠購入新機器設備10臺，共計38萬元，已安裝完畢，價款已開出轉賬支票付訖。銀行存款借貸380000固定資產借貸380000【例4-4】久安工廠以銀行存款62000元支付本期應納稅金42000元和應付投資者利潤20000元。銀行存款借貸62000應交稅費貸借42000應付股利貸借20000【例4-5】企業(yè)的應付賬款到期，向銀行借入周轉性短期借款41000元直接償還應付賬款。短期借款貸借41000應付賬款貸借41000【例4-6】3月6日，久安工廠銷售產品取得產品銷售收入95000元，款項已全部存入銀行。銀行存款借貸95000主營業(yè)務收入貸借95000【例4-7】3月6日，久安工廠接到銀行通知，已用企業(yè)存款支付水電費2800元。管理費用借貸2800銀行存款借貸28004.賬戶的對應關系和會計分錄定義1：賬戶之間應借、應貸的相互關系，叫做賬戶的對應關系。形成對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。定義2：指標明某項經濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。編制會計分錄應遵循的步驟：

（1）一項經濟業(yè)務發(fā)生后，首先分析這項經濟業(yè)務涉及的賬戶名稱，其變化是增加還是減少；（2）判斷應記賬戶的性質，按賬戶的結構確定應記入有關賬戶的借方還是貸方；（3）根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應記入每個賬戶的金額；（4）分錄編好后，應檢查分錄中應借應貸科目是否正確，借貸方金額是否相等，有無錯誤。會計分錄書寫的格式：先寫借后寫貸，借貸要錯開。借：賬戶名稱金額貸：賬戶名稱金額【例4-8】久安工廠公司購進材料價款50000元，貨已入庫，其中已經用銀行存款支付30000元，尚有20000元未支付。

借：原材料30000

貸：銀行存款30000

借：原材料20000

貸：應付賬款20000簡單會計分錄

借：原材料50000

貸：銀行存款30000

應付賬款20000復合會計分錄5.試算平衡定義：試算平衡，就是根據(jù)“資產＝負債＋所有者權益”的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。按照下列公式進行試算平衡：(1)會計分錄試算平衡公式：借方科目金額＝貸方科目金額(2)發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(3)余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計試算平衡表分為兩種：

（1）將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制，見表4-1、4-2；（2）將本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進行試算平衡，見表4-3。表4-1

總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

年月日單位：元會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計總分類賬戶期末余額試算平衡表

年月日單位：元會計科目借方余額貸方余額合計總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表年月日單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計表4-2表4-3借貸記賬法記賬程序第一步，根據(jù)該會計主體有關上期期末資料開設各相關賬戶，并填入期初余額。第二步，根據(jù)該會計主體本期發(fā)生的經濟業(yè)務，編制會計分錄并過入各有關賬戶。第三步，結算出各有關賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。第四步，編制試算平衡表檢查賬簿記錄的正確性。列舉久安企業(yè)一個會計期間的經濟業(yè)務情況進行說明：【例4-9】久安企業(yè)上月末各賬戶的期末余額如表4-7所示：表4-7各賬戶的期末余額列表

20xx年3月31日單位：元賬戶期初余額借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款庫存商品原材料生產成本固定資產短期借款應付賬款實收資本資本公積200023000860012000600010000010000660010500030000合計151600151600（三）借貸記賬法記賬舉例該企業(yè)本月發(fā)生下列經濟業(yè)務：（1）用銀行存款購買材料一批，價值6000元，材料已驗收入庫。（2）從銀行提取現(xiàn)金600元備用。（3）從銀行借入短期借款5000元，去歸還前欠的貨款。（4）生產產品耗用材料2000元。（5）收到投資者投入的設備一臺，價值50000元。（6）銷售產品一批，貨款9000元已收存銀行。根據(jù)上述業(yè)務編制會計分錄如下：(1)借：原材料6000

貸：銀行存款6000(2)借：庫存現(xiàn)金600

貸：銀行存款600(3)借：應付賬款5000

貸：短期借款5000

(4)借：生產成本2000

貸：原材料2000(5)借：固定資產50000

貸：實收資本50000(6)借：銀行存款9000

貸：主營業(yè)務收入9000

根據(jù)上述會計分錄登記賬戶并結算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額：期初余額、本期發(fā)生額和期末余額圖庫存現(xiàn)金借貸期初余額20002)600本期發(fā)生額600本期發(fā)生額期末余額2600銀行存款借貸期初余額230001)60002)6006)9000本期發(fā)生額9000本期發(fā)生額6600期末余額25400庫存商品借貸期初余額8600本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額8600原材料借貸期初余額120001)60004)2000

本期發(fā)生額6000本期發(fā)生額2000期末余額16000生產成本借貸期初余額60004)2000本期發(fā)生額2000本期發(fā)生額期末余額8000固定資產借貸期初余額1000005)50000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額期末余額150000短期借款貸借期初余額100003)5000本期發(fā)生額5000本期發(fā)生額期末余額15000應付賬款貸借期初余額66003)5000本期發(fā)生額本期發(fā)生額5000期末余額1600實收資本貸借期初余額1050004)50000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額期末余額155000資本公積貸借期初余額30000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額30000主營業(yè)務收入貸借6)9000本期發(fā)生額9000本期發(fā)生額期末余額9000根據(jù)各賬戶的登記結果進行試算平衡：總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表

20××年4月30日單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金20006002600銀行存款230009000660025400庫存商品86008600原材料120006000200016000生產成本600020008000固定資產10000050000150000短期借款10000500015000應付賬款660050001600實收資本10500050000155000資本公積3000030000主營業(yè)務收入90009000合計1516001516007260072600210600210600附錄：會計科目表

一、資產類

11001庫存現(xiàn)金

21002銀行存款

31009其他貨幣資金

100901外埠存款

100902銀行本票

100903銀行匯票

100904信用卡

100905信用證保證金

100906存出投資款

41101交易性金融資產

51121應收票據(jù)

61123預付賬款

71131應收股利

81132應收利息

91131應收賬款

101221其他應收款111231壞賬準備

121401材料采購

131403原材料

141404

材料成本差異

151405庫存商品

161411周轉材料

171471存貨跌價準備

181511長期股權投資

191601固定資產

201602累計折舊

211604在建工程

221701無形資產

231702累計攤銷

241801長期待攤費用

251901待處理財產損溢

二、負債類

262001短期借款

272201應付票據(jù)

282202應付賬款

292203預收賬款

302211應付職工薪酬

312221應交稅費

222101應交增值稅

22210101進項稅額

22210102已交稅金

22210103轉出未交增值稅

22210104減免稅款

22210105銷項稅額

22210106出口退稅

22210107進項稅額轉出

22210108出口抵減內銷產品應納稅額

22210109轉出多交增值稅

22210110未交增值稅

222102應交營業(yè)稅

222103應交消費稅

222104應交資源稅

222105應交所得稅

222106應交土地增值稅

222107應交城市維護建設稅

222108應交房產稅

222109應交土地使用稅

222110應交車船使用稅

222111應交個人所得稅

32

2231應付利息

33

2232應付股利

342241其他應付款

352501長期借款

362502應付債券三、所有者權益類

37

4001實收資本(或股本)

384002資本公積

400201資本(或股本)溢價

400207其他資本公積

394101盈余公積

410101法定盈余公積

410102任意盈余公積

410103儲備基金

410104企業(yè)發(fā)展基金

410105利潤歸還投資

404103本年利潤

414104利潤分配

410401其他轉入