./中工信商2014-JX16-本科畢業(yè)論文〔設(shè)計〕營改增對現(xiàn)代物流業(yè)的影響系〔部〕會計系專業(yè)會計學(xué)學(xué)號學(xué)生XXxxx指導(dǎo)教師xxx提交日期201年月日.摘要近年來,國家對物流行業(yè)極為重視,并且出臺了一系列支持物流業(yè)發(fā)展的稅收政策。從20xx1月1日起,XX市首先被納入了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。經(jīng)過一年多的試點工作開展進行,中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的調(diào)查報告顯示,改征增值稅對于物流行業(yè)的影響似乎并不樂觀,特別是運輸配送型物流企業(yè)普遍反映改革后稅負(fù)大幅增加。如何在后續(xù)的增值稅擴圍中吸取經(jīng)驗教訓(xùn),解決營改增過程中出現(xiàn)的問題是迫在眉睫的任務(wù)。為評價營業(yè)稅改增值稅對物流業(yè)的影響,本文運用了以無差別平衡點為基礎(chǔ)的定量分析方法,結(jié)合不同物流業(yè)務(wù)實際情況進行分析和測算,對物流企業(yè)在改革中遇到的問題總結(jié)原因,提出了營業(yè)稅改征增值稅是稅制改革的一個方向,有利于稅制完善。認(rèn)為增值稅替代營業(yè)稅,允許抵扣,將消除重復(fù)征稅的弊端,降低企業(yè)營業(yè)成本和稅負(fù)。得出了對于物流企業(yè)來說,短期內(nèi)可能會導(dǎo)致稅負(fù)上升,但是長期來看整體稅負(fù)還是平衡的結(jié)論。關(guān)鍵詞:營業(yè)稅,增值稅,物流企業(yè),稅制改革.AbstractInrecentyears,thecountrypaycloseattentiontothedevelopmentofthelogisticsindustry,andintroducedaseriesofmeasurestosupportthedevelopmentoftheindustry.FormJanuary1st,2012,thesalestaxtoreformpilotofShanghaibeginswithtransportationandapartofthemodernserviceindustry.Aftermorethanayearofexperimentalwork,thesurveyreportisreleasedbytheChinaLogisticsandPurchasingAssociation.Itshowsthattheeffectofthereformdoesnotseemtobeoptimistic,especiallytransportationanddistributionlogisticsenterprisesgenerallyreflectthetaxburdenisasubstantialincreasein.Howlessonslearnedinthesubsequentexpandingaroundtosolvetheproblemsinthecampchangethegrowthprocessisanurgenttask.Thelogisticsenterprisesconclusiononthecausesoftheproblemsencounteredinthereformandproposesolutionstotherecommendations.AimstheVATfurtherexpandingaroundandreformsomeactualbasistopromotetaxreformpoliciestofurtherimprove.ToevaluatetheimpactofbusinesstaxreformVATonthelogisticsindustry,thepaperanalyzedusingaquantitativemethodbasedonnon-discriminatoryequilibriumpoint,combinedwiththeactualsituationofdifferentlogisticsbusinessanalysisandcalculation,logisticsenterprisesinthereformoftheproblemencounteredsummarizethereasonsproposedbusinesstaxwithVATtaxreforminonedirection,infavorofimprovingthetaxsystem.ConsideralternativeVATsalestax,allowingdeductions,willeliminatethedrawbacksofdoubletaxation,reduceoperatingcostsandtaxes.Obtainedforlogisticscompanies,mayleadtoshort-termincreaseinthetaxburden,buttheoveralltaxburdeninthelongtermisstillbalancedconclusion.Keywords：SalestaxValue-addedtaxLogisticsenterprisesTaxreform.目錄1引言12營業(yè)稅增值稅相關(guān)理論概述22.1營業(yè)稅、增值稅概況22.2營業(yè)稅改增值稅概況22.3營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別33現(xiàn)代物流業(yè)營改增后存在的問題43.1"營改增"各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一問題仍未解決43.2稅負(fù)大幅度增加43.3物流企業(yè)市場份額減少43.4部分物流企業(yè)運營模式改變54營改增后對物流企業(yè)的影響64.1對"營改增"對物流企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)的影響64.2營改增對物流公司的影響,以德邦物流公司為例,74.2"營改增"對物流企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響95完善營改增的建議115.1增加進項稅抵扣X圍,降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)115.2合理稅目的設(shè)置,促進物流企業(yè)的一體化運作115.3進行稅務(wù)籌劃115.4建議使用物流行業(yè)專用增值稅發(fā)票與會計核算辦法。126物流企業(yè)積極應(yīng)對營改增的措施136.1查明企業(yè)自身稅負(fù)增加的原因136.2申請過渡性財政扶持136.3進行稅務(wù)籌劃14結(jié)論15致謝16參考文獻17.1引言為了建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度,促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整,支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展,20xx10月26日國務(wù)院會議決定開展深化增值稅制度改革試點;11月16日國家稅務(wù)總局發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》與《關(guān)于在XX市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》明確在XX開展"營改增"的試點。20xx7月31日,國家稅務(wù)總局印發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知,明確穩(wěn)步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)X圍。"營改增"適用X圍的擴大甚至取代營業(yè)稅,將是未來我國稅制體制改革的主要方向。物流業(yè)作為21世紀(jì)的XX產(chǎn)業(yè),在促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、增加就業(yè)崗位等方而發(fā)揮著重要作用。此次營改增的初衷是消除物流行業(yè)存在的重復(fù)征稅、真正減輕企業(yè)稅負(fù),促進物流產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型、確保可持續(xù)發(fā)展。此次稅改的實施不僅對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生影響,其稅收負(fù)擔(dān)、財務(wù)指標(biāo)也會隨之發(fā)生重大變化。在我國的稅法條目上"物流業(yè)"是一個沒有進行規(guī)X的領(lǐng)域?，F(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條例將陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運全部歸人"交通運輸業(yè)"稅目,稅率為3%;代理業(yè)、倉儲業(yè)、設(shè)計、咨詢等歸人"服務(wù)業(yè)"稅目,稅率為5%;如果企業(yè)兼營不同應(yīng)稅項目,應(yīng)分別核算,否則從高適用稅率。而現(xiàn)代物流是一體化和集成化的經(jīng)濟運行過程,運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以與物流信息等各個環(huán)節(jié)都具有互相制約、互相影響的內(nèi)在聯(lián)系;同時,這種內(nèi)在聯(lián)系又是建立在以市場運行機制和專業(yè)化、社會化的基礎(chǔ)之上的,如果將這些一體化的環(huán)節(jié)割裂開來,其結(jié)果只有兩種:重復(fù)征視或從低納稅。為了建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度,促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整,支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展,20xx11月17日,我國財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案,由此拉開了我國稅收改革的大幕。"營改增"是國家稅收政策的重大調(diào)整,也是物流行業(yè)面臨的一個新課題,究竟會對我國物流業(yè)帶來哪些影響?2營業(yè)稅增值稅相關(guān)理論概述2.1營業(yè)稅、增值稅概況營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)〔非銷售商品、加工修理、修配等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)〕、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。增值稅是以商品〔含應(yīng)稅勞務(wù)〕在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅,也就是由消費者負(fù)擔(dān),有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一,增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上,是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收,稅收收入中75%為中央財政收入,25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收,稅收收入全部為中央財政收入。在實際當(dāng)中,商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此,中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額,然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款,也就是進項稅額,其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額,這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。2.2營業(yè)稅改增值稅概況營改增簡而言之就是把營業(yè)稅改成增值稅,從財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》看,"營改增"試點主要包括以下幾個方而內(nèi)容:第一,"營改增"試點先在交通運輸業(yè)<包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸>和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)<包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以與鑒證咨詢>生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)進行。第二,在現(xiàn)行增值稅的基本稅率17%和低稅率13%基礎(chǔ)上,新增11%<交通運輸業(yè)適用>和6%<部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用>兩檔低稅率。第三,在試點期間,試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù),并根據(jù)增值稅特點調(diào)整;原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。第四,現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票,可按規(guī)定抵扣進項稅額。2.3營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別征稅X圍完全相反,征收增值稅是必定不征收營業(yè)稅,征收營業(yè)稅時必定不征收增值稅。增值稅是價外稅而營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅。營業(yè)稅在稅前可以抵扣,增值稅則不能。計稅方法不一樣。增值稅的一般納稅人采用的是購進扣稅法,而營業(yè)稅一般則以營業(yè)額的全額為計稅依據(jù)。3現(xiàn)代物流業(yè)營改增后存在的問題3.1"營改增"各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一問題仍未解決我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運抽業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目,運輸、裝卸、搬運稅率為3%,倉儲、配送、代理等稅率為5%。物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致,是多年來困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸。為此,"國九條"明確指出:"要結(jié)合增值稅改革試點,盡快研究解決倉儲、配送和貨運代理等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題。"而《試點方案》依舊對物流業(yè)設(shè)置了"交通運精服務(wù)"和"物流輔助服務(wù)"兩類應(yīng)稅服務(wù)項目,交通運輸服務(wù)按照11%的稅率,物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。整合各類物流資源,實行供應(yīng)鏈管理,一體化運作,開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)是物流企業(yè)基本的運作模式,也是客戶普遍的服務(wù)要求。在實際經(jīng)營中各項物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián),布良難區(qū)分交通運箱服務(wù)與物流輔助服務(wù),人為劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運作的需要,也增加了稅收征管工作的難度。3.2稅負(fù)大幅度增加作為運輸企業(yè)主要抵扣項目的燃油、維修、汽車配件等成本的增值稅發(fā)票數(shù)量巨大、發(fā)生地分散并且難以實時取得。物流企業(yè)由原先的營業(yè)稅改征增值稅,總體稅負(fù)提高,且不同物流業(yè)務(wù)的稅率增長幅度也不一樣。交通運輸業(yè)稅率增幅最大,由原先的3%上調(diào)至11%,而取得交通運輸專用發(fā)票的一般納稅人可以抵扣7%的增值稅,稅率提高了,試點企業(yè)進項稅額達不到8%的話,納稅人的稅負(fù)就可能增加。物流輔助服務(wù)的稅率由5%提高到6%。針對物流企業(yè)而言,進項抵口的項目很少,主要是汽油和固定資產(chǎn)。大部分物流企業(yè)從事跨地區(qū)運輸,從途經(jīng)的加油站購買汽油,而途經(jīng)的加油站可能因不具備一般納稅人的資格等種種原因的限制不能開具增值稅專用發(fā)票。而且物流企業(yè)的大部分固定資產(chǎn)都在"營改增"之前購買,無法成為抵扣項目。3.3物流企業(yè)市場份額減少實行"營改增"后,企業(yè)為了降低自身的稅負(fù),都要求盡量獲得較高的進項稅額抵扣。提供物流服務(wù)的增值稅率為6%,相對于提供貨物銷售的增值稅率17%,低9個百分點。這將導(dǎo)致一些公司為達到減稅的目的,取消物流中間環(huán)節(jié),要求供應(yīng)商直接供貨并提供17%的增值稅發(fā)票。所以一些物流企業(yè)的市場將因不能提供高稅率的進項抵抗而受影響。3.4部分物流企業(yè)運營模式改變有些物流企業(yè)為購貨方提供倉儲配送業(yè)務(wù)時,同時提供代購服務(wù)。供應(yīng)商貨款通過物流企業(yè)代收代付,這種運營模式給物流企業(yè)提供了充足的流動資金,物流公司利用這些流動資金拓展業(yè)務(wù),實現(xiàn)多元化經(jīng)營,降低了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險,提高了企業(yè)效益。營改增后,繳納增值稅的購貨方都要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票以抵扣?！蛾P(guān)于加強增值稅征收管理若干問題》規(guī)定"納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。"所以"營改增"后,購貨方將貨款直接支付給供應(yīng)商,不再通過物流企業(yè)。這些物流企業(yè)的資金流受到很大影響,給公司運營模式帶來很大沖擊。4營改增后對物流企業(yè)的影響4.1對"營改增"對物流企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)的影響一般納稅人一稅負(fù)有所增加。按照有關(guān)規(guī)定,第一,"營改增"后,一般納稅人的物流企業(yè)是按其取得的應(yīng)稅服務(wù)的銷售額11%或6%的稅率計算其增值稅的銷項稅額。第二,一般納稅人的物流企業(yè)可采用抵扣制,即用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購燃料、外購設(shè)備和外購勞務(wù)等取得的進項稅額允許抵扣銷項稅額。但支付的過路過橋費、保險費、租賃費和人工成本等成本費用不在抵扣X圍之內(nèi)。現(xiàn)將營業(yè)稅改征增值稅對稅負(fù)的影響用下表4-1分析:表4-1營業(yè)稅改征增值稅對稅負(fù)的影響舉例項目可抵扣成本的影響稅率變化的影響項目可抵扣成本的影響稅率變化的影響增值稅營業(yè)稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)收入50005000500060006000其中：交通運輸收入40004000400050005000倉儲、貨代收入10001000100010001000銷項稅額500500610營業(yè)成本3500350035003500其中：可抵扣進項稅的成本1000200010001000進項稅額170340170應(yīng)納稅額330160170440200實際稅負(fù)6.60%3.20%3.40%7.33%3.33%假設(shè):可抵扣進項稅的成本為外購貨車、修理零部件、加油費等,都已繳納了17%的增值稅,所以允許抵扣。因此,可以說,"營改增"后,<一般納稅人>物流企業(yè)的稅負(fù)不僅與年應(yīng)稅服務(wù)的銷售額有關(guān),還與其經(jīng)營成本中可獲得抵扣的部分有關(guān)。當(dāng)成本中可抵扣的部分所占收入的比重越高,納稅人承擔(dān)的稅負(fù)就越低反之,不降反升。4.2營改增對物流公司的影響,以德邦物流公司為例,德邦公司是設(shè)在XX的一家具備運輸、倉儲、配送等功能的物流企業(yè),被認(rèn)定為一般納稅人資格,其主要經(jīng)營項目為商貿(mào)流通上。XX德邦公司年報稅收數(shù)據(jù)如表4-2所示。4-2德邦公司20xx第一季度利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)<單位：元>科目20xx1-3月科目20xx1-3月一、營業(yè)收入1,101,307,848.65二、營業(yè)利潤478,602,332.12減:營業(yè)成本687,762,858.29加:補貼收入營業(yè)稅金與附加25,291,048.35營業(yè)外收入25,732.18銷售費用減:營業(yè)外支出79,298.50管理費用36,345,077.34其中:非流動資產(chǎn)處置凈損失79,298.50堪探費用加:影響利潤總額的其他科目財務(wù)費用10,977,446.42三、利潤總額478,548,765.80資產(chǎn)減值損失減:所得稅85,429,704.40加:公允價值變動凈收益加:影響凈利潤的其他科目投資收益137,670,913.87四、凈利潤393,119,061.40其中:對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資權(quán)益137,480,553.96歸屬于母公司所有者的凈利潤367,848,857.07影響營業(yè)利潤的其他科目少數(shù)股東損益25,270,204.33一季度公司實現(xiàn)歸屬于母公司凈利潤3.68億元,同比增長2.6%。①公司實現(xiàn)營業(yè)收入11.01億元,同比增長5.0%;利潤總額4.786億元,同比增長5.7%；歸屬于母公司的凈利潤3.68億元,同比增長2.6%。實現(xiàn)每股收益0.191元,去年一至四季度分別為0.186、0.189、0.213、0.192元。②營業(yè)稅與附加同比減少0.16億,財務(wù)費用同比減少0.19億。③投資收益1.38億,同比減少0.19億,同比下降12.2%,主要是由于去年一季度油價上漲明顯盈利較好。收入略低于預(yù)期,或受營業(yè)稅改征增值稅改革影響:①公司20xx1月1日起被納入XX市營業(yè)稅改征增值稅改革的試點單位,大部分營業(yè)收入由原征營業(yè)稅改征增值稅,公司適用6%的增值稅率。②公司一季度實現(xiàn)營業(yè)收入11.01億元,同比僅增長5.0%；我們測算若無營改增影響,一季度公司收入增速約為10%。③營業(yè)稅金與附加同比0.25億元,同比減少0.16億,同比下降39%。我們估算營業(yè)稅改征增值稅,減少一季度利潤總額約0.26億元。以此測算,營改增對全年EPS影響約為-0.045元,影響今年凈利潤增速-6%。④XX市財政局已下發(fā)《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》,對營改增稅負(fù)增加的試點企業(yè)進行財政扶持,實際影響或小于測算值。由此可見,營改增對該公司還是帶來了一定的影響。為了分析德邦公司營改增后稅負(fù)的變化,本文對其20xx半年報和2012、20xx的相關(guān)數(shù)據(jù)進行了對比,具體如表4-3所示。4-3德邦公司應(yīng)交稅費的具體情況表<單位：元>20xx上半年應(yīng)交稅費稅費項目期末余額年初余額差額%增值稅7835613.963366898.52132.72%營業(yè)稅11141348.6312419102.26-10.29%企業(yè)所得稅123498730.372861158.4469.50%個人所得稅930486.731390712.12-33.09%城市維護建設(shè)稅467721.5418615.4111.73%教育費附加998508.24746421.9833.77%其他-259186.44-297307.12-12.82%合計144613222.990905601.6159.08%20xx應(yīng)交稅費稅費項目期末余額年初余額差額%增值稅1225607.9519400.836217.30%營業(yè)稅21170236.1815424619.8237.25%企業(yè)所得稅101349996.677497989.4630.78%個人所得稅2296796.55993620.13-61.68%城市維護建設(shè)稅494713.451193402.79-58.55%教育費附加1185075.01597682.5698.28%其他-252589.36-267745.54-5.66%合計127469836.3100458970.126.89%20xx應(yīng)交稅費稅費項目期末余額年初余額差額%增值稅56366898.521225607.954499.10%營業(yè)稅12419102.2621170236.18-41.34%企業(yè)所得稅92861158.44101349996.6-8.38%個人所得稅1390712.122296796.5-39.45%城市維護建設(shè)稅418615.41494713.45-15.38%教育費附加746421.981185075.05-37.01%其他-297307.12-252589.3617.70%合計163905601.6127469836.428.58%從2011-20xx數(shù)據(jù)顯示德邦公司的稅負(fù)很明顯有所增長,不減反增的現(xiàn)象很明顯。國家將營業(yè)稅改征增值稅其初衷是解決服務(wù)業(yè)流通環(huán)節(jié)中重復(fù)納稅的問題,降低服務(wù)企業(yè)的稅負(fù),促進服務(wù)企業(yè)優(yōu)化升級。然而根據(jù)實施的效果來看,營改增卻使一部分企業(yè)實際稅負(fù)較以前有了明顯的加重?？偭糠矫?根據(jù)XX市稅務(wù)局預(yù)計,20xx稅改后營業(yè)稅稅額將下降56億元,下降幅度11.9%,但增值稅卻從2011年的190億元增長到318億元,增加幅度為72%。具體行業(yè)方面,中國物流與采購聯(lián)合會3月21日發(fā)布的一份調(diào)查報告顯示：200820xx三年間,貨物運輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。實行增值稅后,即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣,實際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%,上升幅度為123%。也就是說對于貨物運輸業(yè)而言,其稅負(fù)不降反升。通用航空方面,根據(jù)我們對在德邦物流公司的調(diào)研結(jié)果,改征增值稅后,這公司的稅負(fù)也有一定程度的增加。德邦公司營改增后實際稅負(fù)不降反升的重要原因是該公司的購進收入比過低,在營業(yè)收入不會有太大變化的情況下,純購進支出即可以抵扣的X圍將決定其購進收入比?？梢缘挚鄣腦圍受法律規(guī)定和公司本身所處的生命周期兩個因素的影響。目前,德邦公司的營業(yè)成本按照是否可以抵扣大概分為三類：燃油,過路過橋費以與人工；人工成本、固定資產(chǎn)折舊和三項費用等其他成本。根據(jù)我國現(xiàn)行的增值稅法律,前兩類成本允許抵扣；而第三類成本不能抵扣。第三類成本在該公司所有本中一般占據(jù)30%40%的比重,在交通業(yè)稅率變?yōu)?%的情況下,A公司的實際稅負(fù)有了明顯的加重?？梢缘挚鄣腦圍不僅受法律規(guī)定的影響,還和該公司本身的生命周期有關(guān)。A公司一般愿意維持原來的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,即使在改征營業(yè)稅后不會有較大的采購動作,可以抵扣的X圍就小,購進收入比小,營改增后稅負(fù)加重。4.2"營改增"對物流企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響納入試點的小規(guī)模納稅人,即年營業(yè)額在500萬元以下的試點企業(yè),將從繳納5%營業(yè)稅改為繳納3%的增值稅,整體稅負(fù)會減輕。物流行業(yè)中的交通運輸業(yè)和裝卸搬運等行業(yè)由原來的營業(yè)稅稅率3%改為增值稅征收率3%,由于增值稅是價外稅,折合成營業(yè)稅稅率為2.91%,稅負(fù)下降;倉儲、貨代等"物流輔助服務(wù)"由原來的營業(yè)稅稅率5%改為增值稅征收率3%,由于增值稅是價外稅,折合成營業(yè)稅稅率為2.91%,稅負(fù)下降。雖然小規(guī)模納稅人稅負(fù)有所增加但也不能盲目的跟把自己設(shè)置為小規(guī)模納稅人,令S為不含增值稅的銷售額,P分別為可抵扣購進額,適用的銷貨增值稅稅率為T,適用的進貨增值稅稅率為T’,當(dāng)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的增值稅實際稅負(fù)相等時：S*T-P*T'=S*3%無差別平衡點增值率一般納稅人進項稅率下規(guī)模納稅人無差別平衡點增值稅率17%17%3%17.65%11%17%3%52.94%6%17%3%82.35%當(dāng)增值率小于17.65%或52.94%或82.35%時,因為一般納稅人可抵扣進項稅額,而小規(guī)模納稅人不能,所以選擇作為一般納稅人稅負(fù)會比較輕,隨著增值率上升,一般納稅人的優(yōu)勢越來越小,即當(dāng)增值率大于17.65%或52.94%或82.35%時,選擇作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)會比較輕!,當(dāng)增值率等于無差別平衡點的增值率時#兩種身份的納稅人其稅負(fù)是一樣的,所以說要合理的規(guī)劃自己的納稅籌劃。5完善營改增的建議5.1增加進項稅抵扣X圍,降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)一方面,要擴大進項稅的抵扣X圍。特別是要將物流業(yè)中涉與較多的人力費,燃料費,倉庫租賃費以與保險費,納入進項稅的抵扣X圍。并且要開據(jù)專用的增值稅發(fā)票,以方便進行進項稅的抵扣和會計信息的核算。另一方面,由于大型的物流企業(yè)的設(shè)備采購已經(jīng)比較全面,并且設(shè)備更新周期較長。為了減輕大型物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)企業(yè)在納稅方面的公平性,對于固定資產(chǎn)可以采取折舊金額作為進項稅進行抵扣。這樣可以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),有利于物流企業(yè)引進先進的設(shè)備和技術(shù)的創(chuàng)新,最終實現(xiàn)物流企業(yè)的現(xiàn)代化。5.2合理稅目的設(shè)置,促進物流企業(yè)的一體化運作由于物流業(yè)中不僅涉與到交通運輸業(yè)也涉與了服務(wù)業(yè),但是在日常的運作中很難將其進行準(zhǔn)確的劃分。不僅不利于稅務(wù)機關(guān)進行稅款的征收,也容易造成企業(yè)重復(fù)繳納稅款。建議交通運輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)采用統(tǒng)一稅率。XX試點方案將"交通運輸業(yè)"劃分為"交通運輸業(yè)服務(wù)"和"物流輔助服務(wù)"兩個應(yīng)稅項目,其原適用稅率為3%,稅改后稅率分別為11%和6%。建議合并兩個應(yīng)稅項目,采用6%的稅率,這樣既統(tǒng)一了物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率,又支持物流業(yè)一體化運作,還能解決試點中貨物運輸業(yè)務(wù)稅負(fù)大幅增加的問題。此外,建議明確快遞行業(yè)所提供的服務(wù)為物流輔助服務(wù),增值稅稅率確定為6%,或暫不納人試點X圍,按原規(guī)定3%的營業(yè)稅稅率計征。5.3進行稅務(wù)籌劃稅務(wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營過程中一項不容忽視的支出。從原先繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦母锖罄U納增值稅,稅制的改革必將對企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生重大影響。在原先繳納營業(yè)稅的情況下,企業(yè)的應(yīng)納稅額為營業(yè)額乘以稅率。改革后,企業(yè)的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額。不同的核算方式很可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本發(fā)生巨大的變化。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本,并按照即將實行的新稅制對公司涉稅項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃,必要的時候,也可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士以獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案,實現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的。5.4建議使用物流行業(yè)專用增值稅發(fā)票與會計核算辦法。建議使用物流行業(yè)專用增值稅發(fā)票。由于物流行業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點多,發(fā)票額度不大、使用頻繁等特點,建議設(shè)計手撕本增值稅專用定額發(fā)票,且用于增值稅抵扣憑證?？紤]到物流行業(yè)自身的經(jīng)營與核算特點,物流行業(yè)的收人與成本確認(rèn)與增值稅確認(rèn)時點可以分離,稅務(wù)部門據(jù)此審核物流行業(yè)增值稅繳納情況。6物流企業(yè)積極應(yīng)對營改增的措施6.1查明企業(yè)自身稅負(fù)增加的原因?qū)τ趨⑴c試點的物流企業(yè),其稅負(fù)只是普遍增加,但這并不意味著參與試點的每一個物流企業(yè)的稅負(fù)都是增加的。例如某遠(yuǎn)洋運輸公司W(wǎng),由于在試點之后新購入一艘船舶,產(chǎn)生了數(shù)額較大的可抵扣進項額,公司在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)都無需繳納增值稅。針對試點城市中出現(xiàn)的物流企業(yè)稅負(fù)普遍增加的情況,物流企業(yè)無須盲目的慌X和一味的反對和排斥,相反應(yīng)當(dāng)保持鎮(zhèn)定、積極準(zhǔn)備、從容的應(yīng)對即將來臨的營改增試點。建議物流企業(yè)盡早開展"營改增"影響分析測算,對試點帶給企業(yè)在盈利、稅負(fù)、現(xiàn)金流等方面的影響進行評估,以明確試點工作給企業(yè)帶來的稅負(fù)變化。如果測算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所減少,那么本次試點對企業(yè)而言將是一個利好消息,企業(yè)將切實享受結(jié)構(gòu)性減稅帶來的好處,增強企業(yè)市場競爭力,在市場中占據(jù)有利地位。如果測算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所增加,企業(yè)也不必盲目的悲觀。因為每個行業(yè)稅率的確定是經(jīng)過有關(guān)部門嚴(yán)格測算的,本次試點關(guān)乎很多企業(yè)的切身利益,政府方面也給予高度重視并做了大量的前期準(zhǔn)備工作,如全面深入的調(diào)研和大量的評估測算。因而,從長遠(yuǎn)的角度而言,整個物流行業(yè)的稅負(fù)不會發(fā)生根本性的增加。針對企業(yè)稅負(fù)的暫時增加,企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅負(fù)增加的原因。對于因試點地區(qū)尚未全面展開造成的稅負(fù)增加,企業(yè)無須過度擔(dān)憂。對于其它原因造成的稅負(fù)增加,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部管理的角度加以解決。6.2申請過渡性財政扶持在營改增試點過程中,如果企業(yè)的稅負(fù)確實有所增加,企業(yè)應(yīng)當(dāng)與時申請過渡性財政扶持,以避免稅負(fù)陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營帶來的不利影響。在營業(yè)稅改征增值稅試點以后,按照試點政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營業(yè)稅政策規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè),可以申請過渡性財政扶持。仍需注意的是此項過渡性財政扶持依申請獲得,企業(yè)若想獲得該財政扶持需向有關(guān)部門如實反映稅負(fù)增加的情況并提供相關(guān)材料。此外,與時享受到過渡性財政扶持的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)清楚的認(rèn)識到該項扶持政策的性質(zhì)是暫時性的,具有很強的時效性,僅針對試點稅制轉(zhuǎn)變這一特殊時期。因此,申請過渡性財政扶持雖然能夠快速便捷的解決企業(yè)的困難,但這只是權(quán)宜之計,并非一勞永逸的辦法。相反,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時間,積極做出調(diào)整和應(yīng)對,快速適應(yīng)稅制變化帶來的挑戰(zhàn)。6.3進行稅務(wù)籌劃稅務(wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營過程中一項不容忽視的支出。從原先繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦母锖罄U納增值稅,稅制的改革必將對企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生重大影響。在原先繳納營業(yè)稅的情況下,企業(yè)的應(yīng)納稅額為營業(yè)額乘以稅率。在原先繳納營業(yè)稅的情況下,企業(yè)的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額。不同的核算方式很可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本發(fā)生巨大的變化。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本,并按照即將實行的新稅制對公司涉稅項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃,必要的時候,也可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士以獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案,實現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的。結(jié)論物流業(yè)是一個關(guān)系到國民經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè),營業(yè)稅改征增值稅,對于促進物流業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展和完善稅務(wù)的征收具有重要的意義,但是目前營改增在物流企業(yè)的實施效果并不理想,甚至出現(xiàn)了稅款不降低反而增加的現(xiàn)象。這就需要企業(yè)結(jié)合自己本身特點,對現(xiàn)行的體制進行相應(yīng)的調(diào)整,以促進物流業(yè)的健康持續(xù)的發(fā)展。稅收對每個企業(yè)來說都是很沉重的成本,作為一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施"營改增",對物流業(yè)來說是好還是壞？通過上述A物流公司"營改增"前后企業(yè)稅負(fù)的變化,我們可以看出,營改增后企業(yè)的稅負(fù)增加還是減少,增加多少,關(guān)鍵取決于當(dāng)期可抵扣的進項稅額,當(dāng)期可抵扣的進項稅額越多,企業(yè)的稅負(fù)越少；當(dāng)期可抵扣的進項稅額越少,企業(yè)的稅負(fù)越多。當(dāng)期可抵扣的進項稅額為多少,這是很多物流企業(yè)所關(guān)心的問題。目前對物流企業(yè)來說,主要的成本還是來自燃油費、過路過橋費、人工費等,其中過路過橋費無法作為進項抵扣,一些偏遠(yuǎn)地的個體加油站也沒有增值稅發(fā)票,讓一些長途客車因此無法沖抵。另外,車輛等設(shè)備更新有固定的周期,并非年年換。,筆者認(rèn)為對于物流業(yè)中的運輸服務(wù)增值稅稅率降低,同時擴大增值稅進項稅額項目,將過路過橋費、保險費、房屋租金等都納入可抵扣進項稅額項目。通過稅收來完善公共福利覆蓋的同時,也需要制定科學(xué)的稅率和稅種,完善稅收制度的合理合法體系的建設(shè),促進社會的健康、長遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展。稅收對于物流行業(yè)來說具有一定的導(dǎo)向作用,因此如何平衡企業(yè)利益和國家利益,兼顧短期利益和長遠(yuǎn)利益,是需要稅收部門和物流行業(yè)一起努力的?？偟膩碚f,這次營業(yè)稅改成增值稅,起到了結(jié)構(gòu)性減稅的效果,物流行業(yè)的相關(guān)企業(yè)得到了很多切實的稅制改革的優(yōu)惠,對物流業(yè)的健康、