投資與籌資循環(huán)審計學習目標1.掌握投資與籌資循環(huán)業(yè)務活動和相關內(nèi)部控制及其了解方法;2.掌握投資與籌資循環(huán)重大錯弊風險評估;3.掌握投資與籌資循環(huán)內(nèi)部控制測試;4.掌握投資與籌資循環(huán)實質性程序。本章內(nèi)容引導案例第一節(jié)了解投資與籌資循環(huán)業(yè)務活動和相關內(nèi)部控制第二節(jié)投資與籌資循環(huán)重大錯弊風險評估第三節(jié)投資與籌資循環(huán)內(nèi)部控制測試第四節(jié)投資與籌資循環(huán)實質性程序本章小結引導案例：大智慧全資子公司股權收購的審計中國證監(jiān)會行政處罰決定書……五、未對大智慧全資子公司股權收購購買日的確定執(zhí)行充分適當?shù)膶徲嫵绦蛏虾４笾腔坌畔⒖萍加邢薰?以下簡稱大智慧信息科技)為大智慧全資子公司,其提前一個月將民泰(天津)貴金屬經(jīng)營有限公司(以下簡稱天津民泰)財務報表納入大智慧信息科技的合并范圍,導致大智慧2013年合并財務報表虛增利潤8250098.88元,虛增商譽4331301.91元。審計工作底稿“長期股權投資——成本法××子公司審核表(初始計量)”明細表編制不完整,確認合并(購買)日的審計表格未填列,無法確定其具體執(zhí)行了何種審計程序以確定購買日。審計工作底稿后附的審計證據(jù)中,未見會計師所稱據(jù)以認定購買日的支持性文件。引導案例：大智慧全資子公司股權收購的審計立信會計師事務所申辯材料中提出應當免予處罰,理由如下:……(五)股權收購購買日的確定1.會計師對天津民泰收購情況、實收資本的情況進行了查驗,了解到天津民泰剩余注冊資本已于2013年11月1日由新股東大智慧信息科技和原股東楊某萍按股權比例繳足。2.“長期股權投資”實質性底稿中取得了股權轉讓協(xié)議、付款憑證。對天津民泰工商登記的情況進行了了解和核實,在審計小結中對控制日的判斷結論進行了記錄,已盡到勤勉盡責的義務。在發(fā)現(xiàn)工商登記資料中相關法律文件落款日期2013年11月4日屬事后修改后,會計師對該日期變更事項曾要求大智慧編制情況說明,同時向工商局發(fā)函詢證,并請大智慧明確上述文件變更的具體日期。3.對認定購買日的支持性文件《關于民泰(天津)貴金屬經(jīng)營有限公司戰(zhàn)略部署會議紀要》進行了取證和核實。對大智慧與天津民泰整合10月15日導入第一筆業(yè)務的記錄進行了取證,此外,對工商局出具的說明進行了取證及核實。引導案例：大智慧全資子公司股權收購的審計中國證監(jiān)會認為,立信會計師事務所的申辯理由不能成立:……(五)針對股權收購購買日的確定,審計工作底稿后附的審計證據(jù)中僅有一張付款憑證審計工作底稿未充分記錄會計師對于大智慧已經(jīng)實際控制天津民泰財務和經(jīng)營決策的判斷過程,不能證明當事人執(zhí)行的相關審計程序已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。思考問題:關于大智慧全資子公司股權收購的審計,立信會計師事務所及中國證監(jiān)會都有各自的觀點,你如何認知這個問題?第一節(jié)了解投資與籌資循環(huán)業(yè)務活動和相關內(nèi)部控制一、投資交易的主要業(yè)務活動及相關內(nèi)部控制(一)投資所涉及的主要業(yè)務活動1.投資交易的發(fā)生2.有價證券的收取和保存3.投資收益的取得4.監(jiān)控程序(二)投資交易的主要憑證和記錄1.債券投資憑證2.股票投資憑證3.股票證書4.股利收取憑證5.長期股權投資協(xié)議6.投資總分類賬7.投資明細分類賬(三)投資交易的內(nèi)部控制1.合理的職責分工2.健全的資產(chǎn)保管制度3.詳細的會計核算制度4.嚴格的記名登記制度5.完善的定期盤點制度二、籌資交易的主要業(yè)務活動及相關內(nèi)部控制(一)籌資所涉及的主要業(yè)務活動1.審批授權2.簽訂合同或協(xié)議3.取得資金4.計算利息或股利5.償還本息或發(fā)放股利(二)籌資交易的主要憑證和記錄1.公司債券2.股本憑證3.債券契約4.股東名冊5.公司債券存根簿6.承銷或包銷協(xié)議7.借款合同或協(xié)議(三)籌資交易的內(nèi)部控制籌資交易主要由借款交易和股東權益交易組成。股東權益增減變動的業(yè)務較少而金額較大,審計人員在審計中一般直接執(zhí)行實質性程序。企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應付債券,這些交易的內(nèi)部控制基本類似。三、了解投資與籌資循環(huán)業(yè)務活動和相關內(nèi)部控制的審計程序(1)詢問參與投資與籌資流程各業(yè)務活動的被審計單位人員,一般包括投資部門、財務部門的員工和管理人員。(2)獲取并閱讀企業(yè)的相關業(yè)務流程圖或內(nèi)部控制手冊等資料。(3)觀察投資與籌資流程中特定控制的運用。(4)檢查文件資料,例如檢查長期股權投資協(xié)議、公司債券等。(5)實施穿行測試,即追蹤投資交易和籌資交易從發(fā)生到最終被反映在財務報表中的整個處理過程。例如,選取一筆已完成的投資交易,追蹤該筆交易從開始直至投資收回的整個過程。第二節(jié)投資與籌資循環(huán)重大錯弊風險評估一、投資交易的重大錯弊風險評估(1)管理層錯誤表述投資業(yè)務或衍生金融工具業(yè)務的偏見和動機,包括為了滿足預算、提高績效獎金、提高財務報表上的報告收益、確保從銀行獲得額外資金、吸引潛在投資購買者或影響股價以誤導投資者。(2)所取得資產(chǎn)的性質和復雜程度可能導致確認和計量的錯誤。盡管多數(shù)被審計單位可能只擁有少量的投資,并且買入和賣出的業(yè)務不頻繁,但交易的復雜性可能導致做出會計處理時出現(xiàn)錯誤。如果會計人員沒有意識到不同類型投資計量或計價的復雜性,管理層通常不能輕易發(fā)現(xiàn)這些錯誤。(3)所持有投資的公允價值可能難以計量。(4)管理層凌駕于控制之上,可能導致投資交易未經(jīng)授權。第二節(jié)投資與籌資循環(huán)重大錯弊風險評估一、投資交易的重大錯弊風險評估(5)如果對有價證券的控制不充分,權益性有價證券的舞弊和盜竊風險可能很高,從而影響投資的存在性。(6)關于資產(chǎn)的所有權以及相關權利與義務的審計證據(jù)可能難以獲得。獲取的權益可能很復雜,例如,在企業(yè)集團中包含有跨國公司的情形以及公司處理大量衍生金融工具交易的情形。(7)如果負責記錄投資處置業(yè)務的人員沒有意識到某項投資已經(jīng)賣出,則對投資的處置業(yè)務可能未經(jīng)記錄。這種處置業(yè)務只能通過在期末進行實物檢查來發(fā)現(xiàn)。第二節(jié)投資與籌資循環(huán)重大錯弊風險評估二、籌資交易的重大錯弊風險評估考慮到嚴格的監(jiān)管環(huán)境和董事會針對籌資交易設計的嚴格控制,除非審計人員對管理層的誠信產(chǎn)生疑慮,否則重大錯弊風險一般應當評估為低水平。企業(yè)會計準則以及監(jiān)管法規(guī)對借款和權益的披露要求,可能引起完整性、計價和分攤、列報認定的潛在重大錯弊風險。如果被審計單位是國際資本市場上的大型公眾公司,其股票在國內(nèi)和國外同時上市,其他國家的法律法規(guī)的復雜性可能影響到審計人員對重大錯弊風險的評估。第三節(jié)投資與籌資循環(huán)內(nèi)部控制測試一、投資交易的控制測試二、籌資交易的控制測試第四節(jié)投資與籌資循環(huán)實質性程序一、投資交易的實質性程序(一)投資交易的實質性分析程序(二)投資交易的細節(jié)測試1.投資購入2.投資賣出3.投資收益二、長期股權投資審計(一)長期股權投資的審計目標確定資產(chǎn)負債表中列示的長期股權投資是否存在;確定所有應當列示的長期股權投資是否均已列示;確定列示的長期股權投資是否由被審計單位擁有或控制;確定長期股權投資是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中,與之相關的計價調(diào)整是否已恰當記錄;確定長期股權投資是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。(二)長期股權投資的實質性程序(1)獲取或編制長期股權投資明細表,復核加計正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符;結合長期股權投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。(2)根據(jù)有關合同和文件,確認股權投資的股權比例和持有時間,檢查股權投資核算方法是否正確。(3)對于重大的投資,向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。(二)長期股權投資的實質性程序(4)對于應采用權益法核算的長期股權投資,獲取被投資單位已經(jīng)審計人員審計的年度財務報表。如果未經(jīng)審計人員審計,則應考慮對被投資單位財務報表實施適當審計或審閱程序。(5)對于采用成本法核算的長期股權投資,檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料,確定會計處理是否正確;對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資,比照權益法編制變動明細表,以備合并報表使用。(6)對于成本法和權益法相互轉換的,檢查其投資成本的確定是否正確。(二)長期股權投資的實質性程序(7)確定長期股權投資的增減變動的記錄是否完整。1)檢查本期增加的長期股權投資,追查至原始憑證、相關的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等,確認長期股權投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定,并已確實投資,會計處理是否正確。2)檢查本期減少的長期股權投資,追查至原始憑證,確認長期股權投資的收回有合理的理由及授權批準手續(xù),并已確實收回投資,會計處理是否正確。(二)長期股權投資的實質性程序(8)期末對長期股權投資進行逐項檢查,以確定長期股權投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。(9)結合銀行借款等的檢查,了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況。如有,則應詳細記錄,并提請被審計單位進行充分披露。(10)確定長期股權投資在資產(chǎn)負債表中已恰當列報。三、投資收益審計(一)投資收益的審計目標確定利潤表中列示的投資收益是否已真實賺取,且與被審計單位有關;確定所有應當列示的投資收益是否均已列示;確定與投資收益有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄;確定投資收益是否已反映于正確的會計期間;確定投資收益是否已記錄于恰當?shù)馁~戶;確定投資收益是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌蟆?二)投資收益的實質性程序(1)獲取或編制投資收益分類明細表,復核加計正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符,與報表數(shù)核對相符。(2)與以前年度投資收益比較,結合投資本期的變動情況,分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象。如有,應查明原因,并做出適當?shù)恼{(diào)整。(3)與長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關項目的審計結合,驗證確定投資收益的記錄是否正確,確定投資收益被記入正確的會計期間。(4)確定投資收益已恰當列報。四、籌資交易的實質性程序(一)籌資交易的實質性分析程序(二)籌資交易的細節(jié)測試五、短期借款審計(一)短期借款的審計目標確定資產(chǎn)負債表中列示的短期借款是否存在;確定所有應當列示的短期借款是否均已列示;確定列示的短期借款是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務;確定短期借款是否以恰當?shù)慕痤~列示在財務報表中,與之相關的計價調(diào)整是否已恰當記錄;確定短期借款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。(二)短期借款的實質性程序1.獲取或編制短期借款明細表2.函證短期借款的實有數(shù)3.檢查短期借款的增加4.檢查短期借款的減少5.檢查有無到期未償還的短期借款6.復核短期借款利息7.檢查外幣借款的折算8.檢查短期借款在資產(chǎn)負債表中的列報是否恰當六、長期借款審計(一)長期借款的審計目標確定資產(chǎn)負債表中列示的長期借款是否存在;確定所有應當列示的長期借款是否均已列示;確定列示的長期借款是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務;確定長期借款是否以恰當?shù)慕痤~列示在財務報表中,與之相關的計價調(diào)整是否已恰當記錄;確定長期借款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。(二)長期借款的實質性程序(1)獲取或編制長期借款明細表,復核其加計數(shù)是否正確,并與明細賬和總賬核對相符。(2)了解金融機構對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況,了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔保情況,評估被審計單位的信譽和融資能力。(3)對年度內(nèi)增加的長期借款,應檢查借款合同和授權批準,了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率,并與相關會計記錄相核對。(4)檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定,重點檢查長期借款使用的合理性。(二)長期借款的實質性程序(5)向銀行或其他債權人函證重大的長期借款。(6)對年度內(nèi)減少的長期借款,審計人員應檢查相關記錄和原始憑證,核實還款數(shù)額。(7)檢查年末有無到期未償還的借款,逾期借款是否辦理了延期手續(xù),分析計算逾期借款的金額、比率和期限,判斷被審計單位的資信程度和償債能力。(8)計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額,選取適用的利率匡算利息支出總額,并與財務費用的相關記錄核對,判斷被審計單位是否高估或低估利息支出,必要時進行適當調(diào)整。(二)長期借款的實質性程序(9)檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率,折算差額是否按規(guī)定進行會計處理。(10)檢查借款費用的會計處理是否正確。(11)檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權是否屬于企業(yè),其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。(12)檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同,判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負債表外融資的