目錄TOC\o"1-2"\h\u2297摘要 128359關(guān)鍵詞 126701Abstract 123128Keywords 12576一、企業(yè)合理避稅與非法偷稅的辨析 1174821.企業(yè)合理避稅的概念 1267902.企業(yè)合理避稅與偷稅的區(qū)別 2135423.合理避稅與稅務(wù)會計的關(guān)系 319679二、企業(yè)合理避稅的手段 3216901.合理避稅的條件 3153662.避稅的主要手段 432503三、合理避稅的方法運(yùn)用與建議 6110971.加強(qiáng)合理納稅意識并針對企業(yè)自身條件做出全面規(guī)劃 6265032.合理利用政策中的條例做出全面分析 7194993.加強(qiáng)基礎(chǔ)管理與風(fēng)險管理 7315214.加強(qiáng)避稅過程中的核算 777545.加強(qiáng)避稅完成后的分析總結(jié) 74256四、青島海爾合理避稅中的操作案例 887961.青島海爾概況 8323562.青島海爾主要稅率和稅收優(yōu)惠條件 851933.青島海爾采用的避稅措施 9316354.青島海爾避稅達(dá)到的效果 95625參考文獻(xiàn) 10企業(yè)合理避稅探析--以青島海爾為例重慶工商大學(xué)派斯學(xué)院會計學(xué)2015級2班馮玙彤指導(dǎo)教師張國康摘要：市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展要求企業(yè)在財務(wù)管理的工作中重視合理避稅。本文主要以青島海爾為例，對企業(yè)在實際避稅過程中可運(yùn)用的手段進(jìn)行探討，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的目的。關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；合理避稅；稅收政策Abstract:Therapiddevelopmentofmarketeconomyrequiresenterprisestopayattentiontoreasonabletaxavoidanceinfinancialmanagement.ThispapertakesQingdaohaierasanexampletodiscussthemeansthatcanbeusedbyenterprisesintheactualprocessoftaxavoidance,soastoreducethetaxburdenofenterprisesandenhancethecorecompetitivenessofenterprises.Keywords:Financialmanagement;Reasonabletaxavoidance;Taxpolicy自我國加入WTO以來，社會主義市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，伴隨而生是市場準(zhǔn)則和機(jī)制的成熟化在我們眼前出現(xiàn)，規(guī)范著市場行為。我國的基本經(jīng)濟(jì)制度是以公有制為主，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，企業(yè)則是我國市場的重要一環(huán)。企業(yè)簡單來講可以定義為一個以盈利為目的組織單位，它的根本目的是追求利潤的最大化。所以如何減少納稅額度，是每個企業(yè)都要思考的問題?？墒窃诟咚侔l(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)活動的今天，有些企業(yè)出于少繳稅多獲利的心理驅(qū)使鋌而走險違背法律法規(guī)的行為屢屢發(fā)生，引起社會的廣泛關(guān)注。對于國家而言，稅收是每個企業(yè)合法合理應(yīng)該交納的，是國家公共財政職能實現(xiàn)的重要途徑，同時也是我國最主要的一種財政收入形式。所以為了減少偷稅漏稅逃稅的事件的發(fā)生，本文就以青島海爾為例，探討企業(yè)怎樣進(jìn)行合理避稅。一、企業(yè)合理避稅與非法偷稅的辨析1.企業(yè)合理避稅的概念百度百科上對合理避稅的定義是納稅人在依法納稅的前提下，發(fā)現(xiàn)并利用稅收規(guī)定中允許的辦法或稅法的漏洞，對納稅義務(wù)進(jìn)行規(guī)避。企業(yè)的合理避稅則是在納稅地的稅收法律下，納稅人不直接觸犯法律，利用稅法等法律法規(guī)之間的區(qū)別、不清楚的地方，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的涉稅項目，來達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的一種行為，也可稱之為企業(yè)的納稅籌劃。換一種說法即：在國家允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向，同時需不妨礙企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，可以開展企業(yè)的合理避稅工作。2.企業(yè)合理避稅與偷稅的區(qū)別（1）定義區(qū)別偷稅的定義即根據(jù)中國《中華人民共和國稅收征收管理辦法》的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿中多列之處或不列、少列收入、或者進(jìn)行虛假的納稅申報手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。簡而言之，偷稅即納稅人使用不合法的方式規(guī)避納稅行為，從而達(dá)到減稅或不納稅的目的，這種行為會使國家稅收收入減少。偷稅具有故意性、欺詐性、隱蔽性、非法性和惡意性。本文所談的合理避稅是根據(jù)國家政策和地方政策允許的情況下，運(yùn)用復(fù)合式避稅手段來幫助納稅人達(dá)到少繳納納稅款的目的，本文的一切手段的前提都需在稅法允許的情況下來進(jìn)行。特征和手段區(qū)別偷稅和合理避稅可以通過特征來進(jìn)行區(qū)別。比如以偷稅為例，偷稅有以下兩個特征：一是偷稅的主體需是納稅人或扣繳義務(wù)人；二是其行為主體要通過變造、偽造、隱匿等手段來進(jìn)行偷稅。以上手段只要具備其中之一，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)便可判定該企業(yè)有偷稅的可能性。因為以上手段，無一例外都對國家的稅收造成了損失。合理避稅則具有以下特點(diǎn)：一是合理合法性。同偷稅逃稅相比，合理避稅是國家許可的在稅收政策指導(dǎo)下開展的，是在法律允許的范圍內(nèi)盡力爭取企業(yè)利益最大化的行為，明顯體現(xiàn)了我國稅收政策對企業(yè)導(dǎo)向的合理性。二是計劃性。合理避稅也叫納稅籌劃，是應(yīng)稅行為發(fā)生之前，根據(jù)納稅人對稅法知識和財務(wù)知識的理解，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行統(tǒng)籌，以期讓企業(yè)繳納較少的稅款的一種要求。三是綜合性。合理避稅關(guān)注企業(yè)整體稅負(fù)，并不單單對某一環(huán)節(jié)某種稅負(fù)著重關(guān)注，合理避稅是從大局性，綜合性出發(fā)。最后舉個例子來區(qū)分偷稅與合理避稅：食堂推出雞腿飯?zhí)撞?0元，鴨腿套飯12元，單點(diǎn)雞腿4元單點(diǎn)鴨腿5元，如果想同時吃到雞腿和鴨腿，有兩種組合雞腿飯?zhí)撞图峪喭仁?5元，鴨腿飯?zhí)撞图与u腿是16元，無論我選哪一個組合結(jié)果都是我同時吃到雞腿和鴨腿米飯和素菜，所以正常人都會選擇組合一，因為組合一的結(jié)果會比組合二少一元。通過這個例子，能形象的展現(xiàn)什么是合理避稅。但如果我吃了組合二，最后結(jié)賬的時候我告訴老板我點(diǎn)的組合一，那這就是偷稅。所以通過特征和手段的區(qū)別我們可以得出，合理避稅注重的就是合理二字，而偷稅就是違反法律規(guī)定的，是需要我們自覺抵制的。3.合理避稅與稅務(wù)會計的關(guān)系稅務(wù)會計是幫助企業(yè)實現(xiàn)避稅目標(biāo)的人員。作為稅務(wù)會計，應(yīng)該擁有基本的稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理意識，熟練掌握何種課稅對象、各種稅率、各種征收方式，同時掌握國家最新的稅務(wù)政策和稅率變化，而合理避稅則是財務(wù)人員對企業(yè)納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃從而達(dá)到少繳稅目的的一個環(huán)節(jié)。因此稅務(wù)會計的是否擁有合理避稅能力將決定企業(yè)能否更好地降低成本，提升企業(yè)利潤，增強(qiáng)核心競爭力。二、企業(yè)合理避稅的手段1.合理避稅的條件（1）影響一個企業(yè)能否達(dá)到避稅目的的因素之一是該企業(yè)參與合理避稅的財務(wù)人員是否有好的工作技能、豐富的工作經(jīng)驗和日積月累的理論知識，擁有豐富的會計從業(yè)能力和涉及其他相關(guān)領(lǐng)域的知識，以上條件是確保財務(wù)人員對國家發(fā)布的稅收政策更夠及時的了解并掌握。同時，企業(yè)的財務(wù)人員也要充分全面的了解企業(yè)財務(wù)信息，企業(yè)也要確保自己的信息真實可靠，然后堅持合法操作為前提，堅守會計從業(yè)人員的職業(yè)道德，區(qū)分并熟知納稅企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款中“合理合法”的界限，再幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅的稅務(wù)規(guī)劃，在實行的過程中，也要時刻保持警惕，預(yù)防實行過程過界演變?yōu)橥刀愄佣?。只有達(dá)到以上條件，才有可能實現(xiàn)企業(yè)的合理避稅。（2）企業(yè)應(yīng)具備較大的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。只有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模夠大，才值得企業(yè)開展合理避稅活動，同時支付在合理避稅過程中產(chǎn)生的費(fèi)用。反之，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模過小的企業(yè)，它的營業(yè)利潤是有限的，它避稅的金額則更加有限。避稅金額有限則會導(dǎo)致一種避稅后的利潤可能少于不避稅利潤的局面，因為在進(jìn)行避稅的過程中，企業(yè)會產(chǎn)生新的費(fèi)用，這樣一相減，利潤同樣會減少，則說明該企業(yè)在合理避稅的過程中是不成功的。因此，企業(yè)需具備較大的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，才能達(dá)到企業(yè)利潤最大化的效果。（3）不同的納稅人對于風(fēng)險的承受能力是不同的，從而選擇的避稅方案也是不同的。一般而言，偏向激進(jìn)的領(lǐng)導(dǎo)人有冒險心理，往往愿意去冒較大的風(fēng)險去嘗試最大程度的避稅，為企業(yè)獲得更多合法收益。而偏向穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人則不愿意冒風(fēng)險進(jìn)行避稅，他們?yōu)槠髽I(yè)增加利潤只愿意處于最低風(fēng)險的情況下。所以這要求必須深入分析企業(yè)的風(fēng)險承受能力，才可以制定出操作性更強(qiáng)更實際更符合要求的避稅計劃。（4）全面了解納稅企業(yè)組織形式、財務(wù)狀況和投資意向。一般而言了解一個納稅企業(yè)應(yīng)首先從該企業(yè)的組織形式開始。我國企業(yè)形式分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和混合所有制企業(yè)。由于企業(yè)形式不同，企業(yè)納稅稅種、納稅稅率、納稅申報方式等內(nèi)容都大相徑庭，了解掌握一個企業(yè)的組織形式可以在制訂企業(yè)避稅方案時具有較強(qiáng)的有效性和針對性；同時應(yīng)全面具體地掌握一個企業(yè)完整的財務(wù)狀況，通過公司披露的各類報表和年度會計報告細(xì)致分析企業(yè)資金的應(yīng)用與流轉(zhuǎn)全貌，并對企業(yè)以前年度交納稅費(fèi)情況進(jìn)行梳理，通過以上的梳理制定出的企業(yè)避稅方案才有操作性；最后需要了解企業(yè)將來的投資意向從而提出正確的避稅建議。同時在我國投資行業(yè)、投資規(guī)模的不一樣其得到的稅收優(yōu)惠政策也不一樣。如以下行業(yè)有色金屬、電氣、新能源、航空航天等，包括交通運(yùn)輸、郵政業(yè)、信息傳輸、軟件等第三產(chǎn)業(yè)的高科技產(chǎn)業(yè)的投資都可充分享受我國稅法體系中的稅收優(yōu)惠政策。所以充分全面了解企業(yè)未來投資意向，可以提出合理避稅建議，加強(qiáng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的力度，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)避稅計劃的適用性。2.避稅的主要手段（1）經(jīng)營地域的稅收籌劃目前在我國存在著不同地區(qū)的稅收政策不同導(dǎo)致企業(yè)在不同地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營交納的稅款額度不同的情況。所以企業(yè)可以通過選擇企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的交納稅率的不同情況來判斷企業(yè)應(yīng)在哪兒注冊，從而享受到不同區(qū)域政府頒布的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合理避稅的目的。（2）選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃企業(yè)可以選擇子公司和分公司來進(jìn)行稅收籌劃。我國經(jīng)濟(jì)法提到“分公司不是一個獨(dú)立的法人，它的年終營業(yè)利潤是需要同總公司一同計算后繳納稅額；子公司則可作為一個獨(dú)立的法人，它可單獨(dú)納稅，不用并在母公司內(nèi)部進(jìn)行納稅，同時子公司的股東股利是在稅后利潤來進(jìn)行分配”。子公司和分公司的納稅情況不同，給企業(yè)進(jìn)行合理避稅帶來了操作空間。如果一個企業(yè)在建立之初它的報表就是盈利的，那么企業(yè)應(yīng)該選擇組建子公司對避稅更好，因為子公司還能享受到納稅地當(dāng)?shù)卣膬?yōu)惠稅收政策，進(jìn)而又減少了納稅額；但如果一個企業(yè)在建立之初是負(fù)債的，是虧損的，則企業(yè)應(yīng)該選擇組建分公司對避稅更好，因為組建分公司后會減輕總公司的稅負(fù)。（3）利用國家稅收優(yōu)惠政策的辦法①技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以跟當(dāng)年的所得稅進(jìn)行抵扣，如果企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)總額比上年提高10%以上，國家允許另抵扣50%該部分費(fèi)用。即企業(yè)如果能保持每年對技術(shù)開發(fā)費(fèi)的投資成曲線式上升，就有多的扣除額，從而減小企業(yè)繳稅額，達(dá)到減稅目的。另外，企業(yè)還應(yīng)了解國家規(guī)定單臺價值小于10萬的運(yùn)用于新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備，是允許企業(yè)做賬時算入成本進(jìn)行一次攤銷。②區(qū)域性的稅收優(yōu)惠目前我國有以下地區(qū)是允許企業(yè)享受稅收政策優(yōu)惠的：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、老少邊窮地區(qū)。企業(yè)如果想增加利潤，減少納稅，就應(yīng)該注意以上地區(qū)的政策稅收優(yōu)惠政策力度，才能謀求企業(yè)未來的發(fā)展和盈利。（4）確定固定資產(chǎn)投資方式企業(yè)的固定投資分為購買和租賃。如果企業(yè)想要達(dá)到折舊抵稅的目的，企業(yè)就應(yīng)該選擇購買方式；如果企業(yè)想要達(dá)到租金抵扣的目的，則應(yīng)該選擇租賃的模式。以上兩種方式有好有壞，購買的方式會造成企業(yè)的現(xiàn)金提前流出。租賃的模式則會讓設(shè)備無折舊抵稅，所以企業(yè)在進(jìn)行合理避稅的過程中，需仔細(xì)對兩種方式進(jìn)行優(yōu)劣程度的比較，從而選擇對自己最有利的一種。（5）企業(yè)籌資活動納稅籌劃企業(yè)的籌資分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。如果企業(yè)想要達(dá)到降低實際資金成本的目的，則企業(yè)應(yīng)該選擇負(fù)債籌資；如果企業(yè)想要達(dá)到快速吸收資金的目的，則企業(yè)應(yīng)該選擇權(quán)益籌資。同樣，以上兩種方式有好有壞，負(fù)債籌資的償還期限短、融資的風(fēng)險性相對較高。而權(quán)益融資則是成本較高。但對于一個未來有廣闊發(fā)展空間的企業(yè)而言，負(fù)債籌資更能幫助他獲得更多的利潤，因為負(fù)債籌資在前期是享受稅法規(guī)定的減稅減息的政策。（6）會計政策選擇上進(jìn)行合理避稅①以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則在我國企業(yè)有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種模式來作為企業(yè)做賬的基礎(chǔ)，但通常企業(yè)都會選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，因為在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)的收入和費(fèi)用是當(dāng)期計算，通過本期銷售收入額再按比率進(jìn)行計算，不管被確認(rèn)的收入是否實際收到款項，一并作為納稅基數(shù)來計量；而沒有確認(rèn)為本期銷售收入的，應(yīng)計入預(yù)收賬款科目進(jìn)行計算。若企業(yè)選擇直銷模式時，不管企業(yè)的商品和貨物是否已實際發(fā)出，企業(yè)把收到貨款或發(fā)票及提貨清單已經(jīng)交給購貨方時，都需要及時確認(rèn)銷售收入；若企業(yè)選擇分期付款的模式時，在合同協(xié)議約定的收款日期或本期收到貨款時，企業(yè)應(yīng)視為收入；若企業(yè)選擇委托代銷的模式時，以代銷商品和貨物全部銷售且收到代銷單位的代銷明細(xì)單后，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為收入。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)選擇符合實際情況的銷售方式，延遲銷售收入的確認(rèn)，充分利用資金的時間價值，從而達(dá)到合理避稅的目的。②縮短折舊攤銷年限我國現(xiàn)行稅法規(guī)定資產(chǎn)的使用年限可以折舊，企業(yè)可參照這一規(guī)定，縮短折舊攤銷時間，減少成本的消耗。同時，折舊方法影響企業(yè)所得稅納稅額的計量。稅法規(guī)定企業(yè)伴隨科技的發(fā)展，在使用年限內(nèi)需要更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)，或者經(jīng)常性處于腐蝕狀態(tài)和強(qiáng)烈震動狀態(tài)的固定資產(chǎn)能夠使用縮短折舊年限和加速折舊方法。需注意，企業(yè)在選擇縮短折舊年限法進(jìn)行折舊時，最低的累計折舊年限不得小于固定資產(chǎn)折舊年限的60%。③采用賬齡分析法分析預(yù)測賬齡分析法是按企業(yè)在年末時通過賬齡分析法和區(qū)分信用等級等方法針對應(yīng)收賬款科目分析預(yù)測，合理估計并按照規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備，對其他資產(chǎn)的減值也要進(jìn)客觀的評價，提高當(dāng)期費(fèi)用的支出，減少企業(yè)所得稅額，從而規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。三、合理避稅的方法運(yùn)用與建議1.加強(qiáng)合理納稅意識并針對企業(yè)自身條件做出全面規(guī)劃（1）強(qiáng)化策劃過程中的合理納稅意識企業(yè)在進(jìn)行合理避稅的過程中，一定要加強(qiáng)參與合理避稅的財務(wù)人員的合理納稅意識，不能過界演變?yōu)橥刀愄佣?。如何提高財?wù)人員的納稅意識，可以從以下幾方面展開：一是注重對會計人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，加強(qiáng)會計人員的綜合素質(zhì)；二是企業(yè)要自覺的在各項經(jīng)營活動中貫徹有關(guān)稅法的要求，給企業(yè)的員工釋放一個良好的信號，形成好的企業(yè)文化；三是加強(qiáng)企業(yè)對投資、經(jīng)營、籌資等活動中相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，全面了解，提高企業(yè)處理問題時對有關(guān)稅法把握的準(zhǔn)確度。企業(yè)在進(jìn)行合理避稅的制定過程中，決定籌劃質(zhì)量因素之一的是參與籌劃活動的財務(wù)人員的素質(zhì)。如何提高財務(wù)人員的素質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)行合理避稅中需要思考的重點(diǎn)。本文認(rèn)為可以從以下幾個方面來進(jìn)行提高：一是企業(yè)開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓財務(wù)人員時刻處在學(xué)習(xí)中，跟上最新的政策潮流；二是加強(qiáng)財務(wù)人員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況的了解，讓財務(wù)人員在進(jìn)行合理避稅的過程中能夠根據(jù)企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營情況作出最有利的選擇；三是加強(qiáng)財務(wù)人員合理避稅實戰(zhàn)的經(jīng)驗性，讓財務(wù)人員能夠靈活運(yùn)用稅收政策處理企業(yè)稅務(wù)問題。（2）根據(jù)企業(yè)自身條件進(jìn)行選擇判斷不同的企業(yè)有不同的運(yùn)營模式和發(fā)展特點(diǎn)，企業(yè)可以借鑒優(yōu)秀企業(yè)在避稅過程中的好的主意，但更重要的是在企業(yè)進(jìn)行合理避稅的過程中，企業(yè)應(yīng)切實結(jié)合自身特點(diǎn)來制定方案，這樣才能保證方案將企業(yè)利潤達(dá)到最大化。除此之外，企業(yè)還可以利用地區(qū)的不同的優(yōu)惠政策，亦或者是通過合理稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、納稅期的遞延等方法來達(dá)到減稅的目的。企業(yè)不是只能選擇一種方法來避稅，也可以同時選擇多個方法、不同方案的搭配，提高合理避稅方案的適用性來達(dá)到避稅的目的。2.合理利用政策中的條例做出全面分析根據(jù)我國稅法規(guī)定，現(xiàn)企業(yè)合理避稅的手段有很多，如：變更企業(yè)類型和性質(zhì)、成本調(diào)整法、價格轉(zhuǎn)讓法、籌資法等等，都是企業(yè)在實際納稅時可以使用的合理避稅的方法。并且隨著國家對稅收工作的重視不斷加深，稅收政策時刻緊跟市場的發(fā)展進(jìn)行變化。如果企業(yè)想要達(dá)到減稅的目的，則應(yīng)該隨時關(guān)注財政局和稅務(wù)局出臺的相關(guān)的新政策，利用各大網(wǎng)站專業(yè)人員的解讀了解和掌握新政策，與此同時還可以與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)多進(jìn)行溝通，掌握基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)對政策的解讀和適用，以便企提高對相關(guān)稅收信息理解與運(yùn)用的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。3.加強(qiáng)基礎(chǔ)管理與風(fēng)險管理百度百科上對基礎(chǔ)管理的定義是“基礎(chǔ)管理是指企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中最基礎(chǔ)的記錄、數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和制度。”加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理，完善各項管理制度，保證數(shù)據(jù)記錄的真實性和標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格性，才能最大限度發(fā)揮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)功能和社會功能，才能在避稅的過程中提供真實可靠的數(shù)據(jù)，從而達(dá)到合理避稅的目的，而不是誤入歧途與偷稅漏稅混為一談。4.加強(qiáng)避稅過程中的核算合理避稅的研究國外比國內(nèi)早很多，但國內(nèi)外的專家在進(jìn)行避稅時的共識是會選擇對增值稅和企業(yè)所得稅來進(jìn)行避稅，因為這兩個板塊是財務(wù)人員在避稅過程中最有操作空間。目前的主流所得稅避稅方法是采用“固定效應(yīng)殘差法”，增值稅的避稅方法則是采用“財稅分離”，把增值稅“費(fèi)用化”后，算入利潤表來進(jìn)行抵扣。所以前文提到財務(wù)人員在對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)提供真實可靠的數(shù)據(jù)報表，財務(wù)人員才能分析出企業(yè)資金的全貌從而加強(qiáng)避稅過程中核算環(huán)節(jié)的把控程度，確保納稅數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，才能避免因核算環(huán)節(jié)的失誤合理避稅演變?yōu)橥刀愄佣惖慕Y(jié)果。5.加強(qiáng)避稅完成后的分析總結(jié)企業(yè)在避稅完成后應(yīng)對避稅環(huán)節(jié)進(jìn)行分析總結(jié)，從專業(yè)人員的選用、政策的選擇、避稅過程的核算等方面來一一細(xì)看有無改進(jìn)的地方，同時還應(yīng)站在公司納稅的高度進(jìn)行整體分析查看公司在避稅的過程中有無偷漏稅的嫌疑。除此之外，企業(yè)要進(jìn)行定期和不定期的培訓(xùn)，提升企業(yè)避稅人員的專業(yè)技能。同時還可以聘請一些專業(yè)的外部籌劃人員，引進(jìn)一些先進(jìn)的稅收籌劃方法，從而實現(xiàn)自身避稅水平的提升。四、青島海爾合理避稅中的操作案例1.青島海爾概況青島海爾是海爾集團(tuán)集團(tuán)下最著名的兩個子公司之一，它的主體業(yè)務(wù)是家電產(chǎn)品的研究、生產(chǎn)和銷售。截止2017-12-31，青島海爾銷售范圍覆蓋了中國、歐洲、美國等主要發(fā)達(dá)國家和地區(qū)。青島海爾目前擁有7.7萬名員工，總資產(chǎn)達(dá)1514.83億人民幣。青島海爾注重產(chǎn)品的研發(fā)，從創(chuàng)立至今，共擁有專利2.5萬余項；研發(fā)范圍覆蓋25個國家和地區(qū)。青島海爾不僅是我國排名前三的家電企業(yè)，也是世界前500強(qiáng)企業(yè)。下文以青島海爾為模本，詳細(xì)分析青島海爾公司是如何運(yùn)用避稅手段來達(dá)到避稅目的的。2.青島海爾主要稅率和稅收優(yōu)惠條件表SEQ表\*ARABIC1主要稅種及稅率稅種計稅依據(jù)稅率增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入和應(yīng)稅勞務(wù)收入5%、6%、11%、17%城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額7%企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額法定稅率或如下優(yōu)惠稅率（地方）教育費(fèi)附加應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額1%、2%、3%表SEQ表\*ARABIC22014-2017的稅負(fù)情況年度2014201520162017營業(yè)收入96,929,763,894.3689,797,165,994.89119,132,261,662.60159,254,466,909.46利潤總額8,576,388,088.626,980,773,346.028,183,200,333.0910,544,455,901.77稅金及附加404,547,062.67397,322,076.47687,765,274.77808,890,988.25增值稅488,027,357.8259,700,542.53501,344,246.89482,237,560.42所得稅費(fèi)用1,527,486,745.621,055,692,837.091,492,636,755.321,492,806,717.73稅金及附加稅負(fù)0.42%0.44%0.58%0.51%所得稅稅負(fù)1.58%1.18%1.25%0.94%增值稅稅負(fù)0.50%0.07%0.42%0.30%總稅負(fù)2.50%1.68%2.25%1.75%通過此表可得出，2014-2017年間，青島海爾在營業(yè)收入和利潤大幅提升的同時，應(yīng)繳納的各項稅金也呈上升趨勢，每年的總稅負(fù)比例均超過1.5%，特別是在2016年度，營業(yè)收入和利潤和各項稅負(fù)的上升幅度更是達(dá)到近年增長的最高幅度。同時結(jié)合上表，我們也可以看出，合理避稅能為青島海爾集團(tuán)謀求更多的利益，增值稅和所得稅的合理避稅更顯得尤為重要。3.青島海爾采用的避稅措施（1）青島海爾是1994年注冊在山東省青島市，海爾之所以選擇在青島市注冊是因為海爾的前身是一個手工業(yè)生產(chǎn)合作社——青島電機(jī)廠，是一家股份制企業(yè)，在國家贖買后屬于集體公有。所以他跟青島市政府的淵源頗深。在海爾的發(fā)展過程中還享受到青島市政府給予的“國企待遇”，譬如以劃撥形式兼并國企，獲得技改貼息額等，同時青島市地理位置優(yōu)越，這些條件都是促成海爾落戶青島的重要原因。（2）青島海爾在組建的過程中選擇設(shè)立母、子公司來進(jìn)行合理避稅，通過在稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠地區(qū)通過控股的形式來組建子公司來達(dá)到避稅的目的，減輕母公司的稅收負(fù)擔(dān)，獲取更多的利潤是海爾集團(tuán)合理避稅的主要方法。（3）根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2017]）的有關(guān)規(guī)定，青島海爾及所屬的下述子公司入選2017年擬認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)名單，并于2017年12月取得高新技術(shù)企業(yè)證書，有效期：3年，適應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率為15%，研發(fā)高新技術(shù)來達(dá)到減稅也是海爾的一項非常成功的避稅手段。4.青島海爾避稅達(dá)到的效果從青島海爾的2017年的年度報表可知，2017年合并利潤表中應(yīng)交所得稅為1,492,806,717.73元，其中母公司應(yīng)交所得稅為24,059,104.46元，青島海爾集團(tuán)應(yīng)交所得稅為1,246,597,129.08元。但事實上青島海爾應(yīng)交所得稅應(yīng)為6,232,985,645.40元。之所以應(yīng)交和實際繳納的稅額不一樣，其原因在青島海爾企業(yè)有效的利用的政策中的優(yōu)惠手段。其一青島海爾是被國家允許為高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)，所得稅稅率為15%，比普通企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅率少十個百分點(diǎn)；其二是青島海爾要享受地方留存稅返還的政策，現(xiàn)查到青島海爾享受50%的地方留存稅的優(yōu)惠政策，所以能倒推出其原本應(yīng)繳納稅額為6,232,985,645.40元。所以2017年度整，通過合理避稅，青島海爾共少繳納4,986,388,516.32元。綜上所述，青島海爾通過合理合法的避稅手段達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤的目的，不僅沒有對企業(yè)造成負(fù)面影響，反而是促進(jìn)了我國市場經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展。所以，合理合法是企業(yè)進(jìn)行避稅的關(guān)鍵，要在法律允許的范圍內(nèi)，不能無意識的過界踩稅法的底線，更不能有意識的偷稅逃稅，只有這樣企業(yè)才能長久的發(fā)展，也能更好的促進(jìn)我國的稅收制度的改革和發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]呂建鎖.涉稅風(fēng)險與規(guī)避新探[J].山西大學(xué)學(xué)報，2005(03).[2]李玉梅.企業(yè)合理避稅與偷逃的區(qū)別[J].財務(wù)研究，2008(03).[3]蔡昌，李夢娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務(wù)縱橫，2003(08).[4]趙靜.我國稅收籌劃的現(xiàn)狀及可行性分析[J].內(nèi)蒙古統(tǒng)計，2007(05).[5]黃曉翠.企業(yè)合理避稅淺析[J].財稅金融，2017(07).[6]武欣玲.企業(yè)合理避稅問題探析[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報（人文社會科學(xué)版），2017(09).[7]陳陽.論中小企業(yè)會計核算存在的問題和解決對策[J].赤峰學(xué)院學(xué)報（自然科學(xué)版），2017(13).[8]王波，馬斌，劉菊芳.“營改增”對知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)行業(yè)的影響[A]，2014年中華全國專利代理人協(xié).[9]王林娟.企業(yè)合理避稅的路徑及方法研究[J].稅務(wù)籌劃，2017(36)[10]程費(fèi)忠.民營企業(yè)財務(wù)管理研究[M].上海:立信出版社，2007.[11]李學(xué)童，王租強(qiáng)，李濤.集群式民營企業(yè)成長模式分析[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社，2007.[12]胡磊，黃衍波.民營企業(yè)綜合管理指南[M].北京:中國金融出版社，2005.[13]陳玲，曹正漢.中國民營企業(yè)20年成長的解析[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2005.[14]黃海萍.民營中小