注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試2020年·審計(jì)·真題試卷一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。）1.下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法識(shí)別所有的預(yù)期使用者B.預(yù)期使用者不包括被審計(jì)單位的管理層C.預(yù)期使用者可能不是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人D.預(yù)期使用者不包括執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師2.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)證據(jù)可能包括被審計(jì)單位聘請(qǐng)的專家編制的信息B.審計(jì)證據(jù)可能包括與管理層認(rèn)定相矛盾的信息C.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)D.審計(jì)證據(jù)可能包括以前審計(jì)中獲取的信息3.下列有關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.所有被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表都可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常是舞弊導(dǎo)致的，認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常是錯(cuò)誤導(dǎo)致的C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性D.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)均可能構(gòu)成特別風(fēng)險(xiǎn)4.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的固有限制來(lái)源的是（）。A.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要作出判斷B.管理層可能不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需耍D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能不恰當(dāng)5.下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)通常無(wú)需考慮的是（）。A.被審計(jì)單位的性質(zhì)B.編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)D.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)6. 下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性金額越高D.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性可能需要在審計(jì)過(guò)程中作出修改7. 下列有關(guān)實(shí)際執(zhí)行的重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性B.實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.并非所有審計(jì)業(yè)務(wù)都需要確定實(shí)際執(zhí)行的重要性D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)可接受差異額通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性8. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂啤Ｏ铝懈黜?xiàng)中，通常不屬于控制目的的是（）。A.在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段保護(hù)信息的完整性和安全性B.使審計(jì)工作底稿清晰顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員C.允許項(xiàng)目組以外的經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿D.防止在審計(jì)工作底稿歸檔后未經(jīng)授權(quán)刪除或增加審計(jì)工作底稿9. 在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，不影響樣本規(guī)模的是（）。A.選取樣本的方法 B.控制的類型C.可容忍偏差率 D.控制運(yùn)行的相關(guān)期間的長(zhǎng)短10. 下列各項(xiàng)中，不受被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行直接影響的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的制定B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程的了解D.需要收集的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)11. 下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的要素和范圍時(shí)通常無(wú)需考慮的是（）。A.審計(jì)方法 B.審計(jì)程序的范圍C.已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度 D.識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)12. 下列有關(guān)保存審計(jì)工作底稿的做法中，錯(cuò)誤的是（）。A.自審計(jì)報(bào)告日起保存10年B.自審計(jì)工作底稿歸檔日起保存10年C.自所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)表日起保存12年D.無(wú)限期保存所有審計(jì)工作底稿13. 下列有關(guān)控制對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.上年度審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)控制缺陷會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果B.控制是否得到執(zhí)行不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果C.控制運(yùn)行有效性的測(cè)試結(jié)果會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果D.控制在所審計(jì)期間內(nèi)是否發(fā)生變化會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果·2·

14. 下列做法中，通常無(wú)法應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（）。A.改變審計(jì)程序的性質(zhì) B.改變控制測(cè)試的時(shí)間C.改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 D.改變審計(jì)程序的范圍15. 下列各項(xiàng)溝通中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書面形式的是（）。A.在接受委托前，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通B.在接受委托后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通C.在上市公司審計(jì)中，與治理層溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)D.在上市公司審計(jì)中，與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性16. 下列人員中，應(yīng)當(dāng)遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序的 是（）。A.為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供直接協(xié)助的被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用的內(nèi)部專家C.來(lái)自其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師D.其工作被用作審計(jì)證據(jù)的被審計(jì)單位管理層的專家17. 對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列有關(guān)組成部分重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)小于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.不同組成部分的組成部分重要性可以相同C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的組成部分重要性是否適當(dāng)D.并非所有組成部分都需要組成部分重要性18. 對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列有關(guān)集團(tuán)項(xiàng)目組參與重要組成部分審計(jì)工作的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)B.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序D.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿19. 下列有關(guān)分析程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.分析程序所使用的信息可能包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用分析程序C.對(duì)某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分析程序可能比細(xì)節(jié)測(cè)試更有效D.分析程序并不適用于所有財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定20. 在對(duì)被審計(jì)單位同時(shí)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用被審計(jì)單位內(nèi)部人員的審計(jì)工作的是（）。A.確定重要性水平 B.了解企業(yè)層面控制C.對(duì)重大業(yè)務(wù)流程實(shí)施穿行測(cè)試 D.確定細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本量8. 對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列各項(xiàng)因素中，集團(tuán)項(xiàng)目組在確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作類型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度時(shí)，需要考慮的有（）。A.組成部分的重要程度B.是否識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)C.對(duì)集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)，以及其是否得到執(zhí)行的判斷D.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解9. 如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定是否存在重大不確定性。下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有（）。A.要求管理層提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明B.評(píng)價(jià)與管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的內(nèi)部控制是否運(yùn)行有效C.考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息D.如果管理層未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)管理層進(jìn)行評(píng)估10. 下列有關(guān)首次審計(jì)業(yè)務(wù)的期初余額審計(jì)的說(shuō)法中，正確的有（）。A.如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的影響B(tài).為確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定適用于期初余額的重要性水平C.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序的范圍D.即使上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)11. 下列有關(guān)書面聲明的作用的說(shuō)法中，正確的有（）。A.書面聲明是審計(jì)證據(jù)的重要來(lái)源B.要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明，可以提高管理層聲明的質(zhì)量C.在某些情況下，書面聲明可能可以為相關(guān)事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.書面聲明可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍12. 在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)控制偏差的說(shuō)法中，正確的有（）。A.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)方案的影響B(tài).如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)行測(cè)試C.如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定偏差對(duì)與所測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響D.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是人為有意造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象13. 在執(zhí)行接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的程序時(shí)，下列情形中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托的有（）。A.有信息表明該客戶缺乏誠(chéng)信B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與該客戶存在密切的商業(yè)關(guān)系C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要時(shí)間D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與該客戶存在利益沖突·3·

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14.下列情形中，可能損害項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員客觀性的有（）。A.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員曾經(jīng)擔(dān)任所復(fù)核項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員由項(xiàng)目合伙人推薦C.項(xiàng)目合伙人就審計(jì)意見(jiàn)類型向項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員進(jìn)行咨詢D.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員在會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)15.下列有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的說(shuō)法中，正確的有（）。A.未經(jīng)客戶許可，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給第三方B.如經(jīng)客戶許可，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給第三方C.未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所許可，項(xiàng)目組不得將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給客戶D.如客戶提出要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給客戶三、簡(jiǎn)答題（本題型共6小題31分。）（本題型建議用時(shí)75分鐘）1.（本小題5分）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與函證相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：在發(fā)出詢證函前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果選取部分被詢證者，通過(guò)查詢公開(kāi)網(wǎng)站等方式，驗(yàn)證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意。甲公司2019年12月31日銀行借款賬面余額為零。為確認(rèn)這一情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢證函中將銀行借款項(xiàng)目用斜線劃掉。銀行回函顯示信息相符，結(jié)果滿意。甲公司開(kāi)戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無(wú)法處理函證。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與乙銀行的上級(jí)銀行溝通后向其寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。（4）2020年3月現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開(kāi)始前，甲公司已收回2019年末的大部分應(yīng)收賬款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的收款單據(jù)和銀行對(duì)賬單，結(jié)果滿意，決定不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，并在審計(jì)工作底稿中記錄了不發(fā)函的上述理由。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到丙公司通過(guò)電子郵件發(fā)來(lái)的其他應(yīng)收款回函掃描件后，向甲公司財(cái)務(wù)人員取得了丙公司財(cái)務(wù)人員的微信號(hào)，聯(lián)系對(duì)方核實(shí)了函證內(nèi)容，并在審計(jì)工作底稿中記錄了溝通情況及微信對(duì)話截屏。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2.（本小題5分）制造業(yè)企業(yè)甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）在測(cè)試2019年度營(yíng)業(yè)成本時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了成本核算系統(tǒng)中結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的設(shè)置，并檢查了財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)營(yíng)業(yè)成本計(jì)算表的復(fù)核審批記錄，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了甲公司2019年度的營(yíng)業(yè)成本。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了甲公司2019年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，測(cè)試了明細(xì)表中的存貨數(shù)量、單位成本和可變現(xiàn)凈值，檢查了明細(xì)表的計(jì)算準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！?·

要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。6.（本小題6分）上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2015年度起擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人，2019年12月因個(gè)人原因調(diào)離甲公司審計(jì)項(xiàng)目組，2021年12月起重新?lián)渭坠緦徲?jì)項(xiàng)目合伙人。甲公司是上市公司乙公司的重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)。項(xiàng)目經(jīng)理B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親于2022年1月6日購(gòu)買了乙公司股票2 000股。乙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。丙公司是甲公司的不重大子公司，其內(nèi)審部聘請(qǐng)XYZ公司提供投資業(yè)務(wù)流程專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。提供該服務(wù)的項(xiàng)目組成員不是甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。2021年10月，甲公司聘請(qǐng)XYZ公司提供招聘董事會(huì)秘書的服務(wù)，包括物色候選人、組織面試并向甲公司匯報(bào)面試結(jié)果。由甲公司董事會(huì)確定最終聘用人選。（5）2021年11月，甲公司的重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司與XYZ公司簽訂協(xié)議，授權(quán)XYZ公司代理丁公司的軟件使用許可。丁公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在甲公司經(jīng)營(yíng)的直播平臺(tái)上推出了線上會(huì)計(jì)培訓(xùn)課程，按照正常商業(yè)條款向甲公司支付使用費(fèi)。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020年修訂）有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況（不考慮過(guò)渡期安排），并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否違反（違反/不違反）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）四、綜合題（本題共19分。）（本題型建議用時(shí)30分鐘）甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為40萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2019年6月，甲公司推出了應(yīng)用AI技術(shù)的新款洗衣機(jī)，新產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場(chǎng)并持續(xù)熱銷。甲公司自2019年末起以成本價(jià)清理舊款洗衣機(jī)庫(kù)存?！?·

（2）為使空調(diào)產(chǎn)品在激烈競(jìng)爭(zhēng)中保持市場(chǎng)占有率，甲公司自2019年3月起推出30天保價(jià)和贈(zèng)送5次空調(diào)免費(fèi)清洗服務(wù)的促銷措施。（3）2018年12月31日，甲公司取得常年合作電商平臺(tái)乙公司20％股權(quán)，對(duì)其具有重大影響。乙公司2019年接受委托對(duì)甲公司自有電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行升級(jí)改造。乙公司2019年度凈利潤(rùn)為3億元。（4）2019年，甲公司獲得節(jié)能產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼5 000萬(wàn)元和智能家電研發(fā)補(bǔ)助6 000萬(wàn)元。（5）2019年1月起，甲公司將智能家電產(chǎn)品的質(zhì)保期由一年延長(zhǎng)至兩年，產(chǎn)品銷量因此有所增長(zhǎng)。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)2019年2018年?duì)I業(yè)收入——洗衣機(jī)（舊款）130?000220?000營(yíng)業(yè)成本——洗衣機(jī)（舊款）120?000170?000營(yíng)業(yè)收入——空調(diào)300?000290?000營(yíng)業(yè)成本——空調(diào)220?000200?000其他收益——節(jié)能產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼5?0000其他收益——研發(fā)補(bǔ)助6?0003?000研發(fā)費(fèi)用24?00025?000存貨——洗衣機(jī)（舊款）20?00040?000存貨——洗衣機(jī)（舊款）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8001?600長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司56?00050?000固定資產(chǎn)——電子商務(wù)平臺(tái)系統(tǒng)15?0005?000預(yù)計(jì)負(fù)債——空調(diào)產(chǎn)品售后清洗服務(wù)6?0000預(yù)計(jì)負(fù)債——智能家電產(chǎn)品質(zhì)量保證7?2006?000資料三：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分事項(xiàng)如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師閱讀了甲公司內(nèi)審部門出具的職工薪酬專項(xiàng)檢查報(bào)告，擬在職工

薪酬的審計(jì)中利用參與該專項(xiàng)檢查的內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助。在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從甲公司信息系統(tǒng)中導(dǎo)出存貨存放地點(diǎn)清單，與管理層存貨盤點(diǎn)計(jì)劃中的信息進(jìn)行了核對(duì)，從中選取了擬執(zhí)行存貨監(jiān)盤的地點(diǎn)。因?qū)嵤┐┬袦y(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)甲公司與投資和籌資相關(guān)的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將投資和籌資循環(huán)的審計(jì)策略由綜合性方案改為實(shí)質(zhì)性方案，并用新編制的審計(jì)計(jì)劃工作底稿替換了原工作底稿。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中審計(jì)時(shí)針對(duì)2019年1月至9月與采購(gòu)相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，發(fā)現(xiàn)存在控制缺陷，因此，未測(cè)試2019年10月至12月的相關(guān)控制，通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試獲取了與2019年度采購(gòu)交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)?！?0·

甲公司銷售經(jīng)理每月將銷售費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并編制分析報(bào)告，交副總經(jīng)理審核。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了4個(gè)月的分析報(bào)告，檢查了報(bào)告上副總經(jīng)理的簽字，據(jù)此認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。甲公司2019年末應(yīng)收賬款余額較2018年末增長(zhǎng)30%，明顯高于2019年度的收入增幅。管理層解釋系調(diào)整賒銷政策所致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司賒銷政策的變化情況，擴(kuò)大了函證、截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的樣本量，并走訪了甲公司的重要客戶，結(jié)果滿意。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司店面租金費(fèi)用實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，確定可接受差異額為400萬(wàn)元，賬面金額比期望值少1 400萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)其中1 200萬(wàn)元的差異進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果滿意。因剩余差異小于可接受差異額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了管理層記錄的租金費(fèi)用。資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了一筆300萬(wàn)元的重分類錯(cuò)報(bào)，因金額較小未提出審計(jì)調(diào)整，要求管理層在書面聲明中說(shuō)明該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。（2）甲公司某重要客戶于2020年1月初申請(qǐng)破產(chǎn)清算。管理層在計(jì)提2019年末壞賬準(zhǔn)備時(shí)考慮了這一情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)法律文件、評(píng)估了計(jì)提金額的合理性，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層的處理。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)甲公司采購(gòu)總監(jiān)存在受賄行為，立即與總經(jīng)理溝通了該事項(xiàng)，獲悉董事會(huì)已收到內(nèi)部員工舉報(bào)，正在進(jìn)行調(diào)查。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)需再與董事會(huì)或股東會(huì)溝通。（4）甲公司總經(jīng)理因新冠肺炎疫情滯留外地，無(wú)法簽署書面聲明。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與總經(jīng)理視頻溝通?？偨?jīng)理表示同意書面聲明的內(nèi)容，并授權(quán)副總經(jīng)理在書面聲明上簽字并加蓋了公章。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了甲公司的做法。要求：（1）針對(duì)資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）·11·

（2）針對(duì)資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）（3）針對(duì)資料四第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。（4）針對(duì)資料五第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）（4）事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）（4）·12·

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試 2020年·審?計(jì)·真題試卷答案與解析一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題8.解析D?會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以使其提供的審?jì)工作實(shí)際執(zhí)行情況的記錄清晰完整（包括清晰地記錄生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員等），作為形成審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，選項(xiàng)AB不當(dāng)選。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要承擔(dān)審計(jì)工作底稿的保密義務(wù)，但可以授權(quán)相關(guān)項(xiàng)目組以外的人員在必要時(shí)查閱（例如事務(wù)所的某些職能人員需要向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交有關(guān)材料），選項(xiàng)C不當(dāng)選。審計(jì)工作底稿歸檔后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。這一要求為審計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性規(guī)范，不由會(huì)計(jì)事務(wù)所作出控制和安排，選項(xiàng)D當(dāng)選。9.解析A?將審計(jì)抽樣運(yùn)用于控制測(cè)試時(shí)，影響樣本規(guī)模的因素包括：（1）可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)；（2）可容忍偏差率（選項(xiàng)C）；（3）預(yù)計(jì)總體偏差率；（4）總體規(guī)模；（5）其他因素，例如，控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng)，樣本規(guī)模越大；對(duì)人工控制實(shí)施的測(cè)試通常要多過(guò)自動(dòng)化控制，即控制的類型會(huì)對(duì)樣本規(guī)模產(chǎn)生影響，即選項(xiàng)BD也屬于影響樣本規(guī)模的因素。選樣方法旨在從總體中選出具有代表性的樣本項(xiàng)目，不同選樣方法可能影響樣本代表性的高低，而不會(huì)對(duì)樣本數(shù)量產(chǎn)生直接影響，選項(xiàng)A當(dāng)選。10.解析A?系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)（選項(xiàng)B）、業(yè)務(wù)流程和控制的了解（選項(xiàng)C）、審計(jì)工作的執(zhí)行以及需要收集的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（選項(xiàng)D）都有直接的影響。被審計(jì)單位對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，選項(xiàng)A當(dāng)選。11.B?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的要素和范圍時(shí)通常需要考慮如下因素：（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；（3）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度（選項(xiàng)C）；（5）識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍（選項(xiàng)D）；（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；解析（7）審計(jì)方法和使用的工具（選項(xiàng)A）。由上述可知，擬執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)（即實(shí)施審計(jì)程序的目的和類型）影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍，例如，函證和監(jiān)盤的工作底稿的要素和范圍顯著不同。但是，審計(jì)程序的范圍通常指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行程序的樣本量，在既定的格式、要素和范圍下，樣本量通常影響的是某一項(xiàng)審計(jì)程序的底稿篇幅，即樣本量越大，所需記載的篇幅越長(zhǎng)。這就好比議論文和詩(shī)歌的格式、內(nèi)容要素和撰寫范圍是截然不同的，無(wú)論一篇議論文的字?jǐn)?shù)多少，都不會(huì)變成一首詩(shī)歌，故選項(xiàng)B當(dāng)選。12.C?根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。這一要求是底線，即最低要求，即選項(xiàng)AD表述正確。選項(xiàng)B，通常審計(jì)工作底稿歸檔日最晚為審計(jì)報(bào)告日后60天，如果將審計(jì)工作底稿自歸檔日起保存10年，那么實(shí)質(zhì)上已經(jīng)自報(bào)告日起保存了超過(guò)10年的更久的時(shí)間，故符合準(zhǔn)則要求。選項(xiàng)C，如果將審計(jì)工作底稿自所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)表日起保存12年，可能無(wú)法滿足準(zhǔn)則所述的保存期限要求，例如，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司“三年一期”（涉及2018年、2019年、2020年以及2021年第一季度）的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并于2021年5月1日出具審計(jì)報(bào)告，相關(guān)審計(jì)工作底稿應(yīng)保存至2031年4月30日，如果就其中2018年的財(cái)務(wù)報(bào)表而言，僅從2018年12月31日（即財(cái)務(wù)報(bào)表日）起將相關(guān)工作底稿保存12年至2030年12月30日，顯然并未滿足準(zhǔn)則要求，選項(xiàng)C當(dāng)選。解析13.B?選項(xiàng)ACD所述事項(xiàng)均可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，故不當(dāng)選。選項(xiàng)B，舉例說(shuō)明，假設(shè)被審計(jì)單位某項(xiàng)關(guān)鍵控制（例如，旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制）未得到執(zhí)行，構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制重大缺陷，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)其加以考慮，選項(xiàng)B當(dāng)選。解析14.B?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)下列方式，應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（選項(xiàng)A）；（2）改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（選項(xiàng)C）；（3）改變審計(jì)程序解析的范圍（選項(xiàng)D）。選項(xiàng)B，存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能無(wú)法信賴內(nèi)部控制，將主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)，改變控制測(cè)試的時(shí)間不足以應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)B當(dāng)選。15.解析D注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書面形式溝通的事項(xiàng)包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；（2）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)D正確。在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)，無(wú)論接受委托前還是接受委托后，均可以采用書面或口頭形式進(jìn)行溝通，選項(xiàng)AB錯(cuò)誤；在與治理層溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，可以選擇書面或口頭形式進(jìn)行溝通，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。16.B?在考慮專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。內(nèi)部專家可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工（包括臨時(shí)員工），因此需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序，同時(shí)，此處的“專家”指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，而不包括被審計(jì)單位管理層聘請(qǐng)的專家，選項(xiàng)B正確、選項(xiàng)D錯(cuò)誤；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序無(wú)法約束來(lái)自被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員以及就職于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，故選項(xiàng)AC錯(cuò)誤。解析17.C?針對(duì)不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，即可以相同，選項(xiàng)B不當(dāng)選；如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，基于集團(tuán)審計(jì)目的，由集團(tuán)項(xiàng)目組確定組成部分重要性，選項(xiàng)C當(dāng)選；如果僅計(jì)劃在集團(tuán)層面對(duì)某組成部分實(shí)施分析程序，無(wú)須為該組成部分確定重要性，選項(xiàng)D不當(dāng)選；為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑M成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，選項(xiàng)A不當(dāng)選。解析18.解析C?集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序，而非“應(yīng)當(dāng)”參與，選項(xiàng)C當(dāng)選。選項(xiàng)ABD為集團(tuán)項(xiàng)目組參與重要組成部分審計(jì)工作的必要情形，均為正確表述。19.B?分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，故其所使用的信息包含財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，選項(xiàng)A不當(dāng)選。分析程序應(yīng)當(dāng)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核是所有審計(jì)業(yè)務(wù)的必經(jīng)過(guò)程，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用分析程序，選項(xiàng)B當(dāng)選。實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)C不當(dāng)選。運(yùn)用分析程序時(shí)，需要考慮對(duì)不同認(rèn)定的適用性，選項(xiàng)D不當(dāng)選。解析20.C?評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、確定重要性水平、確定控制測(cè)試的樣本規(guī)模、評(píng)估會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等，均屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重大事項(xiàng)和決策，不應(yīng)利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，應(yīng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，故選項(xiàng)AD不當(dāng)選。此外，需要注意的是，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用“自上而下”的方法，需要在工作的前期階段了解企業(yè)層面的控制以更好地識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，這一核心工作也應(yīng)獨(dú)立完成，而業(yè)務(wù)層面流程相關(guān)控制的了解可以借助內(nèi)部審計(jì)人員提供支持，選項(xiàng)B不當(dāng)選、選項(xiàng)C當(dāng)選。解析二、多項(xiàng)選擇題（本題型共15小題，每小題2分，共30分。）1.解析AB?鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。審計(jì)提供合理保證（高水平保證），審閱提供有限保證，其他鑒證業(yè)務(wù)根據(jù)業(yè)務(wù)的不同而保證程度不同，選項(xiàng)AB正確、選項(xiàng)CD錯(cuò)誤。2.解析CD?確定已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)是否需要累積時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，選項(xiàng)A不當(dāng)選。確定可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用實(shí)際執(zhí)行的重要性，選項(xiàng)B不當(dāng)選。確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性乘以一定的百分比計(jì)算得出，選項(xiàng)C當(dāng)選。評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性確定相關(guān)錯(cuò)報(bào)的影響是否具有“重大性”，選項(xiàng)D當(dāng)選。3.ABD?審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)“數(shù)量”的衡量；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)“質(zhì)量”的衡量，相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，但相關(guān)性和可靠性衡量的是審計(jì)證據(jù)“質(zhì)量”的不同方面，二者不存在必然的相互影響關(guān)系，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系，可能受測(cè)試方向的影響，選項(xiàng)D正確。相關(guān)性影響審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，進(jìn)而會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，如當(dāng)審計(jì)證據(jù)不具備相關(guān)性時(shí)，即使獲取再多的審計(jì)證據(jù)，也無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷，故審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性，選項(xiàng)B正確。解析4.解析ABCD?上述四項(xiàng)均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予考慮的因素，均正確。以下對(duì)選項(xiàng)C和選項(xiàng)D作進(jìn)一步提示。選項(xiàng)C，被審計(jì)單位可能為了保證盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而在會(huì)計(jì)期末以后偽造銷售合同以虛增收入（即風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)為收入的虛增），此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮在期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）這個(gè)特定時(shí)點(diǎn)獲取被審計(jì)單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關(guān)資料，以防范被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后偽造銷售合同虛增收入的做法。選項(xiàng)D，良好的內(nèi)部環(huán)境可以抵銷在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的一些局限性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈活度。5.解析BCD?代表性與樣本整體相關(guān)，與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)，而與如何選取樣本相關(guān)（是否是無(wú)偏向的），如若選取時(shí)僅在總體中選取具有特定特征的樣本（即有偏向的），無(wú)論選取多少，該樣本均不具有代表性，選項(xiàng)BC正確，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。選項(xiàng)D，代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)，這是由于針對(duì)錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)（如錯(cuò)報(bào)來(lái)源于舞弊），往往是異常的、特殊的情形，與整體關(guān)聯(lián)度不高，進(jìn)而不具有代表性，選項(xiàng)D正確。6.ABC審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，選項(xiàng)AB當(dāng)選、選項(xiàng)D不當(dāng)選。如對(duì)同一財(cái)務(wù)信息出具兩份日期相近的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)將審計(jì)工作底稿分別歸檔，選項(xiàng)C當(dāng)選。解析7.解析BCD?選項(xiàng)B，外部專家不屬于項(xiàng)目組成員，也不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理政策和程序的約束，選項(xiàng)B當(dāng)選。在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系，選項(xiàng)C當(dāng)選。無(wú)論是外部專家還是內(nèi)部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見(jiàn)，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議，而非“應(yīng)當(dāng)”，選項(xiàng)D當(dāng)選。以下對(duì)選項(xiàng)A作進(jìn)一步提示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，其專長(zhǎng)被限定為“會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域之外”，旨在強(qiáng)調(diào)“會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域”通常屬于審計(jì)項(xiàng)目組專業(yè)勝任能力的范疇，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立業(yè)之本，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師舒適圈之外的領(lǐng)域，故選項(xiàng)A不當(dāng)選。8.ABCD?組成部分于集團(tuán)而言越重要或其存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，均表明組成部分對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生的影響可能越大，進(jìn)而影響集團(tuán)項(xiàng)目組擬執(zhí)行工作的類型和參與程度，選項(xiàng)AB正確。對(duì)集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的判斷，可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬信賴集團(tuán)層面的控制以及是否擬測(cè)試相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，當(dāng)集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能相應(yīng)地減少對(duì)組成部分所執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的范圍，進(jìn)而影響集團(tuán)項(xiàng)目組擬執(zhí)行工作的類型和參與程度，選項(xiàng)C正確。了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、所處的監(jiān)管環(huán)境等情況，解析均會(huì)影響集團(tuán)項(xiàng)目組在確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作類型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度，選項(xiàng)D正確。9.解析ACD針對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序時(shí)，控制測(cè)試不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。其余選項(xiàng)均為審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的程序。10.解析ACD?注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)期初余額的審計(jì)目標(biāo)是確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，以及所反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用（或恰當(dāng)變更并處理），一般無(wú)須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此通常無(wú)須確定適用于期初余額的重要性水平，選項(xiàng)B錯(cuò)誤、選項(xiàng)D正確。選項(xiàng)A，如果導(dǎo)致出具非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的影響，選項(xiàng)A正確。選項(xiàng)C，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿旨在關(guān)注對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型和主要內(nèi)容，進(jìn)而影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施審計(jì)程序的范圍，選項(xiàng)C正確。11.解析ABD?盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)A正確、選項(xiàng)C錯(cuò)誤。選項(xiàng)B，以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠，選項(xiàng)B正確。由上述可知，雖然書面聲明“必要但不充分”，但書面聲明仍可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍，如當(dāng)管理層拒絕提供書面聲明時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以前獲取審計(jì)證據(jù)是否仍充分、適當(dāng)，選項(xiàng)D正確。12.解析ACD?如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定對(duì)下列事項(xiàng)的影響：（1）與所測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（2）需要獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）控制運(yùn)行有效性的結(jié)論，選項(xiàng)C正確。如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差或人為有意造成的偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象以及對(duì)審計(jì)方案的影響，選項(xiàng)AD正確。當(dāng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)控制偏差，且該偏差不是系統(tǒng)性偏差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)行測(cè)試，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。13.解析ABC?會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行有關(guān)客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：①考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信（選項(xiàng)A當(dāng)選）；②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源（選項(xiàng)C當(dāng)選）；③能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（選項(xiàng)B當(dāng)選）。針對(duì)選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶存在利益沖突時(shí)，需結(jié)合利益沖突的性質(zhì)、影響程度、征求客戶所獲得的意見(jiàn)、可采取的防范措施等因素，綜合考慮是否接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不必然拒絕接受業(yè)務(wù)委托，故不當(dāng)選。14.解析ABC?項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員由項(xiàng)目合伙人推薦而非會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立委派，或以不同方式參與審計(jì)項(xiàng)目組的工作或決策，將影響客觀性，選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，不必然對(duì)客觀性造成影響，在實(shí)務(wù)中，由于此類人員往往具備較高的權(quán)威性、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)勝任能力，反而會(huì)在某種程度上促進(jìn)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核工作的開(kāi)展，故錯(cuò)誤。15.解析BC在未經(jīng)客戶、工作單位授權(quán)的情況下，不得向會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工作單位以外的第三方披露其所獲知的涉密信息，除非法律法規(guī)或職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定在這種情況下有權(quán)利或義務(wù)進(jìn)行披露，即法律法規(guī)或準(zhǔn)則要求披露時(shí)，即使未經(jīng)客戶許可，會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍有責(zé)任將底稿摘錄給第三方，當(dāng)法律法規(guī)或準(zhǔn)則未作要求，經(jīng)客戶許可，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給第三方，選項(xiàng)A錯(cuò)誤、選項(xiàng)B正確。審計(jì)工作底稿的所有權(quán)歸屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容（選項(xiàng)C正確、選項(xiàng)D錯(cuò)誤），但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。三、簡(jiǎn)答題（本題型共6小題31分。以下采分點(diǎn)僅供學(xué)習(xí)參考和評(píng)分，不代表實(shí)際考試標(biāo)準(zhǔn)。）1.解析 【答案與采分點(diǎn)】（1）恰當(dāng)（1分）。（2）不恰當(dāng)（0.5分）。斜線劃掉表示該項(xiàng)目不適用，與發(fā)函目的不符/應(yīng)當(dāng)在銀行借款項(xiàng)目填寫零或無(wú)（指明一項(xiàng)即可得0.5分）。（3）恰當(dāng)（1分）。（4）不恰當(dāng)（0.5分）。應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非不重要或函證很可能無(wú)效/收款單據(jù)和銀行對(duì)賬單可能不可靠（指明一項(xiàng)即可得0.5分）。（5）不恰當(dāng)（0.5分）。沒(méi)有核實(shí)微信聯(lián)絡(luò)人的身份（0.5分）。2.解析 【答案與采分點(diǎn)】不恰當(dāng)（0.5分）。制造業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本通常涉及重大類別交易，應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（0.5分）。不恰當(dāng)（0.5分）。未/應(yīng)測(cè)試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表的完整性（0.5分）。恰當(dāng)（1分）。不恰當(dāng)（0.5分）。不能代行管理層的盤點(diǎn)職責(zé)（0.25分）。未在現(xiàn)場(chǎng)觀察管理層的盤點(diǎn)（0.25分）。不恰當(dāng)（0.5分）。沒(méi)有就第三方保管的原材料狀況獲取審計(jì)證據(jù)（0.5分）。3.解析 【答案與采分點(diǎn)】不恰當(dāng)（0.5分）。商譽(yù)減值涉及會(huì)計(jì)估計(jì)/商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn)（0.25分），應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制（0.25分）。（2）不恰當(dāng)（0.5分）。關(guān)鍵假設(shè)的證據(jù)不充分/未對(duì)明顯不合理的假設(shè)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（指明一項(xiàng)即可得0.5分）。不恰當(dāng)（0.5分）。詢問(wèn)管理層不足以證實(shí)管理層專家的說(shuō)法（0.5分）。恰當(dāng)（1分）。恰當(dāng)（1分）。4.解析 【答案與采分點(diǎn)】不恰當(dāng)（0.5分）。還應(yīng)詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方的特征/關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)（指明一項(xiàng)即可得0.5分）。不恰當(dāng)（0.5分）。還應(yīng)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)（0.5分）。不恰當(dāng)（0.5分）。還應(yīng)比較該借款的其他條款和條件（0.5分）。恰當(dāng)（1分）。不恰當(dāng)（0.5分）。還應(yīng)就是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序/所實(shí)施程序無(wú)法證實(shí)是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系（指明一項(xiàng)即可得0.5分）。5.解析 【答案與采分點(diǎn)】恰當(dāng)（1分）。恰當(dāng)（1分）。不恰當(dāng)（0.5分）。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大且廣泛的錯(cuò)報(bào)/應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)（指明一項(xiàng)即可得0.5分）。不恰當(dāng)（0.5分）。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能包含對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表的意見(jiàn)（0.5分）。不恰當(dāng)（0.5分）。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的事項(xiàng)/不符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義（指明一項(xiàng)即可得0.5分）。6.解析 事項(xiàng)序號(hào)是否違反（違反/不違反）理由（1）違反（0.5分）冷卻期應(yīng)從2020年度算起/2019年度算作連續(xù)服務(wù)的第五年/2021年還在冷卻期內(nèi)（指明一項(xiàng)即可得0.5分）（2）違反（0.5分）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親在審計(jì)業(yè)務(wù)期間擁有甲公司關(guān)聯(lián)實(shí)體的直接經(jīng)濟(jì)利益（0.25分），因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響（0.25分）（3）違反（0.5分）所提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)涉及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制（0.25分），因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響（0.25分）（4）違反（0.5分）為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供高級(jí)管理人員的招聘服務(wù)（0.25分），包括物色候選人，因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響（0.25分）（5）違反（0.5分）XYZ公司代理審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體的產(chǎn)品，因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響（0.25分），屬于禁止的/密切的商業(yè)關(guān)系（0.25分）（6）不違反（0.5分）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正