...wd......wd......wd...淺談個人所得稅的納稅籌劃目錄摘要3關(guān)鍵詞：3一.個人所得稅和納稅籌劃的概念31.個人所得稅及個人所得稅的納稅人32.納稅籌劃的含義及其特點3二.個人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因和意義41.個人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)原因42.個人所得稅納稅籌劃的意義4三.個人所得稅的納稅籌劃的途徑及案例51.個人所得稅納稅籌劃的思路52.個人所得稅籌劃的應(yīng)用52.1工資、薪金所得的籌劃及案例52.2個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅籌劃62.3勞務(wù)報酬所得的籌劃62.4稿酬所得的籌劃62.5其他所得的納稅籌劃7四.我國個人所得稅籌劃存在的問題及解決問題的建議71.個人所得稅納稅籌劃存在的問題及原因72.針對納稅籌劃存在問題的解決措施7結(jié)論7摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，城鄉(xiāng)居民收人的不斷增加，越來越多的人成為個人所得稅的納稅義務(wù)人，這也就使得所得稅的納稅籌劃引起了人們的重視。那么，若何對個人所得稅進(jìn)展納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就顯得重要起來。本文以此為背景展開討論，具體介紹個人所得稅納稅籌劃的意義及其必要性，主要針對個人所得稅主要涉稅工程中，貼近百姓生活的幾個問題進(jìn)展簡單的納稅籌劃。關(guān)鍵詞：個人所得稅納稅籌劃意義途徑進(jìn)入十二五規(guī)劃，經(jīng)濟(jì)的開展必將上升到另一個高度，這也使得個人收人的來源和形式更加多樣化，越來越多的人成為個人所得稅的納稅義務(wù)人，財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈現(xiàn)逐年上升的趨勢。我國本就貧富差距很大，低收入者占了大多數(shù)，從普通納稅人的角度出發(fā)，若何在不違法的前提下，對個人所得稅進(jìn)展納稅籌劃，盡可能地減輕稅負(fù)獲得最大收益，就顯得重要起來，但是個人所得稅的納稅籌劃在我國仍然不被普遍認(rèn)知。個人所得稅和納稅籌劃的概念個人所得稅及個人所得稅的納稅人個人所得稅〔personalincometax〕是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系系的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。納稅籌劃的含義及其特點對于納稅籌劃，可以下這樣一個定義：“納稅籌劃〞，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為taxplanning或taxsaving，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。從國內(nèi)外學(xué)者對納稅籌劃的論述中，可以總結(jié)出納稅籌劃這種經(jīng)濟(jì)活動的幾個特點：(1)合法性。合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點，也是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征；(2)籌劃性。籌劃性是指事先進(jìn)展方案、設(shè)計、安排;(3)目的性。目的性是指納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節(jié)稅收益;(4)專業(yè)性。專業(yè)性不僅指納稅籌劃是一門專業(yè)性很強(qiáng)的跨稅收學(xué)、法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)的綜合性學(xué)科，而且指從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員應(yīng)是具有專業(yè)技能的專門人才。二.個人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因和意義1.個人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)原因納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因：任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的基本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動。個人所得稅納稅人在取得個人收入之后,稅收支出會減少個人辛苦得來的收入,在此根基上,個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以到達(dá)增加個人生活儲蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實現(xiàn)利益最大化的理想選擇。納稅籌劃出現(xiàn)的客觀原因：(1)稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差異待遇:個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調(diào)整性、稅率上的差異性、起征點與各種減免稅存在的誘惑性。(2)稅收政策導(dǎo)向性帶來的稅收差異待遇:一國稅法在稅負(fù)公平和稅收中性的一般原則下,總滲透著表達(dá)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。(3)稅收國際化帶來的稅收差異待遇?！?〕起征點的誘惑力。起征點是課稅對象金額最低稅額，低于起征點可以免征，而當(dāng)超過時，應(yīng)全額征收，因此納稅人總想使自己的應(yīng)納稅所得額控制在起征點以下?！?〕各種減免稅是納稅籌劃的溫床。稅收中一般都有例外的減免照顧，正是這些規(guī)定誘使眾多納稅人千方百計使自己也符合減免條件。2.個人所得稅納稅籌劃的意義納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。曾有人提出這樣一個問題：“納稅籌劃雖然沒有違法，但籌劃本身是不是損害了國家的利益呢〞所以這里有必要談?wù)撘幌录{稅籌劃的意義。

〔一〕有利于納稅人利益最大化

從納稅人方面看，納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的對比，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金。納稅籌劃從底線意義上可防止納稅人繳納“冤枉稅〞。中國市場經(jīng)濟(jì)的健全過程也是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。納稅籌劃通過對稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅〞。

〔二〕有利于更好地掌握和實施稅收法規(guī)

納稅籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，總是隨時隨地、密切地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會從追求納稅人的最大財務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

〔三〕有利于資源優(yōu)化配置

在市場經(jīng)濟(jì)對比成熟的國家，一般只有管理標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模較大的企業(yè)才配有專門的納稅籌劃的專業(yè)人員。通過專業(yè)人員的籌劃，在企業(yè)運營的整個過程中，充分考慮了稅收的影響，可使納稅人財務(wù)利益最大化，包括使納稅人稅后利潤最大。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，利潤的上下決定了資本的流向，而資本總是流向利潤最大的行業(yè)、企業(yè)，所以資本的流動代表的是實物資產(chǎn)和勞動力流動，實際上代表著資源在全社會的流動配置。資源向經(jīng)營管理標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模大的企業(yè)流動，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，可以到達(dá)全社會資源的最優(yōu)配置。

三.個人所得稅的納稅籌劃的途徑及案例1.個人所得稅納稅籌劃的思路我國現(xiàn)行的個人所得稅工程分別規(guī)定了不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進(jìn)展納稅籌劃提供了潛在的空間。首先，制定合理避稅方案。對個人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計作出的收入安排，通過收入的時間和數(shù)量，支付方式變化，到達(dá)降低名義收入額之目的，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。其次，采取合理避稅策略。個人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮：〔1〕充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定；〔2〕充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素；〔3〕充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策2.個人所得稅籌劃的應(yīng)用2.1工資、薪金所得的籌劃及案例薪金所得個人所得稅關(guān)系到每個人的切身利益，由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進(jìn)稅率,從百分之五到百分之四十五不等。使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。通過采取一定的合法的手段進(jìn)展籌劃,可以使得納稅人收入適用地范圍的稅率。具體方法有很多，主要有：〔1〕將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工薪所得例：周女士2010年8月從單位獲得工資類收入600元，由于單位工資太低，周女士同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2200元。如果周女士與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工薪所得與勞務(wù)所得分開計算征收。這時，工薪所得沒有超過基本扣除額2000元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：〔2200-800〕*20%=280(元)。因而周女士8月應(yīng)納稅額為280元。如果周女士與A企業(yè)有固定關(guān)系，則有A企業(yè)支付的2200元作為工薪收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為：〔2200+600-2000〕*10%-25=55〔元〕。在該案例中，如果周女士與企業(yè)建設(shè)固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅225〔280-55〕，一年則可以節(jié)省稅收2700元。〔2〕將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬例：假定李某為一個高級技術(shù)員，2010年7月獲得某公司的工資類收入62800元。如果李某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工薪所得繳稅，其應(yīng)納稅額為：〔62800-2000〕*35%-6375=14905〔元〕；如果李某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳稅，其應(yīng)納稅額為：62800*(1-20%)*30%-2000=13072(元)，因此，如果李先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則可以節(jié)省稅收1833〔14905-13072〕元?！?〕將工薪所得與勞務(wù)所得分項納稅2.2個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅籌劃對于個體工商戶經(jīng)營所得的納稅籌劃可以從捐贈支出、分散所得、費用成本、固定資產(chǎn)、經(jīng)營形式等幾方面入手進(jìn)展納稅籌劃。值得注意的是對于捐贈支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾方面著手：〔1〕認(rèn)清捐贈對象?！?〕提高可列支限額。〔3〕取得合法憑證?！?〕預(yù)先調(diào)整超限金額。此外，個體工商戶和合伙企業(yè)以及個人獨資企業(yè)，由于其繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費用。因此，合理擴(kuò)大成本費用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個體工商戶進(jìn)展稅務(wù)籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴(kuò)大費用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費用開支，如水電費、費等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費用支出；同時自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費用也可列入經(jīng)營費用支出，這樣就擴(kuò)大了經(jīng)營費用支出。2.3勞務(wù)報酬所得的籌劃我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率,但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收,實際上也就等于是三級的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報酬所得有自己的特點,下面針對其特點,進(jìn)展納稅籌劃的分析?！?〕勞務(wù)報酬支付次數(shù)籌劃法〔2〕費用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報酬所得的形式來籌劃,將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費用改由業(yè)主承當(dāng),以到達(dá)減少名義勞務(wù)報酬的目的。〔3〕勞務(wù)報酬分項計算籌劃法2.4稿酬所得的籌劃

我國個人所得稅法規(guī)定,個人以圖書、報刊方式出版,發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品),不管出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品再付稿酬,均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。假設(shè)作品是數(shù)人合作完成的,那么對于個人所得稅的計征,根據(jù)每個人得到的稿酬分別扣除費用計征,經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應(yīng)盡可能防止一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實行累進(jìn)稅率時，還可以防止檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。其主要的納稅籌劃方法有：系列叢書籌劃法；著作組籌劃法；再版籌劃法；費用轉(zhuǎn)移籌劃法。2.5其他所得的納稅籌劃利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)展籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu),以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。財產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入缺乏4000元，可以抵扣800元費用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅工程，比方個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一局部金額，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額四.我國個人所得稅籌劃存在的問題及解決問題的建議1.個人所得稅納稅籌劃存在的問題及原因納稅籌劃在我國不被廣闊納稅人所了解，跟我國的經(jīng)濟(jì)開展水平有一定的關(guān)系，存在的主要問題:(1)個人所得稅籌劃普遍率低;(2)偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重;(3)高水平納稅籌劃人才缺乏；2.針對納稅籌劃存在問題的解決措施納稅籌劃在我國的開展時機(jī)已經(jīng)降臨，個人覺得，我們應(yīng)抓住機(jī)遇，提高社會對納稅籌劃的認(rèn)識能力。以下是個人的幾點建議。〔1〕正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致；〔2〕學(xué)會躲避