第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5.1概述

結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行的中間業(yè)務(wù)，是指企事業(yè)單位及集體和個(gè)人之間，由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等經(jīng)濟(jì)活動而發(fā)生的貨幣收付行為。結(jié)算按支付方式分為現(xiàn)金結(jié)算和支付結(jié)算?，F(xiàn)金結(jié)算指直接使用現(xiàn)金的貨幣收付行為支付結(jié)算就是借助銀行間的聯(lián)系而實(shí)現(xiàn)收付雙方帳戶上的資金轉(zhuǎn)移5.1概述5.1.1意義和任務(wù)

在我國，除《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，大量的貨幣收付和清算債權(quán)債務(wù)都要通過銀行支付結(jié)算完成。支付結(jié)算的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

1.簡化結(jié)算手續(xù)，加速物資和資金周轉(zhuǎn)，保證資金的安全。

2.節(jié)約現(xiàn)金的使用，調(diào)節(jié)貨幣流通，節(jié)約流通費(fèi)用。

3.集中閑散資金，穩(wěn)定和擴(kuò)大信貸資金來源。5.1概述5.1.2結(jié)算方式支票銀行本票銀行匯票商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）匯兌委托收款托收承付信用卡5.1概述5.1.3結(jié)算業(yè)務(wù)的核算要求執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策，認(rèn)真貫徹結(jié)算原則恪守信用，履約付款。誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配。銀行不墊款。強(qiáng)化結(jié)算紀(jì)律，加強(qiáng)結(jié)算監(jiān)督，抵制違法行為。科學(xué)組織憑證傳遞，準(zhǔn)確、及時(shí)地辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，加速資金周轉(zhuǎn)。5.1概述5.1.4結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算程序接受和審查憑證辦理收付款單位帳戶的資金轉(zhuǎn)移通知收付款單位分類同城：銀行本票異地：匯兌、銀行匯票、異地托收承付異地同城通用：支票、商業(yè)匯票、委托收款、電子銀行支付結(jié)算5.2票據(jù)業(yè)務(wù)的核算5.2.1支票支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票可分為：現(xiàn)金支票----現(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金轉(zhuǎn)帳支票----轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金普通支票----可轉(zhuǎn)帳可支取現(xiàn)金（劃線支票只能轉(zhuǎn)賬）5.2.1支票規(guī)定：1.支票適用于單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算。2.支票一律記名，無金額起點(diǎn)限制。3.支票有一定的付款期，提示付款期10天。異地使用由中國人民銀行另行規(guī)定。超過提示付款期的，付款人可以不予付款。付款人不予付款的，出票人仍應(yīng)當(dāng)對持票人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。4.簽發(fā)人必須在存款余額內(nèi)簽發(fā)支票，對于簽發(fā)的空頭支票或印鑒不符的支票，銀行除退票外，還可處以票面金額5％但不低于1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償2%的賠償金。？5.2.1支票核算出售支票的核算銀行出售未使用的支票時(shí)，由存款人填寫重要空白憑證領(lǐng)用單，加蓋預(yù)留銀行印鑒。銀行經(jīng)審核，收取手續(xù)費(fèi)，會計(jì)分錄為：借：吸收存款——領(lǐng)購人戶（或現(xiàn)金）貸：手續(xù)費(fèi)收入5.2.1支票核算出售支票的核算同時(shí)，銀行必須登記重要空白憑證登記簿，注明領(lǐng)用日期、存款人名稱、支票起訖號碼，以備核查。銀行出售支票，原則上每次每個(gè)帳戶只能購買一本，業(yè)務(wù)量大的可適當(dāng)放寬。出售的支票應(yīng)加蓋本行行名和存款人賬號，單位銷戶時(shí)應(yīng)將未用完的空白支票交回銀行。5.2.1支票核算轉(zhuǎn)帳支票的核算轉(zhuǎn)帳支票一般由付款人簽發(fā)，交收款人辦理進(jìn)賬，進(jìn)賬時(shí)應(yīng)填寫兩聯(lián)進(jìn)賬單連同支票一并交給銀行。我們分兩種情況來討論收付款人在同一行處開戶不在同一行處開戶5.2.1支票核算轉(zhuǎn)帳支票的核算1.收付款人在同一銀行開戶受理持票人送交支票的處理----銀行經(jīng)審核支票和進(jìn)賬單無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：

借：吸收存款——付款人戶貸：吸收存款——收款人戶

受理出票人送交支票的處理----銀行經(jīng)審核支票和進(jìn)賬單無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：

借：吸收存款——出票人戶貸：吸收存款——收款人戶5.2.1支票核算轉(zhuǎn)帳支票的核算2.收付款人不在同一銀行開戶（1）收款人開戶行受理支票的情形。收款人將轉(zhuǎn)帳支票、進(jìn)帳單送存自己的開戶行：收款人收款人開戶行中央銀行票據(jù)交換所付款人開戶行

如未退票5.2.1支票轉(zhuǎn)帳支票的核算2.收付款人不在同一銀行開戶（未退票的）收款人開戶行收到收款人送交的他行支票，在進(jìn)賬單上加蓋“收妥抵用”的戳記，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。會計(jì)分錄為：借：存放央行款項(xiàng)/清算資金往來/轄內(nèi)往來貸：其他應(yīng)付款——待提出票據(jù)交換及轉(zhuǎn)匯款戶收款人開戶行在退票時(shí)間過后，未收到通知退票，說明已經(jīng)付款借：其他應(yīng)付款——待提出票據(jù)交換及轉(zhuǎn)匯款戶貸：吸收存款——持票人戶付款人開戶行通過同城票據(jù)交換提回本行轉(zhuǎn)帳支票后，經(jīng)審核，如可以付款，則辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：借：吸收存款——付款人戶

貸：存放央行款項(xiàng)/清算資金往來/轄內(nèi)往來5.2.1支票轉(zhuǎn)帳支票的核算2.收付款人不在同一銀行開戶（退票的）付款人開戶行如發(fā)現(xiàn)付款人無款支付或支票存在其他退票理由，則填制“退票通知”連同原支票在次場交換時(shí)提交收款人開戶行，當(dāng)時(shí)作會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——交換退票待轉(zhuǎn)戶貸：存放央行款項(xiàng)/清算資金往來/轄內(nèi)往來付款人開戶行在下一場交換時(shí)將“退票通知”連同原支票提交收款人開戶行，會計(jì)分錄如下：借：存放央行款項(xiàng)/清算資金往來/轄內(nèi)往來貸：其他應(yīng)收款——交換退票待轉(zhuǎn)戶如所退支票屬空頭支票等，還要按規(guī)定罰款借：吸收存款——出票人戶貸：營業(yè)外收入——結(jié)算罰息收入戶

5.3銀行匯票5.3.1概念及規(guī)定銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票具有票隨人到，使用靈活、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，故適用范圍廣泛。銀行匯票的基本規(guī)定銀行匯票一律記名。銀行匯票實(shí)際結(jié)算金額不得更改。付款期為1個(gè)月，逾期后兌付行不予受理。銀行匯票的簽發(fā)和解付，限于參加“全國聯(lián)行往來”的銀行機(jī)構(gòu)辦理。5.3銀行匯票5.3.2銀行匯票的核算----分銀行匯票的出票、付款和結(jié)清三個(gè)階段。1.銀行匯票的出票。出票行接到付款人的銀行匯票申請書后，經(jīng)審核，辦理現(xiàn)金或轉(zhuǎn)帳付款手續(xù)。會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金或吸收存款——匯款人戶貸：匯出匯款

另外，按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)：借：現(xiàn)金或吸收存款——匯款人戶貸：手續(xù)費(fèi)收入5.3銀行匯票匯出匯款----核算銀行受單位或個(gè)人的委托匯往外地的款項(xiàng)。銀行受理委托人的匯出匯款，貸記本科目；如匯入行將款項(xiàng)已經(jīng)解付，將匯款劃回時(shí)借記本科目匯出匯款聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來等科目吸收存款受理委托人的匯出匯款時(shí)解付款項(xiàng)時(shí)多余款項(xiàng)退回申請人5.3銀行匯票5.3.2銀行匯票的核算1.銀行匯票的出票（續(xù)）銀行辦妥轉(zhuǎn)帳或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行匯票。銀行匯票憑證一式四聯(lián)：第一聯(lián)（匯票卡片），第二聯(lián)（匯票）加蓋聯(lián)行專用章或其他規(guī)定印章，并用壓數(shù)機(jī)壓印匯款金額，第三聯(lián)（解訖通知），第四聯(lián)（多余款收賬通知）第二第三兩聯(lián)交申請人持往異地，第一聯(lián)（卡片）和第四聯(lián)由銀行留存。另外，銀行應(yīng)登記匯出匯款登記簿。5.3銀行匯票5.3.2銀行匯票的核算2.付款行付款的處理。分情況處理：系統(tǒng)內(nèi)的收款人或持票人在代理付款行（兌付行）開戶的收款人或持票人在代理付款行（兌付行）開戶的跨系統(tǒng)5.3銀行匯票5.3.2銀行匯票的核算2.付款行付款的處理。（1）系統(tǒng)內(nèi)持票人在兌付行開戶的，兌付行接到收款人交來匯票和解訖通知及兩聯(lián)進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：

借：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來貸：吸收存款——持票人戶

轉(zhuǎn)帳后，在解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章，編聯(lián)行借方報(bào)單一并寄給簽發(fā)行。5.3銀行匯票5.3.2銀行匯票的核算2.付款行付款的處理。（2）系統(tǒng)內(nèi)收款人未在兌付行開戶的，兌付行接到收款人交來匯票和解訖通知及兩聯(lián)進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來貸：應(yīng)解匯款—持票人

轉(zhuǎn)帳后，在解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章，編聯(lián)行借方報(bào)單一并寄給簽發(fā)行。如收款人需支取現(xiàn)金，兌付行經(jīng)審查，可辦理轉(zhuǎn)帳和支付現(xiàn)金，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款—持票人貸：現(xiàn)金如收款人需轉(zhuǎn)匯，則視轉(zhuǎn)匯方式作相應(yīng)的會計(jì)處理：借：應(yīng)解匯款—持票人貸：清算資金往來（或匯出匯款等）5.3銀行匯票5.3.2銀行匯票的核算2.付款行付款的處理。（3）跨系統(tǒng)銀行收到本行開戶行的持票人交來的跨系統(tǒng)銀行匯票和解訖通知及2聯(lián)進(jìn)帳單，認(rèn)真審核，通過同城票據(jù)交換提交給代理付款行審核支付借：清算資金往來貸：其他應(yīng)付款----待提出票據(jù)交換及轉(zhuǎn)匯款戶退票時(shí)間過后沒有收到退票通知的，向持票人付款借：其他應(yīng)付款----待提出票據(jù)交換及轉(zhuǎn)匯款戶貸：吸收存款----持票人戶5.3銀行匯票5.3.2銀行匯票的核算3.簽發(fā)行結(jié)清匯票的處理。簽發(fā)行收到兌付行寄來的借方報(bào)單及匯款解訖通知后，與原來保管的卡片核對無誤后，視不同情況辦理轉(zhuǎn)帳。（1）匯票金額全部解付。會計(jì)分錄為：

借：匯出匯款貸：聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來

同時(shí)，銷記“匯出匯款登記簿”。5.3銀行匯票5.3.2銀行匯票的核算3.簽發(fā)行結(jié)清匯票的處理。（2）匯票有多余款項(xiàng)。如匯票金額未全額解付，簽發(fā)行應(yīng)在匯出匯款卡片和多余款收賬通知上填寫實(shí)際結(jié)算金額，并辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：

借：匯出匯款貸：聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來吸收存款——匯款人戶

同時(shí)，銷記“匯出匯款登記簿”。5.3銀行匯票5.3.2銀行匯票的核算3.簽發(fā)行結(jié)清匯票的處理。（2）匯票有多余款項(xiàng)。如匯款人未在出票行開立存款戶，則出票行將多余款先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目，待匯款人來領(lǐng)取時(shí)，再予以支付。會計(jì)分錄為：

借：匯出匯款貸：聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來其他應(yīng)付款---申請人

借：其他應(yīng)付款---申請人貸：現(xiàn)金5.3銀行匯票5.3.2銀行匯票的核算4.匯票退款的處理。匯款人因匯票超過有效期或其他原因申請退款時(shí)，可憑銀行匯票和解訖通知到出票行辦理。出票行經(jīng)審核，辦理退款手續(xù)。會計(jì)分錄為：

借：匯出匯款貸：吸收存款——匯款人戶或現(xiàn)金5.4銀行本票5.4.1概念及特點(diǎn)銀行本票，是由銀行簽發(fā)承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位、個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)的結(jié)算，可用本票辦理其特點(diǎn)----款隨人到，當(dāng)時(shí)抵用，特別適用于對付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分為定額本票和不定額本票兩種。

5.4銀行本票5.4.２銀行本票的有關(guān)規(guī)定銀行本票一律記名，轉(zhuǎn)帳本票允許背書轉(zhuǎn)讓。不定額本票金額起點(diǎn)為100元，定額本票面額為1000元、5000元和10000元、50000元。本票付款期為2個(gè)月，逾期兌付行不予受理。本票見票即付，不予掛失，注明現(xiàn)金字樣的本票只能到出票行支取現(xiàn)金。5.4銀行本票5.4.３銀行本票的核算出票行出票的處理。申請人需要使用本票應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請書”，如需簽發(fā)用于支取現(xiàn)金的本票，需在申請書中填寫“現(xiàn)金”字樣。銀行金審核無誤后，收妥款項(xiàng)，并辦理轉(zhuǎn)帳和簽發(fā)本票。會計(jì)分錄為：

借：吸收存款（或現(xiàn)金）——申請人戶貸：本票5.4銀行本票銀行本票付款的處理。兌付行和出票行不在同一行處的情形----兌付行（即代理付款行）接到持票人交來的本票和進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：

借：清算資金往來貸：吸收存款——持票人戶（或現(xiàn)金）

轉(zhuǎn)帳后，本票通過票據(jù)交換向出票行提出交換兌付行和出票行為同一行處的情形----出票行接到持票人交來的本票和進(jìn)賬單后，經(jīng)審核確屬本行簽發(fā)，各有關(guān)事項(xiàng)無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：

借：本票貸：吸收存款——持票人戶（或現(xiàn)金）5.4銀行本票銀行本票結(jié)清的處理----（兌付行和出票行不在同一行處的情形）出票行收到票據(jù)交換提回的本票，經(jīng)核對無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：借：本票貸：清算資金往來（或轄內(nèi)往來）5.4銀行本票銀行本票退票的處理。本票申請人請求退票的處理。申請人因本票超過提示付款期限或其他原因要求出票行退款時(shí)，出票行應(yīng)經(jīng)審核無誤后辦理。會計(jì)分錄為：

借：本票貸：吸收存款——申請人戶（或現(xiàn)金）5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算5.5.1概念商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，經(jīng)承兌人承兌，委托付款人支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票。注意：商業(yè)匯票不管由哪一方簽發(fā)，都必須經(jīng)過付款人承兌才能正式確定雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。所以承兌是商業(yè)匯票的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算5.5.2基本規(guī)定1.簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)。2.商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，承兌人負(fù)有到期無條件付款的責(zé)任。3.商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，多次背書的商業(yè)匯票，背書必須連續(xù)。4.商業(yè)匯票承兌期限由雙方商定，最長不能超過6各月。5.商業(yè)承兌匯票到期付款人帳戶資金不足支付，應(yīng)將匯票退收款人開戶行轉(zhuǎn)交收款人，同時(shí)，銀行對付款人處以一定的罰款6.銀行承兌匯票到期，付款人帳戶資金不足支付，承兌行可根據(jù)承兌合同規(guī)定，對付款人強(qiáng)行扣款，對尚未扣回的承兌金額，按5％計(jì)收罰金5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算5.5.3商業(yè)承兌匯票的核算商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)經(jīng)承兌人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。簽發(fā)并承兌。由交易雙方簽訂合同后，由收款人或付款人簽發(fā)“商業(yè)承兌匯票”，承兌時(shí)，付款人必須在匯票正面簽署“承兌”字樣，并加蓋印鑒。然后，將商業(yè)承兌匯票交收款人。收款人開戶行受理匯票。收款人即持票人在匯票到期前，填制“委托收款憑證”連同匯票一并交開戶行。銀行經(jīng)審核無誤后，在“委托收款憑證”上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記，登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”，將憑證有關(guān)聯(lián)次和匯票交付款人開戶行。5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算付款人開戶行收到匯票。付款人開戶行收到匯票及委托收款憑證，經(jīng)審核無誤后，于匯票到期日填制聯(lián)行貸方報(bào)單辦理劃款。會計(jì)分錄為：借：吸收存款——付款人戶貸：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來如付款人賬戶資金不足，則將匯票退回收款人開戶行，并對付款人處以罰款。借：吸收存款——付款人戶貸：營業(yè)外收入——結(jié)算罰款收入戶5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算收款人開戶行收到聯(lián)行報(bào)單或退回憑證。收款人開戶行收到貸方報(bào)單，為收款人辦理入賬手續(xù)，會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來貸：吸收存款——收款人戶如收到退回憑證，則將匯票交收款人。轉(zhuǎn)帳后，銷記“發(fā)出委托收款登記簿”。5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算5.5.4銀行承兌匯票的核算銀行承兌匯票，是指收款人或付款人開出并由付款人向其開戶行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。承兌行辦理匯票承兌承兌申請人簽發(fā)一式四聯(lián)的銀行承兌匯票后，在前兩聯(lián)注明承兌銀行名稱及申請日期，加蓋印章，同時(shí)填制一式三聯(lián)銀行承兌協(xié)議，隨同前三聯(lián)匯票及購銷合同一并送交承兌行。承兌行同意承兌后，即與申請人訂立銀行承兌協(xié)議，并將二.三聯(lián)匯票和一份承兌協(xié)議交申請人。5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算承兌行辦理匯票承兌（續(xù)）申請人向銀行交存保證金借：吸收存款——出票人戶貸：保證金——出票人專戶另外，承兌銀行還必須向申請人收取萬分之五的承兌手續(xù)費(fèi)。會計(jì)分錄為：借：吸收存款——承兌申請人戶貸：手續(xù)費(fèi)收入并登記表外科目：收入：銀行承兌匯票5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算承兌銀行的處理承兌銀行在匯票到期日應(yīng)向承兌申請人收取票款，填制特種轉(zhuǎn)帳傳票進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。會計(jì)分錄為：借：吸收存款——承兌申請人保證金貸：應(yīng)解匯款——承兌申請人如承兌申請人賬戶無款或不足支付時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)入承兌申請人的逾期貸款戶，以按逾期貸款計(jì)收利息。5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算承兌銀行的處理(續(xù))當(dāng)帳戶無款支付時(shí)，會計(jì)分錄為：借：貸款——逾期貸款----承兌申請人逾期貸款戶保證金貸：應(yīng)解匯款——承兌申請人當(dāng)帳戶存款不足支付時(shí)，因?yàn)槭倾y行信用，承兌銀行必須支付，要建立臨時(shí)存款用于償還會計(jì)分錄為：借：吸收存款——承兌申請人戶保證金貸款——逾期貸款----承兌申請人逾期貸款戶（不足部分）貸：應(yīng)解匯款5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算收款人開戶銀行處理。收款人委托開戶銀行收款，銀行承兌匯票到期前幾日，收款人應(yīng)填制委托收款憑證，連同匯票送交銀行，委托其收款。收款人開戶行經(jīng)審核無誤后，辦理收款。承兌銀行支付票款。承兌銀行收到收款人開戶行寄來委托收款憑證和匯票，應(yīng)取出專夾保管的匯票卡片和承兌協(xié)議副本，經(jīng)核對無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款—出票人戶貸：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來同時(shí)，銷記表外科目登記簿。

付出：銀行承兌匯票5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算持票人開戶行收到匯票款持票人開戶行收到承兌銀行劃回的匯票款項(xiàng)后借：聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來貸：吸收存款-----持票人戶5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算5.5.5商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算概念：票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期以前為獲得資金而向銀行貼付一定利息后所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。貼現(xiàn)條件：持票人必須是在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人及其他組織；持票人與出票人或直接前手之間有真實(shí)的商品交易關(guān)系；提供增值稅專用發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30）實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息然后，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。會計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)--面值貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)--交易費(fèi)用吸收存款--貼現(xiàn)申請人戶5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算匯票到期收回貼現(xiàn)票款已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票。貼現(xiàn)銀行作為收款人，向付款人開戶行寄送委托收款憑證及匯票，收取票款。付款人開戶行收到委托收款憑證及匯票后，于匯票到期日將票款從付款人賬戶付出，劃收貼現(xiàn)銀行。會計(jì)分錄為：

借：吸收存款——承兌人戶貸：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來如付款人存款賬戶不足支付，付款人開戶行則退回憑證，并收取罰金。貼現(xiàn)銀行收到票款后，應(yīng)沖銷貼現(xiàn)科目，會計(jì)分錄為：

借：聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)——交易費(fèi)用貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)——面值利息收入5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算匯票到期收回貼現(xiàn)票款（續(xù)）如付款人開戶行退回憑證，則貼現(xiàn)銀行從貼現(xiàn)申請人賬戶扣收貼現(xiàn)款。會計(jì)分錄為：

借：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)——交易費(fèi)用貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)——面值

利息收入

如其帳戶不足支付，則將不足部分轉(zhuǎn)為貼現(xiàn)人逾期貸款，會計(jì)分錄為：

借：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)——交易費(fèi)用貸款——逾期貸款--貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)——面值5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算例題：6月2日，東勝機(jī)電廠持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，金額10000元，到期日為6月17日，向工行北京海淀區(qū)辦事處申請貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率6‰，做出辦理貼現(xiàn)的會計(jì)分錄。解答：貼現(xiàn)日期為15天，貼現(xiàn)息為：

10000×15×6‰÷30＝30元分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)——面值10000

貸：吸收存款9970

貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)資產(chǎn)——交易費(fèi)用305.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算例題（續(xù)）：如海淀區(qū)辦事處到期未能收回票款，則向貼現(xiàn)申請人收取，但東勝機(jī)電廠帳戶只有4000元，將不足部分轉(zhuǎn)為逾期貸款，編制會計(jì)分錄。解答：借：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶4000

貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)——交易費(fèi)用30

貸款——逾期貸款--貼現(xiàn)申請人戶5970

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)——面值100005.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算5.5.5.5如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票。承兌銀行到期從承兌申請人存款戶收取票款的會計(jì)分錄為：借：吸收存款——承兌申請人戶保證金貸：應(yīng)解匯款如承兌銀行收取票款不足，將不足部分轉(zhuǎn)入“逾期貸款”。借：吸收存款----承兌申請人戶保證金貸款----逾期貸款（承兌申請人戶）貸：應(yīng)解匯款貼現(xiàn)銀行在匯票到期前，填寫委托收款憑證，向承兌銀行收取票款。5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算5.5.5.5如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票（續(xù)）承兌銀行支付票款的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來貼現(xiàn)銀行收到承兌銀行劃回款項(xiàng)，借：聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來貼現(xiàn)----交易費(fèi)用貸：貼現(xiàn)----面值（銀行承兌匯票）利息收入5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算例題：工商銀行河北分行收到開戶單位朝陽公司的一張銀行承兌匯票，要求貼現(xiàn)，貼現(xiàn)日期為15天，金額為30000元，月貼現(xiàn)率為6‰，承兌銀行為北京宣武區(qū)辦事處，河北分行經(jīng)審核辦理貼現(xiàn)，并于到期日向承兌行收款。請編辦理貼現(xiàn)及到期收款時(shí)貼現(xiàn)行的會計(jì)分錄及承兌銀行支付票款的會計(jì)分錄。5.5商業(yè)匯票業(yè)務(wù)核算解答：貼現(xiàn)息為：30000×15×6‰÷30＝90元貼現(xiàn)行辦理貼現(xiàn)的會計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)——貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值（銀行承兌匯票）30000

貸：貼現(xiàn)——貼現(xiàn)資產(chǎn)--交易費(fèi)用90

吸收存款——朝陽公司戶29910北京宣武區(qū)辦事處支付票款的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款30000

貸：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來30000貼現(xiàn)行到期收取票款的會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來30000貼現(xiàn)----貼現(xiàn)資產(chǎn)--交易費(fèi)用90

貸：貼現(xiàn)----貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值（銀行承兌匯票）30000

利息收入905.6匯兌結(jié)算的核算5.6.1概念及有關(guān)規(guī)定匯兌結(jié)算，是指匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給異地收款人的一種結(jié)算方式。適用于異地各單位之間的由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等需要的資金調(diào)撥和個(gè)人之間的款項(xiàng)的劃撥。匯兌結(jié)算的有關(guān)規(guī)定各經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)均可使用匯兌。匯款人辦理匯兌，應(yīng)按要求詳細(xì)填寫匯兌憑證。派人到匯入行領(lǐng)取匯款，應(yīng)在匯兌憑證上注明“留行待取”字樣，憑印鑒支取的，取款人應(yīng)加蓋預(yù)留印鑒。個(gè)人需支取現(xiàn)金，應(yīng)在“匯款金額”欄先填寫“現(xiàn)金”字樣，再填寫匯款金額。4.匯款人確定不能轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在備注欄注明“不能轉(zhuǎn)匯”的字樣。5.未在銀行開立帳戶的收款人，需憑有關(guān)證件，經(jīng)匯入行審核后，方可取款。6.匯款人要求退匯，應(yīng)備有關(guān)證件、原匯兌憑證向匯出行申請退匯，由匯出行通知匯入行，經(jīng)匯入行證實(shí)匯款確未支付，方可退匯。7.匯入行對收款人拒絕接收的匯款，應(yīng)立即辦理退匯，匯入行對于發(fā)出取款通知，經(jīng)兩個(gè)月仍無法交付的匯款，可主動辦理退匯。5.6匯兌結(jié)算的核算5.6.2匯出行的核算匯款人委托銀行辦理匯款時(shí)，使用信匯的，應(yīng)向銀行填寫一式四聯(lián)的信匯憑證，第一聯(lián)為回單，第二聯(lián)為匯款單位開戶行的借方傳票，第三聯(lián)為收款單位開戶行的貸方傳票，第四聯(lián)為收款通知。使用電匯的，應(yīng)向銀行填寫一式三聯(lián)的電匯憑證，第一聯(lián)為回單，第二聯(lián)為借方傳票，第三聯(lián)為匯出行憑以拍發(fā)電報(bào)的底稿。5.6匯兌結(jié)算的核算5.6.2匯出行的核算（續(xù)）匯出行受理匯兌憑證后，經(jīng)審查，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為:

借：吸收存款——匯款人戶貸：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來

如匯款人交付現(xiàn)金，會計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來匯出行轉(zhuǎn)帳或收妥現(xiàn)金后，在第一聯(lián)憑證上加蓋業(yè)務(wù)公章，退回匯款單位，第三聯(lián)電匯憑證編制貸方報(bào)單，通過內(nèi)部電子匯兌系統(tǒng)劃款。5.6匯兌結(jié)算的核算5.6.3匯入行的核算匯入行接到內(nèi)部電子匯兌系統(tǒng)劃撥的款項(xiàng)，應(yīng)編制電劃補(bǔ)充報(bào)單，辦理轉(zhuǎn)帳。1.如收款單位在本行開戶，會計(jì)分錄為：

借：聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來貸：吸收存款——收款人戶2.收款單位不在本行開戶。應(yīng)將款項(xiàng)先轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款”科目內(nèi)，同時(shí)記載聯(lián)行往來帳務(wù)。會計(jì)分錄為：

借：聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來貸：應(yīng)解匯款——收款人戶

轉(zhuǎn)帳后，應(yīng)登記“應(yīng)解匯款登記簿”，并用便條通知收款人來行取款。5.6匯兌結(jié)算的核算5.6.3匯入行的核算（續(xù)）收款人持便條來行取款，匯入行經(jīng)審查無誤后，按如下方法處理：（1）轉(zhuǎn)帳支取的，應(yīng)由原收款人向銀行填制支款憑證，會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款——收款人戶貸：××科目（同城票據(jù)清算等）

同時(shí)，銷記“應(yīng)解匯款登記簿”。（2）支取現(xiàn)金的，會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款——收款人戶貸：現(xiàn)金同時(shí)，銷記“應(yīng)解匯款登記簿”。（3）需要轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)重新辦理匯款手續(xù)，其收款人和用途必須為原匯款人的收款人和用途。會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款——收款人戶貸：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來同時(shí)，銷記“應(yīng)解匯款登記簿”。5.6匯兌結(jié)算的核算5.6.4退匯的核算

1.匯款人申請退匯的核算。（1）匯出行的處理。匯款人收取退匯，應(yīng)將原匯兌憑證及有關(guān)證件向匯出行申請。匯出行經(jīng)審查，應(yīng)填制“退匯通知書”，通知匯入行）。（2）匯入行的處理。匯入行接到退匯通知后，如該筆款項(xiàng)已經(jīng)解付，應(yīng)注明解付日期及情況，通知匯出行。如該筆款項(xiàng)尚未收到，應(yīng)等收到后，按上述手續(xù)，將款項(xiàng)退匯出行。如該筆款項(xiàng)仍在“應(yīng)解匯款”科目尚未解付，應(yīng)立即向收款人聯(lián)系收回便條，辦理退匯，會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來5.6匯兌結(jié)算的核算5.6.4退匯的核算

1.匯款人申請退匯的核算。(3)匯出行收到退匯的處理。匯出行接到匯入行退匯通知及聯(lián)行劃回的款項(xiàng),經(jīng)審核無誤后,辦理轉(zhuǎn)帳,會計(jì)分錄為:

借:聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來貸:吸收存款----原匯款人戶如匯款人未在銀行開戶,應(yīng)將退匯款項(xiàng)記入“其他應(yīng)付款”科目,另以便條通知匯款人來行取款.會計(jì)分錄為:

借:聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來貸:其他應(yīng)付款----原匯款人戶

匯款人取款時(shí),會計(jì)分錄為:

借:其他應(yīng)付款----原匯款人戶貸:現(xiàn)金5.6匯兌結(jié)算的核算5.6.4退匯的核算2.匯入行主動退匯的核算(1)匯入行的處理:

凡匯入行在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出通知,收款人因種種原因拒絕接收或無法解付及超過兩個(gè)月以上,收款人仍未來行辦理取款手續(xù)的,匯入行因主動辦理退匯,會計(jì)分錄為:

借:應(yīng)解匯款貸:聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來5.6匯兌結(jié)算的核算5.6.4退匯的核算2.匯入行主動退匯的核算(2)原匯出行的處理:

原匯出行接到匯入行劃回的款項(xiàng),經(jīng)審核無誤后,辦理收款入帳.會計(jì)分錄為:

借:聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來貸:吸收存款---原匯款人戶

如原匯款人未在銀行開戶,需通知來行取款,按匯款人申請退匯的辦法處理.5.6匯兌結(jié)算的核算五.例題工商銀行上海虹口區(qū)支行收到開戶單位某百貨公司信匯憑證一份,要求匯往杭州自行車廠清理舊欠款項(xiàng),匯入行為工商銀行杭州市分行營業(yè)部,金額為6,000元;

杭州市分行營業(yè)部收到匯款憑證,當(dāng)即收入自行車廠帳戶,并通知收賬.做出上海虹口區(qū)支行和杭州分行的會計(jì)分錄.5.7信用卡業(yè)務(wù)的核算5.7.1概念及有關(guān)規(guī)定信用卡是銀行發(fā)給持卡人憑以購物付費(fèi)和提現(xiàn)的專用卡片，是用于消費(fèi)的信用支付工具。信用卡突破了傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式在時(shí)間和空間上的限制，應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理技術(shù)，功能更加完善，為人類的消費(fèi)提供了便捷安全的服務(wù)。信用卡功能----信用卡不僅能給持卡人提供儲蓄、提現(xiàn)、轉(zhuǎn)帳、匯兌等服務(wù)，而且在發(fā)卡行授權(quán)下尚能提供一定額度的透支消費(fèi)。根據(jù)其功能可分為如下幾類:1.根據(jù)結(jié)算方式不同可分為貸記卡和借記卡;2.根據(jù)信用等級不同可分為金卡和普通卡;3.根據(jù)存款來源不同分為個(gè)人卡和公司卡;4.根據(jù)載體材料不同可分為磁卡和IC智能卡。5.按持卡人在同一結(jié)算帳戶中的地位可分為主卡和附屬卡。5.7信用卡業(yè)務(wù)的核算5.7.1概念及有關(guān)規(guī)定基本規(guī)定1.領(lǐng)卡人必須在銀行開立存款帳戶，帳戶內(nèi)必須有足夠的款項(xiàng)以備支付；如辦理貸記卡必須有信用擔(dān)保。2.貸記卡允許透支，透支金額轉(zhuǎn)入持卡人貸款帳戶并收取利息，持卡人透支期限不能超過規(guī)定的期限，否則銀行將給予懲罰并取消信用卡資格。3.信用卡有效期限為2年，期滿若需繼續(xù)使用，必須辦理換卡手續(xù),根據(jù)不同的銀行有不同的規(guī)定。4.信用卡遺失必須向發(fā)卡行申請掛失，在發(fā)卡行受理前及特約單位接到通知前所造成的經(jīng)濟(jì)損失由持卡人承擔(dān)。信用卡的工作程序1.發(fā)卡。2.授權(quán)。3.結(jié)算。5.7信用卡業(yè)務(wù)的核算5.7.2信用卡的核算5.7.2.1申請人申請信用卡單位和個(gè)人申請信用卡時(shí)，應(yīng)向發(fā)卡行填寫申請書。申請書中必須有擔(dān)保人批注意見，申領(lǐng)個(gè)人卡的應(yīng)按規(guī)定向發(fā)卡行交存一定數(shù)額的現(xiàn)款。銀行批準(zhǔn)后，單位和個(gè)人交納發(fā)卡手續(xù)費(fèi)，并登記開銷戶登記簿和發(fā)卡登記簿。會計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金或吸收存款——××單位存款戶貸：信用卡存款——持卡人戶手續(xù)費(fèi)收入——信用卡年費(fèi)收入辦理完此手續(xù)后，單位和個(gè)人便可持卡到銀行指定的網(wǎng)點(diǎn)存取現(xiàn)金或到特約單位購物消費(fèi)。5.7信用卡業(yè)務(wù)的核算5.7.2信用卡的核算5.7.2.2持卡人到特約單位消費(fèi)持卡人特約單位開戶行發(fā)卡行信用卡填簽購單進(jìn)賬同城票據(jù)交換聯(lián)行往來1.持卡人和特約單位在同一行開戶的處理。銀行會計(jì)分錄為：借：信用卡存款——持卡人戶貸：吸收存款——特約單位戶5.7信用卡業(yè)務(wù)的核算5.7.2信用卡的核算5.7.2.2持卡人到特約單位消費(fèi)2.持卡人和特約單位不在同一行開戶時(shí)特約單位開戶行的處理。（1）同城跨系統(tǒng)兩銀行開戶通過票據(jù)交換，待退票時(shí)間過后進(jìn)賬。會計(jì)分錄為：

借：清算資金往來貸：吸收存款——特約單位戶5.7信用卡業(yè)務(wù)的核算5.7.2信用卡的核算5.7.2.2持卡人到特約單位消費(fèi)2.持卡人和特約單位不在同一行開戶時(shí)特約單位開戶行的處理。（2）異地兩銀行開戶通過聯(lián)行往來處理，會計(jì)分錄為：

借：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來貸：吸收存款——特約單位戶5.7信用卡業(yè)務(wù)的核算5.7.2信用卡的核算5.7.2.3.發(fā)卡行的處理。（1）發(fā)卡行收到轉(zhuǎn)來或從票據(jù)交換所提回的本行有關(guān)憑證，會計(jì)分錄為：

借：信用卡存款——持卡人戶貸：清算資金往來（2）發(fā)卡行收到特約單位開戶行發(fā)來的借方報(bào)單，會計(jì)分錄為：

借：信用卡存款——持卡人戶貸：聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來5.7信用卡業(yè)務(wù)的核算5.7.2信用卡的核算5.7.2.3.發(fā)卡行的處理。持卡存取現(xiàn)金的處理1.存入現(xiàn)金的核算：

借：現(xiàn)金貸：信用卡存款——持卡人戶5.7信用卡業(yè)務(wù)的核算2.取現(xiàn)的處理：如在發(fā)卡行提現(xiàn)，會計(jì)分錄為：

借：信用卡存款——持卡人戶貸：現(xiàn)金

如在同城別的銀行取現(xiàn)，辦理行的會計(jì)分錄為：

借：清算資金往來貸：現(xiàn)金如在異地的聯(lián)行取款，辦理行的會計(jì)分錄為：

借：聯(lián)行往賬/轄內(nèi)往來貸：現(xiàn)金手續(xù)費(fèi)收入發(fā)卡銀行的會計(jì)分錄為：

借：信用卡存款——持卡人戶貸：聯(lián)行來賬/轄內(nèi)往來（異地）或清算資金往來（同城）5.7信用卡業(yè)務(wù)的核算5.7.2.4.信用卡利息的核算1.信用卡存款利息的核算。發(fā)卡行定期向持卡人發(fā)送對賬單，信用卡存款利息按活期儲蓄存款計(jì)算利息，結(jié)息日結(jié)計(jì)利息后輸入持卡人信用卡存款帳戶。會計(jì)分錄為：

借：利息支出貸：信用卡存款——持卡人戶5.7信用卡業(yè)務(wù)的核算5.7.2.4.信用卡利息的核算2.信用卡透支利息的核算。有些信用卡允許持卡人在規(guī)定的限額和限期內(nèi)透支，按照透支有關(guān)規(guī)定收取利息

借：其他貸款——信用卡透支貸款貸：信用卡存款——持卡人戶

收回該貸款時(shí)分錄相反。信用卡透支利息的會計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金或信用卡存款——持卡人戶貸：利息收入5.8委托收款5.8.2流轉(zhuǎn)程序5.8委托收款5.8.3會計(jì)核算收款人開戶行：委托收款5.8委托收款5.8.3會計(jì)核算付款人開戶行：借：吸收存款——付款人戶貸：聯(lián)行往帳如果付款人帳戶不足支付：付款人開戶行將有關(guān)單證寄回收款