成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析

第2版

成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析

[學(xué)習(xí)目標(biāo)]通過(guò)本項(xiàng)目學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：會(huì)閱讀成本報(bào)表；會(huì)進(jìn)行成本報(bào)表分析；會(huì)閱讀費(fèi)用報(bào)表；會(huì)進(jìn)行費(fèi)用報(bào)表分析了解成本費(fèi)用的性質(zhì)與作用、分類與特點(diǎn)；熟悉企業(yè)成本費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的內(nèi)在關(guān)系。成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析【引導(dǎo)案例】娃哈哈成本管理措施這一案例表明，娃哈哈不斷創(chuàng)新成本管理措施，通過(guò)在內(nèi)部加強(qiáng)成本控制，使總成本明顯低于行業(yè)水平或主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，從而贏得更高的市場(chǎng)占有率或更高的利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀與分析者，要深刻領(lǐng)會(huì)案例內(nèi)容，成本費(fèi)用報(bào)表反映了成本管理的成效，很有必要學(xué)會(huì)成本費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析。

成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析

項(xiàng)目一閱讀成本費(fèi)用報(bào)表通過(guò)閱讀成本費(fèi)用報(bào)表，能夠查看成本費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，能夠查看成本費(fèi)用節(jié)約或超支的情況，以便企業(yè)改善管理，降低消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益。任務(wù)1閱讀成本報(bào)表※任務(wù)描述※熟悉成本報(bào)表中成本項(xiàng)目的構(gòu)成，掌握成本報(bào)表閱讀的工作步驟，了解成本報(bào)表的性質(zhì)與作用、分類與特點(diǎn)?！R(shí)準(zhǔn)備※成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析

一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的有按成本項(xiàng)目反映和按產(chǎn)品種類反映兩種。1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）表

閱讀產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）表，可以了解報(bào)告期內(nèi)全部產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的支出情況和各種費(fèi)用的構(gòu)成情況，并據(jù)以進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用支出的評(píng)價(jià)；本年累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用與本年計(jì)劃數(shù)和上年實(shí)際數(shù)相比較，可以考核和分年度生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，以及本年生產(chǎn)費(fèi)用比上年的升降情況；本年累計(jì)實(shí)際的產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本年計(jì)劃數(shù)和上年實(shí)際數(shù)相比較，還可以考核和分析年度產(chǎn)品生產(chǎn)總成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，以及本年產(chǎn)品生產(chǎn)總成本比上年的升降情況。

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2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表閱讀按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，可以了解各種類產(chǎn)品和和全部產(chǎn)品本月和本年累計(jì)的成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，對(duì)各種類產(chǎn)品成本和全部產(chǎn)品成本的節(jié)約或超支情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；可以了解各種可比產(chǎn)品和全部可比產(chǎn)品本月和本年累計(jì)的成本比上年的升降情況；可以了解哪些產(chǎn)品成本節(jié)約較多，哪些產(chǎn)品成本超支較多，為進(jìn)一步進(jìn)行產(chǎn)品單位成本分析指明方向。

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二、主要產(chǎn)品單位成本表閱讀主要產(chǎn)品單位成本表，可以按照成本項(xiàng)目了解主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果；可以按照成本項(xiàng)目將本月實(shí)際單位成本和本年累計(jì)實(shí)際平均成本與上年實(shí)際平均單位成本和歷史先進(jìn)單位成本進(jìn)行對(duì)比，了解其比上年的升降情況，與歷史先進(jìn)水平是否有差距；可以了解主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況。三、制造費(fèi)用明細(xì)表閱讀制造費(fèi)用明細(xì)表，可以了解本月實(shí)際數(shù)比上年同期實(shí)際數(shù)的增減變化情況；可以了制造費(fèi)用年度計(jì)劃執(zhí)行情況，以便采取措施，將制造費(fèi)用控制在年度計(jì)劃之內(nèi)。

成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析※任務(wù)設(shè)計(jì)※閱讀成本報(bào)表

【閱讀成本報(bào)表項(xiàng)目工作過(guò)程】步驟1看產(chǎn)品單位成本步驟2看產(chǎn)品總成本步驟3看可比產(chǎn)品成本與不可比產(chǎn)品成本構(gòu)成成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析任務(wù)2閱讀費(fèi)用報(bào)表※任務(wù)描述※熟悉費(fèi)用報(bào)表中費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成，掌握費(fèi)用報(bào)表閱讀的工作步驟，了解費(fèi)用報(bào)表的性質(zhì)與作用、分類與特點(diǎn)。

※知識(shí)準(zhǔn)備※

期間費(fèi)用是與一定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，為保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行而發(fā)生的間接費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

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一、閱讀管理費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)各行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。二、閱讀銷售費(fèi)用明細(xì)表銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的應(yīng)由當(dāng)期損益承擔(dān)的費(fèi)用，以及企業(yè)專設(shè)營(yíng)銷機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。三、閱讀財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為籌集所需要的資金而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括利息收支的凈差額、匯兌凈損失、支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)以及為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用等。

成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析※任務(wù)設(shè)計(jì)※閱讀費(fèi)用報(bào)表【閱讀費(fèi)用報(bào)表項(xiàng)目工作過(guò)程】步驟1閱讀管理費(fèi)用明細(xì)表步驟2閱讀銷售費(fèi)用明細(xì)表步驟3閱讀財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析項(xiàng)目二分析成本費(fèi)用報(bào)表

成本費(fèi)用報(bào)表分析是指利用企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃、成本費(fèi)用報(bào)表等資料，來(lái)揭示成本費(fèi)用計(jì)劃的完成情況，查明引起成本費(fèi)用升降的因素，以便尋求控制成本費(fèi)用途徑的分析方法。

任務(wù)1分析成本報(bào)表※任務(wù)描述※熟悉成本報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成狀況，掌握成本報(bào)表分析的工作步驟，了解成本報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)與可靠。

※知識(shí)準(zhǔn)備※成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析

一、按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析（采用比較分析法）通過(guò)成本項(xiàng)目分析，可以確定全部產(chǎn)品成本實(shí)際水平脫離計(jì)劃的差異，以及是由哪些成本項(xiàng)目的升降引起的，從而抓住重點(diǎn)項(xiàng)目來(lái)研究全部產(chǎn)品總成本的變動(dòng)。分析程序如下：1.按成本項(xiàng)目計(jì)算全部商品產(chǎn)品的實(shí)際總成本（計(jì)算是以實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算）計(jì)劃總成本=

實(shí)際總成本=

2.將計(jì)劃總成本與計(jì)劃總成本進(jìn)行比較成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析

3.確定各成本項(xiàng)目的差異額和差異率各成本項(xiàng)目的差異額=各成本項(xiàng)目實(shí)際總成本-各成本項(xiàng)目計(jì)劃總成本各成本項(xiàng)目的差異率=各成本項(xiàng)目的差異額各成本項(xiàng)目計(jì)劃總成本4.計(jì)算各成本項(xiàng)目的差異額占計(jì)劃總成本的份額各成本項(xiàng)目的差異額占計(jì)劃總成本的份額=各成本項(xiàng)目的差異額計(jì)劃總成本5.根據(jù)分析的結(jié)果做出評(píng)價(jià)。成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析

二、按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析按產(chǎn)品類別將本期實(shí)際總成本與按本期實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整的計(jì)劃（或上期）總成本進(jìn)行比較，確定其成本降低額和降低率，進(jìn)而找出全部商品產(chǎn)品成本實(shí)際脫離計(jì)劃的差異是由那些產(chǎn)品造成的。分析程序如下：1.確定總成本降低額和降低率總成本降低額=∑（實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本）－∑（實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位成本）總成本降低率=2.分別計(jì)算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的降低額和降低率，考核其計(jì)劃完成情況；3.分別計(jì)算各個(gè)產(chǎn)品的降低額和降低率，考核其計(jì)劃完成情況4.根據(jù)分析的結(jié)果做出評(píng)價(jià)。成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析三、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析

可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析程序如下：1.確定分析對(duì)象（計(jì)算降低額和降低率的差異）計(jì)劃降低額=∑（計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）—∑（計(jì)劃產(chǎn)量×本年計(jì)劃單位成本）

計(jì)劃成本降低率=

實(shí)際成本降低額=∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）—∑（實(shí)際產(chǎn)量×本年實(shí)際單位成本）

實(shí)際降低率=

2.進(jìn)行因素分析3.做出分析評(píng)價(jià)成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析

四、產(chǎn)品單位成本(主要產(chǎn)品單位成本)計(jì)劃完成情況的分析（采用因素分析法）分析程序如下：1.主要產(chǎn)品單位成本降低額和降低率的分析--分析主要產(chǎn)品單位成本實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差異，確定各單位成本是升高還是降低了，升降幅度是多少。降低額＝實(shí)際單位成本－計(jì)劃單位成本降低率＝降低額÷計(jì)劃成本×100%

2.對(duì)主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目分別進(jìn)行比較分析--考察每個(gè)項(xiàng)目的升降情況,作進(jìn)一步深入的分析，查明引起項(xiàng)目成本升降的原因。（1）直接材料成本項(xiàng)目的分析直接材料成本＝單耗（單位耗用量）×單價(jià)單耗變動(dòng)的影響程度＝∑［（實(shí)際單耗－計(jì)劃單耗）×計(jì)劃單價(jià)］單價(jià)變動(dòng)的影響程度＝∑［實(shí)際單耗×（實(shí)際單價(jià)－計(jì)劃單價(jià)）］

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（2）直接人工成本項(xiàng)目的分析直接人工成本項(xiàng)目的分析與企業(yè)采取的職工薪酬制度(計(jì)件、計(jì)時(shí))有一定的關(guān)系。在計(jì)時(shí)職工薪酬制度下:單位產(chǎn)品人工成本＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×小時(shí)職工薪酬率小時(shí)職工薪酬率＝直接人工成本÷生產(chǎn)工時(shí)效率（工時(shí)）變動(dòng)的影響程度＝（實(shí)際工時(shí)－計(jì)劃工時(shí)）×計(jì)劃小時(shí)職工薪酬率工資率變動(dòng)的影響程度＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際小時(shí)職工薪酬率－計(jì)劃小時(shí)職工薪酬率）（3）制造費(fèi)用成本項(xiàng)目的分析制造費(fèi)用成本＝效率（單位產(chǎn)品所耗工時(shí)）×制造費(fèi)用率制造費(fèi)用率＝制造費(fèi)用÷生產(chǎn)工時(shí)效率（工時(shí)）變動(dòng)的影響程度＝（實(shí)際工時(shí)－計(jì)劃工時(shí)）×計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率費(fèi)用率變動(dòng)的影響程度＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率－計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率）成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析

※任務(wù)設(shè)計(jì)※分析成本報(bào)表（按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析）

【分析成本報(bào)表項(xiàng)目工作過(guò)程（按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析）】

步驟1確定總成本降低額和降低率步驟2分析可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的成本計(jì)劃完成情況步驟3按各個(gè)產(chǎn)品類別考核其成本計(jì)劃的完成情況

步驟4分析評(píng)價(jià)成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析※任務(wù)設(shè)計(jì)※分析成本報(bào)表（采用因素分析法）

【分析成本報(bào)表項(xiàng)目工作過(guò)程（采用因素分析法）】

步驟1分析單位成本降低額和降低率步驟2分析直接材料成本項(xiàng)目變動(dòng)情況步驟3分析直接人工成本項(xiàng)目步驟4分析制造費(fèi)用成本項(xiàng)目成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析

任務(wù)2分析費(fèi)用報(bào)表※任務(wù)描述※熟悉費(fèi)用報(bào)表的內(nèi)容，掌握費(fèi)用報(bào)表分析工作步驟，了解費(fèi)用報(bào)表分析的意義。

※知識(shí)準(zhǔn)備※費(fèi)用報(bào)表通常指期間費(fèi)用報(bào)表。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。其特點(diǎn)：沒(méi)有明確的歸屬對(duì)象；直接在當(dāng)期利潤(rùn)中扣除；多數(shù)屬于固定成本或酌量性固定成本。成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析

一、管理費(fèi)用表的分析

在進(jìn)行管理費(fèi)用分析時(shí)，應(yīng)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類，分析不同類別費(fèi)用的發(fā)生是否正常的，超支或節(jié)約的原因是什么，進(jìn)而有針對(duì)性的進(jìn)行管理和控制。二、銷售費(fèi)用表的分析

在分析銷售費(fèi)用時(shí)，必須聯(lián)系當(dāng)期市場(chǎng)需求變化情況和企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的開(kāi)展、銷售