項目三消費稅會計業(yè)務操作1.掌握消費稅的征稅范圍；2.理解消費稅的計稅依據(jù)；3.掌握消費稅應納稅額的計算；4.掌握消費稅的會計核算；5.掌握消費稅的納稅申報。本項目任務：目錄任務一消費稅納稅準備

一、概念：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)?委托加工和進口消費品的單位和個人,就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。二、特點1、征稅項目具有選擇性：我國對15類產(chǎn)品征稅寓禁于征：煙、酒、鞭炮奢侈品和非生活必需品：貴重首飾及珠寶寶石、高檔化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表高檔及高能耗消費品：摩托車、小汽車、游艇

不可再生的資源：成品油、木制一次性筷子、實木地板

環(huán)保、節(jié)能要求：電池、涂料等

2、征稅環(huán)節(jié)單一一般在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)納稅金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅一汽大眾公司汽車銷售公司客戶增值稅＝10×13％增值稅＝15×13％消費稅＝10×5％從2009年5月1日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%。自2015年5月10日起，稅率調(diào)整為11%的從價稅，并按0.005元/支加征從量稅?！纠}·多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒AB【單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應繳納消費稅的是（）。

A.汽車廠銷售雪地車

B.手表廠銷售高檔手表

C.珠寶店銷售珍珠項鏈

D.商場銷售木制一次性筷子B3、稅負具有轉(zhuǎn)嫁性

收入=成本+費用+利潤+稅費（消費稅）煙廠7.230.30.33.6

+增值稅0.948.14

商場8.27.20.50.5

+增值稅1.079.27

顧客9.27

稅負：（3.6+1.07）÷9.27=50.37%4、稅率稅額具有差異性稅目稅率高爾夫球及球具10％高檔手表（1萬元/只）20％游艇10％木質(zhì)一次性筷子5％實木地板5％小汽車乘用車按不同發(fā)動機排量：1％--40％中輕型商用客車5％摩托車3％、10％糧食、薯類白酒20％三、作用１、調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)２、引導消費方向３、保證國家財政收入四、納稅義務人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。生產(chǎn)者委托加工者：委托加工時由受托方代收代繳消費稅進口者零售：金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，超豪華小汽車批發(fā)銷售卷煙

五、稅目：15項

消費稅稅目包括煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、涂料、電池等15個稅目，有的稅目還可以進一步劃分若干個子目?！纠}?單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅納稅人的是（）。A.金銀首飾零售商B.高檔化妝品進口商C.涂料生產(chǎn)商D.鞭炮批發(fā)商D

【考題·多選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的有（）。

A.汽油

B.柴油

C.植物油

D.航空煤油ABD

【例題·計算題】某市一娛樂公司1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務，當年餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）。計算該公司應繳納的消費稅、增值稅。該娛樂公司銷售自制啤酒應繳納的消費稅＝180×250÷10000＝4.5（萬元）銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于增值稅的混合銷售行為，征收增值稅。餐飲收入應繳納的增值稅銷項稅額=600×6%＝36（萬元）六、稅率1、定額稅率：適用于黃油、啤酒、成品油2、比例稅率3、復合計稅：對卷煙、白酒采取從量定額和從價定率的復合計稅辦法【例題.多選】我國消費稅的計稅方法包括（）。

A.從價定率

B.累進稅率

C.幅度比例稅率

D.從量定額AD【例題?多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復合計稅方法的有（）。

A.煙絲B.卷煙

C.糧食白酒D.薯類白酒

BCD特殊規(guī)定：

納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，分別計稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。任務二消費稅應納稅額的計算01020304一般計稅：從價、從量、復合計稅依據(jù)的特殊規(guī)定自產(chǎn)自用應稅消費品處理外購已納稅款的扣除一、消費稅一般計稅（一）從價定率：應納消費稅稅額＝銷售額×稅率

計征增值稅的銷售額與計征消費稅的銷售額是否為同一金額？是該銷售額包含消費稅，但不包含增值稅。增值稅銷項稅額=銷售額×稅率

【例1】甲地板廠為增值稅一般納稅人，11月銷售自產(chǎn)實木地板取得含增值稅銷售額113萬元。已知實木地板增值稅稅率為13%，消費稅稅率為5%。問：應繳納的增值稅銷項稅額、消費稅？【測驗題1·單選題】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中，不應并入應稅消費品銷售額的是（）。

A.向購買方收取的手續(xù)費

B.向購買方收取的價外基金

C.向購買方收取的增值稅稅款

D.向購買方收取的消費稅稅款

C【測驗題2.計算】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年3月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時收取包裝物租金0.58萬元、優(yōu)質(zhì)費2.32萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增值稅稅率為13%。甲酒廠當月銷售果木酒應繳納消費稅稅額、增值稅銷項稅額各為多少？消費稅稅額=[10+（0.58+2.32）÷（1+13%）]×10%=1.27（萬元）增值稅銷項稅額=[10+（0.58+2.32）÷（1+13%）]×13%=1.63（萬元）

（二）從量定額應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額【例2】某啤酒廠8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。（乙類啤酒定額稅率220元/噸）8月該啤酒廠應納消費稅稅額為多少元？消費稅稅額=400×220=88000（元）問：增值稅銷項稅額呢？

（三）復合計算辦法應納稅額=銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額【例3】一瓶一斤裝五糧液白酒出廠價為400元，則：應納消費稅=400×20%+1×0.5=80.5（元）二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、通過自設非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)產(chǎn)品：按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征稅

1000箱啤酒800箱啤酒青啤門市部（非獨立核算）門市部（獨立核算）【例4.】某酒廠主要生產(chǎn)白酒，批發(fā)價為每噸3.5萬元（不含增值稅），零售價為每噸5萬元（不含增值稅）。白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤?，F(xiàn)有零售商擬采購白酒10噸，酒廠擬定兩個方案。

方案1：直接銷售給零售商；方案2：先將啤酒以每噸3.5元的價格出售給獨立核算的銷售公司，然后銷售公司再以每噸5萬元的價格銷售給零售商。問：消費稅如何計算，哪種方案對企業(yè)有利？方案1：直接銷售給零售商應納消費稅=10×5×20%+10×2000×0.00005=10+1=11（萬元）方案2：先將白酒以每噸3.5萬元的價格出售給獨立核算的銷售公司，然后銷售公司再以每噸5萬元的價格銷售給銷售者。應納消費稅=10×3.5×20%+10×2000×0.00005=7+1=8（萬元）企業(yè)在設立獨立核算的銷售公司后，可少繳消費稅3萬元（11－8）。2、用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務的產(chǎn)品：按最高銷售價格征稅【例5】某汽車制造廠以1輛自產(chǎn)小汽車換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材，該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售單價分別為10萬、11萬和12萬元。計算用于換取鋼材的小汽車應納消費稅稅額和增值稅銷項稅額。應納消費稅＝12×5％＝0.6（萬元）增值稅（銷項）＝11×13％＝1.43（萬元）若該廠將自產(chǎn)的小汽車用于獎勵給先進職工，則用于獎勵的小汽車應納消費稅稅額和增值稅稅額為多少？應納消費稅＝11×5％＝0.55（萬元）增值稅（銷項）＝11×13％＝1.43（萬元）結(jié)論：投資入股、抵償債務和換取資料等三項行為按同類貨物的最高價格征收消費稅，其他視同銷售行為則按同類貨物的平均價格征收消費稅?！纠?】嘉美實木地板生產(chǎn)企業(yè)，當月對外銷售了3批次同種實木地板，單價80元的銷售1000㎡，單價85元的銷售800㎡，單價90元的銷售200㎡。當月擬以500㎡同種實木地板與B木材加工廠換取原材料，實木地板消費稅稅率為5%。請問：如何設計才能節(jié)稅？（1）若雙方直接用產(chǎn)品交換原材料，應交消費稅=90×500×5%=2250（元）。（2）若納稅人采用先銷售再購買的方式，按當月的加權(quán)平均銷售價格確定。則應交消費稅：（80×1000+85×800+90×200）÷（1000+800+200）×500×5%=2075（元）。這樣，企業(yè)可減輕稅負175元（2250-2075）?！疽考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，6月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價100萬元，收取包裝物押金16萬元，沒收逾期包裝物押金2.32萬元。已知，甲企業(yè)收取包裝物押金單獨記賬，并規(guī)定包裝物應當于提貨之日起3個月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金，黃酒適用增值稅稅率為13%。問：增值稅的銷項稅額？甲企業(yè)6月份的銷項稅額=[100+2.32÷（1+13%）]×13%=13.27（萬元）。消費稅呢？3、包裝物押金的稅務處理押金種類收取時，未逾期逾期時一般應稅消費品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅

繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）

繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）【測驗題3·計算題】某酒廠1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。另外，收取糧食白酒品牌使用費4640元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9280元，銷售啤酒收取包裝物押金1160元。計算該酒廠本月應納消費稅稅額。糧食白酒應納消費稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4640÷1.13×20%＋9280÷1.13×20%＝53400（元）啤酒應納消費稅＝150×220＝33000（元）該酒廠應納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）三、

自產(chǎn)自用應稅消費品處理自產(chǎn)自銷納稅自產(chǎn)自用關鍵看應稅消費品怎么用?

煙廠:

（1）煙絲卷煙

不納稅

（2）煙絲

納稅A車間B車間商場A車間（一）概念：自產(chǎn)自用是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，或用于其他方面。（二）計稅方法１、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的：不納稅２、用于其他方面的：于移送使用時納稅３、計稅依據(jù)（１）按同類消費品的銷售價格（２）無同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅＝（成本＋利潤）÷（１－消費稅稅率）復合組成計稅價格公式推導復合組成計稅價格=成本+利潤+消費稅額復合組成計稅價格=成本+利潤+定額稅額+比例稅額復合組成計稅價格＝成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率+復合組成計稅價格×比例稅率復合組成計稅價格-復合組成計稅價格×比例稅率＝成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率復合組成計稅價格×（1-比例稅率）＝成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率復合組成計稅價格＝（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【測驗題4·多選題】下列各項中，應當征收消費稅的有（）。A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的高檔香水B.自產(chǎn)煙絲用于繼續(xù)生產(chǎn)卷煙C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D.化妝品廠移送非獨立核算門市部待銷售的高檔化妝品AC【測驗題5·計算】某摩托車生產(chǎn)廠，贊助某運動會一輛摩托車，當月無同類貨物價格。摩托車生產(chǎn)成本為9000元，成本利潤率6%，消費稅稅率10%；計算該廠應納的消費稅和增值稅。應納消費稅=（9000+9000×6%）÷（1-10%）×10%=1060元增值稅（銷項稅額）=（9000+9000×6%）÷（1-10%）×13%或=（9000+9000×6%＋1060）×13%=1378元會計處理借：營業(yè)外支出11438貸：庫存商品9000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1378應交稅費—應交消費稅1060【例7】某化妝品廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的高檔化妝品移送生產(chǎn)普通護膚品，并于當月全部銷售，取得不含增值稅銷售價款100000元。已知，該化妝品廠沒有同類高檔化妝品的銷售價格，該批高檔化妝品的成本為60000元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。計算該廠應納消費稅和增值稅銷項稅額。（1）銷售普通護膚品的增值稅銷項稅額﹦100000×13%﹦13000（元）；（2）由于普通護膚品不屬于應稅消費品，高檔化妝品才是應稅消費品，該化妝品廠應于“移送環(huán)節(jié)”繳納高檔化妝品的消費稅，應納消費稅=60000×（1+5%）÷（1-15%）×15%=11117.65（元）。【例8】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務機關核定的消費稅單位稅額為220元/噸，成本利潤率為10%）計算該廠應納消費稅和增值稅銷項稅額。①應納消費稅＝10×220＝2200（元）②增值稅銷項稅額＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×13%＝1716（元）【提示】實行從量定額計稅的，不涉及銷售價格，不存在用組成計稅價格計算消費稅的問題。【例9】某白酒廠2019年春節(jié)前，將新研制的糧食白酒1噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該糧食白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價格。已知該批糧食白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤率為5%，白酒消費稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/斤。則該批糧食白酒應納消費稅稅額為多少元？

該批糧食白酒的組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=（20000＋20000×5%＋1×1000×2×0.5）÷（1－20%）=27500元應納消費稅稅額=27500×20%+1×1000×2×0.5=6500（元）。4、視同生產(chǎn)

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：①將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的（例如，外購化妝品，以高檔化妝品對外銷售）；②將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售。

一些石油煉化企業(yè)將屬于應征消費稅的油品采取變換名稱的方式，以化工產(chǎn)品的名義對外銷售。一些商貿(mào)企業(yè)購進非應稅產(chǎn)品后再采取變名的方式轉(zhuǎn)換成應稅產(chǎn)品銷售。作業(yè)某黃酒廠5月份銷售情況如下：（1）銷售瓶裝黃酒100噸，每噸5000元（含增值稅），隨黃酒發(fā)出不單獨計價包裝箱1000個，一個月內(nèi)退回，每個收取押金100元，共收取押金100000元。（2）銷售散裝黃酒40噸，取得含增值稅的價款180000元。（3）作為福利發(fā)給職工黃酒10噸，參加展示會贊助4噸，每噸黃酒成本為4000元，銷售價格為5000元（不含增值稅）。計算該黃酒廠本月應納消費稅稅額。

（1）100×240=24000（元）（2）40×240=9600（元）（3）10×240+4×240=2400+960=3360（元）

三、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算

（一）批發(fā)環(huán)節(jié)應納消費稅稅額的計算

卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅，按目前的規(guī)定，不論甲類卷煙，還是乙類卷煙，批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅稅率統(tǒng)一為11%加0.005元/支。

【例3-10】某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2019年6月收回委托加工的卷煙200箱，集團公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N企業(yè)，取得含稅銷售收入86.58萬元；80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元；100箱作為股東與F企業(yè)合資成立一家煙草經(jīng)銷商Z公司。

（二）零售環(huán)節(jié)應納稅消費稅稅額的計算

1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品①納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅；②對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額；③金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅；④金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額計征消費稅；⑤帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅?！纠?-11】某首飾商城（增值稅一般納稅人）5月發(fā)生以下業(yè)務：(1)零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9萬元；(2)采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；(3)為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料成本26萬元，取得個人支付的不含稅加工費收入4萬元(商城無同類首飾價格)；(4)用300條銀基項鏈抵償債務，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價69.6萬元。(注：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費稅稅率5%。)

2.超豪華小汽車（1）超豪華小汽車，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×10%（2）國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者：消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。應納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）四、外購已稅消費品已納稅款的扣除

購進加工銷售煙絲卷煙征收消費稅征收消費稅重復征稅1、扣除范圍：不包括酒（葡萄酒除外）、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料2、扣除標準：當期生產(chǎn)領用數(shù)量3、扣除環(huán)節(jié)：通常只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應稅消費品從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。4、允許扣稅的只涉及同一稅目中應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣

【測驗題6·多選題】.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，準予抵扣已納消費稅的有（）。A.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾B.外購已稅素板生產(chǎn)的實木地板C.外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品D.外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火B(yǎng)CD【解析】選項A：納稅人用外購的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納消費稅稅款?！纠?】甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，11月份從另一化妝品生產(chǎn)企業(yè)購進高檔保濕精華一批，取得增值稅專用發(fā)票（當月經(jīng)過認證并允許在當月抵扣進項稅）上注明價款為200萬元；當月領用其中的60%用于生產(chǎn)高檔保濕粉底液并全部銷售，向購買方開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額為1000萬元。已知高檔化妝品適用消費稅稅率為15%。（1）應納消費稅﹦1000×15%-200×15%×60%﹦132（萬元）；（2）應納增值稅﹦1000×13%-200×13%﹦104（萬元）。

【測驗題7·計算】某卷煙廠（一般納稅人）月初庫存外購煙絲3萬元，本月又購入煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款8萬元，煙絲全部用于生產(chǎn)成卷煙對外銷售，月末結(jié)存煙絲1萬元。本月甲類卷煙銷售額為34.8萬元（含稅），數(shù)量為10箱。（消費稅稅率：煙絲30%，甲類卷煙56%、150元/箱）

計算該廠本月應納消費稅和增值稅。

準予扣除外購應稅消費品已納消費稅=(3+8-1)×30%=3（萬元）當月應納消費稅=34.8÷1.13×56%+10×0.015-3=14.40（萬元）當月應納增值稅=34.8÷1.13×13%-8×13%=2.96（萬元）五、委托加工應稅消費品應納稅額的計算

（一）委托加工應稅消費品的確定：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品

不屬于委托加工應稅消費品的三種情況：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品（二）代收代繳稅款的規(guī)定

委托方受托方

納稅人代收代繳義務人

自行納稅個體經(jīng)營者未按規(guī)定代收代繳稅款補繳稅款處以代收代繳稅款50%——3倍的罰款（三）應納稅額的計算１、計稅方法：按受托方的同類消費品的銷售價格計稅無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－消費稅稅率）例：某卷煙廠發(fā)出煙葉，成本9000元，委托乙方加工成煙絲。乙方收取加工費5000元（不含稅），消費稅稅率30%。計算乙方應代收代繳的消費稅（乙方無同類貨物價格）和應納增值稅。解：應代收代繳消費稅=(9000+5000)÷(1-30%)×30%=6000元應納增值稅=5000×13%=650元【例】某企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米，支付收購款120000元，將玉米運往某酒廠加工成藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料的實際成本為15000元，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費30000元、稅款4800元。加工的藥酒沒有同類市場價格。計算酒廠應代收代繳的消費稅。解：酒廠應代收代繳的消費稅=[120000×（1－10%）＋30000＋15000]÷（1－10%）×10%=16733.33元２、委托加工的應稅消費品收回后的處理

（1）直接出售，不再征收消費稅（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，其已納稅款準予從連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅中抵扣【例】某卷煙廠月初庫存委托加工收回的煙絲50000元，本月又收回加工的煙絲160000元，月末結(jié)存委托加工的煙絲10000元，收回上述委托加工的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類卷煙，其銷售額為400,000元（共10箱，消費稅150元/箱），計算應納消費稅。解：當期準予扣除的已納稅款=（50000+160000-10000）×30%=60000元

應納稅款=400,000×56%+10×150-60000=165500元【例】某卷煙廠委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，提供的煙葉成本為12萬元，加工廠收取加工費2萬元，并代收代繳了煙絲的消費稅。卷煙廠將煙絲收回后，其中的50%對外直接銷售，售價10萬元，另外50%用于生產(chǎn)甲類卷煙20箱，售價20萬元。計算卷煙廠應納的消費稅（以上均為不含稅價格）。解：1、受托方代收代繳的消費稅=（12+2）÷（1-30%）×30%=6萬元2、出售煙絲不再繳納消費稅3、出售卷煙應納消費稅=20×56%+20×0.015-6×50%=8.5萬元思考：其中的50%對外直接銷售，售價為12萬元，需要補稅嗎？會計處理：收回后直接用于銷售：委托方應將代扣代繳的消費稅隨同應支付的加工費一并計入委托加工的應稅消費品成本借：委托加工物資5萬（2＋3）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.26萬

貸：銀行存款5.26萬收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品支付代扣代繳的消費稅時：借：應交稅費——應交消費稅3萬貸：銀行存款3萬銷售加工后的最終消費品時：借：稅金及附加11.5萬貸：應交稅費——應交消費稅11.5萬借貸方的差額為實際應交納的消費稅六、進口應稅消費品處理

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（１－消費稅稅率）

【例】某進出口貿(mào)易公司從國外進口100輛摩托車，每輛完稅價格2000元，關稅700元，消費稅稅率10%，增值稅稅率13%，計算進口時應納消費稅、增值稅。解：應納消費稅=(2000+700)÷(1-10%)×10%×100=30,000元應納增值稅=(2000+700+300)×13%×100=39,000元若每輛車以5000元（不含稅價）在國內(nèi)銷售，當月全部售完，應納消費稅、增值稅為多少？銷售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。應納增值稅=5000×13%×100-39000=26000元若當月在國內(nèi)銷售了90輛，10輛入庫待售，應納增值稅又應為多少？應納增值稅=5000×13%×90-39000=19500元七、出口應稅消費品退（免）稅（一）出口退（免）稅的范圍１.出口免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè)２.出口免稅，但不退稅：生產(chǎn)企業(yè)３.出口不免稅，也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)（二）出口退稅的稅率按應稅消費品所適用的消費稅稅率計算，征多少退多少（三）出口退稅的計算１.從價定率：應退消費稅稅額＝出口貨物的工廠銷售額×稅率２.從量定額：應退消費稅稅額＝出口數(shù)量×單位稅額【例】某外貿(mào)企業(yè)從國外進口摩托車100輛，關稅完稅價格為270萬元，繳納關稅27萬元，當月在國內(nèi)市場售出其中80輛，售價每輛5萬元（不含稅）；從國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進摩托車100輛，每輛買價2.32萬元（含稅），其中70輛出口，離岸價共計200萬元，30輛在國內(nèi)市場銷售，售價每輛3萬元（不含稅）。計算該外貿(mào)企業(yè)當月應納及應退的消費稅。摩托車消費稅率為10%。解：1、進口應納消費稅=（270+27）/（1-10%）×10%=33萬元2、出口退稅=2.32/（1+13%）×70×10%=14.37萬元

任務三消費稅的會計核算應稅消費品對外銷售的賬務處理

（1）企業(yè)實現(xiàn)銷售時，按規(guī)定計算應繳納的消費稅：借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅

（2）企業(yè)實際繳納消費稅時：借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款若發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。

【例題】某木材加工廠9月銷售給某裝飾公司實木地板一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額10萬元，增值稅額為1.3萬元，款項已存入銀行。

應納消費稅額＝10×5%＝0.5（萬元）借：銀行存款113000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷）13000借：稅金及附加5000貸：應交稅費——應交消費稅5000應稅消費品作視同銷售的賬務處理企業(yè)將自己生產(chǎn)或委托加工的應稅消費品用于在建工程、饋贈借：在建工程/營業(yè)外支出貸：庫存商品應交稅費——應交消費稅【例】東風汽車廠將排氣量3升的小轎車1輛移送辦公使用，同類小轎車不含增值稅的銷售價格為180,000元，生產(chǎn)成本為140,000元，增值稅率13%，消費稅率12%。做相關賬務處理：借：固定資產(chǎn)161600貸：庫存商品140000應交稅費——應交消費稅21600企業(yè)將自己生產(chǎn)或委托加工的應稅消費品作為股權(quán)投資、集體福利、個人消費處理如下：借：長期股權(quán)投資/應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時還應做如下會計分錄：借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅

【例】某公司3月8日將自產(chǎn)的一批高檔化妝品作為職工福利分發(fā)給全體女職工，按同類產(chǎn)品銷售價格計算，價款為10000元，該批貨物的成本為6000元，適用的增值稅稅率為13%，消費稅稅率為15％。

應納增值稅額＝10000×13％＝1300（元）應納消費稅額＝10000×15％＝1500（元）

分錄為：借：應付職工薪酬11300貸：主營業(yè)務收入 10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1300借：主營業(yè)務成本6000貸：庫存商品6000