新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)銀行業(yè)的影響2007年09月26日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)銀行業(yè)的影響2007年09月26日【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)中國(guó)銀行業(yè)開(kāi)展的深遠(yuǎn)影響】 1【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要變動(dòng)及對(duì)銀行業(yè)的影響】 3【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要特點(diǎn)及其對(duì)銀行業(yè)的影響】 5【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)明年投資的影響】 7【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)城市商業(yè)銀行的影響】 10【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的影響】 11【新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)與監(jiān)管的影響和對(duì)策】 13【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的影響分析】 15【投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么的主要變化及其對(duì)企業(yè)的影響】 18【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)資本市場(chǎng)影響不容小覷】 18【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)中國(guó)銀行業(yè)開(kāi)展的深遠(yuǎn)影響】2006年2月15日，財(cái)政部重新制定并公布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》(以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么”)體系，這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系建設(shè)工作根本完成。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系基于中國(guó)國(guó)情，充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么，涵蓋了各類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施后，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)秩序?qū)⒌玫竭M(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度有望得到進(jìn)一步提高，會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評(píng)價(jià)的根底和平臺(tái)將得以建立并不斷完善，從而更好地滿足投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)銀行業(yè)開(kāi)展的深遠(yuǎn)影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)施，是引入國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程，有利于企業(yè)深化改革，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開(kāi)展，將對(duì)我國(guó)銀行業(yè)開(kāi)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系有助于銀行業(yè)走國(guó)際化道路本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定及修訂，充分借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么。如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列準(zhǔn)那么，其主要精神與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么相關(guān)內(nèi)容已根本一致，這符合國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化開(kāi)展趨勢(shì)。中國(guó)銀行作為我國(guó)最大的國(guó)有商業(yè)銀行之一，已于2006年上市。此前，中國(guó)銀行的控股子公司——中銀香港(控股)已經(jīng)在香港上市。在股份制改造及海外上市過(guò)程中，我們深感會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)于企業(yè)管理和國(guó)際投融資活動(dòng)的重要性。此前，由于國(guó)內(nèi)準(zhǔn)那么與國(guó)際準(zhǔn)那么存在較大差異，國(guó)內(nèi)企業(yè)到海外融資，其財(cái)務(wù)報(bào)表往往得不到認(rèn)可，影響了國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程。這次發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么趨同，可以使企業(yè)在海外上市時(shí)按照國(guó)內(nèi)準(zhǔn)那么編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國(guó)際準(zhǔn)那么編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的差異根本消除，披露的信息符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，這有利于企業(yè)進(jìn)行海外融資，拓展國(guó)際業(yè)務(wù)，實(shí)施“走出去”的國(guó)際化戰(zhàn)略。中國(guó)銀行在境外有眾多分支機(jī)構(gòu)，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有利于中國(guó)銀行與國(guó)際先進(jìn)同業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于中國(guó)銀行向建設(shè)國(guó)際一流銀行的目標(biāo)努力。(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系有助于提高銀行業(yè)管理水平新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)必須進(jìn)一步提升管理理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)駕馭能力。例如：《金融工具列報(bào)》準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)必須披露每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、公允價(jià)值、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等業(yè)務(wù)管理信息。為此，管理層必須理解準(zhǔn)那么闡述的關(guān)于公允價(jià)值、攤余本錢、實(shí)際利率等概念的含義，進(jìn)而理解其中蘊(yùn)涵的科學(xué)理念，將這些管理理念運(yùn)用到銀行的日常運(yùn)營(yíng)、流程改革和系統(tǒng)改造中，并利用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，提高銀行的管理水平，增強(qiáng)銀行防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。對(duì)此，中國(guó)銀行在編制基于國(guó)際準(zhǔn)那么的財(cái)務(wù)報(bào)告中深有體會(huì)。詳盡的披露要求對(duì)于企業(yè)改良內(nèi)部管理理念，深化內(nèi)部流程改革，提升內(nèi)部管理水平尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理水平有著重要意義。管理層要比過(guò)去任何時(shí)候都更關(guān)注銀行運(yùn)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的變化，及時(shí)識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)并采取有效措施化解風(fēng)險(xiǎn)，把各種風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)。(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)這次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高要求，財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完整，披露內(nèi)容更加豐富、透明。這有利于加強(qiáng)監(jiān)管部門、企業(yè)內(nèi)部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業(yè)的溝通與交流，促進(jìn)有效的鼓勵(lì)、監(jiān)督與約束機(jī)制的構(gòu)建，有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度。(四)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系有助于提升企業(yè)良好形象從各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家來(lái)看，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的反映，也是企業(yè)形象的代表。這次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系可以進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，提升企業(yè)良好誠(chéng)信的形象。二、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么給銀行業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)中國(guó)銀行在進(jìn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換工作中，在財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門的大力支持下，在債券資產(chǎn)分類計(jì)量方面、衍生金融產(chǎn)品按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)(負(fù)債)及相關(guān)損益方面、按照貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型(DCF)和遷移模型(MM)提取貸款減值準(zhǔn)備方面已率先滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求。下一步，中國(guó)銀行需要進(jìn)一步完善上述工作并落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求的其他計(jì)量及披露要求。需要看到的是，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)那么與國(guó)際準(zhǔn)那么的趨同在取得突破性進(jìn)展的同時(shí)，其真正的實(shí)施工作將任重而道遠(yuǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)施絕不僅僅是會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變更，更是對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)管理模式、管理方法、管理理念的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，是一項(xiàng)需要全行員工共同參與的系統(tǒng)工程。財(cái)會(huì)部門及各業(yè)務(wù)主管部門都應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的研究，并對(duì)各自主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域的方方面面，包括現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)思路、電算化系統(tǒng)狀況、稅務(wù)影響等方面進(jìn)行全面梳理，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行比照，尋找存在的差距，采取切實(shí)可行的措施，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的精神要求嵌入到日常業(yè)務(wù)管理工作中，并借此契機(jī)，進(jìn)一步提升銀行的業(yè)務(wù)開(kāi)展水平及內(nèi)部管理水平。在貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的過(guò)程中，銀行業(yè)面臨著四大挑戰(zhàn)：是否具備足夠的熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的財(cái)會(huì)人員；是否具備擁有豐富財(cái)務(wù)判斷經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員；是否有適宜的計(jì)量工具，準(zhǔn)確測(cè)算金融工具的公允價(jià)值與攤余本錢；是否有良好的管理信息系統(tǒng)，以滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理信息的披露要求。針對(duì)上述影響和挑戰(zhàn)，中國(guó)銀行將積極準(zhǔn)備，全力以赴，采取多種措施，做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的貫徹落實(shí)工作。一是嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及時(shí)修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，完善信息披露制度，并要把這一要求貫徹到全行的日常財(cái)會(huì)工作中。二是針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么組織全行范圍內(nèi)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，全面提高財(cái)會(huì)人員和其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么深入人心，會(huì)計(jì)人員熟練掌握。三是建立健全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系貫徹實(shí)施的配套制度。中國(guó)銀行將對(duì)各產(chǎn)品領(lǐng)域進(jìn)行全面梳理，將目前的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)思路及電算化系統(tǒng)現(xiàn)狀與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求進(jìn)行比照，尋找存在的差距，研究具體的解決方法，借此全面提升中國(guó)銀行的內(nèi)部管理水平。三、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么面臨的難題及需要解決的配套問(wèn)題(一)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么面臨的難題1。對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷及風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本是原那么導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這將直接增加商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的難度。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求對(duì)衍生金融產(chǎn)品進(jìn)行估值，這種確認(rèn)和計(jì)量要求有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度。2。對(duì)商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了更高要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么大量引入“現(xiàn)值”概念，以貸款為例，如將貸款區(qū)分為未減值及減值貸款，由此涉及的信息維度將區(qū)別于傳統(tǒng)上的應(yīng)計(jì)和非應(yīng)計(jì)貸款概念，由此所產(chǎn)生的貸款及應(yīng)收息科目將主要反映“攤余本錢”。為滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的核算要求，同時(shí)反映與客戶端的債權(quán)，商業(yè)銀行將必須設(shè)置兩套賬目，這對(duì)商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了非常高的要求。其他，如復(fù)雜衍生產(chǎn)品估值模型確實(shí)定，也需要較高的系統(tǒng)程序來(lái)實(shí)現(xiàn)。(二)需要解決的配套問(wèn)題1。公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系在借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的同時(shí)，充分考慮了我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么體系下，許多交易或事項(xiàng)采取了完全的公允價(jià)值計(jì)量模式，這在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比擬充分，公允價(jià)值相對(duì)容易取得的成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)施比擬容易。在我國(guó)，某些領(lǐng)域的市場(chǎng)化程度還有待提高，相關(guān)的配套制度還有待完善，完全采納公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)環(huán)境還不是很成熟，因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中，對(duì)于公允價(jià)值的引入采取了適度的態(tài)度。但應(yīng)該注意到，公允價(jià)值在某些情況下不能直接獲取，尤其是非市場(chǎng)化資產(chǎn)的價(jià)值確定將依賴各企業(yè)的模型來(lái)估算和驗(yàn)證，為增強(qiáng)各企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性，應(yīng)為公允價(jià)值的獲取機(jī)制提供較為詳細(xì)的指南。2。監(jiān)管政策配套問(wèn)題。與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么緊密相關(guān)的另一個(gè)問(wèn)題是，如何協(xié)調(diào)稅收制度、監(jiān)管制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間的差異。從目標(biāo)來(lái)看，會(huì)計(jì)部門趨向于建立對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況的“中性”評(píng)估，監(jiān)管部門從審慎的角度那么更趨向于保守的評(píng)估。從方法上看，會(huì)計(jì)部門要反映過(guò)去交易和時(shí)間的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)回溯性方法，監(jiān)管部門那么更關(guān)注未來(lái)，強(qiáng)調(diào)前瞻性方法。此外，公允價(jià)值的引入使得商業(yè)銀行利潤(rùn)中包含大量的“未實(shí)現(xiàn)”損益，對(duì)這局部“未實(shí)現(xiàn)”損益，稅收制度該如何協(xié)調(diào)等等，都是擺在監(jiān)管部門與商業(yè)銀行面前的一個(gè)課題，需要大家共同努力去解決。2007-05-21【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要變動(dòng)及對(duì)銀行業(yè)的影響】2006年2月，財(cái)政部公布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，并將于2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)開(kāi)始執(zhí)行。與銀行業(yè)目前執(zhí)行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不僅對(duì)會(huì)計(jì)的根本概念進(jìn)行了重新界定，而且在具體業(yè)務(wù)的處理上也作出了重大調(diào)整，如公允價(jià)值計(jì)量、金融工具、合并報(bào)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組等方面，都出現(xiàn)較大變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)施，對(duì)于已成功上市的工、中、建三家國(guó)有控股銀行，其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)必將在一定程度上改變，進(jìn)而影響其對(duì)外披露的財(cái)務(wù)收支結(jié)果。一、貸款利息收入確認(rèn)的變化按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，貸款屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余本錢計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與現(xiàn)行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》相比擬，主要差異為前者是內(nèi)含報(bào)酬率，后者是合同利率；前者徹底遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，后者仍在一定程度上應(yīng)用了收入實(shí)現(xiàn)制原那么。就貸款利息收入的具體核算方式而言，一是對(duì)于現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)計(jì)貸款，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》按照貸款本金和合同利率確認(rèn)利息收入，但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，該筆貸款的攤余本錢可能與貸款本金不一致，實(shí)際利率與合同利率也可能不一致，確認(rèn)的利息收入可能會(huì)出現(xiàn)差異；二是對(duì)于一筆現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下的非應(yīng)計(jì)貸款，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》將不再確認(rèn)利息收入，但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，該筆貸款的攤余價(jià)值可能不為零，仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，對(duì)于已發(fā)生減值的貸款，利息收入按照減值發(fā)生時(shí)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率計(jì)算利息收入。目前，我國(guó)銀行業(yè)貸款手續(xù)費(fèi)微乎其微，貸款實(shí)際利率與名義利率幾乎相同，因而盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與現(xiàn)行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》存在差異，但對(duì)于銀行貸款利息收入方面的影響不大；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著銀行在工程投、融資安排中更多扮演財(cái)務(wù)參謀配角，銀行收取的手續(xù)費(fèi)率相應(yīng)提高，銀行貸款利息收入將相應(yīng)產(chǎn)生變化。二、更強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅允許采用歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值，且公允價(jià)值的變動(dòng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。如債務(wù)重組業(yè)務(wù)，現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少歸還的負(fù)債計(jì)入資本公積，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么改為將債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于以物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性；再如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求證券類投資假設(shè)市價(jià)比本錢低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，假設(shè)市價(jià)比本錢價(jià)高，而公司并沒(méi)有拋出實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么卻要求證券投資的賬面盈利必須確認(rèn)為當(dāng)期收益，從而增加企業(yè)的帳面凈利潤(rùn)。應(yīng)該說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值使銀行的資產(chǎn)和投資價(jià)格更接近市場(chǎng)價(jià)值，更能真實(shí)反響一定期間銀行的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。三、明確了衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)的處理現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未對(duì)衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)作出規(guī)定，新準(zhǔn)那么要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露，同時(shí)要求在會(huì)計(jì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具，以便及時(shí)反映交易的盈虧狀況；對(duì)套期業(yè)務(wù)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期工程公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益。隨著我國(guó)利率市場(chǎng)化進(jìn)程加快及人民幣匯率的頻繁波動(dòng)，銀行面臨的利率和匯率風(fēng)險(xiǎn)加大，其運(yùn)用衍生金融工具和套期業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的交易比重也越來(lái)越大，因而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)施對(duì)銀行業(yè)影響較大：一是表內(nèi)核算將對(duì)銀行的資產(chǎn)負(fù)債情況產(chǎn)生影響，二是采用公允價(jià)值計(jì)量將對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響，這有利于及時(shí)、充分反映衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)。四、標(biāo)準(zhǔn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)說(shuō)明資產(chǎn)價(jià)值上升的，可將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，這在一定程度上為銀行利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了空間。新規(guī)那么規(guī)定，銀行非金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，銀行無(wú)法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其利潤(rùn)將更為真實(shí)；對(duì)于金融資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么引入了“預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的概念，改變了貸款按五級(jí)分類計(jì)提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法，即按照金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值與按該金融資產(chǎn)原實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失，需要考慮擔(dān)保物的價(jià)值)的負(fù)差額進(jìn)行計(jì)提。未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與五級(jí)分類法相比擬，可以有效降低人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響，從而能提供更準(zhǔn)確的信息，更真實(shí)地反映貸款的價(jià)值，使得銀行能夠更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失，從而更真實(shí)地反映銀行的資產(chǎn)情況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施的影響深遠(yuǎn)而廣泛，除對(duì)銀行業(yè)影響外，對(duì)存貨較大的上市公司如房地產(chǎn)商、零售商等由于核算方法的變化，其財(cái)務(wù)收支結(jié)果也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。此外，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量，由于不少資產(chǎn)缺乏流動(dòng)性及明確的市場(chǎng)參照，其公允價(jià)值確實(shí)定必須借助資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)?？梢灶A(yù)見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)施將進(jìn)一步促進(jìn)評(píng)估行業(yè)的開(kāi)展。對(duì)于普通百姓而言，近些年來(lái)，隨著銀行上市進(jìn)程的加快及上市銀行的優(yōu)良表現(xiàn)，投資銀行股者越來(lái)越多。如前所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施后，銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)將相應(yīng)變化，有條件有意愿的投資者最好了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)內(nèi)容，這樣可以更好地解讀上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而為自己的投資決策提供更好的判斷依據(jù)。2007-03-22【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要特點(diǎn)及其對(duì)銀行業(yè)的影響】2007年1月1日起，財(cái)政部發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么開(kāi)始實(shí)行，這是中國(guó)會(huì)計(jì)政策的一次重大變革，必將對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理和銀行監(jiān)管工作帶來(lái)較大的影響。本文將就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要特點(diǎn)、對(duì)銀行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略作一簡(jiǎn)要論述。一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要特點(diǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具有以下六個(gè)特點(diǎn)：一是表達(dá)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的趨同，從而使海外投資者和報(bào)表使用者更容易讀懂中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，降低中國(guó)企業(yè)海外上市重編財(cái)務(wù)報(bào)表的本錢。二是引入公允價(jià)值計(jì)量的要求。公允價(jià)值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)那么修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新準(zhǔn)那么主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采取了公允價(jià)值。三是標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么所依據(jù)的根本理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍確實(shí)定更加注重實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。即使是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。四是標(biāo)準(zhǔn)了新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，將原由的表外工程納入表內(nèi)核算。主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內(nèi)核算。五是制定了與重要的特殊行業(yè)有關(guān)部門的準(zhǔn)那么。主要包括金融保險(xiǎn)行業(yè)、油氣開(kāi)采行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。六是規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么給商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表帶來(lái)的主要變化在39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，與商業(yè)銀行有關(guān)的主要有四項(xiàng)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第24號(hào)——套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第37號(hào)——金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)那么。在這些準(zhǔn)那么中，22號(hào)準(zhǔn)那么對(duì)商業(yè)銀行報(bào)表的影響最大。該準(zhǔn)那么共分為7章48條，對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、嵌入衍生金融工具、金融工具確實(shí)認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值、公允價(jià)值確定等作了詳細(xì)的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么給商業(yè)銀行報(bào)表帶來(lái)的變化主要表達(dá)在以下三個(gè)方面：一是要求對(duì)交易性、可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)持有至到期投資、貸款以及應(yīng)收款項(xiàng)按實(shí)際利率法以攤余本錢計(jì)量。二是要求采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法提取金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，即不得轉(zhuǎn)回。三是要求將衍生金融工具納入交易性金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，并且將公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失計(jì)入當(dāng)前損益。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么給商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)及銀行監(jiān)管帶來(lái)的影響(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么能改善商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)1、金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于充分、及時(shí)地反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。實(shí)踐說(shuō)明，衍生工具由于其并不需要實(shí)物交割，損益又不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，因而其風(fēng)險(xiǎn)極高卻又難以監(jiān)測(cè)。上世紀(jì)90年代中期巴林銀行倒閉的例子就充分證明了這點(diǎn)。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)衍生工具賬務(wù)的新規(guī)定有利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。2、公允價(jià)值與實(shí)際利率攤余法能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值，從而能使商業(yè)銀行更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債。以前使用的歷史本錢法不能實(shí)時(shí)地計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債的價(jià)值，特別是在當(dāng)今利率自由化和各類商品及金融資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)幅度較大的形勢(shì)下，歷史本錢法不能反映商業(yè)銀行實(shí)際承當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因而不利于商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。3、使用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，能夠更為真實(shí)地計(jì)量貸款的內(nèi)在價(jià)值和損失程度，從而使商業(yè)銀行減值準(zhǔn)備的提取更加客觀、科學(xué)。實(shí)施未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法后，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備既能成為商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的有效工具，又不至于影響商業(yè)銀行的利潤(rùn)水平。與之相比擬，五級(jí)分類方法由于允許過(guò)多的人為判斷，因此，其結(jié)果必然帶有較大的主觀性。(二)新準(zhǔn)那么必然給商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)1、增加商業(yè)銀行財(cái)務(wù)的波動(dòng)性。公允價(jià)值計(jì)量要求銀行在交易事項(xiàng)的市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)將這些價(jià)值變動(dòng)在報(bào)表中予以確認(rèn)。在宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)出現(xiàn)急劇變化、利率和匯率出現(xiàn)大幅度調(diào)整、股票價(jià)格大幅漲跌的時(shí)期，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)就會(huì)在短時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)較大的波動(dòng)。2、對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理提出更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，而這種確認(rèn)和計(jì)量要求商業(yè)銀行必須具備完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)等。目前，金融風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和分析技術(shù)，是國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，也是新巴塞爾協(xié)議給我國(guó)商業(yè)銀行帶來(lái)的最為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。提高對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理能力，將是我國(guó)商業(yè)銀行面臨的重要任務(wù)。3、增加商業(yè)銀行通過(guò)回?fù)苜J款損失準(zhǔn)備調(diào)控銀行利潤(rùn)的難度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)即不得轉(zhuǎn)回。按照原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)該對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，提取的貸款損失計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備；已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。在這種規(guī)定下，商業(yè)銀行通常先大量計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，第二年再?zèng)_回，以增加第二年報(bào)表利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)于金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)的規(guī)定杜絕了此類操作的可能性。(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么給銀行監(jiān)管帶來(lái)的挑戰(zhàn)挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為給資本監(jiān)管帶來(lái)沖擊。一是造成資本充足率的不穩(wěn)定。金融工具公允價(jià)值的頻繁變化會(huì)增加銀行資本的波動(dòng)性。二是表外業(yè)務(wù)被納入表內(nèi)反映將改變加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算結(jié)果。三是監(jiān)管資本的數(shù)據(jù)將與會(huì)計(jì)報(bào)表直接反映的資本數(shù)據(jù)不一致。由于使用公允價(jià)值計(jì)量，一局部未實(shí)現(xiàn)的收益和損失將被計(jì)入損益或直接計(jì)入資本公積等工程中，而巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為這種損益不應(yīng)表達(dá)在監(jiān)管資本中。四、政策建議為了更好地應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施帶來(lái)的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行和銀行監(jiān)管部門急需做好以下工作：(一)切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)于衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量的要求，商業(yè)銀行要盡快提高對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分析的技術(shù)，尤其要提高對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理能力。(二)重新研究監(jiān)管資本的計(jì)量口徑銀行監(jiān)管部門要重新厘定監(jiān)管資本的計(jì)量口徑，改變目前基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么得出的會(huì)計(jì)資本與基于巴塞爾委員會(huì)規(guī)定得出的監(jiān)管資本在數(shù)額上存在差異的狀況。此外，由于資產(chǎn)負(fù)債工程的變化與衍生工具的表內(nèi)核算，銀行監(jiān)管部門應(yīng)該對(duì)權(quán)重和轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在審慎的前提下在會(huì)計(jì)資本與監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機(jī)制。(三)強(qiáng)化監(jiān)管協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，使用公允價(jià)值計(jì)量局部業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益進(jìn)行確認(rèn)，這將與稅務(wù)部門據(jù)實(shí)納稅的做法存在一定矛盾，從而增加商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)。在當(dāng)前商業(yè)銀行稅負(fù)已經(jīng)過(guò)重的情況下，這點(diǎn)尤其值得關(guān)注。因此，銀行監(jiān)管部門應(yīng)就有關(guān)問(wèn)題加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的溝通。(四)加強(qiáng)人員培訓(xùn)銀行監(jiān)管部門和商業(yè)銀行應(yīng)該舉辦一系列以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為主題的培訓(xùn)，使銀行監(jiān)管人員盡快適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么給上市商業(yè)銀行報(bào)表帶來(lái)的重大變化，增加監(jiān)管的主動(dòng)性。2007-05-28【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)明年投資的影響】上市公司的盈利能力是計(jì)算PE的重要變量，而即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將對(duì)上市公司2007年的盈利水平產(chǎn)生極大的影響，進(jìn)而影響市場(chǎng)整體估值的變化，決定股指攀升的高度?！っ赓M(fèi)用QQ打超清晰·銀行卡平安快捷換Q幣·溝通無(wú)極限Q時(shí)代·魔法表情秀出百變心情·管中窺豹明察秋毫·QQ秀秀出個(gè)性真自我2006年2月15日，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并于2007年1月1日在上市公司率先執(zhí)行。日前證監(jiān)會(huì)也發(fā)布了《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》，指出上市公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)告仍按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制，但必須編制新舊準(zhǔn)那么差異調(diào)節(jié)表。可見(jiàn)，雖然目前各家上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變更后利潤(rùn)與資產(chǎn)的變化還沒(méi)有一個(gè)明確的估算，但很快將會(huì)有一個(gè)結(jié)果，這必將對(duì)2007年的利潤(rùn)發(fā)生重大影響，也將在股票市場(chǎng)上有所反映。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變更的內(nèi)容1。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)等減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不得沖回，這和原準(zhǔn)那么有很大不同。截止到2006年年中，1396家A股上市公司的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備約為223億元，主要集中在煤炭、機(jī)械、化工、鋼鐵等行業(yè)，它們假設(shè)在2006年轉(zhuǎn)回局部跌價(jià)準(zhǔn)備，將極大地影響當(dāng)期凈利潤(rùn)，提高每股收益。2。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：對(duì)于“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“債務(wù)重組”及“非貨幣性資產(chǎn)交易”等均采用公允價(jià)值入賬。雖然在目前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下公允價(jià)值確實(shí)定還有一定難度，但畢竟向國(guó)際又邁進(jìn)了重要的一步。而相關(guān)的行業(yè)和上市公司將因此提升投資價(jià)值。從行業(yè)并購(gòu)的角度來(lái)看，并購(gòu)后企業(yè)價(jià)值的重估將在公允價(jià)值確定后有更大的提升，而結(jié)合我國(guó)目前行業(yè)開(kāi)展周期和并購(gòu)價(jià)值來(lái)看，主要有以下幾個(gè)行業(yè)值得重點(diǎn)關(guān)注：圖表：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)行業(yè)的影響1。對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)那么是新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容，將對(duì)房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重大影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中采用本錢模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在有確鑿證據(jù)說(shuō)明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于具有投資性房地產(chǎn)的上市公司而言，這無(wú)疑提供了利潤(rùn)大幅提升的時(shí)機(jī)。但從實(shí)際考慮，房地產(chǎn)公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)入賬時(shí)采用公允計(jì)價(jià)的可能性不大，畢竟在沒(méi)有該項(xiàng)利潤(rùn)稅收優(yōu)惠的前提下，變實(shí)際的現(xiàn)金為紙上的財(cái)富并不是明智之舉。但對(duì)于需要對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的公司除外。因此，該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)房地產(chǎn)公司的影響將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，短期影響不大。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中對(duì)于借款費(fèi)用的規(guī)定可能會(huì)對(duì)房地產(chǎn)公司利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。如果嚴(yán)格按照這一規(guī)定執(zhí)行，那么地產(chǎn)公司長(zhǎng)期未開(kāi)發(fā)的土地儲(chǔ)藏所包含的借款費(fèi)用將不能再資本化，這樣如果這局部支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。從以上兩點(diǎn)的分析可以看出，房地產(chǎn)公司在應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)主動(dòng)性還是很大，因此對(duì)于利潤(rùn)的調(diào)控仍然具有空間。至于是否能夠表達(dá)出來(lái)，那么要看房地產(chǎn)公司貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的力度和把握程度了。2。對(duì)鋼鐵、煤炭、電力行業(yè)的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能到達(dá)可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能到達(dá)可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。該條準(zhǔn)那么對(duì)于資本投資支出較大的行業(yè)無(wú)疑會(huì)減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出，從而增加即期利潤(rùn)。雖然很難在公司財(cái)務(wù)報(bào)表中直接找到相應(yīng)的資本性支出。但通過(guò)對(duì)各行業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量還是可以大體考察其規(guī)模。從目前A股上市公司分行業(yè)統(tǒng)計(jì)出的結(jié)果來(lái)看，投資支出較大的行業(yè)為采掘、金屬非金屬、電力，相信隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)施，將會(huì)為這些行業(yè)帶來(lái)一定財(cái)務(wù)費(fèi)用的減少，從而增加即期利潤(rùn)。表：06年三季度資本支出型行業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量表單位：億元3。對(duì)零售業(yè)的影響新準(zhǔn)那么中，對(duì)“投資性房地產(chǎn)”的會(huì)計(jì)核算有明確的準(zhǔn)那么進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)。其中，與原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-固定資產(chǎn)》中的規(guī)定有較大差異的是，投資性房地產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，可以采用公允價(jià)值模式。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于零售業(yè)的上市公司而言，商鋪出租已成為公司重要的收入來(lái)源之一。在宏觀經(jīng)濟(jì)開(kāi)展強(qiáng)勁的背景下，這種地產(chǎn)的公允價(jià)值完全可以持續(xù)獲得，因此以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量的條件是完全符合的。但與房地產(chǎn)公司一樣，公允計(jì)價(jià)只是一種選擇，不一定會(huì)被上市公司采納。但我們看中的是行業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中所表達(dá)出來(lái)的價(jià)值。正如前文提到的，目前零售業(yè)正處于行業(yè)并購(gòu)逐漸步入高潮的階段，在并購(gòu)大潮中，商業(yè)物業(yè)的價(jià)值將會(huì)表達(dá)，因此行業(yè)開(kāi)展周期與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)施，將為行業(yè)提供良好的投資回報(bào)預(yù)期?？傊?，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)施必將會(huì)為這個(gè)市場(chǎng)帶來(lái)一次利潤(rùn)重新認(rèn)識(shí)的契機(jī)。相應(yīng)受到影響較大的如房地產(chǎn)、零售、煤炭、鋼鐵、電力等行業(yè)都需要我們有一個(gè)更深入的分析，才能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)其2007年的盈利狀況。如果忽略了本次利潤(rùn)的變化，也必將喪失相應(yīng)的投資時(shí)機(jī)。主要資產(chǎn)價(jià)格走勢(shì)圖評(píng)級(jí)說(shuō)明以上證指數(shù)(行情資訊)或者深證綜指(行情資訊)的漲跌幅為基準(zhǔn)。買入：未來(lái)12個(gè)月內(nèi)相對(duì)超出市場(chǎng)表現(xiàn)15%以上；增持：未來(lái)12個(gè)月內(nèi)相對(duì)超出市場(chǎng)表現(xiàn)5—15%；中性：未來(lái)12個(gè)月內(nèi)相對(duì)市場(chǎng)表現(xiàn)在-5—5%之間；減持：未來(lái)12個(gè)月內(nèi)相對(duì)弱于市場(chǎng)表現(xiàn)5—15%；賣出：未來(lái)12個(gè)月內(nèi)相對(duì)弱于市場(chǎng)表現(xiàn)15%以上。對(duì)于進(jìn)行股權(quán)投資的上市公司同樣具有時(shí)機(jī)。目前不少上市公司都進(jìn)行了股權(quán)投資，而新會(huì)計(jì)制度下將對(duì)已上市流通的股權(quán)采取公允價(jià)值市價(jià)計(jì)價(jià)。這意味著目前上市公司手中擁有的其他上市公司的流通股，將表達(dá)在所有者權(quán)益之中。對(duì)于2006年的市場(chǎng)而言，在最終的年報(bào)方面，相信會(huì)有許多公司將因?yàn)楣蓹?quán)投資收益而使單位凈值大幅增加。3。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：在債務(wù)重組方面，由于債權(quán)人減免債務(wù)，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表。這樣一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者局部豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提高每股收益。4。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，可以進(jìn)行資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益。對(duì)于大型設(shè)備制造商而言，該規(guī)定將能降低即期本錢，提高毛利率，提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)。2006-10-25【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)城市商業(yè)銀行的影響】這個(gè)春天最吸引會(huì)計(jì)人眼球的事件，當(dāng)然是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的公布。談及這場(chǎng)會(huì)計(jì)界的革命，就不能不提它對(duì)金融企業(yè)廣泛而深遠(yuǎn)的影響了。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么靠攏背景下出臺(tái)的，吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的成果，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)商業(yè)銀行的影響就是未來(lái)新準(zhǔn)那么的影響。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么作為完整會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，和我們以前的會(huì)計(jì)制度相比，對(duì)商業(yè)銀行的影響絕不僅僅是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的變化，而是會(huì)計(jì)理念的根本革新。會(huì)計(jì)不僅僅是核算和記錄，而是通過(guò)分析，真正反映企業(yè)價(jià)值。對(duì)銀行業(yè)影響重大的新準(zhǔn)那么有四項(xiàng)。即：金融工具列報(bào)和披露、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值。對(duì)城市商業(yè)銀行的影響，將是全方位的，在此僅擇其要，就影響比擬大的金融工具、表外或有工程并入表內(nèi)計(jì)量和列報(bào)、公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值測(cè)試等方面舉例簡(jiǎn)要說(shuō)明。金融工具的影響金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類是目前我國(guó)股份制改制的國(guó)有銀行、以及到境外上市的金融企業(yè)遇到的一個(gè)重要問(wèn)題。從加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)、降低上市本錢和提高金融信息透明度看，現(xiàn)有金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度已無(wú)法滿足商業(yè)銀行改革的需要?！兑?guī)定》和新準(zhǔn)那么在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么做法，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況的根底上，對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債作出了新的歸類。金融資產(chǎn)分為四類，改變了現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)投資采取長(zhǎng)、短期分類核算的方法，有助于更清晰界定不同資產(chǎn)類型的投資和收益。首先，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，需要在期末按公允價(jià)值(主要為市價(jià))計(jì)量，而且報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。其次，對(duì)于持有到期投資，該類金融資產(chǎn)在期末是需要按本錢計(jì)量的，但要進(jìn)行減值測(cè)試。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為此類作了較嚴(yán)格的限制，目的是防范企業(yè)實(shí)際操作中可能出現(xiàn)的主觀隨意性，以調(diào)節(jié)盈虧。第三，對(duì)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，該類金融資產(chǎn)在期末也要按本錢計(jì)量，并進(jìn)行減值測(cè)試。第四，可供出售的金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)那么要求企業(yè)需按公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益。也就是說(shuō)，這類金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期間的價(jià)值變動(dòng)不直接影響利潤(rùn)。金融負(fù)債分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類，第一類交易性金融負(fù)債，如企業(yè)為短期融資發(fā)行的、方案于短期內(nèi)贖回證券。該類金融負(fù)債在期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二類，其他金融負(fù)債。該類金融負(fù)債期末按本錢計(jì)量。衍生金融工具納入表內(nèi)核算采用公允價(jià)值計(jì)量。衍生工具通常包括期貨合同、遠(yuǎn)期合同、互換和期權(quán)。新準(zhǔn)那么明確要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露；同時(shí)要求在會(huì)計(jì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具，以便及時(shí)反映交易的盈虧狀況。金融資產(chǎn)減值采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)金融資產(chǎn)減值有規(guī)定，但相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求而言顯得有些“粗放”，從而也成為國(guó)有銀行股份制改革中另一個(gè)重要問(wèn)題。金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的區(qū)別在于其承受著較大的金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，國(guó)際通行的做法是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。相對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行目前采用的計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備“五級(jí)分類法”，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)算的減值損失比擬準(zhǔn)確，更能反映貸款的真實(shí)價(jià)值。在歐洲未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法已開(kāi)始取代五級(jí)分類法，這對(duì)近年才熟悉五級(jí)分類法應(yīng)用的城市商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)管理又帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。從理論上講，新準(zhǔn)那么有關(guān)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑對(duì)我國(guó)銀行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)開(kāi)展具有很好的促進(jìn)作用，顯得更為科學(xué)先進(jìn)。但也正是因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)減值測(cè)試和負(fù)債期末計(jì)價(jià)變動(dòng)進(jìn)入損益，對(duì)中小銀行影響巨大，原因主要是資產(chǎn)質(zhì)量普遍不盡如人意，貸款不良率高于平均水平，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不良率5%監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。而且，即使五級(jí)分類，仍然沒(méi)有反映出真實(shí)的資產(chǎn)質(zhì)量。資產(chǎn)質(zhì)量是我國(guó)銀行的軟肋，而應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將使資產(chǎn)質(zhì)量不高影響開(kāi)展的矛盾變得更為突出。表外工程的影響城市商業(yè)銀行在表外核算工程主要包括承兌匯票、貸款承諾、開(kāi)出保函、貸款授信、抵押及質(zhì)押品等，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么金融工具和或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么，上述表外工程進(jìn)入表內(nèi)核算及披露。以一家中等規(guī)模(總資產(chǎn)150億元左右)城市商業(yè)銀行為例，上年末僅表外承兌匯票、貸款承諾、開(kāi)出保函、對(duì)外授信總額近40億元，如并入表內(nèi)核算，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債狀況有較大影響。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的影響對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，本單位之前的會(huì)計(jì)報(bào)告中未作過(guò)披露。按照新準(zhǔn)那么，要對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)詳細(xì)情況進(jìn)行披露。本單位關(guān)聯(lián)方主要是股東，關(guān)聯(lián)方交易類型主要是向股東發(fā)放貸款。這種形式的關(guān)聯(lián)方交易在城市商業(yè)銀行中較為普遍。銀監(jiān)局對(duì)關(guān)聯(lián)方交易有嚴(yán)格要求，但在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露未做出強(qiáng)制性要求，新準(zhǔn)那么實(shí)施后強(qiáng)制要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，也將產(chǎn)生一定影響。合并報(bào)表的影響按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么，對(duì)擁有控制權(quán)的附屬企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。目前城市商業(yè)銀行設(shè)立的資產(chǎn)管理公司及其它各類企業(yè)(包括三產(chǎn)公司)，由于不屬于同一行業(yè)，目前沒(méi)有強(qiáng)制要求編制合并報(bào)表。按照新準(zhǔn)那么，如果要求金融企業(yè)將金融業(yè)以外的所有控制子公司合并編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)母公司將影響很大。2007-03-15【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的影響】從今年1月1日起，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系開(kāi)始在上市公司范圍內(nèi)施行。這一重大會(huì)計(jì)改革對(duì)我國(guó)的商業(yè)銀行，特別是已上市和擬上市銀行的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)管理等方面將產(chǎn)生意義深遠(yuǎn)的影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中，與商業(yè)銀行最相關(guān)的四項(xiàng)準(zhǔn)那么分別是：金融工具確認(rèn)與計(jì)量；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套期保值；和金融工具列報(bào)。這些新準(zhǔn)那么的實(shí)施，使我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量更加準(zhǔn)確、真實(shí)，金融信息的可比性更強(qiáng)、透明度更高；使商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理者更加科學(xué)合理的管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上做到平安性、流動(dòng)性和效益性的統(tǒng)一。一、對(duì)經(jīng)營(yíng)損益的影響按照原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的規(guī)定，金融工具經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)僅在其實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)而進(jìn)行某項(xiàng)交易。而新準(zhǔn)那么要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計(jì)量屬性，對(duì)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入資本公積，從而遏制了商業(yè)銀行利用金融工具價(jià)值變動(dòng)操縱利潤(rùn)的行為，使商業(yè)銀行管理收益的空間進(jìn)一步縮小。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也對(duì)傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實(shí)現(xiàn)原那么確認(rèn)收益、本錢、利得、損失，而公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。因此，以歷史本錢原那么、實(shí)現(xiàn)原那么、配比原那么和穩(wěn)健原那么為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。二、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么改變了傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理作出有效判斷。同時(shí)，商業(yè)銀行將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會(huì)更加全面，并且及時(shí)反映了銀行的資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值變化。這些確認(rèn)和計(jì)量都要求商業(yè)銀行具有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度等，否那么無(wú)法到達(dá)表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量的要求。另外，金融工具以公允價(jià)值計(jì)量的局部，其價(jià)值隨著公允價(jià)值的變化而變化。金融工具價(jià)值的波動(dòng)必然會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債率的波動(dòng)。而金融資產(chǎn)的減值均采用“未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”計(jì)提，相對(duì)于原有的“五級(jí)分類法”，會(huì)加劇資產(chǎn)的波動(dòng)。三、套期會(huì)計(jì)的影響對(duì)商業(yè)銀行開(kāi)展的套期保值業(yè)務(wù)，按照原有會(huì)計(jì)方法處理，套期工具的未實(shí)現(xiàn)利得或損失不納入表內(nèi)，被套期工程的浮動(dòng)盈虧也不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而采用套期會(huì)計(jì)的方法，將套期工具和被套期工程公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)的抵消結(jié)果，在同一財(cái)務(wù)報(bào)表期間的損益中予以確認(rèn)進(jìn)行處理，并不會(huì)對(duì)銀行權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生明顯的影響。但要求商業(yè)銀行對(duì)套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)，并提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理書(shū)面文件等。這些新的要求對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理人員和銀行監(jiān)管人員的素質(zhì)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。四、引入公允價(jià)值計(jì)量的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值，且公允價(jià)值的變動(dòng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。如債務(wù)重組業(yè)務(wù)，原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少歸還的負(fù)債計(jì)入資本公積，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么改為將債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于以物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性；再如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求證券類投資假設(shè)市價(jià)比本錢低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，假設(shè)市價(jià)比本錢價(jià)高，而公司并沒(méi)有拋出實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么卻要求證券投資的賬面盈利必須確認(rèn)為當(dāng)期收益，從而增加企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)。應(yīng)該說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值使銀行的資產(chǎn)和投資價(jià)格更接近市場(chǎng)價(jià)值，更能真實(shí)反響一定期間銀行的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。五、減值準(zhǔn)備方法改變的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，銀行非金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，銀行無(wú)法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其利潤(rùn)將更為真實(shí)；對(duì)于金融資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么引入了“預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的概念，改變了貸款按五級(jí)分類計(jì)提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法，即按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與按該金融資產(chǎn)原實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失，需要考慮擔(dān)保物的價(jià)值)的負(fù)差額進(jìn)行計(jì)提。未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與五級(jí)分類法相比擬，充分考慮到了債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況、抵押品狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)開(kāi)展前景、技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時(shí)間等外界因素的影響，可以有效降低人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響，從而能提供更準(zhǔn)確的信息，更真實(shí)地反映貸款的價(jià)值，使得銀行能夠更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失，從而更加客觀、公允、真實(shí)地反映商業(yè)銀行的資產(chǎn)情況，更符合會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。以上分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在微觀方面對(duì)銀行業(yè)的具體影響，從宏觀方面看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施的影響深遠(yuǎn)而廣泛，是對(duì)商業(yè)銀行傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理理念的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)，它需要我們商業(yè)銀行從業(yè)人員進(jìn)一步提高職業(yè)能力，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)增長(zhǎng)方式，建設(shè)與國(guó)際接軌的中國(guó)商業(yè)銀行。2007-01-26【新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)與監(jiān)管的影響和對(duì)策】提要近年來(lái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際化方面不斷邁進(jìn)，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。今年2月15日，財(cái)政部發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，并要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)率先執(zhí)行，以此為標(biāo)志，我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例實(shí)現(xiàn)根本接軌。為了確保中資銀行能夠順應(yīng)形勢(shì)需要，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行的對(duì)接，同時(shí)，監(jiān)管部門也能夠適應(yīng)新的變化和要求，運(yùn)用全新的理念和嶄新的視角，做好新時(shí)期的監(jiān)管工作，盡快熟悉并領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么就顯得非常重要了。根據(jù)參加世貿(mào)組織的承諾，到2006年年底中國(guó)將全面開(kāi)放銀行業(yè)。而隨著時(shí)間的臨近，中國(guó)的商業(yè)銀行也加快了改革的步伐。在國(guó)有商業(yè)銀行中，中行已完成A+H上市方案，交行、建行也已在香港證交所掛牌上市，工行上市進(jìn)入“倒計(jì)時(shí)”，農(nóng)行正為股份制改造和上市進(jìn)行積極準(zhǔn)備。而其他股份制商業(yè)銀行也正在積極籌備在境內(nèi)或在海外上市，與國(guó)際接軌已成為中國(guó)銀行業(yè)開(kāi)展的必然趨勢(shì)。而隨著銀行業(yè)國(guó)際化的不斷開(kāi)展，我國(guó)金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化也在積極推進(jìn)，會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的通用商業(yè)語(yǔ)言，金融國(guó)際化必將帶動(dòng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。因此，我國(guó)金融業(yè)必須精心準(zhǔn)備，積極應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際趨同的挑戰(zhàn)。特別是，在經(jīng)濟(jì)全球化、金融國(guó)際化和市場(chǎng)一體化的合力推動(dòng)下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際趨同成為大勢(shì)所趨。一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的挑戰(zhàn)(一)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響。金融會(huì)計(jì)國(guó)際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理作出有效判斷。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會(huì)更加全面。另外，金融工具以公允價(jià)值計(jì)量的局部，其價(jià)值隨著公允價(jià)值的變化而變化。金融工具價(jià)值的波動(dòng)必然會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債率的波動(dòng)。而金融資產(chǎn)的減值均采用“未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對(duì)于“五級(jí)分類法”，會(huì)加劇資產(chǎn)的波動(dòng)。(二)對(duì)經(jīng)營(yíng)損益的影響。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)框架，金融工具經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)僅在其實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)而進(jìn)行某項(xiàng)交易。而新準(zhǔn)那么要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計(jì)量屬性，對(duì)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價(jià)值變動(dòng)操縱利潤(rùn)的行為。金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化也對(duì)傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實(shí)現(xiàn)原那么確認(rèn)收益、本錢、利得、損失，而公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。因此，以歷史本錢原那么、實(shí)現(xiàn)原那么、配比原那么和穩(wěn)健原那么為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。(三)公允價(jià)值的運(yùn)用。用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例和現(xiàn)代化管理風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解商業(yè)銀行真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，更易于評(píng)價(jià)銀行通過(guò)使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。公允價(jià)值的運(yùn)用也會(huì)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響。公允價(jià)值計(jì)量的不確定性、變動(dòng)性和集合性，難以滿足會(huì)計(jì)信息可*性的質(zhì)量要求。公允價(jià)值的任何變化都將反映在損益表中，使財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。公允價(jià)值計(jì)量的可*性受到市場(chǎng)開(kāi)展程度的制約，非市場(chǎng)化資產(chǎn)的價(jià)值確定嚴(yán)重依賴于銀行所采用估價(jià)模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價(jià)模型，其公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會(huì)計(jì)信息的可比性。對(duì)于外部獨(dú)立審計(jì)來(lái)說(shuō)，證實(shí)通過(guò)模型獲得的公允價(jià)值是否可*也面臨著很大的挑戰(zhàn)。(四)減值準(zhǔn)備方法改變的影響。新準(zhǔn)那么對(duì)商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，可收回金額按照未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況、抵押品狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)開(kāi)展前景、技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時(shí)間等外界因素的影響。因此，相對(duì)于五級(jí)分類法，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。(五)套期會(huì)計(jì)的影響。對(duì)銀行開(kāi)展的套期保值業(yè)務(wù)，按照原有會(huì)計(jì)方法處理，套期工具的未實(shí)現(xiàn)利得或損失不納入表內(nèi)，被套期工程的浮動(dòng)盈虧也不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果采取套期會(huì)計(jì)的方法，將套期工具和被套期工程公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)抵消結(jié)果，在同一財(cái)務(wù)報(bào)表期間的損益中予以確認(rèn)進(jìn)行處理，并不會(huì)對(duì)銀行權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生明顯的影響。但要求商業(yè)銀行對(duì)套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)，并提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理書(shū)面文件等。這些新的要求對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理人員和銀行監(jiān)管人員的素質(zhì)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。二、監(jiān)管部門需配合做的工作(一)順應(yīng)監(jiān)管需要，進(jìn)一步完善資本充足率考核。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)施會(huì)使商業(yè)銀行的局部未實(shí)現(xiàn)的收益或損失將計(jì)入資本公積，使得監(jiān)管資本偏離了審慎的要求。監(jiān)管部門有必要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，適時(shí)對(duì)監(jiān)管資本的計(jì)量范圍進(jìn)行調(diào)整。另外對(duì)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)算也需微調(diào)。由于資產(chǎn)負(fù)債工程的變化與衍生工具的表內(nèi)核算，監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)權(quán)重和轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在審慎的前提下在會(huì)計(jì)資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機(jī)制。(二)創(chuàng)新監(jiān)管方式，確保公允價(jià)值計(jì)量的客觀性。公允價(jià)值運(yùn)用中，由于客觀計(jì)量所導(dǎo)致的信息失真問(wèn)題，可以通過(guò)修改監(jiān)管資本計(jì)量范圍的方式進(jìn)行解決，但是要剔除會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響，使公允價(jià)值能得到真實(shí)的反映那么需要在監(jiān)管方式上進(jìn)行創(chuàng)新。銀行業(yè)監(jiān)管部門要積極推進(jìn)商業(yè)銀行按照巴塞爾新資本協(xié)議的要求，加快開(kāi)發(fā)內(nèi)部評(píng)級(jí)法，并進(jìn)一步建立和完善正向鼓勵(lì)與嚴(yán)厲懲罰并重的鼓勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的管理，密切關(guān)注會(huì)計(jì)信息的變動(dòng)情況，切實(shí)防止會(huì)計(jì)核算方法的濫用。(三)加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)調(diào)，解決貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理和稅收政策。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，公允價(jià)值計(jì)量局部業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益進(jìn)行確認(rèn)，這與稅務(wù)部門據(jù)實(shí)納稅的根本原那么存在一定的矛盾，會(huì)影響銀行的各項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)制度、稅收制度以及監(jiān)管當(dāng)局對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的要求也不完全相同，監(jiān)管部門應(yīng)與財(cái)政部、國(guó)稅局加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，明確未實(shí)現(xiàn)損益納稅的稅收政策、貸款損失稅前的抵扣標(biāo)準(zhǔn)等，以更好地促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健運(yùn)行和可持續(xù)開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)良性互動(dòng)。(四)增強(qiáng)監(jiān)管力度，逐步完善信息披露機(jī)制。商業(yè)銀行信息披露機(jī)制已經(jīng)根本建立，監(jiān)管部門要進(jìn)一步催促銀行完善信息披露制度，必要時(shí)采取一定的監(jiān)管措施，增強(qiáng)市場(chǎng)約束對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響?？紤]到銀行業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)，信息披露過(guò)程只能是漸進(jìn)式的，監(jiān)管部門要適度把握，確定時(shí)間表，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和銀行監(jiān)管的要求，逐步完善銀行業(yè)信息披露機(jī)制。(五)做好監(jiān)管效勞，幫助商業(yè)銀行積極實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化要求，監(jiān)管部門鼓勵(lì)商業(yè)銀行要積極探索構(gòu)建“價(jià)值創(chuàng)造型”管理會(huì)計(jì)體系，變“分層核算、逐級(jí)考核”的粗放式財(cái)務(wù)管理模式為“分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)、分客戶”的精細(xì)化財(cái)務(wù)管理模式；強(qiáng)化產(chǎn)品意識(shí)、提高產(chǎn)品定價(jià)能力，及時(shí)加工和提供金融宏觀調(diào)控所需信息。與此同時(shí)，還應(yīng)該抓住會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化所帶來(lái)的內(nèi)部流程改造的時(shí)機(jī)，積極促進(jìn)商業(yè)銀行將“單維度”預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸嗑S度、全過(guò)程、全要素”的全面預(yù)算管理，構(gòu)建新型的管理會(huì)計(jì)體系，為以后更好地行使監(jiān)管職責(zé)奠定良好的根底。(六)培訓(xùn)監(jiān)管隊(duì)伍，適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么非常復(fù)雜，要求更高，它的實(shí)施對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理將帶來(lái)巨大影響。很好地理解銀行的會(huì)計(jì)要素及其處理方法是非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的必要條件。所以，開(kāi)展對(duì)銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，特別是對(duì)金融工具確認(rèn)與計(jì)量方面的培訓(xùn)顯得尤為重要、十分緊迫，監(jiān)管部門要開(kāi)展專題培訓(xùn)，切實(shí)提高監(jiān)管人員分析商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況及風(fēng)險(xiǎn)狀況的水平，提高銀行監(jiān)管能力。2007-03-01【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的影響分析】2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(其中包括1項(xiàng)根本準(zhǔn)那么和38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么)，從而標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的正式建立。時(shí)至今日，新準(zhǔn)那么的公布已半年有余，離具體的實(shí)施日期日趨接近。其間，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)也已出臺(tái)，這對(duì)于各項(xiàng)準(zhǔn)那么的深入理解提供了理論支持。但是，新準(zhǔn)那么的實(shí)施到底會(huì)給各行各業(yè)帶來(lái)怎樣的影響還是個(gè)未知數(shù)。在此，筆者擬對(duì)新準(zhǔn)那么對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的影響進(jìn)行具體分析，以期對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的實(shí)務(wù)運(yùn)作提供一些參考。一、影響房地產(chǎn)行業(yè)的具體準(zhǔn)那么目前，房地產(chǎn)行業(yè)作為我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的一個(gè)組成局部，其交易日趨活潑，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用也日趨凸顯，適時(shí)分析新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)該行業(yè)的影響顯得十分必要與重要。在具體闡述新準(zhǔn)那么對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的影響之前，筆者首先對(duì)影響房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行梳理。在我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是指引標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)有力工具，而根本準(zhǔn)那么那么是準(zhǔn)那么的準(zhǔn)那么，它對(duì)各個(gè)具體準(zhǔn)那么起著指導(dǎo)作用。因此，不管哪個(gè)行業(yè)，其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都不可防止地要受到根本準(zhǔn)那么的影響，房地產(chǎn)行業(yè)也不例外。從各項(xiàng)具體準(zhǔn)那么的名稱和標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容來(lái)看，在38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么中，與房地產(chǎn)行業(yè)直接相關(guān)的準(zhǔn)那么主要包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第15號(hào)——建造合同》，前者側(cè)重投資性房地產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，后者強(qiáng)調(diào)代建房地產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。而與一般行業(yè)相關(guān)的具體準(zhǔn)那么(從第1號(hào)至第21號(hào))，以及與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的準(zhǔn)那么(從第28號(hào)至第38號(hào))那么或多或少地與房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)——存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第21號(hào)——租賃》等分別標(biāo)準(zhǔn)房地產(chǎn)行業(yè)的存貨與固定資產(chǎn)管理、減值計(jì)提、收入確認(rèn)、租賃業(yè)務(wù)。客觀地說(shuō)，本套準(zhǔn)那么相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么而言，具有言簡(jiǎn)意賅的特點(diǎn)，既體系了我國(guó)的特色問(wèn)題，又比擬符合多項(xiàng)準(zhǔn)那么同時(shí)實(shí)施的學(xué)習(xí)需要。但是整套準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容卻相當(dāng)豐富，包括一般行業(yè)準(zhǔn)那么、特殊行業(yè)準(zhǔn)那么、報(bào)告準(zhǔn)那么和銜接準(zhǔn)那么等。有鑒于此，筆者將主要分析與房地產(chǎn)行業(yè)有直接密切關(guān)系的兩項(xiàng)具體準(zhǔn)那么，即第3號(hào)和第15號(hào)準(zhǔn)那么，其中的重中之重為第3號(hào)準(zhǔn)那么?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》并不是一項(xiàng)專門對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)作出標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)那么，它所針對(duì)的是所有企業(yè)持有的以投資為目的的房地產(chǎn)；同時(shí)，該準(zhǔn)那么也不是一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)所有房地產(chǎn)資產(chǎn)的準(zhǔn)那么，它僅適用于“投資性房地產(chǎn)”確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和披露。由于該準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)持有的房地產(chǎn)類別進(jìn)行了分類標(biāo)準(zhǔn)，并引入了公允價(jià)值模式(即允許采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而不是單一地采用歷史本錢模式)，因此，該準(zhǔn)那么對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的影響將十分巨大。與此相對(duì)應(yīng)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第15號(hào)——建造合同》主要標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)(建造承包商)代建的房地產(chǎn)。雖然該準(zhǔn)那么與我國(guó)原先的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——建造合同》差異不大，但是它作為標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)建造合同確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露的準(zhǔn)那么，同樣在房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)揮著重要的作用。二、具體準(zhǔn)那么對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響當(dāng)梳理清影響房地產(chǎn)行業(yè)的各項(xiàng)具體準(zhǔn)那么之后，我們需要考慮的問(wèn)題便是這些具體準(zhǔn)那么將會(huì)對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響。筆者將從新準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、損益確認(rèn)、稅收體系變化和財(cái)務(wù)報(bào)告編制等四個(gè)方面進(jìn)行分析。(一)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響如前所述，我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)不同類型的房地產(chǎn)進(jìn)行了明細(xì)規(guī)定——第3號(hào)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)象為投資性房地產(chǎn)，第15號(hào)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)象為代建的房地產(chǎn)，而企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者為經(jīng)營(yíng)管理而持有的自用房地產(chǎn)那么通過(guò)第4號(hào)準(zhǔn)那么進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)，作為存貨的房地產(chǎn)通過(guò)第1號(hào)準(zhǔn)那么進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)。這種對(duì)不同房地產(chǎn)類型的明細(xì)劃分，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須對(duì)不同類型的房地產(chǎn)進(jìn)行分類確認(rèn)，以便向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，在某種程度上增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量。同時(shí)，分類處理的理念反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的組成，以及相關(guān)財(cái)務(wù)比率的計(jì)算，影響企業(yè)前后各期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。但是我們同時(shí)也應(yīng)該意識(shí)到，工作量的增加以及對(duì)人員素質(zhì)要求的提高更有助于企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息的有用性，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出更為合理的經(jīng)濟(jì)決策。值得一提的是，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第40號(hào)——投資性房地產(chǎn)》在第3段明確指出：“本準(zhǔn)那么適用于承租人財(cái)務(wù)報(bào)表中作為融資租賃核算的租賃所持有的投資性房地產(chǎn)權(quán)益的計(jì)量和在經(jīng)營(yíng)租賃出租人財(cái)務(wù)報(bào)表中投資性房地產(chǎn)的計(jì)量”，這與我國(guó)的準(zhǔn)那么規(guī)定不盡相同，需要引起在境外上市或在境內(nèi)境外交叉上市企業(yè)的重視，把握不同準(zhǔn)那么對(duì)房地產(chǎn)明細(xì)類型的核算差異，以便提供準(zhǔn)確、可比的會(huì)計(jì)信息。(二)對(duì)損益確認(rèn)的影響公允價(jià)值的謹(jǐn)慎采用是我國(guó)2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系改革的一大亮點(diǎn)，而這一亮點(diǎn)同時(shí)也表達(dá)在第3號(hào)準(zhǔn)那么之中——投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的選擇。第3號(hào)準(zhǔn)那么規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用本錢模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是有確鑿證據(jù)說(shuō)明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。由于采用公允價(jià)值模式計(jì)量，不需要對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，僅需要以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，并將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這勢(shì)必會(huì)影響到房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的穩(wěn)定性。因此，對(duì)于可能采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的房地產(chǎn)企業(yè)而言，如何相對(duì)準(zhǔn)確地把握企業(yè)各期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果需要引起高度關(guān)注。第3號(hào)準(zhǔn)那么規(guī)定：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；否那么計(jì)入所有者權(quán)益。這就意味著，當(dāng)不同類型的房地產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換處理時(shí)，房地產(chǎn)公司需要確認(rèn)相應(yīng)的損失，卻不能確認(rèn)相應(yīng)的收益，這又將影響企業(yè)的損益金額大小。(三)對(duì)稅收體系變化的影響在前文筆者提到此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)于不同類型的房地產(chǎn)工程進(jìn)行了分類標(biāo)準(zhǔn)，這種對(duì)資產(chǎn)的分類也將對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收體系產(chǎn)生影響。例如，2006年3月6日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》，該通知將住房工程細(xì)分為經(jīng)濟(jì)適用房與非經(jīng)濟(jì)適用房開(kāi)發(fā)工程，同時(shí)規(guī)定了不同的計(jì)稅毛利率，從而對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅額產(chǎn)生了重大影響。與此相類似，不同的具體準(zhǔn)那么對(duì)不同類型房地產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)差異，也會(huì)引起對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收體系的變化。目前，我國(guó)的房地產(chǎn)稅收按課稅環(huán)節(jié)的不同，分為房地產(chǎn)投資環(huán)節(jié)稅收、保有環(huán)節(jié)稅收、交易環(huán)節(jié)稅收，以及所得環(huán)節(jié)稅收四大類，而且稅法上并不區(qū)分投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)，對(duì)于投資性房地產(chǎn)和自用房地產(chǎn)按照統(tǒng)一的原那么進(jìn)行征稅。但是，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)于房地產(chǎn)的明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，以及公允價(jià)值模式的采用，有可能引發(fā)稅收政策的調(diào)整。比方，對(duì)于房地產(chǎn)類型的明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)將為稅收政策的制定提供信息支持，這為我國(guó)房地產(chǎn)的稅制改革鋪平了道路；公允價(jià)值模式的采用那么有可能對(duì)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅和土地增值稅的征收產(chǎn)生影響等。稅收政策的變動(dòng)反過(guò)來(lái)勢(shì)必會(huì)影響房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息，如何把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和稅收體系改革的相互影響也是我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)不容無(wú)視的問(wèn)題之一。(四)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的影響考慮到我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際國(guó)情，2007年1月1日新準(zhǔn)那么的實(shí)施范圍現(xiàn)僅限于我國(guó)的上市公司，對(duì)非上市公司未做強(qiáng)制性要求。因此，新準(zhǔn)那么對(duì)于我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的影響，更多地表現(xiàn)為對(duì)上市公司的影響。由于我國(guó)少數(shù)上市公司屬于境外上市或境內(nèi)外交叉上市的企業(yè)，他們需要遵守境外國(guó)家(或地區(qū))會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，這意味著這些上市公司需要按照他國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供財(cái)務(wù)報(bào)告，鑒于各國(guó)準(zhǔn)那么的差異，提供財(cái)務(wù)報(bào)告的本錢相當(dāng)大。但是，當(dāng)各國(guó)準(zhǔn)那么日益趨同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制本錢會(huì)大大降低。同樣，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(CAS)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(IAS)的日益趨同，我國(guó)上市公司按照其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系編制財(cái)務(wù)報(bào)告的本錢將隨之降低。但是，準(zhǔn)那么的趨同并不意味著完全相同，把握CAS與IAS的差異也是上市公司降低財(cái)務(wù)報(bào)告編制本錢的途徑之一。在此筆者僅對(duì)在房地產(chǎn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面的差異進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，特別是IAS40與CAS3之間的差異。首先，與CAS3相比，IAS40適用的范圍更廣，更明確，確認(rèn)原那么更具體；其次，IAS40推薦采用公允價(jià)值計(jì)量模式，而CAS3更傾向于采用本錢計(jì)量模式；再者，IAS40將房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額均計(jì)入當(dāng)期損益，而CAS3對(duì)轉(zhuǎn)換差額區(qū)分損失和收益分別確認(rèn)；最后，IAS40在信息披露方面的規(guī)定更標(biāo)準(zhǔn)，更完善等等。三、結(jié)語(yǔ)隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施日期的臨近，筆者著重分析了新準(zhǔn)那么將對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生的各種影響。雖然新準(zhǔn)那么的實(shí)施范圍現(xiàn)僅限于我國(guó)的上市公司，但是這些準(zhǔn)那么也將會(huì)對(duì)非上市的房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生間接乃至直接的影響。如何準(zhǔn)確把握這些影響是我國(guó)每一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)需要著重考慮的問(wèn)題。07-02-28【投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么的主要變化及其對(duì)企業(yè)的影響】該準(zhǔn)那么是一項(xiàng)新準(zhǔn)那么，現(xiàn)行規(guī)定沒(méi)有此項(xiàng)劃分和標(biāo)準(zhǔn)。1.投資性房地產(chǎn)的定義投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和企業(yè)擁有并已出租的建筑物，不包括自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中將單列“投資性房地產(chǎn)”工程，會(huì)計(jì)處理可以采用本錢模式(與固定資產(chǎn)差異不大)或者公允價(jià)值模式，但以本錢模式為主導(dǎo)，謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。2.投資性房地產(chǎn)一定條件下可采用公允價(jià)值計(jì)量模式在有確鑿證據(jù)說(shuō)明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式，但應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。在公允價(jià)值計(jì)量模式下不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，但應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。需要注意的是企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，從本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為本錢模式。3.對(duì)企業(yè)的影響本準(zhǔn)那么將主要影響那些持有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，如園區(qū)類企業(yè)、房