五.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間的內(nèi)在聯(lián)系或相互關(guān)系。即使關(guān)聯(lián)方交易是在公平交易的基礎(chǔ)之上進行的，重要關(guān)聯(lián)方交易的披露也是有用的。1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即：在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，?yīng)將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制、共同控制的，也應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。因此關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制與被控制、共同控制與被共同控制、施加重大影響與被施加重大影響。關(guān)聯(lián)方具有以下特點：一是關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方，關(guān)聯(lián)方必須存在于兩方或多方之間，任何單獨的個體不能構(gòu)存關(guān)聯(lián)方關(guān)系。二是關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提?？刂婆c被共同控制、施加重大影響與被施加重大影響是關(guān)聯(lián)方存在的主要特征。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提的。在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)遵守實質(zhì)重于形式的原則上。關(guān)聯(lián)方披露第三條是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在的基本標(biāo)準(zhǔn)，界定了構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有關(guān)方面。主要的關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于：⑴直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（母、子公司，受同一母公司控制的子公司之間）；⑵合營企業(yè)；⑶聯(lián)營企業(yè)；⑷主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；⑸受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員：⑴主要投資者個人是指直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者，主要投資者個人包括自然人和法定代表人。⑵關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進行計劃、指揮和控制企業(yè)的人員，主要指董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似決策職能的人員，不包括非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。⑶關(guān)系密切的家庭成員是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員，包括父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，應(yīng)注意的問題：⑴關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間、企業(yè)與部門(或單位)之間，不包括部門(或單位)與部門(或單位)之間。⑵共同控制或重大影響指直接或間接共同控制或直接重大影響或間接重大影響。共同控制各方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如A、B、C共同控制D。A與D、B與D、C與D存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但A與B、B與C、A與C不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。重大影響也是一樣。⑶同受一方控制的兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方。僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（1）與企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而在此關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。對某一企業(yè)施加重大影響的各方之間也不構(gòu)成方。（3）僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。（4）受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。如同一個投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。某人既是一個企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，同時又能對另一家企業(yè)實施重大影響，在不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，這兩家企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露⑴企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化。注冊資本應(yīng)當(dāng)披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。⑵企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，即按照營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)內(nèi)容披露。⑶所持股份或權(quán)益及其變化。應(yīng)當(dāng)披露金額和所持股份或權(quán)益的比例，并要求披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。

當(dāng)存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。3.關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為或事項，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的情況下，各方之間的交易；資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征；資源轉(zhuǎn)移價格也是判斷關(guān)聯(lián)方交易的主要方面關(guān)聯(lián)方交易一般有：⑴購買或銷售商品；⑵購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；⑶提供或接受勞務(wù)；⑷代理；⑸租賃；⑹提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降馁J款或權(quán)益性資金）；⑺擔(dān)保和抵達押；⑻管理方面的合同；⑼研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；⑽許可協(xié)議；⑾關(guān)鍵管理人員報酬。1.按重要性原則分別情況處理⑴零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予以披露。

⑵如果屬于重大交易事項（占10%及以上），對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重大影響的，應(yīng)當(dāng)按關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易分別披露。4.關(guān)聯(lián)方交易披露2.關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)的性質(zhì)，交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：⑴交易的