會計實操文庫1/5記賬實操-黃金租賃業(yè)務的會計處理一、案例背景A公司為一家黃金生產(chǎn)企業(yè)，由于銀行信貸額度緊張，其采用向銀行租賃黃金并立即將黃金在現(xiàn)貨市場出售以獲得現(xiàn)金的方式融資。該公司于2×18年1月5日向銀行借人黃金1，000千克，借人期限為1年，于2×19年1月5日到期，按借入日的黃金市場價格300元/克確定基數(shù)計算借貸利息。根據(jù)黃金借貸合同，公司與銀行約定到期時可歸還相同數(shù)量的黃金或與歸還日黃金現(xiàn)貨市場價格等值的貨幣。為了規(guī)避因借金而引起的黃金價格波動風險，A公司決定對上述黃金借貸合同通過黃金期貨進行套期保值，即于2×18年1月5日從上海期貨交易所買入同等數(shù)量的1年期黃金期貨合約對其進行套期保值。問題：A公司上述黃金租賃業(yè)務應如何進行會計處理？二、會計準則及相關規(guī)定《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）第二十三條規(guī)定：“嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構成混合合同。該嵌入衍生工具對混合合同的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的方式，應當與單獨存在的衍生工具類似，且該混合合同的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應與合同的任何一方存在特定關系。《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）第二十五條規(guī)定：“混合合同包含的主合同不屬于本準則規(guī)范的資產(chǎn)，且同時符合下列條件的，企業(yè)應當從混合合同中分拆嵌入衍生工具，將其作為單獨存在的衍生工具處理：（一）嵌入衍生工具的經(jīng)濟特征和風險與主合同的經(jīng)濟特征和風險不緊密相關。（二）與嵌入衍生工具具有相同條款的單獨工具符合衍生工具的定義。（三）該混合合同不是以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）第二十六條規(guī)定：“混合合同包含一項或多項嵌入衍生工具，且其主合同不屬于本準則規(guī)范的資產(chǎn)的，企業(yè)可以將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。但下列情況除外：（一）嵌入衍生工具不會對混合合同的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大改變。（二）在初次確定類似的混合合同是否需要分拆時，幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工具不應分拆。如嵌入貸款的提前還款權，允許持有人以接近攤余成本的金額提前償還貸款，該提前還款權不需要分拆?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量（應用指南）》（2018年修訂）指出：“嵌入在主債務工具或保險合同中且與商品價格掛鉤的利息或本金支付額（即利息或本金金額與商品價格掛鉤），不與主合同工具緊密相關，因為內(nèi)含在主合同工具的風險與嵌入衍生工具中的風險不同。三、案例解析在本案例中，A公司因融資目的與銀行簽訂黃金借貸合同，且在取得黃金后立即將黃金在現(xiàn)貨市場出售并獲取現(xiàn)金，因此，A公司上述黃金借貸合同形成未來償還義務，應初始確認為金融負債。由于公司沒有計劃以自產(chǎn)黃金歸還銀行，所以在合同到期時，無論公司以市場購入的黃金還是以歸還日黃金現(xiàn)貨市場價格等值的貨幣歸還，未來需償付負債的公允價值均將面臨黃金價格的波動風險。因此，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》（2017年修訂）第二十三條規(guī)定，該黃金借貸合同為混合工具，即債務主合同中嵌入了一項隨著黃金市場價格波動而變動的衍生工具，其經(jīng)濟特征類似于未來以不確定價格買入黃金的凈額結算的遠期合同。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）的規(guī)定，A公司可以選擇將黃金借貸合同這一混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。另外，由于嵌入衍生工具面臨的主要是黃金價格的波動風險，而主合同面臨的主要是利率風險，嵌入衍生工具的經(jīng)濟特征和風險不與主合同密切相關，所以A公司也可以選擇將嵌入衍生工具與主合同分開核算，拆分后的衍生工具根據(jù)準則規(guī)定，也按照公允價值計量且其變動計入當期損益。因此，在本案例中，對于上述黃金借貸合同這一混合工具，無論A公司選擇將該混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，還是將嵌人衍生工具從混合工具中拆分出來單獨核算，結果均是以公允價值計量且其變動計入當期損益。而黃金期貨合同本身作為衍生工具，是