五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題46通過閱讀報刊，我們能增長見識，擴大自己的知識面。五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題46通過閱讀報刊，我們1關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知財會[2012]13號關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知2

賬套設(shè)置1增值稅會計科目設(shè)置2目錄項目部增值稅會計核算3機關(guān)本級增值稅會計核算4賬套設(shè)置1增值稅會計科目設(shè)置2目錄項目部增值稅會計3

規(guī)范銷項稅額、進項稅額等相關(guān)事項的確認和計量按項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總繳納模式分別規(guī)定相應(yīng)的會計處理

4

增值稅賬套增值稅賬套5除增值稅相關(guān)會計科目外，其余科目設(shè)置與現(xiàn)有財務(wù)軟件中一致，一級科目編碼采用賬套中默認編碼，二三級科目編碼與現(xiàn)有財務(wù)軟件中一致。除增值稅相關(guān)會計科目外，其余科目設(shè)置與現(xiàn)有財務(wù)軟件中一致，一6五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題467√√√√√▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼完整科目體系費2221222101√√√√√▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼完整科目體系費22218會計科目設(shè)置應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

本科目為“應(yīng)交稅費”二級科目，具體核算內(nèi)容通過下設(shè)三級科目介紹9會計科目設(shè)置應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅本科目為“應(yīng)交稅費”二9會計科目設(shè)置應(yīng)交稅費—未交增值稅

機關(guān)用本科目，借方發(fā)生額，反映機關(guān)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映機關(guān)月終轉(zhuǎn)入的當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。10會計科目設(shè)置應(yīng)交稅費—未交增值稅機關(guān)用本科目，借方發(fā)生額10會計科目設(shè)置借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）（三級）

核算企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物等應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。11會計科目設(shè)置借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）（三級）11會計科目設(shè)置借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（已交稅金）（三級）

核算企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。項目部本科目核算當月上交的上月預(yù)征稅額12會計科目設(shè)置借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（已交稅金）（三級）12會計科目設(shè)置借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款）（三級）

核算企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。13會計科目設(shè)置借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款）（三級）13會計科目設(shè)置借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（三級）

核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的零稅率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的當期免抵稅額。14會計科目設(shè)置借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅14會計科目設(shè)置借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額)（三級）

核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。15會計科目設(shè)置借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額)15會計科目設(shè)置借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（三級）

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍字登記。16會計科目設(shè)置借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（三級16會計科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（三級）

核算企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物等應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。項目部核算項目部與業(yè)主驗工計價時收取的增值稅額。17會計科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（三級）17會計科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（三級）

核算企業(yè)適用零稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額，用藍字登記；零稅率應(yīng)稅服務(wù)等辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止等而補交已退的稅款，用紅字登記。18會計科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（三級）18會計科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（三級）

核算企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。19會計科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（三級）19會計科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三級）

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍字登記。20會計科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三級20會計科目設(shè)置（新設(shè)科目）貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅款）（三級）

核算項目部按預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)征的增值稅2%21會計科目設(shè)置（新設(shè)科目）貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅款）21會計科目設(shè)置（新設(shè)科目）應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅

-結(jié)轉(zhuǎn)進項稅

-清算稅額

核算項目部與機關(guān)之間結(jié)轉(zhuǎn)的進項、銷項以及清算補繳稅額。22會計科目設(shè)置（新設(shè)科目）應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅22其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款項目部：其他應(yīng)付款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅其他應(yīng)付款-增值稅-項目部清算補繳增值稅其他應(yīng)付款-增值稅-項目部上交增值稅機關(guān)：其他應(yīng)收款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅其他應(yīng)收款-增值稅-項目部清算補繳增值稅其他應(yīng)收款-增值稅-項目部上交增值稅其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款項目部：23匯總納稅項目單位法人層面①預(yù)繳②傳遞③清算①匯總②補繳③清算（收入的比例）（銷項、進項稅額）（銷項、進項稅額）（收入占比）（收入占比）

建筑服務(wù)發(fā)生地機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報24匯總納稅項目單位法人層面①預(yù)繳②傳遞③清算①匯總②補繳③清算五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題4625項目部月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額銷項稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額預(yù)征稅額已交稅金預(yù)征稅額項目部月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額銷項26五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題4627機關(guān)本級月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額銷項稅額結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出已交稅金轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款預(yù)征稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅機關(guān)本級月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額銷28292929項目部：例1：月底與業(yè)主方進行了驗工計價，確認計價款555萬元借：應(yīng)收賬款555貸：工程結(jié)算500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）55項目部：例1：月底與業(yè)主方進行了驗工計價，確認計價款555萬30

借：其他應(yīng)付款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅10

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額10

計提增值稅的同時要根據(jù)預(yù)征稅額相應(yīng)的計提“城建稅”、“教育費附加”等附加稅費借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅\教育費附加”。

項目部：

對上暫估計價時不進行增值稅的會計處理例1：月底與業(yè)主方進行了驗工計價，確認計價款555（含稅）萬元，不含稅銷售額500*2%=10項目部：對上暫估計價時不進行增值稅的會計處理例1：月底31項目部：例2：月底變賣廢料，取得現(xiàn)金1.17萬元借：現(xiàn)金1.17借：工程施工-合同成本-直接材料費-1

貸：

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-銷項稅額0.17匯總納稅僅適用于建筑服務(wù)，原增值稅業(yè)務(wù)不在匯總納稅范圍項目部：例2：月底變賣廢料，取得現(xiàn)金1.17萬元借：現(xiàn)金32項目部例3：月份購買鋼材，價款58.5萬元

借：原材料50應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-進項稅額8.5貸：應(yīng)付賬款58.5項目部例3：月份購買鋼材，價款58.5萬元33項目部例4：月份項目部對分包勞務(wù)計價，價款111萬元（一般計稅）

借：工程施工-合同成本-直接人工費100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-進項稅額11貸：應(yīng)付賬款111項目部例4：月份項目部對分包勞務(wù)計價，價款111萬元（一般34例5：月份項目部發(fā)生機械租賃費用93.6萬元

借：工程施工-合同成本-機械使用費80

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-進項稅額13.6貸：應(yīng)付賬款93.6項目部例5：月份項目部發(fā)生機械租賃費用93.6萬元項目部35例6：月份項目部發(fā)生電費11.7萬元

借：工程施工-合同成本-間接費用10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-進項稅額1.7貸：應(yīng)付賬款11.7項目部例6：月份項目部發(fā)生電費11.7萬元項目部36例7：月份項目部購進鋼材發(fā)生運費11.10萬元，

月份項目部購進食堂專用設(shè)備發(fā)生運費5萬元

借：工程施工-合同成本10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-進項稅額1.1固定資產(chǎn)5（集體福利，進項稅不得抵扣）貸：應(yīng)付賬款16.1項目部例7：月份項目部購進鋼材發(fā)生運費11.10萬元，項目部37例8：月份項目部轉(zhuǎn)供勞務(wù)隊材料10萬元（不含稅）

借：應(yīng)付賬款11.7貸：原材料10應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-銷稅額1.7項目部匯總納稅僅適用于建筑服務(wù)，原增值稅業(yè)務(wù)不在匯總納稅范圍例8：月份項目部轉(zhuǎn)供勞務(wù)隊材料10萬元（不含稅）項目部38例9：月末，將進項稅額上轉(zhuǎn)至機關(guān)本級（納入?yún)R總范圍的經(jīng)濟事項）

借：其他應(yīng)付款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅35.9

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額35.9購買鋼材：進項稅額8.5分包勞務(wù)：進項稅額11機械租賃：進項稅額13.6施工電費：進項稅額1.7運輸費：進項稅額1.135.9項目部例9：月末，將進項稅額上轉(zhuǎn)至機關(guān)本級（納入?yún)R總范圍的經(jīng)濟事項39項目部例10：月末，將銷項稅額上轉(zhuǎn)至機關(guān)本級（納入?yún)R總范圍的經(jīng)濟事項）

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額55貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅55驗工計價：銷項稅額5555項目部例10：月末，將銷項稅額上轉(zhuǎn)至機關(guān)本級（納入?yún)R總范圍40項目部月末結(jié)轉(zhuǎn)（納入?yún)R總納稅范圍）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項稅額35.9結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額35.9銷項稅額55結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額55預(yù)征稅額10已交稅金預(yù)征稅額10項目部月末結(jié)轉(zhuǎn)（納入?yún)R總納稅范圍）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項41項目部例11：月末，將進項稅額、銷項稅額按月計算應(yīng)納增值稅稅額（未納入?yún)R總范圍的經(jīng)濟事項）項目部例11：月末，將進項稅額、銷項稅額按月計算應(yīng)納增值稅稅42項目部月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅銷項稅額0.17+1.7=1.87轉(zhuǎn)出未交增值稅1.87注意：原增值稅業(yè)務(wù)，不納入?yún)R總納稅范圍項目部月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅銷項稅額0.1743五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題4644454545機關(guān)例12：月份，購買工程設(shè)備，價款23.4萬

借：固定資產(chǎn)20

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額3.4貸：應(yīng)付賬款23.4

機關(guān)例12：月份，購買工程設(shè)備，價款23.4萬46其他諸如購買汽油、辦公用品等處理……結(jié)合發(fā)票手冊的判斷，做出類似會計處理。機關(guān)其他諸如購買汽油、辦公用品等處理……結(jié)合發(fā)票手冊的判斷，做出47機關(guān)例13：月末，匯總各項部目進項稅額（對應(yīng)例9）

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額35.9貸:其他應(yīng)收款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅35.9

例10:借：其他應(yīng)付款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅35.9

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額35.9機關(guān)例13：月末，匯總各項部目進項稅額（對應(yīng)例9）例1048機關(guān)例14：4月末，匯總各項部目銷項稅額（對應(yīng)例10）借：其他應(yīng)收款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅55貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額55

例10:借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額55貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅55機關(guān)例14：4月末，匯總各項部目銷項稅額（對應(yīng)例10）例1049機關(guān)例14：月末，匯總各項部目預(yù)征稅額（對應(yīng)例1）

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額10貸：其他應(yīng)收款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅10

例1：借：其他應(yīng)付款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅10

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額10

機關(guān)例14：月末，匯總各項部目預(yù)征稅額（對應(yīng)例1）例1：50機關(guān)例15：季末，計算匯總后應(yīng)補繳的增值稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅費-未交增值稅機關(guān)例15：季末，計算匯總后應(yīng)補繳的增值稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交增51機關(guān)應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（二級）進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額預(yù)征稅額銷項稅額83轉(zhuǎn)出多交增值稅期末貸方無余額期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅期初余額3.4555.735.910機關(guān)應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（二級）進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額預(yù)52

本級當期匯總應(yīng)納稅額＝當期匯總銷項稅額－當期匯總進項稅額

＝55-(35.9+3.4)=15.7本級當期應(yīng)補（退）稅額＝本級當期匯總應(yīng)納稅額-各項目部當期已繳納稅額

＝15.7-10=5.7機關(guān)例15：季末，計算匯總后應(yīng)補繳的增值稅機關(guān)例15：季末，計算匯總后應(yīng)補繳的增值稅53

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅5.7貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅5.7

根據(jù)補繳的增值稅計提“城建稅”、“教育費附加”等附加稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅\教育費附加”。機關(guān)例15：季末，計算匯總后應(yīng)補繳的增值稅機關(guān)例15：季末，計算匯總后應(yīng)補繳的增值稅54季末，計算匯總后應(yīng)補繳的增值稅，如果銷項稅變?yōu)?0應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（二級）進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額預(yù)征稅額銷項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅期末貸方無余額期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅期初余額3.4301035.910機關(guān)季末，計算匯總后應(yīng)補繳的增值稅，如果銷項稅變?yōu)?0應(yīng)交稅費-55例16：季末，計算匯總后應(yīng)補繳的增值稅

本級當期匯總應(yīng)納稅額＝當期匯總銷項稅額－當期匯總進項稅額

＝30-(35.9+3.4)=-9.3本級當期應(yīng)補（退）稅額＝本級當期匯總應(yīng)納稅額-各項目部當期已繳納稅額

＝-9.3-10=-19.3（其中：9.3萬元為留抵稅額，不做賬務(wù)處理;預(yù)交10萬元應(yīng)作多交稅金賬務(wù)處理）