緒論1.1研究背景為深入貫徹實施《國務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財政科研經(jīng)費管理的若干意見》精神，管好用好科技創(chuàng)新資金，激發(fā)科研人員的創(chuàng)新活力，推進科學(xué)技術(shù)事業(yè)高效率發(fā)展，北京市財政部門積極落實，從多角度發(fā)力，積極推動構(gòu)建更加科學(xué)全面的科技創(chuàng)新經(jīng)費管理改革管理體系，并且修訂了《北京市科技計劃項目（課題）經(jīng)費管理辦法》，著力全面落實中央關(guān)于科技創(chuàng)新領(lǐng)域“放管服”改革的精神，在“減科目、放權(quán)限、重激勵、強服務(wù)”等方面進行改革完善。2022年安排資金16.5億元，截至七月底，已累計支持科研課題553項、科技創(chuàng)新主體1030家，科研人員約1.15萬名。加速構(gòu)建更加科學(xué)全面的科研經(jīng)費管理制度體系，市財政局配合相關(guān)部門還出臺了相關(guān)責(zé)任主體信用管理辦法、結(jié)余資金管理辦法等，不斷完善信用監(jiān)督管理、資金控制的相關(guān)措施，加強審計管理。在貫徹落實“放管服”要求的同時，確保資金使用規(guī)范、高效。為進一步充分調(diào)動科研人員的研究主動性和創(chuàng)業(yè)興趣，推動科學(xué)技術(shù)各項事業(yè)的發(fā)展，依據(jù)北京市支出預(yù)算要求及有關(guān)財務(wù)管理制度，結(jié)合本市財政科技經(jīng)費管理的實際狀況，特出臺《北京市科技計劃項目（課題）經(jīng)費管理辦法》，并面向社會招標(biāo)采購審計服務(wù)。北京中天呈會計師事務(wù)所（以下簡稱“中天呈”）于2022年10月中標(biāo)，并簽署審計協(xié)議書對北京市A公司研發(fā)投入增長獎勵進行專項審計。1.2研究意義本課題選取北京市A公司作為研究對象，通過對該企業(yè)內(nèi)部會計控制、會計信息披露和資金使用范圍的考察，對該公司進行專項審計時可能出現(xiàn)的會計風(fēng)險進行分析和檢驗，進而對該公司的舞弊動機理論進行補充和完善，并對其進行規(guī)范化，以期為相關(guān)部門制定關(guān)于科創(chuàng)企業(yè)的獎勵優(yōu)惠政策提供參考，使相關(guān)部門能夠更好的發(fā)揮其應(yīng)有的功能。本課題從專項審計視角來研究企業(yè)研發(fā)活動中存在的問題，目的是防止企業(yè)為獲得研發(fā)支出增長獎勵而做出虛假申報。并在此基礎(chǔ)上，對研發(fā)費用的虛報情況進行分析，中天呈希望通過專項審計，準確判斷所申報研發(fā)支出增長獎勵企業(yè)的申報合理性，發(fā)現(xiàn)研發(fā)支出的風(fēng)險點，防止企業(yè)高估研發(fā)投入。通過對A公司研發(fā)支出增長獎勵專項審計問題的研究，可以為相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域提供一定的理論依據(jù)和實踐參考，同時為科技創(chuàng)新相應(yīng)領(lǐng)域的研究和發(fā)展提供借鑒。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀目前，國內(nèi)關(guān)于研發(fā)支出業(yè)務(wù)審計相關(guān)的研究相對較少，不同行業(yè)、不同企業(yè)的科技創(chuàng)新研發(fā)過程，財務(wù)處理的慣例也各不相同。秦記榮、田世華在《中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的歸集范圍研究》中指出研發(fā)支出的歸集對高新技術(shù)企業(yè)認定、存續(xù)期管理以及復(fù)審至關(guān)重要[1]，指出研發(fā)支出的重要性。芮立平在《企業(yè)研發(fā)費用會計核算方法探討》中指出，從當(dāng)前情況來看，我國企業(yè)在研發(fā)費用方面的管理和相關(guān)規(guī)定還存在許多不科學(xué)的地方[2]。王曉軍在《科技型中小企業(yè)規(guī)范研發(fā)費用核算與管理的研究——以農(nóng)業(yè)育種企業(yè)為例》中闡述了研發(fā)費用會計核算的重要性，并對研發(fā)費用核算與管理工作中存在的問題進行分析，給出了規(guī)范的實務(wù)操作建議，為提高研發(fā)費用核算水平提供一些實用的參考[3]。在研發(fā)支出業(yè)務(wù)中，所面臨的風(fēng)險側(cè)重點和一般審計所需要的關(guān)注點也會有所不同。國外方面，研發(fā)支出審計研究相對較多的有德國、美國等歐美發(fā)達國家，這些國家現(xiàn)代化水平高，對國民科技創(chuàng)新鼓勵有較多的優(yōu)惠政策，所以并不排除有些企業(yè)為申請補貼、優(yōu)惠而存在研發(fā)支出舞弊現(xiàn)象，審計、稅務(wù)等各方面專家也對研發(fā)支出審計業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)問題并提出改進措施。雖然絕大多數(shù)國家重視科技發(fā)展，但各國現(xiàn)代化水平不一，補貼、優(yōu)惠政策受國民經(jīng)濟、文化等客觀因素影響有較大差異，研發(fā)支出核算方式也大相徑庭。受國內(nèi)外形勢存在較大差異性影響，國外研究很難對國內(nèi)研發(fā)支出增長獎勵專項審計研究提供參考。1.4研究內(nèi)容及研究方法1.4.1研究內(nèi)容圖1.1研究內(nèi)容流程圖本文以北京市A公司研發(fā)支出增長獎勵專項審計服務(wù)作為研究對象進行深入研究，分析北京市A公司在被審計中存在的問題，并提出相應(yīng)的措施，為企業(yè)提供參考，具體內(nèi)容包括六部分。第一部分為緒論，主要闡述研究背景、研究意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)方法；第二部分為研發(fā)支出增長獎勵相關(guān)理論，簡要論述研發(fā)支出的含義及歸集范圍，介紹研發(fā)支出增長獎勵政策；第三部分對北京市A公司研發(fā)支出增長獎勵專項審計進行介紹，闡述審計原則、審計重點及審計過程；第四部分對北京市A公司研發(fā)支出增長獎勵專項審計中存在的問題進行闡述，舉例分析；第五部分提出改進北京市A公司研發(fā)支出增長獎勵專項審計的措施，對研發(fā)增長獎勵專項審計工作提供建議和參考；第六部分對全文進行總結(jié)得出結(jié)論，具體研究框架如圖1.1所示。1.4.2研究方法本文主要采用的是文獻研究法和案例研究法。通過文獻分析法，閱讀了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入情況、研發(fā)支出確認計量的有關(guān)資料，進而對影響研發(fā)支出確認的因素、常見判斷方式及研發(fā)支出確認動機等內(nèi)容進行更深層次的了解，為文章進行研發(fā)支出增長獎勵專項審計的研究及評價提供依據(jù)。本項目以北京市A公司研發(fā)支出增長獎勵專項審計項目為例，基于北京市A公司研發(fā)支出的實際情況，對其研發(fā)支出核算中可能出現(xiàn)的重大誤報風(fēng)險進行分析與評價，找出一些高風(fēng)險的審計重點，提出與研發(fā)支出增長獎勵相關(guān)的審計建議。

2研發(fā)支出增長獎勵相關(guān)理論2.1研發(fā)支出的含義技術(shù)創(chuàng)新是時代經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)生存的重要支持，企業(yè)要想獲得核心競爭力，必須加大技術(shù)創(chuàng)新投入，掌握知識產(chǎn)權(quán)。企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新時需要投入大量的研發(fā)費用，這部分支出所占企業(yè)總支出的比例較大，一般稱為研發(fā)支出。研究開發(fā)項目工作可以分為研究和開發(fā)兩個階段，每個階段對人力、物力、財力的投入都有很大的要求，并且涉及的領(lǐng)域非常廣泛，因此，給費用的核算增加了很大的難度。企業(yè)的研發(fā)支出主要有研發(fā)階段中消耗的原料費、直接參與的人工工資薪金、所用資產(chǎn)折舊額、開發(fā)過程中所用的租金與借款費用等[4]。2.2研發(fā)支出的歸集范圍1.人員人工費用包括對企業(yè)技術(shù)人員的工資，保險及外來技術(shù)人員的勞務(wù)費用。企業(yè)科技人員是指直接參與研發(fā)項目和相關(guān)的技術(shù)創(chuàng)新活動，對其進行了專門的管理，并為其提供了直接的技術(shù)服務(wù)，并且累計工作時間在183天以上的人員，一般包括在職、兼職和臨時聘用人員。2.直接投入費用企業(yè)在進行研究開發(fā)項目時所進行的直接投資支出。包括：（1）材料、燃料和電力的直接消費；（2）中間測試和產(chǎn)品試制所需要的模具和技術(shù)裝備的開發(fā)制造成本，非固定資產(chǎn)的樣品、樣機、一般的測試手段的購買成本，試制的產(chǎn)品的檢驗成本；（3）用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行、維護、試驗、測試、修理等費用，以及用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租金支出。3.折舊費用與長期待攤費用攤銷折舊費用是指與研發(fā)活動相關(guān)的機器設(shè)備、房屋建筑物、相關(guān)儀器等固定資產(chǎn)折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)備在更新、改造、維護等過程中所發(fā)生的攤銷期限在1年以上的費用。4.無形資產(chǎn)攤銷費用無形資產(chǎn)攤銷支出是企業(yè)從事科研技術(shù)創(chuàng)新中的軟件產(chǎn)品、專利、非專利技術(shù)（專用工藝、許可證、設(shè)備和計算方法等）的攤銷支出。5.設(shè)計費用產(chǎn)品設(shè)計費是指企業(yè)為開展對新商品和新技術(shù)加以構(gòu)想、研究和生產(chǎn)，并完成方法、技術(shù)、規(guī)程制度、技術(shù)特性等方面的工程設(shè)計而產(chǎn)生的費用。包括為取得創(chuàng)新性、設(shè)計性、突破性商品而開展的創(chuàng)意活動所產(chǎn)生的有關(guān)支出。6.裝備調(diào)試費用與試驗費用裝備調(diào)試費用是指在模具研制階段所開展的研究和開發(fā)活動所產(chǎn)生的費用，例如研制特殊的、專用的制造設(shè)備，改善產(chǎn)品和工藝的控制過程中所產(chǎn)生的費用。用于批量生產(chǎn)和商用生產(chǎn)的傳統(tǒng)模具準備費用和工業(yè)工程費用不應(yīng)該計入。試驗費用主要包括為研制新藥物而開展的臨床試驗費用、現(xiàn)場試驗費用以及勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。7.委托外部研究開發(fā)費用委托外部研發(fā)費用是指企業(yè)在委托境內(nèi)外的其他機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動時，所產(chǎn)生的費用（研發(fā)活動的成果屬于委托方企業(yè)，并與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)具有緊密聯(lián)系），按照獨立交易原則，實際發(fā)生的研發(fā)費用，應(yīng)按照委托外部研究開發(fā)費用的80%的比例作為研發(fā)費用。8.其他費用其他費用是指除上述費用之外，與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如科學(xué)文獻翻譯費、專家咨詢服務(wù)費、科技圖書資料費、高新技術(shù)開發(fā)保險費，還包括對科研成果進行鑒定、檢查、論證、評估、檢驗等費用、發(fā)明專利的申報費、備案費、代理費，以及會議費、差旅費、通信費等。除非特別注明，這些費用一般不會超過研究開發(fā)費用的20%。2.3研發(fā)支出增長獎勵政策《北京經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)關(guān)于加快推進國際科技創(chuàng)新中心建設(shè)打造高精尖產(chǎn)業(yè)主陣地的若干意見》第六條：“對大中型重點企業(yè)、“專精特新”“小巨人”企業(yè)，向稅務(wù)部門申報研發(fā)費用加計扣除，最高補貼金額為300萬元?！卑凑铡?021年度北京經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)企業(yè)研發(fā)投入增長專項獎勵辦事指南》，本項目的具體獎勵內(nèi)容及標(biāo)準是：（1）1-11月，對企業(yè)（自費）研發(fā)投入同比提高20%以上的（自費），再提高20%以上給予獎勵；（2）以2021年1-11月份研發(fā)費用至2022年1-11月份研發(fā)費用×120%為基數(shù)進行測算；（3）一家公司一年所獲研發(fā)經(jīng)費總額不能超過300萬元人民幣。對一家企業(yè)給予的補貼總額為10萬元，低于10萬元者不予補貼；津貼按10000元計算，并扣除低于10000元的部分。

3A公司研發(fā)支出增長獎勵專項審計概況3.1A公司簡介北京市A公司成立于2014年是中國業(yè)內(nèi)較早的一家專業(yè)著力于介入治療設(shè)備和服務(wù)的民族企業(yè)，擁有多年的數(shù)字血管造影系統(tǒng)設(shè)計和生產(chǎn)經(jīng)驗。公司秉承“以科技創(chuàng)新，為生命護航！”的企業(yè)使命，用心打造醫(yī)療介入領(lǐng)域?qū)I(yè)品牌。北京市A公司肩負國家民族中高端醫(yī)療品牌崛起的責(zé)任，是北京市專精特新“小巨人”企業(yè)。北京市A公司專業(yè)專注于介入診療設(shè)備及全流程解決方案的提供，堅持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，平均每兩年完成一次產(chǎn)品創(chuàng)新迭代，在介入手術(shù)機器人研發(fā)領(lǐng)域走在世界前列，成為國際僅有的五家介入手術(shù)機器人生產(chǎn)研發(fā)公司之一，在國際機器人領(lǐng)域首創(chuàng)發(fā)明專利數(shù)全球第二。3.2A公司研發(fā)支出增長獎勵專項審計現(xiàn)狀3.2.1項目概況為進一步激發(fā)科研人員的創(chuàng)造性和創(chuàng)新活力，促進科技事業(yè)發(fā)展，依據(jù)北京市市級支出預(yù)算要求及有關(guān)財務(wù)管理制度，結(jié)合本市財政科技經(jīng)費管理的實際情況，特制定《北京市科技計劃項目（課題）經(jīng)費管理辦法》，并面向社會招標(biāo)采購審計服務(wù)。北京中天呈會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）于2022年10月中標(biāo)，并簽署審計協(xié)議書對北京市A公司研發(fā)投入增長獎勵進行專項審計。北京市A公司為申報此項研發(fā)投入增長獎勵的企業(yè)之一，故北京中天呈會計師事務(wù)所對此項申報展開審計，本篇論文是在此項目的基礎(chǔ)上展開研究的。3.2.2審計原則獨立原則。獨立是指審計單位應(yīng)當(dāng)具備獨立的法人地位，不受委托人和其他方面偏好、意圖等因素影響或干擾，能夠獨立自主地開展業(yè)務(wù)，并獨立地對自己獲得的審計結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任。獨立審計是會計師事務(wù)所維持其客觀、公平、公正的工作態(tài)度，同時也是會計師事務(wù)所享有良好聲譽的基礎(chǔ)。客觀原則?？陀^是指審計的依據(jù)、方法和過程應(yīng)科學(xué)化?？茖W(xué)化審計要求實事求是，要了解并反映客觀、真實的信息，要與現(xiàn)實情況相對比，要以理論為依據(jù)，不弄虛作假；必須嚴格遵循本公司正確的操作流程、審計準則和行為規(guī)范，無任何違背客觀規(guī)律的行為；這就要求有科學(xué)的理論、方法、知識、技巧，以確保審計工作的質(zhì)量，并能經(jīng)受住時間與歷史的考驗。審計工作的科學(xué)性，直接影響到審計工作的層次與質(zhì)量，進而影響到審計結(jié)果的可靠性、準確性與有效性。公正原則。公正是指在審計工作中，應(yīng)保持公平公正的立場。審計的公正性，并不是指無原則地調(diào)和或折中，更不能單純地在矛盾的雙方保持中立，審計是原則性、政策性很強的工作，要恪守職業(yè)道德。不要僅僅為了個人的利益，而缺乏客觀的原則。3.2.3審計重點首先，舞弊風(fēng)險。申報研發(fā)支出增長獎勵的管理層存在為了享受研發(fā)支出增長獎勵政策而舞弊的動機，可能導(dǎo)致該企業(yè)的研發(fā)費用存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師在實施研發(fā)支出增長獎勵專項審計的過程時應(yīng)當(dāng)假定其研發(fā)支出存在舞弊風(fēng)險。其次，費用的真實性。中天呈應(yīng)根據(jù)其所申報的研發(fā)支出，對其實際運用情況進行審查。例如，該公司在關(guān)于研發(fā)費用的詳細資料中，研究與開發(fā)支出是否真實，這些都是中天呈在審計時需要關(guān)注的問題。3.2.4審計過程在審計過程中，事務(wù)所審計小組實施了如下審計程序：第一，檢查了申請表、專項審計報告、高新證書，檢查各項申報資質(zhì)是否滿足條件；第二，審閱、分析了2021-2022年的研發(fā)費用明細賬及各季度研發(fā)費用情況；第三，檢查了研發(fā)費用核算歸集、記賬憑證、發(fā)票、合同、手續(xù)單據(jù)及入賬憑據(jù)、證明材料；第四，檢查了申報單位研發(fā)項目立項文件、項目核算情況；第五，檢查了申報單位的知識產(chǎn)權(quán)文件；第六，重新計算研發(fā)增長率并計算出獎勵金額。

4A公司研發(fā)支出增長獎勵專項審計中存在的問題4.1研發(fā)支出歸集不準確北京市A公司存在研發(fā)支出會計核算不健全、不規(guī)范，且信息化程度低，研發(fā)活動各部門溝通不暢的問題，導(dǎo)致研發(fā)支出的歸集不準確、不及時。另外，企業(yè)研究與開發(fā)環(huán)節(jié)的界定標(biāo)準不清晰，研發(fā)支出歸集較難。4.1.1人員人工歸集不準確確定研究開發(fā)人員的類別，確定研究開發(fā)人員的費用數(shù)額，是確定研究開發(fā)人員費用的關(guān)鍵。比如，參與研究開發(fā)項目的人員還參與了企業(yè)的管理工作，即不是全職的研究開發(fā)人員，因此對他們的工資如何在研究開發(fā)項目中計算，沒有明確的規(guī)定。通過表4.1可以看出北京市A公司張建軍、許濤并不是專職的研發(fā)人員，但其工資全部計入了研發(fā)人員工資，需對兩人工資進行進一步審核。表4.1A公司2月份研發(fā)人員工資表姓名性別部門職務(wù)工資張建軍男綜合管理部高級管理人員27000金向明男產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員24000姜同海男產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員25447李唯女產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員15232盧健男產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員13254顧玉凱男產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員17586溫中平男產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員16859范軍波男產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員18978許濤女市場營銷部營銷管理人員15000聶晶女產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員12003楊柳女產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員150024.1.2材料費用歸集不準確由于企業(yè)的研發(fā)需要使用多種物資，并且有些物資清單上并沒有反映出具體的科研項目，這就造成了直接的投入材料分配的困難。此外，北京市A公司在前一年度并未設(shè)置專門的研發(fā)費用科目，而只是將發(fā)生的研發(fā)費用直接計入其他會計科目，如管理費用、在建工程等，而且明細科目設(shè)置不夠細化，會計科目與申報明細表之間也不存在明顯的勾稽關(guān)系。如表4.2所示，北京市A公司材料費用中介入手術(shù)機器人自籌項目分攤房租885807.61元，核銷預(yù)付北京環(huán)試檢測技術(shù)有限公司多軸DSA項目電路板加速老化試驗費17262.14元。其金額是否按照真實項目比例與其他項目分攤需進一步審計確認。表4.2A公司材料費用審計抽查表記賬日期業(yè)務(wù)內(nèi)容科目名稱金額附件2020/7/26介入手術(shù)機器人自籌項目分攤房租管理費用-租賃費-房租585807.61報銷單、發(fā)票、出庫單2020/11/26支付上海凌仕醫(yī)療科技有限公司機器人項目動物實驗費用研究開發(fā)費-實驗檢驗費372641.50報銷單、發(fā)票、出庫單2020/11/12支付北京鉑帷檢測服務(wù)有限公司外科C型臂項目EMC檢測費用研究開發(fā)費-實驗檢驗費213750.00報銷單、發(fā)票、出庫單2020/1/17核銷：預(yù)付北京環(huán)試檢測技術(shù)有限公司多軸DSA項目電路板加速老化試驗費（經(jīng)手人：劉文龍）研究開發(fā)費-實驗檢驗費17262.14報銷單、發(fā)票、出庫單2020/11/26介入手術(shù)機器人自籌項目分攤電費研究開發(fā)費-水電費-電費15610.62報銷單、發(fā)票、出庫單2020/9/24支付北京鉑帷檢測服務(wù)有限公司機器人項目介入機器人攝像頭EMC測試費用研究開發(fā)費-實驗檢驗費5400.00報銷單、發(fā)票、出庫單4.1.3折舊與攤銷歸集不準確表4.3A公司研發(fā)用固定資產(chǎn)表序號編號名稱金額所在部門1500002車間辦公綜合樓（北樓）16426825.28綜合管理部2200203數(shù)控車床2臺311965.82產(chǎn)品生產(chǎn)部3200012數(shù)據(jù)快走絲線切割機303000.00產(chǎn)品研發(fā)部4200355雙夾研磨機+自動上下料機1298230.08產(chǎn)品研發(fā)部5200107銑床3臺108974.37產(chǎn)品研發(fā)部6200131數(shù)控銑床106837.60產(chǎn)品研發(fā)部7200200熱流道系統(tǒng)106324.78產(chǎn)品研發(fā)部8200230西門子貼片機97087.38產(chǎn)品研發(fā)部9200178熱風(fēng)隧道爐49572.65產(chǎn)品研發(fā)部同一種機械設(shè)備、工程或?qū)＠夹g(shù)既可以來制造產(chǎn)品，又可以進行研發(fā)相關(guān)活動，但北京市A公司沒有嚴格劃分生產(chǎn)經(jīng)營用資產(chǎn)與研發(fā)用資產(chǎn)。對非專用于研究費用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，中天呈的主要判斷難點是折舊攤銷的計算標(biāo)準和折舊攤銷在各研發(fā)活動之間是如何分配的。如表4.3所示，A公司車間辦公樓（北樓）屬于公司固定資產(chǎn)，并非研發(fā)項目專用房產(chǎn)，該公司卻把該房屋金額全部計入研發(fā)專用固定資產(chǎn)進行核算，不能嚴格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用資產(chǎn)且無法合理地分配。4.2研發(fā)支出缺乏合理性4.2.1設(shè)計費用缺乏合理性A公司的研究開發(fā)人員或研究開發(fā)部門勢單力薄，往往要將研究開發(fā)的新工藝或產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計外包出去。A公司將設(shè)計外包給其他企業(yè)，卻沒有簽訂合同，因此如何準確判定設(shè)計費用的合理性是研發(fā)支出認定的難點。表4.4設(shè)計費用審計抽查表記賬日期業(yè)務(wù)內(nèi)容科目名稱金額附件2021/11/10支付上海凌仕醫(yī)療科技有限公司機器人大臨床項目第一筆20%款項(經(jīng)手人：張樹玉）研究開發(fā)費-注冊認證費449056.59報銷單、發(fā)票2021/4/22支付上海凌仕醫(yī)療科技有限公司介入手術(shù)機器人自籌項目臨床試驗40%服務(wù)費研究開發(fā)費-注冊認證費150943.39報銷單、發(fā)票2021/4/22支付上海凌仕醫(yī)療科技有限公司多軸DSA項目臨床試驗40%服務(wù)費（介入手術(shù)機器人自籌）研究開發(fā)費-注冊認證費150943.39報銷單、發(fā)票2021/4/22支付上海凌仕醫(yī)療科技有限公司多軸DSA項目臨床試驗40%服務(wù)費（介入手術(shù)機器人自籌）研究開發(fā)費-注冊認證費-150943.39報銷單、發(fā)票4.2.2委托外部研究開發(fā)費用缺乏合理性由于生產(chǎn)力增長，企業(yè)的分工越來越細化，精細化分工也促使了精通某領(lǐng)域?qū)＜业某霈F(xiàn)，北京市A公司往往因為技能、專業(yè)知識等各方面問題而無法充分控制研發(fā)項目，這時專家就可以代替企業(yè)所有者進行管理，企業(yè)所有者和專家就形成了代理關(guān)系。這就使得雙方利益不相同，委托人與代理商都往往謀求各方收益的最優(yōu)化，兩者存在沖突，便產(chǎn)生代理問題，如代理人付出低于其報酬、代理人為增加自身利益損害委托人利益。北京市A公司認為自己的研發(fā)力量相對薄弱，所以更傾向于與其他科研院所進行合作，并與其簽署委托開發(fā)協(xié)議。經(jīng)審計，中天呈發(fā)現(xiàn)其合同內(nèi)容缺乏合理性，無法準確判定委托外部研發(fā)成果的真實性。表4.5委托外部研究開發(fā)費用審計抽查表記賬日期業(yè)務(wù)內(nèi)容科目名稱金額附件2020/10/16支付北京智加問道科技有限公司介入手術(shù)機器人自籌項目外觀設(shè)計60%首付款研究開發(fā)費-外協(xié)開發(fā)費42452.83報銷單、發(fā)票、合同2020/10/16支付北京智加問道科技有限公司多軸DSA項目外觀設(shè)計60%首付款（介入手術(shù)機器人自籌）研究開發(fā)費-外協(xié)開發(fā)費42452.83報銷單、發(fā)票、合同2020/10/16支付北京智加問道科技有限公司多軸DSA項目外觀設(shè)計60%首付款（介入手術(shù)機器人自籌）研究開發(fā)費-外協(xié)開發(fā)費-42452.83報銷單、發(fā)票、合同2021/9/15核銷：劉文龍.預(yù)付南京一正醫(yī)療科技有限公司機器人無菌盒開發(fā)設(shè)計加工費研究開發(fā)費-外協(xié)開發(fā)費92920.35報銷單、發(fā)票、合同2021/10/27核銷：預(yù)付北京智加問道科技有限公司機器人項目產(chǎn)品外觀設(shè)計60%第一期款（經(jīng)手人：黃韜）研究開發(fā)費-外協(xié)開發(fā)費49811.32報銷單、發(fā)票、合同4.3研發(fā)支出管理不夠細化北京市A公司對研發(fā)支出的確認與計量雖然最終符合會計準則的要求，但仍存在不足。在現(xiàn)實生活中，不少非同一類型的研發(fā)項目，可能存在因同一研究成果而獲益的情況，或各類項目之間的收益是相互影響的。還有可能的情況是即使是研究后期失敗的項目，也有一定機率衍生出新的科研成果，而這些新的科研成果，可能會促進后續(xù)研發(fā)項目進展。基于此，若未能針對每個研發(fā)項目支出作精準的核算，便不能清晰反映每個研發(fā)項目的真實成本。對于A公司來說，目前公司自行研究開發(fā)的產(chǎn)品介入手術(shù)機器人，能夠適應(yīng)多種手術(shù)場景，其根據(jù)我國醫(yī)療產(chǎn)業(yè)的特點，A公司申請多種注冊批文，并分別歸集各項目研發(fā)支出。但各個項目手術(shù)場景不同，其價值也不盡相同。若未來某個項目出現(xiàn)同類手術(shù)機器人，并且失去競爭力，那么對于該項目與其他項目來說，在對其之后進行的計量中，會涉及到一個減值的測試。毫無疑問的是，如果能將各個項目都分類進行攤銷和減值，就更有助于準確地確認與計量研發(fā)支出。4.4研發(fā)項目披露格式不清晰新會計準則規(guī)定，北京市A公司的研發(fā)支出應(yīng)不再計入當(dāng)期損益，而改為計入無形資產(chǎn)。由于許多科研項目十分復(fù)雜，同一資源之間也存在著交叉使用的情況，使得每一個科研項目的成本很難準確地核算。另外，大多數(shù)公司的信息披露都是以公司的自愿性為基礎(chǔ)，相關(guān)的內(nèi)容和形式也是按照公司所有者的主觀意愿進行的，這導(dǎo)致了公司對研究成果的披露形式并不確定，并且?guī)в幸欢ǖ碾S意性。科技型企業(yè)研發(fā)階段的核心成本，主要包括科研項目啟動前的調(diào)研成本、科研成果一致性評價過程中的科研成本等。在研發(fā)過程中，此支出主要用于受試者保險、外部合作費用以及其他臨床支出。在2020年以前，A公司直接把研發(fā)費用列入管理費用當(dāng)中，未對各項研發(fā)費用進行細化，A公司的研發(fā)人員工資、臨床試驗費用、研發(fā)進度和研發(fā)結(jié)果均未在報表及附注中顯示。從2020年開始，公司在財務(wù)報表“管理費用”下增設(shè)了“研發(fā)費用”一項，將研發(fā)費用單獨列示，同時還對相關(guān)的材料支出、折舊費、銷售費、水電費、會議費、診療費等項目做了相應(yīng)的說明，相對于前幾年，這些項目的披露更為詳細。雖說這張表可以在一定程度上反映出一家企業(yè)在研發(fā)方面的投入，但卻無法準確地反映出一家企業(yè)在研發(fā)方面的投入究竟有多大。由于研發(fā)成本無法按照項目分別披露，無法從其它非財務(wù)數(shù)據(jù)中找到特定的信息，所以無法得知仿制藥與創(chuàng)新藥各自的研發(fā)材料成本，也難以證實企業(yè)各項目的資本化是否真實。另外，A公司對研發(fā)計劃、研發(fā)進展和未來研發(fā)戰(zhàn)略的描述也只是一概而過，而對研發(fā)產(chǎn)出，通常都是提到項目取得的醫(yī)療設(shè)備臨床批件、科技獎勵、知識產(chǎn)權(quán)等，所有的描述都是引用了大量的文字，堆積在開發(fā)支出下的附注中，近幾年的關(guān)鍵的信息都沒有凸顯出來，并且沒有強調(diào)當(dāng)年的變動信息，文字信息看上去既冗余又繁瑣，這就給信息使用者獲得企業(yè)研發(fā)信息增加了難度。通過上述分析，可以發(fā)現(xiàn)A公司在研發(fā)項目披露的形式上，存在著一些細微的差別，在研發(fā)支出確認方面的信息不夠全面，而對于信息用戶較為關(guān)注的具體的研發(fā)投入的數(shù)量、規(guī)模和研發(fā)強度，其公開披露的內(nèi)容仍然非常有限，因此，在研發(fā)信息披露方面，仍有待進一步規(guī)范。

5改進A公司研發(fā)支出增長獎勵專項審計的措施5.1完善研發(fā)支出歸集為了解決北京市A公司研發(fā)支出歸集中存在的問題，公司采取相應(yīng)措施完善研發(fā)費用歸集，建立健全研發(fā)支出會計核算體系，提高公司財務(wù)核算的規(guī)范化水平；合理設(shè)置研發(fā)支出明細科目，明確最末級明細核算，制定科學(xué)的費用分攤標(biāo)準；建立各部門人員的溝通平臺，便于財務(wù)工作的開展。5.1.1建立健全研發(fā)支出會計核算體系建立健全研發(fā)支出會計核算體系，對北京市A公司提升科創(chuàng)屬性，順利通過專精特新“小巨人”認定、科技型中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，享受研發(fā)費用加計扣除、研發(fā)費用稅收優(yōu)惠、研發(fā)支出增長獎勵政策等相關(guān)政策具有重大意義。首先，提升A公司財務(wù)人員自身素質(zhì)，加強財務(wù)部門建設(shè)，便于與其他各部門人員對接，提升財務(wù)管理水平。其次，在自身能力提高的基礎(chǔ)上制定規(guī)范化的財務(wù)核算標(biāo)準，建立健全研發(fā)支出會計核算體系，明確研發(fā)支出授權(quán)和審批制度。再次，深度參與項目立項、預(yù)算實施等活動，對每個研發(fā)項目的計劃實施全程監(jiān)控，并根據(jù)要求匹配相應(yīng)的人力、物力和財力。最后，在工作中不斷修訂完善科學(xué)合理的內(nèi)控制度，涉及研發(fā)及相關(guān)人員的崗位職責(zé)及合理流程應(yīng)明確，確保研發(fā)活動順利開展和研發(fā)支出的正確歸集，形成良性循環(huán)，促進公司發(fā)展。5.1.2合理設(shè)置研發(fā)支出明細科目建議北京市A公司對研發(fā)支出設(shè)置四級明細核算，一級“研發(fā)支出”，二級“費用化支出”“資本化支出”，三級研發(fā)項目全稱，四級明細按《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》中研發(fā)支出所列明細及企業(yè)實際情況設(shè)置。5.1.3建立各部門人員的溝通平臺財務(wù)人員應(yīng)主動熟悉研發(fā)活動全過程，掌握研發(fā)項目進度、業(yè)績轉(zhuǎn)化過程，才能正確指導(dǎo)科技人員在項目調(diào)研立項前就從市場、產(chǎn)品財務(wù)等視角進行規(guī)劃，同時由財務(wù)部門針對研發(fā)活動中涉及的財務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)知識進行定期宣傳、培訓(xùn)，提升參與研發(fā)活動其他各部門人員的財務(wù)知識儲備，使得科技人員能更好地做好研發(fā)項目立項、預(yù)算、人員配置、研發(fā)進度記錄、研發(fā)費用報銷等工作，提高跨部門協(xié)作能力，提升工作效率，提高核算和管理質(zhì)量，企業(yè)管理層應(yīng)高度重視生產(chǎn)研發(fā)、人力資源和財務(wù)等部門的跨部門合作，要求人力資源部定期組織開展企業(yè)內(nèi)部跨專業(yè)基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，建立各部門人員的溝通平臺，有利于財務(wù)工作的開展。5.2優(yōu)化研發(fā)支出管理5.2.1優(yōu)化委托科研經(jīng)費的預(yù)算編制研發(fā)主管部門、研發(fā)組成員、財務(wù)人員共同參與委托科研經(jīng)預(yù)算的編制工作，研發(fā)主管部門把握項目的科學(xué)性、政策契合度，研究開發(fā)人員根據(jù)下一步科研計劃提出研發(fā)項目所需的資金，財務(wù)人員在財稅政策、財務(wù)法規(guī)、經(jīng)費分配使用規(guī)定這方面把握方向，做到經(jīng)濟性、合理性，三方共同努力編制科研經(jīng)費預(yù)算計劃，保證計劃科學(xué)、合理、真實。5.2.2完善科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度根據(jù)國家科研經(jīng)費使用管理辦法，重新制定企業(yè)內(nèi)部的科研經(jīng)費報銷審核制度，重新說明研發(fā)結(jié)題規(guī)定、經(jīng)費預(yù)算調(diào)整流程、經(jīng)費檢查制度以及經(jīng)費開支范圍等相關(guān)細則，做到專款專用。加強內(nèi)部預(yù)算管理，嚴格按照研發(fā)支出預(yù)算書的要求編制預(yù)算，防止突擊花錢、虛列支出，更要嚴格控制研發(fā)預(yù)算調(diào)整的審批手續(xù)。此外，還應(yīng)進一步健全研發(fā)支出的資訊公開制度，公開研發(fā)預(yù)算，并接受有關(guān)部門的定期監(jiān)察和監(jiān)察。要加強科研經(jīng)費的監(jiān)督管理，對違反科研經(jīng)費管理規(guī)定的單位或個人，要嚴肅查處。5.3加強研發(fā)項目的對象化管理A公司如果想要將某個研發(fā)項目的資本化金額進行準確計量，首先要準確歸集研發(fā)支出，無論是對手術(shù)機器人，還是對其相關(guān)設(shè)計的擴展研發(fā)項目，都需要確保被記入該項目的支出是與其相關(guān)的，對于間接相關(guān)的研發(fā)支出要作好分類和分配?；诖?，A公司可以針對每個手術(shù)場景，設(shè)置其相應(yīng)的管理部門，并由該部門來獨立完成該研發(fā)項目研發(fā)計劃的制定、立項與審核等工作。對于研發(fā)完成后形成的無形資產(chǎn)，也應(yīng)按每個手術(shù)場景來進行后續(xù)確認與計量，比如減值測試與攤銷方法。A公司第一個介入手術(shù)機器人，截至目前，其表皮縫合手術(shù)、骨傳導(dǎo)手術(shù)已經(jīng)上市應(yīng)用，而肝臟手術(shù)場景的研發(fā)還處于試驗中。因此，對于表皮縫合手術(shù)和骨傳導(dǎo)手術(shù)項目減值與攤銷的判斷，是與其各自所處市場環(huán)境相關(guān)的，是有必要分為兩項無形資產(chǎn)進行計量的，而不能僅將它們作為手術(shù)機器人這個無形資產(chǎn)進行計量。5.4明確研發(fā)信息的披露要求5.4.1遵循重要性原則與研發(fā)有關(guān)的信息披露應(yīng)更加合理。A公司應(yīng)重點對信息使用者比較關(guān)心的研發(fā)關(guān)鍵信息進行披露，如投入的質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)模等，以避免過多的描述造成的信息繁雜冗余。當(dāng)與研發(fā)相關(guān)的重要事項在報告期內(nèi)發(fā)生顯著變化時，應(yīng)遵循重要性原則，在財務(wù)報告中分別予以解釋說明，以便提供給報表使用者更為直觀明了的信息和數(shù)據(jù)參考。如果A公司出現(xiàn)研發(fā)支出較多的情況，財務(wù)人員應(yīng)在現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”欄中單獨列示“研究與開發(fā)活動支付的現(xiàn)金”項目。A公司財務(wù)人員應(yīng)編制“研發(fā)支出增減明細表”等附表，以便公司所有者、審計師更加熟悉研發(fā)支出相關(guān)信息，進一步掌握研發(fā)支出金額及研發(fā)投入產(chǎn)生的效益。另外，已完成的無形資產(chǎn)項目，應(yīng)在財務(wù)報表無形資產(chǎn)項目明細表中單獨進行披露，且對于無形資產(chǎn)的攤銷處理方式，應(yīng)該做好明確批注，因此，能夠很好地體現(xiàn)出A公司的自主創(chuàng)新能力并且能夠清晰地反映出研發(fā)項目的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化情況。5.4.2鼓勵適度增加非財務(wù)信息的披露一個公司的全部經(jīng)營數(shù)據(jù)都是通過財務(wù)信息得到的，然而，僅憑財務(wù)報表中的會計信息，是很難完整地展示出研發(fā)項目的具體信息的，因此，財務(wù)報表附注就成為了重要的信息披露手段之一?！豆_發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號》第25條：“公司應(yīng)當(dāng)在披露期限內(nèi)，密切注意公司核心競爭力的重大變動，以及這種變動是否會對公司產(chǎn)生影響?！钡诙藯l：企業(yè)要對企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展趨勢、發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃和可能面臨的風(fēng)險等進行預(yù)測。因此，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)增加對表外信息的披露，在財務(wù)報表附注中，明確表明研發(fā)項目的性質(zhì)及研發(fā)進展，另外，還應(yīng)體現(xiàn)出研發(fā)成功后的應(yīng)用前景及預(yù)期收益、研發(fā)可能存在的風(fēng)險等，使中天呈能夠準確有效地認定研發(fā)支出增長金額。此外，A公司還應(yīng)根據(jù)自身所處的環(huán)境，在今后一段時期內(nèi)，根據(jù)自身的實際情況，制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而確保公司可持續(xù)、健康地發(fā)展，可以通過表格和附注對未來研發(fā)計劃的符合質(zhì)量標(biāo)準和數(shù)量標(biāo)準進行披露。產(chǎn)品是要通過市場來驗證的，所以，恰當(dāng)?shù)嘏c市場上的產(chǎn)品相對比，甚至其它公司開發(fā)出的具有相似競爭力的產(chǎn)品，才能更好地適應(yīng)公司當(dāng)前的策略，從而達到對市場變化的動態(tài)反應(yīng)。

結(jié)論北京市A公司研發(fā)支出增長獎勵專項審計項目按照進度于2023年1月30日前完成審計工作，并按照合同的約定支付審計服務(wù)費，審計進度、審計成本均按照預(yù)定目標(biāo)完成。保障了A公司研發(fā)增長獎勵的正常穩(wěn)定申請，借助研發(fā)支出會計核算體系、各部門溝通平臺、加強研發(fā)項目對象化管理，為緩解政府補貼被濫用、引導(dǎo)企業(yè)申報獎勵發(fā)揮積極作用。通過對北京市A公司研發(fā)支出增長獎勵專項審計研究，發(fā)現(xiàn)A公司存在研發(fā)支出歸集不準確；研發(fā)支出缺乏合理性；研發(fā)支出管理不夠細化；研發(fā)項目紕漏格式不夠清晰的問題等問題，并針對存在的問題給出相應(yīng)的解決措施，希望能給予A公司一定幫助。為了可以有效申請研發(fā)支出增長獎勵，企業(yè)必須結(jié)合自身的實際研發(fā)投入情況，分析申報研發(fā)支出增長獎勵的可行性以及可能面臨的風(fēng)險。進而給其他科技創(chuàng)新型企業(yè)選擇一個合理的研發(fā)支出增長獎勵申報方案提供借鑒，確?？萍紕?chuàng)新企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

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附錄表A1研發(fā)費用投入?yún)R總表序號費用項目2021年1-11月2020年1-11月2020年度2021年1-11月同比增長額2021年1-11月同比增長率1一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)14235847.017019366.148599883.807216480.87102.81%2（一）人員人工費用（3+4+5）9,439,734.535522228.635967746.133917505.9070.94%31.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金7322108.364661224.635021432.962660883.7357.09%42.直接從事研發(fā)活動人員五險一金2117626.17861004.00946313.171256622.17145.95%53.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用----6（二）直接投入費用3627994.641251124.822196964.552376869.82189.98%71.研發(fā)活動直接消耗材料2403015.35--2403015.35-82.研發(fā)活動直接消耗燃料-----93.研發(fā)活動直接消耗動力費用-15610.6215610.62-15610.62-100.00%104.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費-----115.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費-----126.用于試制產(chǎn)品的檢驗費733969.80649706.591385659.4084263.2112.97%137.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用219596.33--219596.33