CPA會計(jì)：固定資產(chǎn)1.

固定資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計(jì)年度。(確認(rèn)：有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、成本能夠可靠地計(jì)量)固定資產(chǎn)初始計(jì)量：企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（直接：價款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）（間接：應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額、應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用）2.

外購固定資產(chǎn)：分為不需要安裝和需要安裝的固定資產(chǎn)，分為動產(chǎn)與不動產(chǎn)。（不需要安裝-固定資產(chǎn)；需要安裝-在建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）（不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅：購買當(dāng)期抵扣60%，購買后第13個月抵扣40%）特殊情況:a.一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。b.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。（“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目）例題：20×7年1月1日，簽訂購貨合同，購入需要安裝的特大型設(shè)備。采用分期付款。設(shè)備價款共計(jì)900萬元（不考慮增值稅），在20×7年至2×11年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，20×7年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵并開始安裝。20×7年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)398530.60元，已用銀行存款付訖。假定適用的6個月折現(xiàn)率為10%。解析：支付現(xiàn)金流的現(xiàn)值為：900000×（P/A，10%，10）=900000×6.1446=5530140（元）20×7年1月1日：借：在建工程5530140未確認(rèn)融資費(fèi)用3469860貸：長期應(yīng)付款9000000確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~20×7年1月1日至20×7年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。20×7年6月30日：借：在建工程553014貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用553014借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款90000020×7年12月31日：借：在建工程518315.40貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用518315.40借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000安裝費(fèi)用：借：在建工程398530.60貸：銀行存款398530.60設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)7000000貸：在建工程7000000固定資產(chǎn)成本=5530140+553014+518315.40+398530.60=7000000（元）20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。20×8年6月30日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用480146.94貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用480146.94借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000CPA會計(jì)復(fù)習(xí)筆記：第四章固定資產(chǎn)（二）3.自建固定資產(chǎn)工程物資：a.用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。b.工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。4.

尚未竣工情形：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原來的折舊額。5.

不動產(chǎn)建造領(lǐng)用原材料：a.領(lǐng)用日（當(dāng)期原材料進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）（原外購原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的40%）b.領(lǐng)用日起第13個月（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)：“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目。7.

出包建造固定資產(chǎn)：成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出：不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。（建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)。）待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%A工程應(yīng)分配的待攤支出=（A工程的建筑工程支出+A工程的安裝工程支出）×待攤支出分?jǐn)偮?.

財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)該先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用時起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。9.

存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)：（報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理。）2×15年1月1日正式建造完成并交付使用核電站，全部成本為300000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。2×15年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費(fèi)用30000萬元，折現(xiàn)率為5%。已知：（P／F，5%，40）=0.1420。（1）編制2×15年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計(jì)分錄：固定資產(chǎn)入賬金額=300000+30000×0.1420=304260（萬元）。借：固定資產(chǎn)304260貸：在建工程300000預(yù)計(jì)負(fù)債4260（2）編制2×15年和2×16年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)分錄：①2×15年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=4260×5%=213（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用213貸：預(yù)計(jì)負(fù)債213②2×16年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=（4260+213）×5%=223.65（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用223.65貸：預(yù)計(jì)負(fù)債223.65（3）編制40年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會計(jì)分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債30000貸：銀行存款3000010.原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的變動：（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。11.

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地除外。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法：根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。雙倍余額遞減法：年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限（最后兩年改為年限平均法，在改為年限平均法之前，計(jì)算折舊額時不考慮預(yù)計(jì)凈殘值影響。）年數(shù)總和法：年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。比如5年，折舊率分別為5/（1+2+3+4+5），4/（1+2+3+4+5），3/（1+2+3+4+5），2/（1+2+3+4+5），1/（1+2+3+4+5）。12.

固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）銷售費(fèi)用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資計(jì)提折舊）在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）貸：累計(jì)折舊13.企業(yè)每年要對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。CPA會計(jì)復(fù)習(xí)筆記：第四章固定資產(chǎn)（三）14.

固定資產(chǎn)后續(xù)支出：固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。處理原則：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的計(jì)入當(dāng)期損益。15.

后續(xù)支出資本化：公司20×0年12月飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時購價為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年年初，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的賬務(wù)處理為：（1）20×9年年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為80000000×3%×8=19200000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程——××飛機(jī)60800000累計(jì)折舊19200000貸：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)80000000（2）安裝新發(fā)動機(jī)：借：在建工程——××飛機(jī)7051000貸：工程物資——××飛機(jī)7000000銀行存款51000（3）20×9年年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值為5000000-5000000×3%×8=3800000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。假定報(bào)廢處理，無殘值。借：營業(yè)外支出3800000貸：在建工程——××飛機(jī)3800000（4）發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為60800000+7051000-3800000=64051000（元）借：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)64051000貸：在建工程——××飛機(jī)6405100016.

后續(xù)支出費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本原則進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備17.

固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)、且預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。a.出售、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)：1.規(guī)劃為有待售類別的：按照持有待售非流動資產(chǎn)、處置組的相關(guān)章內(nèi)容進(jìn)行會計(jì)處理2.未規(guī)劃為有待售類別的：通過“固定資產(chǎn)清理”歸集損益，產(chǎn)生的利得或損失轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”，計(jì)入當(dāng)期損益。b.

固定資產(chǎn)報(bào)廢損毀：通過“固定資產(chǎn)清理”歸集損益，產(chǎn)