2024/4/12審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任培訓(xùn)課件2024/4/2審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任培訓(xùn)課件1第一節(jié)職業(yè)道德規(guī)范第二節(jié)法律責(zé)任主要內(nèi)容第一節(jié)職業(yè)道德規(guī)范主要內(nèi)容2學(xué)習(xí)目的了解國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范的基本內(nèi)容；理解并掌握我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容；理解導(dǎo)致CPA法律責(zé)任的可能原因；掌握CPA對錯、弊、違法行為的責(zé)任；理解法律責(zé)任的種類；了解如何避免法律訴訟學(xué)習(xí)目的了解國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范的基本內(nèi)容；3引例：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？職業(yè)很強(qiáng)的知識性、專業(yè)性

職業(yè)服務(wù)的復(fù)雜性，使服務(wù)對象不能客觀對其服務(wù)績效做出評價

職業(yè)規(guī)范取得公眾信任易于評價服務(wù)質(zhì)量維護(hù)行業(yè)內(nèi)部秩序引例：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？職業(yè)很強(qiáng)的知識性、專業(yè)性職4第一節(jié)職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范的含義國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范美國注冊會計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第一節(jié)職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范的含義5一、職業(yè)道德規(guī)范的含義審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的、具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。一、職業(yè)道德規(guī)范的含義審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是審計(jì)人員在審計(jì)工作過6二、國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范基本內(nèi)容：（教材P44）職業(yè)行為保密性職業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎客觀性正直技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)二、國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范基本內(nèi)容：（教材P44）職業(yè)7三、美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）職業(yè)道德規(guī)范在美國，注冊會計(jì)師行為的規(guī)范化程度較高，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）專門設(shè)立了職業(yè)道德部，負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定和發(fā)布，并建立了職業(yè)道德懲戒委員會以確保職業(yè)道德規(guī)范的有效執(zhí)行?；窘Y(jié)構(gòu)：職業(yè)道德基本原則、具體行為守則、行為守則的解釋、道德裁決?；緝?nèi)容：（教材P45）獨(dú)立、公正和客觀一般準(zhǔn)則和會計(jì)原則對客戶的責(zé)任其他責(zé)任和實(shí)務(wù)三、美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）職業(yè)道德規(guī)范在美國，注冊8不同國家和地區(qū)職業(yè)道德規(guī)范的簡單比較國際會計(jì)師聯(lián)合會美國注冊會計(jì)師協(xié)會澳大利亞注冊會計(jì)師公會.au加拿大的職業(yè)組織這些組織的最新職業(yè)道德變化，大家可以自己上網(wǎng)查閱不同國家和地區(qū)職業(yè)道德規(guī)范的簡單比較國際會計(jì)師聯(lián)合會9四、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本框架中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容四、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基10（一）注冊會計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任總則注冊會計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則（一）注冊會計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成一般原則專業(yè)勝任能力11（二）職業(yè)道德的基本內(nèi)容道德原則獨(dú)立性客觀公正有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立之分；職業(yè)道德的基本原則中，作為一種理想狀態(tài)的描述，更多地是強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性是指CPA必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于被審計(jì)企業(yè)的身份，更為法庭等外界看中。對人品質(zhì)的要求，也表現(xiàn)為一種思想狀態(tài)，它要求注冊會計(jì)師按照事物的本來面目，不加入個人主觀臆斷來考察、分析，并得出結(jié)論。

（二）職業(yè)道德的基本內(nèi)容道獨(dú)立性客觀公正有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形12獨(dú)立性可能損害獨(dú)立性的因素包括：1.經(jīng)濟(jì)利益可能損害獨(dú)立性的情形包括：與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對鑒證客戶采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。2.自我評價可能損害獨(dú)立性的情形包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。3.關(guān)聯(lián)關(guān)系可能損害獨(dú)立性的情形包括：與鑒證客戶成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級管理人員；事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。4.外界壓力可能損害獨(dú)立性的情形包括：在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。獨(dú)立性可能損害獨(dú)立性的因素包括：1.經(jīng)濟(jì)利益可能損害獨(dú)立性的13如何保持獨(dú)立性會計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的厲害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的CPA如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的厲害關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)向所在事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避；CPA不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。如何保持獨(dú)立性會計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的厲害關(guān)14《CPA職業(yè)道德守則（試行）》②持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；親屬：配偶、子女、父母③當(dāng)與委托單位的負(fù)責(zé)人、主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的；④擔(dān)任委托單位常年會計(jì)顧問或代為辦理會計(jì)事項(xiàng)的。CPA在與委托單位存在以下厲害關(guān)系時，應(yīng)向所在會計(jì)師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避：①曾在委托單位任職，離職未滿兩年的；《CPA職業(yè)道德守則（試行）》②持有委托單位15職業(yè)道德的基本內(nèi)容專業(yè)勝任能力注冊會計(jì)師必須保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范，不但要熟悉會計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。職業(yè)道德的基本內(nèi)容專業(yè)勝任能力注冊會計(jì)師必須保持和提高專業(yè)勝16職業(yè)道德的基本內(nèi)容對客戶責(zé)任保密或有收費(fèi)要求注冊會計(jì)師保守其在審計(jì)過程中獲知的信息，在未經(jīng)客戶的特別允許，不得向任何單位和個人泄密。其本質(zhì)含義是不能讓其他人，包括注冊會計(jì)師自身，利用這些信息謀取利益。1、保密概念的具體化2、保密例外情況按照審計(jì)服務(wù)成果的大小或是否事項(xiàng)特定目的來決定審計(jì)收費(fèi)的多少

一般要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。職業(yè)道德的基本內(nèi)容對保密或有收費(fèi)要求注冊會計(jì)師保守其在審計(jì)過17職業(yè)道德的基本內(nèi)容對同行的責(zé)任一般要求CPA應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。CPA不得詆毀同行，不得損害同行利益。會計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計(jì)師事務(wù)司執(zhí)業(yè)的CPA。CPA不得以個人名義同時在兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)厥侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)。職業(yè)道德的基本內(nèi)容對一般要求CPA應(yīng)當(dāng)與同行保持良18職業(yè)道德的基本內(nèi)容其他責(zé)任廣告和招攬業(yè)務(wù)傭金和介紹費(fèi)事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

注冊會計(jì)師協(xié)會會員不得以支付傭金的手段爭取客戶，也不得因向客戶介紹他人的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)而收取傭金，并認(rèn)為這一規(guī)則適用于注冊會計(jì)師面臨的所有情況。職業(yè)道德的基本內(nèi)容其廣告和招攬業(yè)務(wù)傭金和介紹費(fèi)事務(wù)所和注19

簡答題X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度和2001年度會計(jì)報(bào)表，雙方于2001年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：審計(jì)費(fèi)用為1，500，000元，X銀行在ABC會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時支付50％的審計(jì)費(fèi)用，剩余50％視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；

簡答題20

（2）2000年7月，ABC會計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10，000，000元，用以購置辦公用房；（3）ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的董事；（4）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊會計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理；（5）審計(jì)小組成員C注冊會計(jì)師自2000年起一直協(xié)助X銀行編制會計(jì)報(bào)表；（6）審計(jì)小組成員D注冊會計(jì)師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。

要求：請分別上述情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)CPA的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由。（2）2000年7月，ABC會計(jì)師事務(wù)所按照正常借款21A是某個小公司的業(yè)主，現(xiàn)委托B注冊會計(jì)師審計(jì)其會計(jì)記錄。A告訴B注冊會計(jì)師，審計(jì)必須按時完成，以便將審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表作為貸款申請書的一部分，送交銀行。B注冊會計(jì)師立即同意接受這項(xiàng)委托，并答應(yīng)在三個星期內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告。A業(yè)主同意付給B注冊會計(jì)師一筆固定的審計(jì)費(fèi)用，另外還同意如果貸款得到了，再加付獎勵金。B注冊會計(jì)師聘用了兩個會計(jì)專業(yè)的學(xué)生來執(zhí)行審計(jì)工作，并花了幾個小時告訴他們該如何審計(jì)。B注冊會計(jì)師告訴學(xué)生不要把時間花在評價內(nèi)部控制上，而應(yīng)該集中精力來驗(yàn)證分類賬上數(shù)字的正確性以及匯總會計(jì)記錄里的數(shù)據(jù)，以支持財(cái)務(wù)報(bào)表。這兩個學(xué)生遵照B的指示完成了審計(jì)工作，并在兩個星期后向注冊會計(jì)師提交了沒有附注的財(cái)務(wù)報(bào)表。B注冊會計(jì)師復(fù)核這些報(bào)表后，編制和簽發(fā)了無保留的審計(jì)報(bào)告。但在這份審計(jì)報(bào)告中，并沒有提及一般公認(rèn)會計(jì)原則。

請分析B注冊會計(jì)師的哪些行為違反了職業(yè)規(guī)范體系的哪些規(guī)定？A是某個小公司的業(yè)主，現(xiàn)委托B注冊會計(jì)師審22第二節(jié)法律責(zé)任審計(jì)人員法律責(zé)任概述國家審計(jì)人員的法律責(zé)任（簡單了解）注冊會計(jì)師的法律責(zé)任防范審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對策審定的會計(jì)報(bào)表中存在問題，注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師是否有責(zé)任？審定的會計(jì)報(bào)表中存在重大問題，注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)，請問注冊會計(jì)師是否有責(zé)任？思考：第二節(jié)法律責(zé)任審計(jì)人員法律責(zé)任概述審定的會計(jì)報(bào)表中存在23一、審計(jì)人員法律責(zé)任概述審計(jì)人員法律責(zé)任的特殊性西方“訴訟爆炸”形成的原因我國經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境的變化我國審計(jì)人員面臨法律責(zé)任的具體形式一、審計(jì)人員法律責(zé)任概述審計(jì)人員法律責(zé)任的特殊性24（二）“訴訟爆炸”形成的原因針對CPA法律訴訟案件增加的原因：1、審計(jì)期望差距的存在；2、社會公眾自我保護(hù)意識的增強(qiáng)；3、“深口袋”理論的提出四川德陽東方貿(mào)易公司驗(yàn)資案例在訴訟案件中，當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的CPA身上獲得賠償。（二）“訴訟爆炸”形成的原因針對CPA法律訴訟案件增加的原因25審計(jì)期望差距社會公眾希望CPA能夠發(fā)現(xiàn)和揭露會計(jì)報(bào)表中存在的所有錯誤和舞弊

但由于受到時間、成本等因素的制約，使得CPA的實(shí)際工作結(jié)果與社會公眾的期望存在相當(dāng)大的差距。

這種差距往往容易招致法律訴訟審計(jì)期望差距社會公眾希望CPA能夠發(fā)現(xiàn)和揭露會計(jì)報(bào)表26驗(yàn)資報(bào)告：“本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司申請?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對貴公司驗(yàn)資報(bào)告日以后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的CPA及會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)?！彼拇ǖ玛枛|方貿(mào)易公司驗(yàn)資案例原告：債權(quán)人——山西省某化工廠被告：德陽東方貿(mào)易公司德陽會計(jì)師事務(wù)所案例簡介：92年會計(jì)師事務(wù)所對東方貿(mào)易公司驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告，93年東方貿(mào)易公司與其債權(quán)人發(fā)生債權(quán)債務(wù)糾紛。驗(yàn)資報(bào)告：“以上貨幣資金及固定資產(chǎn)等業(yè)經(jīng)逐項(xiàng)驗(yàn)證屬實(shí)，如有虛假，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)賠償責(zé)任”。啟示驗(yàn)資報(bào)告：“本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司申請?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽27啟示CPA所從事的工作是一個充滿風(fēng)險(xiǎn)的工作，如果不能謹(jǐn)慎對待的話，法律責(zé)任遲早會以各種形式出現(xiàn)。CPA應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照行為準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。CPA應(yīng)當(dāng)學(xué)會自我保護(hù)，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。啟示CPA所從事的工作是一個充滿風(fēng)險(xiǎn)的工作，如果不能謹(jǐn)慎對待28CPA法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的責(zé)任CPA方面的責(zé)任CPA法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的責(zé)任29被審計(jì)單位方面的責(zé)任被審計(jì)單位方面的責(zé)任：錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。對錯、弊的責(zé)任對違法法規(guī)行為的責(zé)任CPA法律責(zé)任的確定CPA報(bào)告的責(zé)任被審計(jì)單位方面的責(zé)任被審計(jì)單位方面的責(zé)任：錯誤、舞弊和違反法301、對錯、弊的責(zé)任只要CPA嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就能夠合理確信把報(bào)表中的重大錯、弊揭露出來；如果審定后的報(bào)表含有重大錯、弊：

CPA未嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，該做的未做或做的不夠職業(yè)謹(jǐn)慎不夠，對應(yīng)關(guān)注的項(xiàng)目未給予足夠的關(guān)注重大的錯、弊應(yīng)發(fā)現(xiàn)的，沒有發(fā)現(xiàn)有過失有責(zé)任1、對錯、弊的責(zé)任只要CPA嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎312、對違法法規(guī)行為的責(zé)任只要CPA嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就能夠合理確信發(fā)現(xiàn)直接影響報(bào)表的重大違法行為；如果審定后的報(bào)表中仍有直接影響報(bào)表的重大違法行為，CPA未發(fā)現(xiàn)：

CPA未嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則職業(yè)謹(jǐn)慎不夠沒有發(fā)現(xiàn)，就有責(zé)任對于間接影響的，CPA沒有責(zé)任去主動發(fā)現(xiàn)，但只要發(fā)現(xiàn)了，就應(yīng)做出處理。2、對違法法規(guī)行為的責(zé)任只要CPA嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，保持應(yīng)有的職323、CPA法律責(zé)任的確定CPA法律責(zé)任的確定：服從過錯責(zé)任原則（法律角度）判定CPA具有法律責(zé)任，應(yīng)同時滿足兩個條件：被審計(jì)單位存在上述行為→錯、弊、違法行為CPA負(fù)有過錯行為3、CPA法律責(zé)任的確定CPA法律責(zé)任的確定：服從過錯責(zé)任原334、報(bào)告報(bào)告向管理當(dāng)局報(bào)告CPA出具的審計(jì)報(bào)告確認(rèn)了重大錯、弊、違法行為，提請調(diào)整管理當(dāng)局同意調(diào)整和報(bào)告管理當(dāng)局拒絕調(diào)整無法確定或調(diào)查范圍受限出具無保留審計(jì)意見出具保留或否定意見出具保留或無法表示意見4、報(bào)告報(bào)告向管理當(dāng)局報(bào)告出具無保留審計(jì)意見出具保34CPA方面的責(zé)任違約過失欺詐沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定CPA方面的責(zé)任違約351、違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。CPA與委托人之間簽訂的審計(jì)聘約具有合同的性質(zhì)，如果CPA未能按照聘約規(guī)定履行義務(wù)而給委托人造成經(jīng)濟(jì)損失的話，CPA就應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。1、違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。362、過失是指一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。按程度不同分為：普通過失（一般過失）：通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對CPA則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對于CPA而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。共同過失：即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。2、過失是指一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。37區(qū)分CPA的普通過失和重大過失遵循專業(yè)準(zhǔn)則的程度的高低沒有完全遵循→普通過失完全沒有遵循→重大過失“重要性”概念存在重大錯報(bào)，CPA運(yùn)用常規(guī)程序應(yīng)發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未發(fā)現(xiàn)→重大過失存在多處錯報(bào)，每一處不算重大，但綜合起來對報(bào)表影響很大→普通過失“內(nèi)部控制”概念區(qū)分CPA的普通過失和重大過失遵循專業(yè)準(zhǔn)則的程度的高低383、欺詐又稱CPA舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。特征：作案有不良動機(jī)。3、欺詐又稱CPA舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的39錯報(bào)沒有查出