2024/4/9成本計算的基本方法2024/4/2成本計算的基本方法1本章內(nèi)容第一節(jié)成本計算基本方法概述第二節(jié)品種法第三節(jié)分批法第四節(jié)分步法2013年10月考到6分（不含關(guān)聯(lián)題）2013年1月考到26分本章內(nèi)容第一節(jié)成本計算基本方法概述2第一節(jié)成本計算基本方法

概述成本核算要求中提到為了正確計算產(chǎn)品成本，要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，從本章開始研究如何將前面闡述的成本核算的一般程序，與企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求結(jié)合起來，具體確定計算產(chǎn)品成本的方法。第一節(jié)成本計算基本方法

概述成本核算要求中提到為了正3一、生產(chǎn)特點對成本核算方法的影響1、生產(chǎn)按工藝過程特點分類：單步驟生產(chǎn)（簡單生產(chǎn)）多步驟生產(chǎn)（復(fù)雜生產(chǎn)）2生產(chǎn)按生產(chǎn)組織管理方式分類大量生產(chǎn)批量生產(chǎn)單件生產(chǎn)連續(xù)加工式生產(chǎn)裝配式生產(chǎn)大批生產(chǎn)小批生產(chǎn)一、生產(chǎn)特點對成本核算方法的影響1、生產(chǎn)按工藝過程特點分類：43、生產(chǎn)特點和成本管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響企業(yè)在確定產(chǎn)品成本計算方法時，必須從企業(yè)的具體情況出發(fā)，同時考慮企業(yè)的生產(chǎn)特點和進(jìn)行成本管理的要求，這是因為：3、生產(chǎn)特點和成本管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響企業(yè)在確定產(chǎn)品5（1）產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，因此生產(chǎn)的特點在很大程度上影響著成本計算方法的特點；（2）成本計算是為成本管理提供資料的，因此，采用什么方法，提供哪些資料，要考慮成本管理的要求。當(dāng)然，成本管理的要求也脫離不開生產(chǎn)的特點。（1）產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，因此生產(chǎn)的特點在很大程度6生產(chǎn)特點和成本管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響表現(xiàn)在：（1）對成本計算對象的確定的影響。

成本計算對象：是生產(chǎn)費用歸集的對象，通俗地講就是計算什么的成本。

在成本計算工作中有三種不同的成本計算對象：產(chǎn)品品種；產(chǎn)品批別；產(chǎn)品生產(chǎn)步驟。生產(chǎn)特點和成本管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響表現(xiàn)在：（1）對成7成本計算對象的確定，是設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的前提；是構(gòu)成成本計算方法的主要標(biāo)志，因而也是區(qū)別各種成本計算基本方法的主要標(biāo)志。成本計算對象的確定，是設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費用，8（2）對成本計算期的影響（3）對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的影響。（2）對成本計算期的影響9二、成本計算方法輔助方法：

分類法定額法標(biāo)準(zhǔn)成本法基本方法：

品種法分批法分步法二、成本計算方法輔助方法：基本方法：10成本計算基本方法和輔助方法的區(qū)別1、從計算產(chǎn)品實際成本角度看，產(chǎn)品成本計算基本方法是必不可少的，而輔助方法可有可無；2、從對產(chǎn)品成本計算對象的涉及角度看，產(chǎn)品成本計算方法基本方法涉及計算對象，而輔助方法沒有涉及；3、從與生產(chǎn)類型聯(lián)系角度看，生產(chǎn)類型不同，采用的成本計算基本方法也不同，輔助方法與生產(chǎn)類型無直接聯(lián)系；4、從使用角度看，成本計算基本方法可以單獨使用，而輔助方法不能單獨使用。成本計算基本方法和輔助方法的區(qū)別1、從計算產(chǎn)品實際成本角度看11各種成本計算方法的區(qū)別1、成本計算對象不同2、成本明細(xì)賬的設(shè)置不同3、成本計算期不同4、完工產(chǎn)品的成本計算方法不同●各種成本計算方法的區(qū)別1、成本計算對象不同●12第二節(jié)品種法定義：亦稱簡單法，是按產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。適用范圍（1）主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等，（2）在大量、大批的多步驟生產(chǎn)中，如果企業(yè)或車間規(guī)模較小，或車間是封閉式的，或生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法計算產(chǎn)品成本。如小型水泥廠，織布廠以及輔助生產(chǎn)的公供水、蒸汽、供電車間等。第二節(jié)品種法定義：亦稱簡單法，是按產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費13特點：1）成本計算對象產(chǎn)品品種

只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，設(shè)一本產(chǎn)品成本明細(xì)賬，全部生產(chǎn)費用直接計入；生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按每種產(chǎn)品品種分別設(shè)置明細(xì)賬，生產(chǎn)費用可能直接計入或間接計入。特點：142）成本計算期一般定期于每月月末進(jìn)行3）費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配單步驟生產(chǎn)中，月末一般不存在尚未完工的在產(chǎn)品，或在產(chǎn)品數(shù)量很小，可以不計算在產(chǎn)品成本；一些規(guī)模較小，而且管理上又不要求按生產(chǎn)步驟計算成本的大量、大批的多步驟生產(chǎn)中，月末一般有在產(chǎn)品，而且數(shù)量很多，月末需要分配生產(chǎn)費用。2）成本計算期15計算程序和賬務(wù)處理品種法是產(chǎn)品成本計算方法中的最基本的方法，其計算程序體現(xiàn)著產(chǎn)品成本計算的一般程序。計算程序和賬務(wù)處理16P126-P135品種法的全過程，必須看懂教材案例品種法：1、根據(jù)原始憑證和有關(guān)資料進(jìn)行各項要素費用的分配材料費用的分配、職工薪酬的分配、折舊費的分配、其他支出的分配2、登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，分配輔助生產(chǎn)費用3、登記制造費用明細(xì)賬，分配制造費用4、登記基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生額，費用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間分配，編制產(chǎn)品成本匯總表，登記產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬--------通過品種法，最終計算出各品種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本及單位成本。P126-P135品種法的全過程，必須看懂教材案例17作業(yè)：某企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間和一個輔助生產(chǎn)車間（供汽車間），基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，采用品種法計算產(chǎn)品成本，輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過制造費用科目核算。12月份生產(chǎn)車間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料39205元，其中，直接用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的A材料10060元，直接用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)的B材料16940元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用的C材料11000元（按甲、乙產(chǎn)品的材料定額消耗量比例進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品的材料定額消耗量為440千克，乙產(chǎn)品的材料定額消耗量為560千克）車間一般消耗1205元；輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料2820元。

作業(yè)：182、結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬，其中，基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人職工薪酬19040元，（按甲、乙產(chǎn)品的耗用的工時比例進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品的工時為300小時，乙產(chǎn)品的工時為500小時）車間管理人員職工薪酬2866元，輔助生產(chǎn)車間職工職工薪酬1210元，共計23116元。

3、計提固定資產(chǎn)折舊費，基本生產(chǎn)車間月初應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值100000元，輔助生產(chǎn)車間月初應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值40000元；月折舊率為1%。2、結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬，其中，基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人職工薪194、基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的其他支出分別為1289元和600元，均通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。5、機修車間提供勞務(wù)2515小時，其中為基本生產(chǎn)車間提供勞務(wù)2000小時，為管理部門提供勞務(wù)515小時。6、基本生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4、基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的其他支出分別為1289元207、甲產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配采用在產(chǎn)品按固定成本計價法，甲產(chǎn)品本月完工100件。乙產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，乙產(chǎn)品本月完工100件，月末在產(chǎn)品50件，完工率為50%。8、月初在產(chǎn)品資料為：產(chǎn)品名稱原材料職工薪酬制造費用成本合計甲產(chǎn)品3500

1270

4380

9150

乙產(chǎn)品600035005000145007、甲產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品21要求：1、設(shè)置甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，基本生產(chǎn)車間的制造費用明細(xì)賬，輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。2、根據(jù)上述資料編制有關(guān)的會計分錄并登記上述明細(xì)賬。3、編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會計分錄要求：22產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲200X年6月單位：元月日摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計61在產(chǎn)品成本4000120043009500630分配材料費用1520015200630分配人工費用68406840630分配制造費用3843.753843.75630生產(chǎn)費用累計1920080408143.7535383.75630產(chǎn)成品成本總成本1520068403843.7525883.75單位成本15268.438.44258.8471在產(chǎn)品成本4000120043009500產(chǎn)品成本明細(xì)賬23產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：乙200X年6月單位：元月日摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計61在產(chǎn)品成本60003500500014500630分配材料費用2360023600630分配人工費用1140010000630分配制造費用6406.256406.25630生產(chǎn)費用累計296001490011406.2555906.25630產(chǎn)成品成本總成本1001973311920912540778單位成本197.33119.291.25407.7871在產(chǎn)品成本50986729802281.2515128.25產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日24制造費用明細(xì)賬車間名稱：基本生產(chǎn)車間單位：元月日摘要職工薪酬機物料消耗折舊費修理費其他合計轉(zhuǎn)出余額630分配材料費用120012001200630分配人工費用285028504050630計提折舊費100010005050630支付貨幣資金120012006250630分配輔助生產(chǎn)費用4000400010250630結(jié)轉(zhuǎn)制造費用102500630合計2850120010004000120010250102500制造費用明細(xì)賬月日25輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：機修車間單位：元月日摘要原材料職工薪酬折舊費其它合計轉(zhuǎn)出余額630分配材料費用232023202320630分配人工費用171017104030630計提折舊費4004004430630貨幣資金支出6006005030630分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)50300630合計23201710400600503050300輔助生產(chǎn)成本26分配輔助生產(chǎn)費用：分配率=5030/2515=2（元/小時）基本車間分配費用=2*2000=4000（元）管理部門分配費用=2*515=1030（元）分配制造費用：分配率=10250/（300+500）=12.8125（元/工時）甲產(chǎn)品分配費用=300*12.8125=3843.75（元）乙產(chǎn)品分配費用=500*12.8125=6406.25（元）●分配輔助生產(chǎn)費用：●27第三節(jié)分批法定義：

也稱定單法，是按產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。適用范圍：

主要適用于產(chǎn)品品種不穩(wěn)定的小企業(yè)；小批、單件的企業(yè)；新產(chǎn)品開發(fā)的試生產(chǎn)；訂單式生產(chǎn)的企業(yè)；管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。如重型機器制造、船舶制造、精密工具儀器制造、以及服裝、印刷等。第三節(jié)分批法定義：28成本計算的基本方法29核算流程：1、確定產(chǎn)品批次，開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，根據(jù)批次特點開設(shè)成本項目2、按生產(chǎn)部門開設(shè)制造費用明細(xì)賬，登記各批次產(chǎn)品的間接費用3、根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以登記輔助成本及制造費用明細(xì)賬4、計算分配輔助生產(chǎn)費用，登記明細(xì)賬5、計算分配制造費用，登記各批產(chǎn)品的成本明細(xì)賬6、計算各批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本7、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配（一般不分配，跨期完工需要分配）核算流程：30教材上的案例必須看懂分批法舉例。P136例5-2精講繼續(xù)案例→教材上的案例必須看懂分批法舉例。31[例]某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購買單位訂貨單小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。2001年7月份的生產(chǎn)情況和生產(chǎn)費用支出情況資料如下：（1）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品的批號2019號甲產(chǎn)品4臺，5月投產(chǎn)，本月全部完工。2020號甲產(chǎn)品10臺，6月份投產(chǎn)，本月完工6臺，未完工4臺。2031號乙產(chǎn)品8臺，本月投產(chǎn)，計劃8月完工，本月提前完工2臺。[例]某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購買單位訂貨單小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采32表6-24單位：元批號原材料燃料及動力職工薪酬制造費用合計2019656072003640178019180202012860102805870389032900（2）生產(chǎn)費用支出情況。1）各批產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用見下表表6-2433表6-25單位：元批號原材料燃料及動力職工薪酬制造費用合計2019

31502980970710020203820612027301267020319360818057403010262902）根據(jù)各種費用分配表，匯總各批產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用見下表表6-2534表6-26產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2019購貨單位：光華工廠投產(chǎn)日期：5月產(chǎn)品名稱：甲批量：4臺完工日期：7月單位：元摘要原材料燃料及動力職工薪酬制造費用合計月初在產(chǎn)品費用656072003640178019180本月生產(chǎn)費用315029809707100累計6560103506620275026280完工產(chǎn)品成本6560103506620275026280完工產(chǎn)品單位成本16402578.501655687.506570表6-26產(chǎn)品成本明細(xì)賬摘要35（3）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的方法。2020批號甲產(chǎn)品，本月未完工產(chǎn)品數(shù)量較大。原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，其費用可以按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品實際數(shù)量比例分配；其他費用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度為60%。

（3）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的方法。36表6-27產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2020購貨單位：南海公司投產(chǎn)日期：6月產(chǎn)品名稱：甲批量：10臺完工日期：8月(本月完工6臺)單位：元摘要原材料燃料及動力職工薪酬制造費用合計月初在產(chǎn)品費用12860102805870398032900本月生產(chǎn)費用38206120273012670累計128601410011990662045570完工6臺產(chǎn)品成本7716100718564472931080完工產(chǎn)品單位成本12861678.501427.30788.205180月末在產(chǎn)品費用514440293426189114490表6-27產(chǎn)品成本明細(xì)賬摘要37表6-27中：完工產(chǎn)品原材料費用=12860/(6+4)×6=7716（元）月末在產(chǎn)品原材料費用=12860/(6+4)×4=5144(元)月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=4×60%=2.4(臺)完工產(chǎn)品燃料及動力費=14100/(6+2.4)×6=10071(元)月末在產(chǎn)品燃料及動力費=14100/(6+2.4)×2.4=4029(元)完工產(chǎn)品職工薪酬=11990/(6+2.4)×6=8564(元)月末在產(chǎn)品職工薪酬=11990/(6+2.4)×2.4=3426(元)完工產(chǎn)品制造費用=6620/(6+2.4)×6=4729(元)月末在產(chǎn)品制造費用=6620/(6+2.4)×2.4=1891(元)表6-27中：382031批號乙產(chǎn)品，本月未完工產(chǎn)品數(shù)量為2臺，為簡化核算，完工產(chǎn)品按計劃成本轉(zhuǎn)出，每臺計劃成本為：原材料1160元，燃料及動力920元，職工薪酬612元，制造費用328元，合計3020元。2031批號乙產(chǎn)品，本月未完工產(chǎn)品數(shù)量為2臺，為簡化核算，完39表6-28產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2031購貨單位：大通集團投產(chǎn)日期：7月產(chǎn)品名稱：乙批量：8臺完工日期：8月(本月完工2臺)單位：元摘要原材料燃料及動力職工薪酬制造費用合計本月生產(chǎn)費用936081805740301026290單臺計劃成本11609206123283020完工2臺產(chǎn)品成本2320184012246566040月末在產(chǎn)品費用704063404516235420250能否將分批法簡化？？表6-28產(chǎn)品成本明細(xì)賬摘要原材40簡化的分批法適用情況：

在小批、單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，如果同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，幾十批甚至上百批，且月末未完工的批數(shù)也很多，這種情況下，如果當(dāng)月發(fā)生的間接計入費用全部分配給各批產(chǎn)品，核算工作量將非常繁重，因此，可采用簡化的分批法。簡化的分批法適用情況：41定義：

也稱不分批計算在產(chǎn)品成本法，是指各批產(chǎn)品完工之前，在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中只登記直接計入費用和產(chǎn)品生產(chǎn)工時，每月發(fā)生的間接計入費用，不是按月在各批產(chǎn)品之間分配，而是先將其在基本生產(chǎn)成本二級賬中，按成本項目分別累計起來，只有在出現(xiàn)完工產(chǎn)品的月末，才對完工產(chǎn)品，按照其累計工時的比例，分配間接計入費用，計算完工產(chǎn)品成本；而全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計入費用，則以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)成本二級賬中，不進(jìn)行分配，不分批計算在產(chǎn)品成本。定義：42間接計入費用分配公式：全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)該批完工產(chǎn)間接計入費擔(dān)的間接計入費用品累計工時用分配率P139例5-3精講繼續(xù)案例→

=全部產(chǎn)品間接計入費用全部產(chǎn)品累計工時=x間接計入費用分配公式：=全部產(chǎn)品間接計入費用全部產(chǎn)品累計工時43[例]某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品,由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡化成本計算工作，采用簡化的分批法（不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法）計算成本。該企業(yè)9月份的產(chǎn)品批號有：2010號：甲產(chǎn)品6件，7月投產(chǎn)，本月完工。2011號：甲產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。2041號：乙產(chǎn)品12件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。2061號：丙產(chǎn)品4件，9月投產(chǎn)，尚未完工。該企業(yè)設(shè)立的基本生產(chǎn)成本二級賬如表6-26所示。[例]某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品,由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡化成44表6-26基本生產(chǎn)成本二級賬XX車間（各批產(chǎn)品總成本）單位：元月日摘要原材料生產(chǎn)工時職工薪酬制造費用合計831在產(chǎn)品成本30120620005962509015001527870930本月發(fā)生生產(chǎn)費用24100101500103875011422502205100930累計54220163500163500020437503732970930全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率----1012.5--930本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出1036541460414600518250943215930在產(chǎn)品成本43855122040122040015255002789755表6-26基本生產(chǎn)成本二級賬月日摘要原45在表6-26基本生產(chǎn)成本二級賬中，8月31日在產(chǎn)品的生產(chǎn)工時和各項費用系上月末根據(jù)上月的生產(chǎn)工時和生產(chǎn)費用資料計算登記；本月發(fā)生的原材料費用和生產(chǎn)工時，應(yīng)根據(jù)本月原材料費用分配表、生產(chǎn)工時記錄，與各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬平行登記；本月發(fā)生的各項間接計入費用，應(yīng)根據(jù)各該費用分配表匯總登記。全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率，以職工薪酬為例，其計算如下：職工薪酬累計分配率=1635000/163500=10(元/小時)在表6-26基本生產(chǎn)成本二級賬中，8月31日在產(chǎn)品的生產(chǎn)工時46本月完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的原材料費用和生產(chǎn)工時，應(yīng)根據(jù)各批產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中完工產(chǎn)品的原材料費用和生產(chǎn)工時匯總登記；各項間接記入費用，可以根據(jù)賬中完工產(chǎn)品工時分別乘以各項費用的累計分配率計算登記，也可以根據(jù)各批產(chǎn)品成本明細(xì)帳中完工產(chǎn)品的各項費用分別匯總登記。以賬中累計行的各欄數(shù)字分別減去本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出數(shù)，即為9月末在產(chǎn)品的原材料費用、生產(chǎn)工時和各項間接記入費用。月末在產(chǎn)品的原材料費用和生產(chǎn)工時，也可以根據(jù)后列各批產(chǎn)品成本明細(xì)帳中月末在產(chǎn)品的原材料費用和生產(chǎn)工時分別乘以各該費用累計分配率計算登記。兩者計算結(jié)果應(yīng)該相符。該企業(yè)設(shè)立的各批產(chǎn)品成本明細(xì)帳詳見表6-27至6-30。本月完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的原材料費用和生產(chǎn)工時，應(yīng)根據(jù)各批產(chǎn)品的產(chǎn)品47表6-27產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2010購貨單位：萬里工廠投產(chǎn)日期：7月產(chǎn)品名稱：甲批量：6件完工日期：9月單位：元月日摘要原材料生產(chǎn)工時職工薪酬制造費用合計731本月發(fā)生58005430831本月發(fā)生11308870930本月發(fā)生121016700930累計數(shù)及累計間接計入費用分配率8140310001012.5930本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出814031000310000387500705640930完工產(chǎn)品單位成本1356.6751666.6764583.33117606.67表6-27產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘48表6-28產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2011購貨單位：興華公司投產(chǎn)日期：8月產(chǎn)品名稱：甲批量：8件完工日期：單位：元月日摘要原材料生產(chǎn)工時職工薪酬制造費用合計831本月發(fā)生984019040930本月發(fā)生298042080表6-28產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要49表6-29產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2041購貨單位：大恒公司投產(chǎn)日期：8月產(chǎn)品名稱：乙批量：12件完工日期：9月完成2件單位：元月日摘要原材料生產(chǎn)工時職工薪酬制造費用合計831本月發(fā)生1335028630930本月發(fā)生14140930累計數(shù)及累計間接計入費用分配率13350427701012.5930本月完工產(chǎn)品(2件)轉(zhuǎn)出22251046010460130750237575931完工產(chǎn)品單位成本1112.5

5230065375118787.5930在產(chǎn)品1112532310表6-29產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要50表6-30產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2061購貨單位：東方集團投產(chǎn)日期：9月產(chǎn)品名稱：丙批量：4件完工日期：單位：元月日摘要原材料生產(chǎn)工時職工薪酬制造費用合計930本月發(fā)生1991028580表6-30產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要51在上列的各批產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，對于沒有完工產(chǎn)品的月份，只登記原材料費用（直接記入費用）和生產(chǎn)工時，例如第2011、2061兩批產(chǎn)品；對于有完工產(chǎn)品的月份，包括批內(nèi)產(chǎn)品全部完工或者部分完工，除了登記本月發(fā)生的原材料費用和生產(chǎn)和生產(chǎn)工時及其累計數(shù)外，還應(yīng)根據(jù)基本生產(chǎn)成本二級賬登記各項累計間接記入費用的分配率。第2010批產(chǎn)品，月末全部完工，因而其產(chǎn)品成本明細(xì)帳中累計的原材料費用和生產(chǎn)工時，就是完工的原材料費用和生產(chǎn)工時，以其生產(chǎn)工時分別乘以各項累計間接記入費用分配率，即為完工產(chǎn)品應(yīng)分配的各項間接記入費用。第2041批產(chǎn)品，月末部分完工、部分在產(chǎn)，因而還應(yīng)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用。該中產(chǎn)品所耗原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，因而原材料費用按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，完工產(chǎn)品原材料費用2225元（即13350/12×2）；完工產(chǎn)品工時10460小時系按工時定額計算。在上列的各批產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，對于沒有完工產(chǎn)品的月份，只登記52（1）除按產(chǎn)品批別或訂單設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬外，還應(yīng)設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級賬。其作用在于：

簡化的分批法的特點（1）除按產(chǎn)品批別或訂單設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬外，還應(yīng)設(shè)立基本生53a)按月提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計生產(chǎn)費用（包括直接計入和間接計入）和生產(chǎn)工時資料；b)在有產(chǎn)品完工的月份，計算和登記全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率；c)根據(jù)完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時和累計間接計入費用分配率，計算和登記完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的累計間接計入費用，并計算完工產(chǎn)品總成本；d)以全部產(chǎn)品累計生產(chǎn)費用減去本月完工產(chǎn)品總成本，計算和登記月末各批在產(chǎn)品總成本。a)按月提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計生產(chǎn)費用（包括直接計入和54（2）每月發(fā)生的間接計入費用，不是按月在各批產(chǎn)品之間分配，而是先在基本生產(chǎn)成本二級賬中累計起來，在有產(chǎn)品完工品的月份，才在各批完工產(chǎn)品之間分配，計算完工產(chǎn)品成本；對未完工的在產(chǎn)品則不分配間接計入費用，只以總數(shù)反映在二級帳中，即不分批計算在產(chǎn)品成本，顯然，采用這種分批法，可以簡化費用的分配和登記工作；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)越多，核算工作就越簡化。（2）每月發(fā)生的間接計入費用，不是按月在各批產(chǎn)品之間分配，而55（3）采用這種分配方法，各批產(chǎn)品之間分配間接計入費用的工作以及完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配間接計入費用的工作，即生產(chǎn)費用的橫向分配和縱向分配工作，都是利用間接計入費用分配率，到產(chǎn)品完工時合并在一起進(jìn)行的，換言之，各項間接計入費用分配率，既是在各批完工產(chǎn)品之間，也是在完工產(chǎn)品批別與月末在產(chǎn)品批別之間，以及某批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用的依據(jù)?；谶@一特點，簡化的分批法也稱為累計間接計入費用分配法。（3）采用這種分配方法，各批產(chǎn)品之間分配間接計入費用的工作以56不宜使用簡化的分批法的情況（1）月末未完工的批數(shù)不多，因為這種情況下，絕大多數(shù)批號的產(chǎn)品完工，都要分配登記各項間接計入費用，核算工作并不減輕；（2）各月間接計入費用水平相差懸殊時不宜采用，例如前幾個月的間接計入費用水平低，而本月高，某批產(chǎn)品本月投產(chǎn)，當(dāng)月完工，這時，按累計間接計入費用分配率計算該批完工產(chǎn)品成本，就會發(fā)生不應(yīng)有的偏低。不宜使用簡化的分批法的情況（1）月末未完工的批數(shù)不多，因為這57作業(yè)：某企業(yè)采用簡化的分批法計算甲產(chǎn)品各批產(chǎn)品成本，3月份各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬資料如下：1023批：1月份投產(chǎn)22件，本月全部完工，累計原材料費用79750元，累計耗用工時8750小時。2011批：2月份投產(chǎn)30件，本月完工20件，累計原材料費用108750元，累計耗用工時12152小時，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末在產(chǎn)品完工程度為80%，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配所耗工時。作業(yè)：583015批：本月投產(chǎn)5件，全部未完工，累計原材料費用18125元，累計耗用工時2028小時。基本生產(chǎn)成本二級賬歸集的累計間接計入費用為：職工薪酬36688元，制造費用為55032元。要求：根據(jù)以上資料，計算間接計入費用分配率和甲產(chǎn)品各批完工產(chǎn)品成本。3015批：本月投產(chǎn)5件，全部未完工，累計原材料費用181259計算間接計入費用分配率全部產(chǎn)品累計工時：8750+12152+2028=22930（小時）職工薪酬分配率：36688/22930=1.6（元/小時）制造費用分配率：55032/22930=2.4（元/小時）甲產(chǎn)品各批完工產(chǎn)品成本1023批：79750+8750*1.6+8750*2.4=114750

（元）計算間接計入費用分配率602011批：完工產(chǎn)品的原材料費用：108750/（20+10）*20=72500（元）完工產(chǎn)品的工時：12152/（20+10*80%）*20=8680（小時）完工產(chǎn)品總成本：72500+8680*1.6+8680*2.4=107220

（元）●2011批：●61第四節(jié)分步法定義：

是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。適用范圍：

主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，并且管理上要求分步驟核算產(chǎn)品成本的企業(yè)，如多步驟連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)：紡織印染、冶金、化工等企業(yè)；多步驟裝配式生產(chǎn)企業(yè)，如電冰箱、電視、音響、機械制造等企業(yè)。第四節(jié)分步法定義：62特點：（1）成本計算對象各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟（2）成本計算期按月定期地進(jìn)行成本計算,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致（3）各月月末需要將生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配（4）各步驟之間需要進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)特點：63分類：根據(jù)各步驟成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)的方法（即各步驟是否計算半成品成本）分為：（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，即計算半成品成本分步法（2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，即不計算半成品成本分步法分類：64逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：

即計算半成品成本分步法，是指按產(chǎn)品加工步驟的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，前一步驟的半成品成本隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移到下一步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，直到最后一步驟累計計算出產(chǎn)成品成本的一種計算方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：65平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：

即不計列半成品成本分步法，是指半成品成本不隨半成品實物在各步驟之間的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各步驟不計算半成品成本，不歸集所耗用的前步驟半成品成本，只歸集本步驟發(fā)生的其他各項費用，并于月末計算這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，然后，將各步驟應(yīng)計入同一產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：66逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、適用情況如棉紡織企業(yè)生產(chǎn)工藝過程紡紗：原棉清花梳棉并條粗紡細(xì)紗棉紗織布：棉紗絡(luò)經(jīng)整經(jīng)漿紗穿筘織造棉布二、與生產(chǎn)工藝過程特點相聯(lián)系，為了加強對各步驟成本的管理，不僅計算產(chǎn)成品成本，而且要求計算各步驟的半成品成本，原因在于:逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、適用情況671、成本計算的需要2、成本控制的需要3、對外銷售的需要1、成本計算的需要68三、計算程序圖（半成品通過半成品庫收發(fā)）第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬原材料1000其他費用500半成品成本1200在產(chǎn)品成本300第二步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬半成品成本1000其他費用600產(chǎn)成品成本1400在產(chǎn)品成本200日期月初余額本月收入本月發(fā)出8月——120010009月200半成品明細(xì)賬三、計算程序圖（半成品通過半成品庫收發(fā)）第一步驟甲產(chǎn)品成本明69第一步驟完工半成品驗收入庫時借：庫存商品—甲半成品1200貸：基本生產(chǎn)成本—甲半成品1200第二步驟領(lǐng)用半成品時借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品1000貸：庫存商品—甲半成品1000如果半成品完工后不通過半成品庫收發(fā)，直接轉(zhuǎn)入下一步驟，則不用編制會計分錄。第一步驟完工半成品驗收入庫時70四、本方法下的有關(guān)概念生產(chǎn)費用：既包括各生產(chǎn)步驟本身發(fā)生的各項費用，也包括上一步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本。完工產(chǎn)品：指相對各生產(chǎn)步驟而言的，對前面各步驟指完工的半成品，對最后一步驟指完工產(chǎn)成品。在產(chǎn)品：指狹義在產(chǎn)品，即各生產(chǎn)步驟在月末結(jié)存的仍在加工中的在產(chǎn)品，它們對前一步驟而言是完工產(chǎn)品。四、本方法下的有關(guān)概念71五、分類：采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳中的反映方法，分為1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法2、分項結(jié)轉(zhuǎn)法五、分類：72綜合結(jié)轉(zhuǎn)法一、特點：各步驟所耗上一步驟半成品成本，以“原材料”或?qū)ＴO(shè)“自制半成品”項目，綜合計入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法一、特點：73二、半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)各步驟所耗上一步驟半成品成本，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。有三種計價方法，以下以全月一次加權(quán)平均法為例二、半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)74[例]假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個步驟，分別由三個車間進(jìn)行。三個車間產(chǎn)品所耗原材料或者半成品均是在生產(chǎn)開始時一次投入的，半成品通過半成品庫收發(fā)。第二、第三車間所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均法計算，三個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。有關(guān)資料如下：[例]假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個步驟，分別由三個車間進(jìn)行。三個車間75項目計量單位第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量件400300300本月投產(chǎn)數(shù)量件180017001700本月完工轉(zhuǎn)出數(shù)量件200018001800月末在產(chǎn)品數(shù)量件200200200在產(chǎn)品完工程度50%50%50%產(chǎn)品的有關(guān)實物數(shù)量和在產(chǎn)品的完工程度資料表6-31項目計量單位第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量件476第一步：根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-32第一步：77表6-32產(chǎn)品成本明細(xì)賬第一車間甲半成品（1）單位：元項目原材料職工薪酬制造費用成本合計月初在產(chǎn)品成本48000102001500073200本月生產(chǎn)費用2270007800096300401300合計27500088200111300474500產(chǎn)品產(chǎn)量（件）本月完工產(chǎn)品200020002000——在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量200100100——合計220021002100——單位成本（分配率）1254253220本月完工半產(chǎn)品成本25000084000106000440000月末在產(chǎn)品成本250004200530034500表6-32產(chǎn)品成本明細(xì)賬項78根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品,編制下列會計分錄:

借:自制半成品—甲半成品（1）440000貸:基本生產(chǎn)成本—一車間甲半成品（1）440000根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完79根據(jù)計價后的第一車間半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)帳，詳見表6-33。根據(jù)計價后的第一車間半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單80表6-33庫存商品明細(xì)賬甲半成品（1）

單位：元月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本單位成本數(shù)量(件)實際成本1220050046200110500200044000022004862002211700375700表6-33庫存商品明細(xì)賬月份月初81加權(quán)平均單位成本=(46200+440000)/(200+2000)=221(元)本月減少=1700×221=375700(元)根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單(單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計價)，編制下列會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本—二車間甲產(chǎn)成品（2）375700貸：自制半成品—甲半成品（1）375700加權(quán)平均單位成本82第二步：根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-34。二車間明細(xì)賬中增設(shè)“半成品”成本項目，登記領(lǐng)用上一步驟半成品的綜合成本。第二步：二車間明細(xì)賬中增設(shè)“半成品”成本項目，登記領(lǐng)用上一步83表6-34產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二車間甲半成品（2）單位：元項目半成品職工薪酬制造費用成本合計月初在產(chǎn)品成本703007940842086660本月生產(chǎn)費用3757006426082780522740合計4460007220091200609400產(chǎn)品產(chǎn)量（件）本月完工產(chǎn)品180018001800——在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量200100100——合計200019001900——單位成本（分配率）2233848309本月完工半產(chǎn)品成本4014006840086400556200月末在產(chǎn)品成本446003800480053200表6-34產(chǎn)品成本明細(xì)賬項84根據(jù)第二車間的半成品交庫單所列產(chǎn)品交庫數(shù)量和第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出半成品成本，編制下列會計分錄：借：自制半成品—甲半成品（2）556200貸：基本生產(chǎn)成本—二車間甲半成品（2）556200根據(jù)第二車間的半成品交庫單所列產(chǎn)品交庫數(shù)量和第二車間產(chǎn)品成本85根據(jù)第二車間半成品交庫單和第三車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，詳見表6-35。根據(jù)第二車間半成品交庫單和第三車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自86表6-35庫存商品明細(xì)賬甲半成品（2）

單位：元月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本單位成本數(shù)量(件)實際成本1230040094800124000180055620021006510003101700527000表6-35庫存商品明細(xì)賬月份月初87加權(quán)平均單位成本=(94800+556200)/(300+1800)=310(元)本月減少=1700×310=527000(元)根據(jù)第三車間半成品領(lǐng)用單(單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計價)，編制下列會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本—二車間甲產(chǎn)成品（3）527000貸：自制半成品—甲半成品（2）527000加權(quán)平均單位成本88第三步：根據(jù)上月第三步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單登記第三車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-36。第三步：89表6-36產(chǎn)品成本明細(xì)賬第三車間甲產(chǎn)成品單位：元項目半成品職工薪酬制造費用成本合計月初在產(chǎn)品成本9500072008640110840本月生產(chǎn)費用5270006310078760668860合計6220007030087400779700產(chǎn)品產(chǎn)量（件）本月完工產(chǎn)品180018001800——在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量200100100——合計200019001900——單位成本（分配率）3113746394本月完工半產(chǎn)品成本5598006660082800709200月末在產(chǎn)品成本622003700460070500表6-36產(chǎn)品成本明細(xì)賬項90根據(jù)第三車間的產(chǎn)成品交庫單編制下列會計分錄：借：庫存商品—甲產(chǎn)成品709200貸：基本生產(chǎn)成本—三車間甲產(chǎn)成品709200根據(jù)第三車間的產(chǎn)成品交庫單編制下列會計分錄：91三、半成品按計劃成本（或定額成本）綜合結(jié)轉(zhuǎn)1、為了簡化核算工作，在計劃成本（或定額成本）比較準(zhǔn)確和穩(wěn)定的情況下，可按半成品的計劃成本（或定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)。2、所用明細(xì)賬的格式與實際成本結(jié)轉(zhuǎn)法下不同：（1）自制半成品明細(xì)賬（2）產(chǎn)品成本（或基本生產(chǎn)成本）明細(xì)賬3、與按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本法相比，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的優(yōu)點：三、半成品按計劃成本（或定額成本）綜合結(jié)轉(zhuǎn)92綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下的成本還原1、成本還原的原因2、定義：

從最后一個步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進(jìn)行成本分解，直到求得按照原始成本項目（直接材料、直接人工、制造費用等）反映的產(chǎn)成品成本資料。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下的成本還原1、成本還原的原因933、成本還原的對象：本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本。4、成本還原的依據(jù)：一般按當(dāng)月所產(chǎn)該種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解、還原5、還原方法及舉例

3、成本還原的對象：94（1）半成品成本直接在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)（即不通過半成品庫收發(fā)）舉例如下：[例]假定甲產(chǎn)品由兩個生產(chǎn)步驟生產(chǎn)，第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品，不通過半成品庫收發(fā)，而直接為第二生產(chǎn)步驟領(lǐng)用，半成品成本在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。其各步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)如圖6-3所示。（1）半成品成本直接在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)（即95圖6-3半成品成本直接結(jié)轉(zhuǎn)圖第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳原材料300職工薪酬200制造費用100半成品成本600

第二步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳半成品600職工薪酬250制造費用150產(chǎn)成品成本1000圖6-3半成品成本直接結(jié)轉(zhuǎn)圖第一步驟原材96上圖舉例中甲產(chǎn)品第二步驟所耗半成品費用，恰好是第一步驟生產(chǎn)的半成品成本，兩者可以抵消。如要進(jìn)行成本還原，方法很簡單，只要將所耗半成品成本略而不計，而將兩個步驟的原材料、職工薪酬和制造費用分別匯總即可。這樣，還原后的成本構(gòu)成為：原材料300元，職工薪酬450元（即200+250）制造費用250元（即100+150）成本合計1000元。上圖舉例中甲產(chǎn)品第二步驟所耗半成品費用，恰好是第一步驟生產(chǎn)的97（2）半成品通過半成品庫收發(fā)，而且上步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等

這種情況下，上步驟所產(chǎn)半成品成本與下步驟所耗半成品費用不能抵消，這就需要進(jìn)行專門的成本還原。

（2）半成品通過半成品庫收發(fā)，而且上步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下步98通常采用的成本還原方法是：

將本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)這種半成品的成本構(gòu)成進(jìn)行還原，還原成原材料、職工薪酬、制造費用等原始成本項目。還原分配率=本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計/本月所產(chǎn)該種半成品成本合計舉例如下：通常采用的成本還原方法是：99例,仍以例6-4資料為例，將第三車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月產(chǎn)成品成本709200元中所耗上一車間半成品費用為559800元進(jìn)行成本還原，編制產(chǎn)成品成本還原計算表，詳見下表。例,仍以例6-4資料為例，將第三車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的100

產(chǎn)成品成本還原計算表單位：元項目還原分配率半成品半成品原材料職工薪酬制造費用合計還原前產(chǎn)成品總成本5598006660082800709200本月所產(chǎn)半成品總成本（第二車間）4014006840086400556200第一步成本還原559800/556200≈1.0064725-55980040399868843869590本月所產(chǎn)半成品總成本（第一車間）25000084000106000440000第二步成本還原403998/440000≈0.9181773-40399822954477127973270還原后產(chǎn)成品總成本229544212570267086709200第一車間第二車間第三車間產(chǎn)成品成本還原計算表101進(jìn)行成本還原的步驟：

1）第一步還原：將第三步驟產(chǎn)成品中耗用第二步驟半成品559800進(jìn)行還原，還原成第二步驟成本構(gòu)成。還原分配率=559800/556200≈1.00647252）用還原分配率分別乘以本月第二步驟所產(chǎn)該種半成品各個成本項目的費用進(jìn)行成本還原的步驟：102通過計算，還原算出第三車間產(chǎn)成品所耗半成品費用559800元中：半成品為403998元(即401400×1.0064725)職工薪酬為68843元(即68400×1.0064725)制造費用為86959元（即86400×1.0064725）合計：403998+68843+86959=559800還原后的三個項目費用之和等于還原對象，應(yīng)與產(chǎn)成品所耗半成品費用559800元相抵消。通過計算，還原算出第三車間產(chǎn)成品所耗半成品費用559800元103

3）第二步還原：將第一步驟還原后的半成品403998繼續(xù)進(jìn)行還原，還原成第一步驟成本構(gòu)成。還原分配率=403998/440000≈0.91817734）用還原分配率分別乘以本月第一步驟所產(chǎn)半成品各個成本項目的費用3）第二步還原：104通過計算，還原算出半成品403998元中：原材料為229544元(即250000×0.9181773)職工薪酬為77127元(即84000×0.9181773)制造費用為97327元（即106000×0.9181773）合計：229544

+77127+97327=403998

還原后的三個項目費用之和等于還原對象，應(yīng)與產(chǎn)成品所耗半成品費用403998元相抵消。通過計算，還原算出半成品403998元中：105

5）將還原后的半成品原始成本項目與對應(yīng)的成本項目相加，即求得按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本。表中第①行的職工薪酬、制造費用與第③行、第⑤行產(chǎn)成品所耗半成品費用還原值中的原材料、職工薪酬、制造費用按成本項目分別相加，即為第⑥行按原始成本項目反映的還原后的產(chǎn)成品總成本。顯然，以第⑥行與第①行數(shù)字相比較，產(chǎn)成品總成本相同，但各項費用構(gòu)成不同。5）將還原后的半成品原始成本項目與對應(yīng)的成本項目相加，即106此外，還可以按上一步驟完工半成品的成本項目占其總成本的比重來分解，計算公式:上一步驟完工半成品各成本項目的比重=上一步驟完工半成品各項目成本/上一步驟完工半成品總成本耗用上一步驟半成耗用上一步上一步驟各品成本分解為各成驟的半成品成本項目的本項目的成本額綜合成本成本比重=x此外，還可以按上一步驟完工半成品的成本項目占其總成本的比重來107

產(chǎn)成品成本還原計算表項目半成品原材料職工薪酬制造費用成本合計還原前產(chǎn)成品成本153352900601524250本月所產(chǎn)該種半成品成本50403110648014630成本還原各成本項目占全部成本的比重(%)34.4521.2644.29100還原額-153355282.913026.226791.870還原后產(chǎn)成品成本5282.916160.2212806.8724250產(chǎn)成品成本還原計算表項目半成品原材料108各月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成變動較大的情況下，產(chǎn)成品所耗半成品的費用可以按半成品的定額成本或計劃成本進(jìn)行還原綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點及適用性各月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成變動較大的情況下，產(chǎn)成品所耗半成品的109分項結(jié)轉(zhuǎn)法定義：半成品成本一般按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)舉例：分項結(jié)轉(zhuǎn)法定義：110[例]假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由兩個車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。成本計算程序如下：第一，根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳，詳見表6-42。[例]假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由兩個車間進(jìn)行。第一車間111表6-34產(chǎn)品成本明細(xì)帳第一車間甲半成品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計月初在產(chǎn)品(定額成本)30602700428010040本月費用50803010660014690合計814057101088024730完工產(chǎn)品成本10050403110648014630月末在產(chǎn)品(定額成本)31002600440010100表6-34產(chǎn)品成本明細(xì)帳摘要112根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品,編制下列會計分錄:借:庫存商品—甲半成品14630貸:基本生產(chǎn)成本—一車間（甲半成品）14630第二、根據(jù)計價后的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)帳，詳見表6-43。根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完113表6-43自制半成品明細(xì)賬甲半成品單位：元月份摘要數(shù)量實際成本原材料職工薪酬制造費用成本合計1月初余額20106265012983010本月增加10050403110648014630合計12061023760777817640單位成本50.8531.3364.82147本月減少1055339.253289.656806.10154352月初余額15762.75470.35791.902205表6-43自制半成品明細(xì)賬月份摘要數(shù)量114根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單(單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計價)，編制下列會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本—二車間（甲產(chǎn)成品）15435貸：庫存商品—甲半成品15435根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單(單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)115第三，根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫單，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳，詳見表6-44。第三，根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫單，以116表6-44產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二車間甲產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計月初在產(chǎn)品(定額成本)59801345280510130領(lǐng)用半成品5339.253289.656806.1015435本月費用2800592524160合計7649.258589.6518051.1034290完工產(chǎn)品成本1005369.256129.6512751.124250單位成本53.6961.3127.51242.50月末在產(chǎn)品(定額成本)22802460530010040表6-44產(chǎn)品成本明細(xì)賬摘117根據(jù)第二車間的產(chǎn)成品交庫單所列產(chǎn)品交庫數(shù)量和上舉第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)帳中完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本，編制下列會計分錄：

借：庫存商品—甲產(chǎn)成品24250貸：基本生產(chǎn)成本—二車間（甲產(chǎn)成品）24250根據(jù)第二車間的產(chǎn)成品交庫單所列產(chǎn)品交庫數(shù)量和上舉第二車間產(chǎn)品118分項結(jié)轉(zhuǎn)計算的產(chǎn)品成本與綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原計算的產(chǎn)品成本構(gòu)成不同，原因在于：成本還原表分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點及適用性：分項結(jié)轉(zhuǎn)計算的產(chǎn)品成本與綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原計算的產(chǎn)品成本構(gòu)成119逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點1、為正確計算半成品銷售成本提供了資料2、為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料3、有利于各步驟的成本管理4、核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時性也較差。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點1、為正確計算半成品銷售成本提供了資料120習(xí)題：A企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品需經(jīng)過第一、第二車間連續(xù)加工完成，原材料于生產(chǎn)開始時一次投入，第一車間本月投入生產(chǎn)2000件，完工半成品1800件，完工的半成品直接全部轉(zhuǎn)入第二車間繼續(xù)加工，經(jīng)第二車間加工制成丙產(chǎn)品1500件。兩個車間月末在產(chǎn)品的完工程度均為50%，本月發(fā)生的生產(chǎn)費用如下表（無月初在產(chǎn)品成本）：習(xí)題：121項目原材料職工薪酬制造費用第一車間4700001900030400第二車間6600085800要求：1。采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算丙產(chǎn)品的半成品和完工產(chǎn)品成本，完成兩個車間的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，并進(jìn)行成本還原。2。采用逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算丙產(chǎn)品的半成品和完工產(chǎn)品成本。項目原材料職工薪酬制造費用第一車間4700001900030122產(chǎn)品成本明細(xì)賬第一車間丙半產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計本月生產(chǎn)費用約當(dāng)產(chǎn)量單位成本完工轉(zhuǎn)出半成品成本1800月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)123產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二車間丙產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計本月生產(chǎn)費用約當(dāng)產(chǎn)量單位成本完工產(chǎn)成品成本1500月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)124產(chǎn)成品成本還原計算表單位：元項目產(chǎn)量(件)還原分配率半成品原材料職工薪酬制造費用成本合計還原前產(chǎn)成品總成本本月所產(chǎn)半成品總成本產(chǎn)成品成本中半成品成本還原還原后產(chǎn)成品總成本還原后產(chǎn)成品單位成本產(chǎn)成品成本還原計算表125

產(chǎn)成品成本還原計算表項目半成品原材料職工薪酬制造費用成本合計還原前產(chǎn)成品成本本月所產(chǎn)該種半成品成本成本還原各成本項目占全部成本的比重(%)還原額還原后產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本還原計算表項目半成品原材料126綜合結(jié)轉(zhuǎn)：產(chǎn)品成本明細(xì)賬第一車間丙半產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計本月生產(chǎn)費用4700001900030400519400約當(dāng)產(chǎn)量200019001900單位成本2351016261完工轉(zhuǎn)出半成品成本18004230001800028800469800月末在產(chǎn)品成本200470001000160049600綜合結(jié)轉(zhuǎn)：產(chǎn)品成本明細(xì)賬127產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二車間丙產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計本月生產(chǎn)費用4698006600085800621600約當(dāng)產(chǎn)量180016501650單位成本2614052353完工產(chǎn)成品成本15003915006000078000529500月末在產(chǎn)品成本300783006000780092100產(chǎn)128產(chǎn)成品成本還原計算表單位：元項目還原分配率半成品原材料職工薪酬制造費用成本合計還原前產(chǎn)成品總成本3915006000078000529500本月所產(chǎn)半成品總成本4230001800028800469800產(chǎn)成品成本中半成品成本還原0.8333-3915003525001500024000還原后產(chǎn)成品總成本35250075000102000529500還原后產(chǎn)成品單位成本2355068353產(chǎn)成品成本還原計算表129分項結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二車間丙產(chǎn)品