企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解

2007年12月

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例講解

2007年12月

應(yīng)納稅所得額講解提綱

一.一般規(guī)定二.收入三.扣除四.資產(chǎn)稅務(wù)處理

第一部分一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額計(jì)算的一般原則－計(jì)算公式

－納稅調(diào)整原則－權(quán)責(zé)發(fā)生制原則－實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)清算第一部分一般規(guī)定（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第5條）

（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式比較：1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入首先從收入總額中減除，國(guó)家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實(shí)踐中對(duì)免稅的投資收益、國(guó)債利息收入征稅的做法。比較：例：收入100其中免稅收入20

扣除（1）50；（2）90沒(méi)有不征稅收入和以前年度虧損應(yīng)納稅所得額（1）原規(guī)定＝100－50－20

新規(guī)定＝100－20－50

（2）原規(guī)定＝100－90－10

新規(guī)定＝100－20－90例：收入100（二）納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）１、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第二十一條）２、稅法沒(méi)有明確規(guī)定的遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例，應(yīng)納稅所得額計(jì)算要建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上３、申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊等分類(lèi)，既不需要、也不可能將差異分解到會(huì)計(jì)核算的各個(gè)科目中。（二）納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則１、條例第九條

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。２、不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定３、正確區(qū)分預(yù)提費(fèi)用與準(zhǔn)備金

與已確認(rèn)收入相配比預(yù)提的保修費(fèi)用等；資產(chǎn)負(fù)債表日與資產(chǎn)狀況相關(guān)（原因、證據(jù)）（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解：

1、什么是“屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。

2、“不論款項(xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解：3、新稅法中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外：（1）分期收款銷(xiāo)售商品（2）會(huì)計(jì)上不能采用完工百分比法核算的長(zhǎng)期合同（3）利息、融資租賃的租金、注：1、特許權(quán)使用費(fèi)，由于特許權(quán)的特性，無(wú)法確認(rèn)一般經(jīng)濟(jì)收益，所以仍按合同約定取得收入的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入。2、與資產(chǎn)相關(guān)的捐贈(zèng)所得，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益在資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)平均。3、權(quán)益性投資采用成本法確認(rèn)股息、紅利等收益，是稅法的特殊規(guī)定，與權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)關(guān)。對(duì)于已經(jīng)分配，并已確認(rèn)所得但沒(méi)有實(shí)際收到之前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，在應(yīng)從轉(zhuǎn)讓所得中減除。3、新稅法中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外：（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則反避稅條款遵循的重要原則：對(duì)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對(duì)的是人為或虛假的交易，表面看來(lái)具有某種商業(yè)目的，但實(shí)際僅具有稅收的動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第１６條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則清算所得的概念：企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及債務(wù)清償損益等后的余額。

企業(yè)清算時(shí)終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則（會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)）

稅法上對(duì)清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實(shí)現(xiàn)，因?yàn)檫@是對(duì)資產(chǎn)隱含增值行使征稅權(quán)的最后環(huán)節(jié)

企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量按可變現(xiàn)凈值模式計(jì)量清算后剩余財(cái)產(chǎn)的分配：剩余資產(chǎn)向所有者的分配，其中與所有者投資成本相當(dāng)?shù)牟糠质琴Y本回收，與企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積相當(dāng)?shù)牟糠质枪上⑺?，超過(guò)或低于所有者投資成本部分是所有者的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失清算所得的概念：企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)清算情形：依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行清算，計(jì)算繳納企業(yè)清算所得稅。清算所得=>清算所得稅剩余財(cái)產(chǎn)向投資者分配：企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值－清算費(fèi)用－職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金－繳納以往年度欠稅、清算所得稅－清償公司債務(wù)清算情形：依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn)的處理：與企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積相當(dāng)?shù)牟糠质枪上⑺茫怀^(guò)股息所得并與所有者投資成本相當(dāng)?shù)牟糠质琴Y本回收；超過(guò)股息所得并超過(guò)或低于所有者投資成本的部分是所有者的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn)的處理：與企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累清算所得的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵Ｓ1Ｓ2…Si投資分配各項(xiàng)可識(shí)辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)或公允價(jià)值：２０００計(jì)稅基礎(chǔ)：１０００１０００清算所得投資成本：１３００或８００可供分配的剩余財(cái)產(chǎn)：２０００－２５０＝１７５０其中：７５０確認(rèn)為股息（假設(shè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積750）；同時(shí)確認(rèn)３００的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失或２００的所得清算所得的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵投資分配各項(xiàng)可識(shí)辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)或公第二部分收入

應(yīng)稅收入總額的確定會(huì)計(jì)上收入的確定原則實(shí)施條例中分收入不同形式的確認(rèn)免稅收入和不征稅收入第二部分收入

稅法第六條明確了收入總額的概念：各國(guó)公司稅法關(guān)于收入總額的概念，體現(xiàn)綜合所得稅的特點(diǎn)，有利于公平稅負(fù)收入＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資１收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟(jì)利益的流入：凈資產(chǎn)增加２收入包括各種來(lái)源和各種方式：銷(xiāo)售商品、勞務(wù)，甚至捐贈(zèng)；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（條例12、13條）３凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資４不征稅或免稅收入要法律列明

（一）基于資產(chǎn)負(fù)債觀的收入總額框架稅法第六條明確了收入總額的概念：各國(guó)公司稅法關(guān)于收所得實(shí)現(xiàn)原則：在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)公平交易時(shí)就視為實(shí)現(xiàn)，比如貨物被銷(xiāo)售、勞務(wù)被提供等，但只是價(jià)值改變、而沒(méi)有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。例如，企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，在企業(yè)持有股票的期間，股票價(jià)格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了公允價(jià)值變動(dòng)收益，但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不能計(jì)入收入總額會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)。稅法目前還是基于交易實(shí)現(xiàn)確認(rèn)所得所得實(shí)現(xiàn)原則：

納稅必要資金原則為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)例如，我國(guó)稅法中免稅重組的規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒(méi)有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。另如，分期收款銷(xiāo)售，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）納稅必要資金原則（二）新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定理念和收入確認(rèn)使用者需求變化的影響收入費(fèi)用觀側(cè)重配比原則、注重?fù)p益的均衡資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的界定

（二）新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定理念和收入確認(rèn)例：簽訂銷(xiāo)售合同，收到客戶預(yù)付款項(xiàng)后，如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀：資產(chǎn)（銀行存款）－－增加100萬(wàn)元負(fù)債（應(yīng)付款）－－增加70萬(wàn)元確認(rèn)收入30萬(wàn)元

討論：對(duì)股票式股息如何處理？例：簽訂銷(xiāo)售合同，收到客戶預(yù)付款項(xiàng)后，

資產(chǎn)負(fù)債觀：

1.相關(guān)性增強(qiáng)--更符合使用者的信息需求

2.可靠性降低--價(jià)值量信息需要估計(jì),未通過(guò)實(shí)際交易驗(yàn)證會(huì)計(jì)政策選擇:可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡戴詩(shī)友稅法講解應(yīng)納稅所得額基本的會(huì)計(jì)核算原則：企業(yè)在某一期間的經(jīng)濟(jì)利益總流入所有者出資日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資本性項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目企業(yè)在某一期間所有者出資日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資本性項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目例：A企業(yè)2007年年末凈資產(chǎn)相對(duì)于年初增加了3個(gè)億，其中有5000萬(wàn)是來(lái)自于所有者的增資，2個(gè)億是由于出售產(chǎn)品取得，另外5000萬(wàn)是由于出售不需用的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生資本性（實(shí)收資本、資本公積）：5000利潤(rùn)表中損益：25000例：按照上述理念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恢復(fù)到正常的會(huì)計(jì)處理原則－債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換－政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)按照上述理念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恢復(fù)到正常的會(huì)計(jì)處理原則

1、收入的界定

企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)1、收入的界定2、確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、確認(rèn)條件

3、銷(xiāo)售商品收入銷(xiāo)售收入的計(jì)量：一般按合同約定價(jià)格例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（分期收款銷(xiāo)售）公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率3、銷(xiāo)售商品收入

例：甲公司銷(xiāo)售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分5年分期收取，每年2000萬(wàn)，合計(jì)1億。不考慮增值稅。其他資料：假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日支付貨款，只須支付8000萬(wàn)元。分析：公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，折現(xiàn)率為7.93%

二、收入計(jì)量未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)

A=A-C

B=A*7.93%C=D-BD銷(xiāo)售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000二、收入計(jì)量賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷(xiāo)售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000

未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用147賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：分期收款銷(xiāo)售的稅務(wù)處理：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)稅收：分期確認(rèn)收入（第23條）會(huì)計(jì)：一次性確認(rèn)收入分期收款銷(xiāo)售的稅務(wù)處理：4、提供勞務(wù)服務(wù)收入交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量4、提供勞務(wù)服務(wù)收入完工進(jìn)度的確定已完工作的測(cè)量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法本期確認(rèn)收入＝勞務(wù)總收入×本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用完工進(jìn)度的確定提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的：已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤(rùn)已發(fā)生成本預(yù)計(jì)無(wú)法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的：稅法規(guī)定：提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入跨年度勞務(wù)合同能夠合理估計(jì)：完工百分比不能合理估計(jì)：按成本確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入稅收：完工百分比稅法規(guī)定：提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，均應(yīng)按完工百分比法自然人再投資額子公司分公司聯(lián)營(yíng)合營(yíng)其他個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人合伙企業(yè)有限責(zé)任公司股份有限公司國(guó)有獨(dú)資有限公司其他經(jīng)營(yíng)組織

孫公司公司間股息工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得財(cái)產(chǎn)租賃所得利息股息資本利得

5、所得稅的法律結(jié)構(gòu)－股息利息確認(rèn)再投資額子公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)孫公司間股息工資薪金所得5、所得（2）利息、股息比較的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅平均利潤(rùn)率i＝１０％；公司稅Ｔ＝２５％利息、股息個(gè)人稅率＝２０％；股息減低稅率１０％自然人A以1000資金對(duì)外投資100作為利息扣除債權(quán)性投資權(quán)益性投資100作為利潤(rùn)征25%所得稅A的投資回報(bào)率＝i×(1－t)＝８％A的投資回報(bào)率＝i×(1－t)(1－T)＝６％A的投資回報(bào)率＝i×(1－t)(1－T)＝６·７５％（2）利息、股息比較的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅平均利潤(rùn)率i＝１０％；公（3）公司間股息的法律性重復(fù)課稅P 公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)100[100＋85÷(1－15%)]×25%－15S公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)100所得稅－15

股息性質(zhì)所得的來(lái)源85累計(jì)未分配P和盈余公積投資分配新稅法規(guī)定“符合條件的居民企業(yè)之間股息免稅”（新法26條，條例第83條）（3）公司間股息的法律性重復(fù)課稅P 公司S公司經(jīng)6利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入－讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入－確認(rèn)條件一致：經(jīng)濟(jì)利益流入、金額可靠計(jì)量－確認(rèn)時(shí)間：合同約定－確認(rèn)方法：平均分期vs實(shí)際利率法6利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入7接受捐贈(zèng)收入－無(wú)償獲得資產(chǎn)（貨幣性、非貨幣性）所有權(quán)－確認(rèn)時(shí)間：實(shí)際收到

－確認(rèn)方法：條例沒(méi)有明確是否采用遞延法7接受捐贈(zèng)收入8實(shí)施條例對(duì)其他收入作簡(jiǎn)單的正列舉（條例第22條）8實(shí)施條例對(duì)其他收入作簡(jiǎn)單的正列舉（條例第22條）

9視同銷(xiāo)售（條例第25條）（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷(xiāo)售；（２）將自產(chǎn)的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售；（３）將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷(xiāo)售；將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷(xiāo)售9視同銷(xiāo)售（條例第25條）會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無(wú)法取得的會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：（三）不征稅收入和免稅收入（三）不征稅收入和免稅收入

新稅法第5條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，第7條明確了不征稅收入的具體類(lèi)別，第26條明確了免稅收入的具體類(lèi)別，實(shí)施條例第26條對(duì)不征稅收入作了具體界定，第82、83條對(duì)免稅收入作了具體界定新稅法第5條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，

不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專(zhuān)門(mén)從事特定目的的收入。免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國(guó)債利息收入等。不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不

新稅法中的不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入（一）財(cái)政撥款（不同于財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)助，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－政府補(bǔ)助的銜接）；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)政收支兩條線等）；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。新稅法中的不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----政府補(bǔ)助企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本（1）非交易性（2）一般附有一定的條件政策條件使用條件（3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----政府補(bǔ)助

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----政府補(bǔ)助主要包括：1.財(cái)政撥款--技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等2.財(cái)政貼息--貼息貸款3.稅收返還--先征后返、即征即退不包括直接減免4.無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助借:銀行存款等貸:遞延收益借:遞延收益貸:營(yíng)業(yè)外收入隨著有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用,在使用期限內(nèi)平均分配,計(jì)入損益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(二)與收益相關(guān)1.用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的,取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)2.用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的,先確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)費(fèi)用的期間內(nèi),分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理第三部分稅前扣除

（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)（二）稅前扣除的一般原則（三）條例具體條款第三部分稅前扣除（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)戴詩(shī)友稅法講解應(yīng)納稅所得額

一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除；體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策；資本性支出不得一次性扣除。特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原（二）稅前扣除的一般原則戴詩(shī)友稅法講解應(yīng)納稅所得額

稅前扣除的基本原則之一：真實(shí)性原則實(shí)際發(fā)生，并非實(shí)際支付的概念，一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生發(fā)票并不是費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的唯一憑據(jù)（如小飯店買(mǎi)菜、農(nóng)民拆遷補(bǔ)償?shù)?，但需提供適當(dāng)憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可以核定）

稅前扣除的基本原則之一：真實(shí)性原則實(shí)際發(fā)生真實(shí)性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票與發(fā)票管理的關(guān)系：發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實(shí)現(xiàn)制企業(yè)有的業(yè)務(wù)無(wú)法取得發(fā)票（進(jìn)口、集市采購(gòu)）；有的業(yè)務(wù)可能取得不合格的發(fā)票，甚至他假發(fā)票；有的事項(xiàng)不需要發(fā)票（工資分配）。不能將違反發(fā)票管理?xiàng)l例的處罰與證明業(yè)務(wù)發(fā)生真實(shí)性對(duì)立或替代即使沒(méi)有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定真實(shí)性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)

稅前扣除的基本原則之二：相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）根源－直接相關(guān)性質(zhì)－區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用具體例子：如何區(qū)分經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與個(gè)人費(fèi)用，區(qū)分不開(kāi)怎么辦，采取AA制，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、餐費(fèi)，美國(guó)、加拿大等；

稅前扣除的基本原則之二：相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性

稅前扣除的基本原則之三：合法性原則非法支出不能扣除罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國(guó)、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）；支付恐怖組織費(fèi)用（美國(guó)的例子）稅前扣除的基本原則之三：合法性原則（三）實(shí)施條例的具體條款戴詩(shī)友稅法講解應(yīng)納稅所得額

實(shí)施條例第28條

－收益性支出vs資本性資產(chǎn)－不得重復(fù)扣除－不征稅收入所形成的費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)的扣除實(shí)施條例第28條

實(shí)施條例第29－33條

－成本－費(fèi)用－損失－稅金－其他支出實(shí)施條例第29－33條實(shí)施條例第34條合理的工資薪金取消定額計(jì)稅工資－合理費(fèi)用不得重復(fù)扣除也是一種重復(fù)征稅任何納稅人的費(fèi)用，同時(shí)又是另一個(gè)納稅人的收入工資按１６００或工效掛鉤辦法扣除，實(shí)際工資支出超過(guò)計(jì)稅工資不得扣除的部分，以企業(yè)利潤(rùn)形式課稅，又以工資形式征收個(gè)人所得稅實(shí)施條例第34條工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。判定：勞動(dòng)用工合同從福利費(fèi)中列支的工資不得在稅前扣除與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－職工薪酬、股份支付的比較工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----職工薪酬1.原則：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他支出均按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用支出，包括：（1）構(gòu)成工資總額各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致（2）職工福利費(fèi)（3）“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（5）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工（6）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----職工薪酬2、確認(rèn)和計(jì)量原則在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：（1）有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會(huì)部門(mén)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等2、確認(rèn)和計(jì)量原則

3.非貨幣性福利的處理方法以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按FV確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷(xiāo)售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用3.非貨幣性福利的處理方法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付會(huì)計(jì)規(guī)定：為取得職工服務(wù)而授予的權(quán)益性工具或以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債，如股份期權(quán)、股票等分以股份結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算兩種方式（1）國(guó)外發(fā)展情況（2）我國(guó)法律規(guī)定：公司法、上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付分類(lèi)權(quán)益結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要支付現(xiàn)金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付分類(lèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績(jī)條件。業(yè)績(jī)條件分為：市場(chǎng)條件:如目標(biāo)股價(jià)非市場(chǎng)條件:如產(chǎn)品銷(xiāo)售增長(zhǎng)率1.處理原則在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付2.對(duì)職工股份支付的價(jià)值確定（1）權(quán)益結(jié)算股份支付：應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)（2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付稅法:不允許稅前扣除2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付稅法:行權(quán)時(shí)允許稅前扣除會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：第三十五條企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第三十五條企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定第三十七、三十八條借款費(fèi)用、利息扣除第三十九條匯兌損益第三十七、三十八條借款費(fèi)用、利息扣除職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，提取比例變成最高限；會(huì)涉及到以前年度余額的處理－待明確據(jù)實(shí)扣除，提取比例變成最高限；第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第四十四條企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照第四十六條財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)第四十七條租賃費(fèi)第四十八條勞動(dòng)保護(hù)支出第四十九條同一法人的管理費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、利息第五十條非居民企業(yè)的境外總機(jī)構(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偟谒氖鶙l財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公益性捐贈(zèng)

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（第九條）條例第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。公益性捐贈(zèng)條例第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。（《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條）條例第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)第五十二條本條例第五十一條所稱(chēng)公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同民政主管部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。第五十二條本條例第五十一條所稱(chēng)公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符第五十四條贊助支出第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。第五十四條贊助支出第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定（二）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）不同類(lèi)別資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）企業(yè)重組的稅收處理規(guī)則第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定

戴詩(shī)友稅法講解應(yīng)納稅所得額1資產(chǎn)的計(jì)量屬性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值第56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出1資產(chǎn)的計(jì)量屬性2企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政

（二）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

戴詩(shī)友稅法講解應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

TaxBaseofassets一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時(shí)，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面金額．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)示例:一臺(tái)機(jī)器的原值為150，累計(jì)折舊為90，則賬面金額為60．計(jì)稅累計(jì)折舊為50．計(jì)稅基礎(chǔ)為100.(150-50)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

TaxBaseofassets一項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

TaxBaseofliabilities一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面金額減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)示例:一項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用賬面金額200

，將在實(shí)際支付時(shí)才可抵扣所得稅． 計(jì)稅基礎(chǔ)0.應(yīng)付利息賬面金額50，利息費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可抵扣。 計(jì)稅基礎(chǔ)0.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

TaxBaseofliabilitie暫時(shí)性差異

TemporaryDifferences可抵扣暫時(shí)性差異

將導(dǎo)致在收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面金額的未來(lái)期間內(nèi)應(yīng)稅利潤(rùn)的減少應(yīng)稅暫時(shí)性差異

將導(dǎo)致在收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面金額的未來(lái)期間內(nèi)應(yīng)稅利潤(rùn)的增加遞延所得稅資產(chǎn)DTA遞延所得稅負(fù)債DTL賬面金額-計(jì)稅基礎(chǔ)=暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異

TemporaryDifferences可抵扣暫時(shí)性差異Vs時(shí)間性差異暫時(shí)性差異時(shí)間性差異暫時(shí)性差異通常為時(shí)間性差異：加速折舊；重組準(zhǔn)備；資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用暫時(shí)性差異Vs時(shí)間性差異暫時(shí)性差異時(shí)間性差異暫時(shí)性差異通常為遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債為未來(lái)支付的所得稅預(yù)提的一項(xiàng)準(zhǔn)備遞延所得稅負(fù)債節(jié)省未來(lái)所得稅的一項(xiàng)資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異x稅率=x稅率=遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債為未來(lái)支付的所得稅預(yù)提的一項(xiàng)準(zhǔn)備遞延所得形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的情況產(chǎn)生遞延稅的情況會(huì)計(jì)上采用直線折舊，稅法上采用加速折舊對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段的成本資本化預(yù)提為負(fù)債的產(chǎn)品保修成本，實(shí)際支付索賠時(shí)才可抵扣資產(chǎn)的重估增值遞延稅資產(chǎn)／負(fù)債遞延稅負(fù)債遞延稅資產(chǎn)遞延稅負(fù)債遞延稅資產(chǎn)遞延稅負(fù)債形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的情況產(chǎn)生遞延稅的情況會(huì)計(jì)上采用直線各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)資本化標(biāo)準(zhǔn)及折舊差異

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的差異

已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的其他資產(chǎn)損失

賬齡超過(guò)2年的應(yīng)付賬款

預(yù)提費(fèi)用(適用與某些稅收管轄區(qū)域)

收入確認(rèn)差異

超過(guò)工資總額14%的福利費(fèi)用

超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

子公司的稅后分利,費(fèi)用和損失

國(guó)庫(kù)券的利息收入

等等應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)(注意:以上謹(jǐn)為常見(jiàn)項(xiàng)目,并未祥列所有調(diào)整事項(xiàng))各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)(注意:以上謹(jǐn)為常

（三）不同類(lèi)別資產(chǎn)稅務(wù)處理

戴詩(shī)友稅法講解應(yīng)納稅所得額存貨資產(chǎn)的處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--存貨主要變化:一、存貨的成本采購(gòu)成本、加工成本和其他成本關(guān)注：（1）非正常消耗的材料、人工和費(fèi)用（2）不能直接歸屬的支出（3）商品流通企業(yè)的采購(gòu)成本（運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、存儲(chǔ)費(fèi)等）存貨資產(chǎn)的處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--存貨借款費(fèi)用：主要針對(duì)某些特殊的，需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，相關(guān)的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本例如：船舶、飛機(jī)制造過(guò)程中涉及的借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--存貨與稅法規(guī)定區(qū)別與聯(lián)系：存貨成本的確定（原則相同）存貨成本中的借款費(fèi)用－－財(cái)稅[2007]80號(hào)發(fā)出存貨成本的確定－－后進(jìn)先出法存貨的期末計(jì)價(jià)－－只有實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除與稅法規(guī)定區(qū)別與聯(lián)系：固定資產(chǎn)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2、稅法中對(duì)固定資產(chǎn)的界定第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

固定資產(chǎn)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的定義企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用：符合條件的固定資產(chǎn)按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的場(chǎng)地清理等義務(wù)借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：成本費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)折舊借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用：符合條件的固定資產(chǎn)按照國(guó)家法律稅法規(guī)定：企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額區(qū)別：計(jì)入固定資產(chǎn)成本VS當(dāng)期扣除稅法規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)折舊(1)折舊范圍除以下兩種情況外,其他固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊:土地已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)(2)折舊年限和折舊方法按照預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式和期間進(jìn)行選擇企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)折舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇選擇的依據(jù):經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式可選的方法:

年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總數(shù)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)的折舊金額原價(jià)(成本)

－預(yù)計(jì)凈殘值指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額－減值準(zhǔn)備企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)稅法規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租入、融資租出的固定資產(chǎn)已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：折舊方法：直線法由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊折舊年限：規(guī)定最短折舊年限凈殘值：合理估計(jì)稅法規(guī)定：第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。第六十一條從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定條件：當(dāng)前可售極可能出售計(jì)量原則：（1）預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用（2）賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，作減值損失（3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件：帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益金額能夠可靠計(jì)量大修理支出、改良支出、裝修費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)稅法規(guī)定大修理支出的界定：1.支出計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上2.延長(zhǎng)使用壽命2年以上3.修理后使產(chǎn)品性能改進(jìn)或成本降低4.表明修理后性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)、帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加稅法規(guī)定已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷(xiāo)租入的固定資產(chǎn)按合同約定的剩余租賃期攤銷(xiāo)大修理支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷(xiāo)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷(xiāo)第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大會(huì)計(jì)與稅收比較：1.固定資產(chǎn)界定（相同）2.固定資產(chǎn)成本分期付款取得、棄置費(fèi)用3.固定資產(chǎn)折舊折舊范圍、方法、年限4.持有待售固定資產(chǎn)5.固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅收比較：金融工具的處理一、金融工具及其分類(lèi)（一）金融工具的范圍：原則上形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)、另一個(gè)企業(yè)金融負(fù)債或權(quán)益性工具的合同均為金融工具，包括：應(yīng)收應(yīng)付款股份、認(rèn)股權(quán)證投資借款、貸款等金融工具的處理一、金融工具及其分類(lèi)（二）衍生金融工具遠(yuǎn)期合同期貨合同期權(quán)其他以價(jià)格、利率、股指等為基礎(chǔ)的金融合同特點(diǎn)：成本低風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬高（二）衍生金融工具（三）金融資產(chǎn)的劃分：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2.貸款和應(yīng)收款3.持有至到期投資4.可供出售金融資產(chǎn)（三）金融資產(chǎn)的劃分：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括：（1）交易性金融資產(chǎn)（2）其他直接指定以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)外購(gòu)的有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等投資，以及有關(guān)的衍生工具

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括：2.持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)如：債券投資

2.持有至到期投資3.貸款和應(yīng)收款回收金額固定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)如：商業(yè)銀行貸款無(wú)活躍市場(chǎng)的債券、票據(jù)企業(yè)的應(yīng)收賬款

3.貸款和應(yīng)收款4.可供出售金融資產(chǎn)直接指定的除以上三類(lèi)之外的如：有活躍市場(chǎng)的債券投資、股票投資出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的考慮

4.可供出售金融資產(chǎn)（五）金融負(fù)債的劃分1.公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益(為了近期出售或回購(gòu))2.其他金融負(fù)債金融工具分類(lèi)的局限性（五）金融負(fù)債的劃分二、金融工具的計(jì)量（一）金融資產(chǎn)1.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)損益初始計(jì)量:公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量:公允價(jià)值,變動(dòng)進(jìn)損益二、金融工具的計(jì)量例:交易性金融資產(chǎn)(債券:面值100,利率3%),取得時(shí)支付價(jià)款103(含已宣告發(fā)放利息3)借:應(yīng)收利息3

交易性金融資產(chǎn)100

貸:銀行存款103例:交易性金融資產(chǎn)(債券:面值100,利率3%),取得2.收到最初支付價(jià)款中所含利息3

借:現(xiàn)金3

貸:應(yīng)收利息33.期末,債券公允價(jià)值為110

借:交易性金融資產(chǎn)10

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益102.收到最初支付價(jià)款中所含利息34.次年收到上年利息借：現(xiàn)金3

貸：交易性金融資產(chǎn)35.次年,將該債券處置(售價(jià)120)

借：現(xiàn)金120

公允價(jià)值變動(dòng)損益7

貸：交易性金融資產(chǎn)107

投資收益(120-10)204.次年收到上年利息二、金融工具的計(jì)量2.持有至到期投資－－攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已償還本金＋／－按實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額－已發(fā)生的減值損失二、金融工具的計(jì)量二、金融工具的計(jì)量例：2000年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，公允價(jià)值為90，交易成本為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時(shí)可得本金110。初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下：4／（1＋r)-1+4/(1+r)-2+…+114/(1+r)-5=95r=6.96%二、金融工具的計(jì)量二、金融工具的計(jì)量年份年初攤余成本利息現(xiàn)金流年末攤余成本

ab=arc=a+b-c2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+1100二、金融工具的計(jì)量二、金融工具的計(jì)量(1)借：持有至到期投資95

貸：銀行存款95(2)借：應(yīng)收利息4

持有至到期投資－－利息調(diào)整2.61

貸：投資收益6.61

二、金融工具的計(jì)量二、金融工具的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益例：企業(yè)以300萬(wàn)元取得某金融資產(chǎn),作為可供出售金融資產(chǎn)，期末市價(jià)為350萬(wàn)元借：可供出售金融資產(chǎn)50

貸：資本公積50二、金融工具的計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：1.交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：公允價(jià)值稅收：歷史成本2.持有至到期投資會(huì)計(jì)：實(shí)際利率確認(rèn)利息收入稅收：[2007]80號(hào)文件3.交易性金融負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----金融工具確認(rèn)和計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的處理土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷(xiāo)或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷(xiāo)、提取折舊無(wú)形資產(chǎn)的處理土地使用權(quán)的處理二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）2.開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理例：某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)400萬(wàn)元、人工工資100萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用300萬(wàn)元，總計(jì)800萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為500萬(wàn)元，期末，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

例：某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出300——資本化支出500

貸：原材料400

應(yīng)付職工薪酬100

銀行存款300

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出300期末：借：管理費(fèi)用300

無(wú)形資產(chǎn)500

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

300

——資本化支出

500期末：三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定區(qū)分：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不要求攤銷(xiāo),但要進(jìn)行減值測(cè)試三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理有條件資本化VS加計(jì)扣除使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)＋減值VS攤銷(xiāo)稅法規(guī)定：攤銷(xiāo)年限不少于10年；法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的，按該年限攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：投資性房地產(chǎn)的處理一、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括：已出租的建筑物已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)的處理一、投資性房地產(chǎn)的范圍二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量符合特定條件的，允許采用公允價(jià)值計(jì)量二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量固定資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值無(wú)形資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)－減值二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量

條件：存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的

所在地存在活躍市場(chǎng)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格信息二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量

不計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益借：投資性房地產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量例：企業(yè)支付1000萬(wàn)元取得一房屋建筑物用于出租，預(yù)計(jì)使用期限為40年，所在地存在活躍市場(chǎng)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。期末公允價(jià)值為1080萬(wàn)元。借：投資性房地產(chǎn)80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：1.投資性房地產(chǎn)的界定2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量折舊、減值3.采用公允價(jià)值模式計(jì)量會(huì)計(jì):反映市價(jià)變動(dòng)稅收:按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的處理原則會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍（一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資二、成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資－－重大影響重大影響的確定：參與被投資單位決策的情況持股比例及表決權(quán)比例考慮潛在表決權(quán)二、成本法及權(quán)益法核算范圍二、成本法及權(quán)益法核算范圍重大影響的判斷:在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表參與被投資單位政策制定過(guò)程與被投資單位之間發(fā)生重要性交易向被投資單位派出管理人員向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料二、成本法及權(quán)益法核算范圍二、成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資－－共同控制合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)：若干投資方對(duì)被投資單位共有的控制關(guān)注：持股比例及表決權(quán)比例的影響二、成本法及權(quán)益法核算范圍二、成本法及權(quán)益法核算范圍（二）成本法1.對(duì)子公司投資－－控制2.對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資二、成本法及權(quán)益法核算范圍二、成本法及權(quán)益法核算范圍對(duì)子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)2.與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表－－權(quán)益法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表－－成本法二、成本法及權(quán)益法核算范圍三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題（一）投資成本的調(diào)整1.比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

貸：銀行存款等2000三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

貸：銀行存款2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

貸：營(yíng)業(yè)外收入100三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題稅法規(guī)定：投資的核算基本上是成本法初始投資成本的調(diào)整會(huì)造成會(huì)計(jì)與稅收之間的差異稅法規(guī)定：投資的核算基本上是成本法三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題（二）投資損益的確認(rèn)1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間考慮重要性原則2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、減值準(zhǔn)備的提取三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中享有的份額投資收益：被投資單位凈資產(chǎn)中歸屬于投資企業(yè)的部分產(chǎn)生的收益三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位20×6年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440（500－60）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（440×30％）萬(wàn)元。三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：甲公司于20×7年1月10日購(gòu)入乙公司30％的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2200萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題

賬面原價(jià)已提折舊或攤銷(xiāo)公允價(jià)值乙公司 甲公司取得預(yù)計(jì)使用年限投資后剩余使用年限

存貨500 700 固定資產(chǎn)1200 240

1600

20

16 無(wú)形資產(chǎn)700 140 800

10

8 小計(jì)

2400 380

3100

三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80％對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)＝(700-500)×80%＝160萬(wàn)元固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額＝1600÷16-1000÷20＝40萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷(xiāo)額＝