《審計（第七版）》第3章

承接審計業(yè)務導讀案例

ZJ會計師事務所在《××生態(tài)茶業(yè)有限公司20××年年度財務報表審計》中，初步業(yè)務活動和風險評估審計程序不到位。對客戶及其環(huán)境進行初步了解程序不到位，底稿簡單流于形式；未根據(jù)總體審計策略編制具體審計計劃；未實施控制了解：包括內控制度調查、穿行測試。不符合《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》第八條、第九條的規(guī)定。審計業(yè)務約定書要素不齊全。如：未約定出具報告份數(shù)、審計收費相關的補償方式、爭議解決方式。ZJ會計師事務所在執(zhí)業(yè)質量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題導讀案例

ZJ會計師事務所在《××商貿有限公司20××年年度財務報表審計》中，初步業(yè)務活動和風險評估程序不到位。初步業(yè)務活動底稿未記錄初步評估出的風險；該項目為連續(xù)承接項目，應編制業(yè)務保持評價表，但底稿中既有業(yè)務承接評價表，又有業(yè)務保持評價表，且兩張評價表都無實質內容；審計業(yè)務約定書未約定提供資料時間和出具報告時間，事務所授權代表未簽名，地址非事務所注冊地；工作底稿中未見注冊會計師的工作痕跡；總體審計策略流于形式，與被審計單位實際情況不符；具體審計計劃流于形式，擬實施的審計程序不恰當；未實施控制了解。ZJ會計師事務所在執(zhí)業(yè)質量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題CONTENT目錄03審計業(yè)務約定書01初步業(yè)務活動審計的前提條件02初步業(yè)務活動01初步業(yè)務活動3.1.1初步業(yè)務活動的目的具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項；與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解。3.1.2初步業(yè)務活動的內容針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序。評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信；項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；注冊會計師接受客戶委托的前提條件是否存在；會計師事務所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。審計的前提條件02審計的前提條件3.2.1財務報告編制基礎審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。01注冊會計師需要考慮下列相關因素：被審計單位的性質、財務報表的目的

、財務報表的性質、法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎確定財務報告編制基礎的可接受性02財務報告準則由經授權或獲得認可的準則制定機構制定和發(fā)布，只要這些機構遵循一套既定和透明的程序，則認為財務報告準則對于這類實體編制通用目的的財務報表是可接受的通用目的編制基礎

適用的財務報告編制基礎為注冊會計師提供了用以審計財務報表的標準。如果不存在可接受的財務報告編制基礎，管理層就不具有編制財務報表的恰當基礎，注冊會計師也不具有對財務報表進行審計的適當標準。審計的前提條件3.2.2就管理層的責任達成一致意見按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任。按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。經向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。審計業(yè)務約定書03審計業(yè)務約定書3.3.1審計業(yè)務約定書的含義

審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。對審計業(yè)務約定書理解確認了二者的委托與受托關系一份經濟合同文書，具有法定約束力明確委托目的等事項采用書面形式被審計單位與審計組織共同簽訂的審計業(yè)務約定書3.3.2審計業(yè)務約定書的內容01020304財務報表審計的目標與范圍注冊會計師的責任管理層的責任指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎05注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映。

設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

向注冊會計師提供必要的工作條件。審計業(yè)務約定書3.3.3審計業(yè)務約定書的特殊考慮詳細說明審計工作的范圍對審計業(yè)務結果的其他溝通形式審計和內部控制的固有限制計劃和執(zhí)行審計工作的安排管理層確認將提供書面聲明管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿和其他所有附帶信息在審計報告日至財務報告報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實。收費確認收到審計業(yè)務約定書并同意其中的條款在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排。對審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排。首次審計的情況下，與前任注冊會計師溝通的安排。說明對注冊會計師責任可能存在的限制。注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務考慮特定需要考慮特定需要審計業(yè)務約定書3.3.3審計業(yè)務約定書的特殊考慮有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；被審計單位所有權發(fā)生重大變動；被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更；其他報告要求發(fā)生變化在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應同意變更約定條款。在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，應當確定是否存在合理理由。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管