建筑企業(yè)在營改增前后的稅負變化分析摘要當前，我國正在試行營業(yè)稅改增值稅，即“營改增”。營改增的稅制改革能夠有效的消除現(xiàn)行稅收制度中的一些重復征稅現(xiàn)象，加強中央稅收。同時也能夠有效加快我國經(jīng)濟結(jié)構的調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)升級的步伐。另外，營改增對企業(yè)稅收的影響也是十分重大的。因此，營改增對企業(yè)稅收產(chǎn)生了哪些影響及如何影響，另外如何在營改增的稅收制度下實現(xiàn)企業(yè)稅收合理化、最小化是都是企業(yè)最關心的問題。也是本文主要的研究目的。本文從營改增對企業(yè)的影響入手來寫，首先介紹了營業(yè)稅改增值稅的相關定義及營改增的背景，然后介紹了營改增的實行意義，然后從兩個方面講到了營改增對企業(yè)稅收的影響，最后以溫州市甌海建筑工程公司為例，講到了如何在營改增的稅收制度下，實現(xiàn)企業(yè)稅收最小化和合理化的具體方法?？偟膩碚f，營改增對建筑企業(yè)的影響是很大的，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身的實際特點，來進行企業(yè)納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。關鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；產(chǎn)業(yè)升級目錄一、引言 1二、建筑企業(yè)實施營改增的概念及依據(jù) 1（一）營改增的涵義 1（二）理論依據(jù) 2（三）現(xiàn)實基礎 2三、建筑企業(yè)在營改增前后的稅負變化 2（一）建筑企業(yè)目前的經(jīng)營狀況 2（二）營改增前的總體稅負——以甌海建筑工程公司為例 3（三）營改增后的總體稅負——以甌海建筑工程公司為例 4（四）營改增前后的稅負對比 5四、營改增之后企業(yè)的應對措施 14（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策 14（二）選擇合適的納稅人身份 14（三）選擇合適的供應商 14（四）合理利用銷售行為 15五、結(jié)語 15參考文獻 16一、引言增值稅是我國第一大稅種，推進增值稅制度改革一直是我國稅收領域的重要問題?！凹涌熵敹愺w制改革，擴大增值稅征收范圍”在第十七屆五中全會中首次出現(xiàn)。2011年11月16目，財政部和國家稅務總局發(fā)布了經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱“營改增”）。2012年1月1日，“營改增”在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)率先進行了試點。交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。2012年8月1日，財政部和國家稅務總局頒布了《關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點的通知》，北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江等省市相繼開始了“營改增”的試點，試點區(qū)域進一步擴大；同時，試點行業(yè)增加了廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等。2013年8月1日，“營改增”試點推廣至全國范圍。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政通信業(yè)納入了“營改增”試點范圍。二、建筑企業(yè)實施營改增的概念及依據(jù)（一）營改增的涵義對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的稅就叫營業(yè)稅；對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額征收的稅就叫增值稅（1)周艷．《淺議“營改增”對物流企業(yè)的影響》。當前，我國最主要的稅種之一就包括增值稅，它也是當前我國最大的稅種，占到我國總稅收的60%以上。（1)周艷．《淺議“營改增”對物流企業(yè)的影響》所謂“營改增”，就是將先前營業(yè)稅的應稅項目繳納改成增值稅繳納，增值稅就是對于銷售對象的增值部分納稅，這里的銷售對象可以是產(chǎn)品，也可以是服務，在一定程度上避免了重復納稅的環(huán)節(jié)。（二）理論依據(jù)在我國稅制改革和增值稅制度改革中，營業(yè)稅改征增值稅有著舉足輕重的價值，它在中國經(jīng)濟發(fā)展方式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構、稅制體制上，都產(chǎn)生了積極而深遠的影響。首先，營業(yè)稅改增值稅，有助于完善增值稅體系，促進增值稅收入的增加。第二，營業(yè)稅改征增值稅，對于試點城市和地區(qū)來說，可以幫助他們獲得制度分割的收益，而且對相關產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化都是很有力的，在很大程度上提高了城市競爭力。第三，營業(yè)稅改征增值稅，可以在很大程速度上消除重復征稅，降低了社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負，進而降低了企業(yè)成本，隨之而來的必然是物價降低，那么這在一定程度上對通貨膨脹水平也能起到降低作用。（三）現(xiàn)實基礎現(xiàn)在的增值稅稅率存在13%和17%兩種情況之分，在此基礎上，新增設適合交通運輸業(yè)的11%的稅率和適用現(xiàn)代服務業(yè)如：文化創(chuàng)意、研發(fā)和技術服務、物流輔助和簽證咨詢等的6%的兩檔低稅率，將試點納稅人先前享受營業(yè)稅減免稅政策如技術轉(zhuǎn)讓等調(diào)整為即增即退或增值稅免稅，現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，進項稅額可抵扣。延續(xù)試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。三、建筑企業(yè)在營改增前后的稅負變化（一）建筑企業(yè)目前的經(jīng)營狀況1.公司概況溫州市甌海建筑工程公司創(chuàng)建于1983年。系建筑工程施工總承包一級、地基與基礎工程專業(yè)承包二級、機電設備安裝工程專業(yè)承包二級,裝修裝飾工程專業(yè)承包三級，溫州市甌海建筑工程公司第一工程處位于梧埏街230號,營業(yè)范圍有土木建筑、預制構件、鋸板加工，二手建材設備。溫州市甌海建筑工程公司主要經(jīng)營，長期供應的二手建材設備有等設備，溫州市甌海建筑工程公司以優(yōu)秀的技術人才和服務贏市場的經(jīng)營理念。2.公司營業(yè)稅現(xiàn)狀目前以總承包項目為主，兼有部分自主施工項目，業(yè)務范圍涵蓋道路、橋梁、隧道、土石方、爆破、房屋建筑等建設領域，涉足BT（建設-移交）、EPC（設計—采購—施工）等建設模式。工程項目在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)需要繳納的稅收有：營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，稅率分別為3%、7%、3%、2%，綜合稅率3.36%（城建稅按項目所在地區(qū)分別適用7%、5%、1%的稅率）。2013年度，公司全年繳納營業(yè)稅11364.38萬元、城市維護建設稅786.57萬元、教育費附加340.93萬元、地方教育費附加227.29萬元，營業(yè)稅及附加合計12719.17萬元。在會計核算上，營業(yè)稅、城建稅、教育費附加計入“營業(yè)稅金及附加”科目里面，而地方教育費附加則按“渝辦發(fā)〔2011〕109號文件”要求計入管理費用（工程項目計入工程成本）。（二）營改增前的總體稅負——以甌海建筑工程公司為例這次增值稅的全面轉(zhuǎn)型改革，國家的初衷和指導原則是使企業(yè)的總體稅負不變或略有下降，達到基本消除重復征稅的目的，促進經(jīng)濟結(jié)構性調(diào)整，支持相關行業(yè)更好更快發(fā)展。這種總體稅負的下降屬于結(jié)構性的減稅，并不代表所有行業(yè)的稅負都全面下降。相對于建筑業(yè)這種管理比較粗放、松散，抵扣環(huán)節(jié)鏈條不夠緊密，可抵扣金額相對較少的行業(yè)來看，稅負很有可能不但得不到降低，反而會有所增加。稅負影響的測算：在計算企業(yè)稅負時，其實就是比較在“營改增”前后，企業(yè)承擔的流轉(zhuǎn)稅負的大小。在“營改增”之前，企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，應納稅額等于營業(yè)收入與營業(yè)稅稅率的乘積?！盃I改增”之后，企業(yè)繳納的是增值稅，應納稅額等于銷項稅額減去準予抵扣的進項稅額。如果“營改增”后企業(yè)增值稅應納稅額小于“營改增”前企業(yè)營業(yè)稅應納稅額，就是降低稅負；反之，則是增加稅負。在營業(yè)收入不變的情況下，稅負增減就變成了進項稅額多寡的比較的工程項目比較繁多，有完工的和在建的，有自營的也有聯(lián)營的，有市內(nèi)的也有市外的，近年來市外項目呈上升趨勢，分布在全國多個城市。若是把公司的所有項目都進行統(tǒng)計然后測算稅負，暫且不論工作量之大，這樣做非但不能使數(shù)據(jù)更可靠，反倒是進行測算分析時可能會歪曲真相。原因主要在于：首先，項目成本的歸集并不是按進度平均分配的，只有竣工或者是即將竣工的項目才能比較完整的體現(xiàn)成本構成。一些新開工的項目，工程前期以臨時設施、施工便道、土石方開挖等為主，人工和機械費較大而直接材料成本較少；而在建的項目，各種原因?qū)е掠械氖杖氪笥诔杀?、有的成本大于收入，所以進項稅與銷項稅的比例并不協(xié)調(diào)，以上項目作為測算樣本都略顯不合適。其次，掛靠聯(lián)營類項目，項目成本費用的分類歸集隨意性較大，在很大程度上成本費用的數(shù)據(jù)本身就不真實，所以用聯(lián)營項目作為樣本也不合適。因此，本文除了從公司層面進行整體稅負測算和分析外，另外在已經(jīng)完工或者是即將完工的項目中，選取具有代表性的3個項目：BT總承包項目——博文家園兜子背高架橋（以下簡稱：博文家園）、道路施工項目——軌道交通六號線二期工程（以下簡稱：溫州現(xiàn)代廣場）、房屋建筑項目——萬景園重慶綠色智能技術研究院綜合樓（以下簡稱：萬景園）作為這次測算和分析的樣本項目，選用從項目開工到完工或者是從開工到2014年6月份的數(shù)據(jù)。為了保證稅負測算的客觀性，這里假設建筑業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)實施“營改增”，將樣本項目置于“營改增”后的現(xiàn)有稅政環(huán)境當中進行稅負測算。（三）營改增后的總體稅負——以甌海建筑工程公司為例公司層面的稅負測算：為了迎接即將到來的建筑業(yè)“營改增”試點，摸清“營改增”給建筑企業(yè)帶來的到底是稅負減少還是稅負增加，的上級集團按照行業(yè)協(xié)會的統(tǒng)一要求，在2013年12月初安排了一次建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負情況測算，采用2013年1-3季度的數(shù)據(jù)。根據(jù)這次稅負測算資料，及其子（分）公司2013年1-3季度經(jīng)營收入49.81億元，扣除專業(yè)分包公司完成工作量17.57億元，計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入32.24億元，按照建筑業(yè)營業(yè)稅稅率3%計算，營業(yè)稅9672.25萬元。測算調(diào)查資料顯示，理論測算的進項稅額為4.22億元，據(jù)實統(tǒng)計的進項稅額為3.18億元。因此，按照理論測算，“營改增”后稅負降低26.43%，而據(jù)實統(tǒng)計進項稅額的情況下，“營改增”后稅負則增加了81.12%。理論測算與據(jù)實統(tǒng)計的差異如此之大，其原因在于理論測算情況下，無法合理預計公司從小規(guī)模納稅人購進商品、接受服務的金額，以及無法取得增值稅專用發(fā)票的金額，這對進項稅額的影響相當巨大。當然，由于受統(tǒng)計時點的經(jīng)營環(huán)境及稅收環(huán)境限制，據(jù)實統(tǒng)計的數(shù)據(jù)也并不完全準確，但至少可以說明，僅靠理論測算，不足以下結(jié)論確定建筑業(yè)的增值稅稅率，“營改增”對建筑企業(yè)的稅負影響也是不爭的事實。表4.1建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負情況測算統(tǒng)計表金額單位：萬元營業(yè)稅（3%）增值稅（11%）經(jīng)營收入498,138.10還原為不含稅經(jīng)營收入448,773.06減：分包工程量175,729.93銷項稅額49,365.04計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入322,408.17進項稅額（理論測算）42,248.88應交營業(yè)稅9,672.25進項稅額（據(jù)實統(tǒng)計）31,846.65應交增值稅（理論測算）7,116.16應交增值稅（據(jù)實統(tǒng)計）17,518.39稅負減少（理論測算）-2,556.09稅負增加（據(jù)實統(tǒng)計）7,846.14稅負減少幅度（理論測算）-26.43%稅負增加幅度（據(jù)實統(tǒng)計）81.12%（四）營改增前后的稅負對比樣本項目的稅負測算①工程項目基本情況博文家園項目是承接的一個BT建設項目，由公司自籌資金進行投資建設，具體施工任務交由所屬子公司實施，項目竣工已由業(yè)主回購完畢。該項目回購價款2.11億元，交由子公司實施的分包工程量1.77億元。溫州現(xiàn)代廣場項目是承接的一個道路施工項目，合同結(jié)算價1.86億元，水泥和商品混凝土由甲方指定供應，發(fā)票開具給甲方，公司未取得發(fā)票原件。萬景園項目是承接的一個房屋建筑項目，合同結(jié)算價0.93億元。各項目基本情況見下表：表4.2工程項目基本情況表金額單位：萬元博文家園溫州現(xiàn)代廣場萬景園人工費825.62788.28材料費8,926.473,857.84機械使用費781.26234.88其他直接費100.89872.82203.35工程分包費17,714.014,878.833,338.72間接費用2,819.94740.43152.98其中：借款利息2,774.00成本小計20,634.8317,025.438,576.05合同毛利697.891,599.79681.34工程結(jié)算21,332.7218,625.229,257.40表中人工費系由于實際作業(yè)需要，聘用勞務個人班組所發(fā)生費用，其余勞務費均以勞務公司分包的形式體現(xiàn)在工程分包費中。②項目營業(yè)稅及增值稅銷項稅情況表4.3營業(yè)稅及增值稅銷項稅計算表 金額單位：萬元博文家園溫州現(xiàn)代廣場萬景園工程結(jié)算收入21,332.7218,625.229,257.40工程分包價款17,714.014,878.833,338.72計征營業(yè)稅的收入3,618.7113,746.395,918.68應交營業(yè)稅（3%）108.56412.39177.56還原為不含稅收入19,218.6716,779.488,340.00增值稅銷項稅額（11%）2,114.051,845.74917.40③項目進項稅抵扣情況A、博文家園項目：能夠抵扣進項稅的只有分包工程費，其余成本項目均不能提供增值稅專票。分包工程費按照建筑業(yè)11%增值稅稅率測算，可抵扣進項稅額1755.44萬元。若金融業(yè)未與建筑業(yè)同步“營改增”試點，BT投資借款利息2774萬元則無法取得增值稅專票，不能抵扣進項稅。B、溫州現(xiàn)代廣場項目表4.4浦東現(xiàn)代廣場項目進項稅統(tǒng)計表金額單位：萬元成本項目金額稅率進項稅備注人工費825.6211%不能提供勞務發(fā)票材料費8,959.22676.34其中：鋼材4,021.6617%564.34水泥1,389.0117%甲供材商品砼1,991.573%甲供材木材120.9917%17.58地方建筑材料247.0514.78部分無法提供專票化輕建材646.3833.65部分無法提供專票油燃料362.9817%42.74其他材料146.85無法提供專票運費32.7511%3.25機械使用費778.6317%66.80其中：內(nèi)部租賃255.84無法提供專票其他直接費842.6991.86部分無法提供專票工程分包費4,878.8311%483.49間接費用740.43無法提供專票合計17,025.431,318.49溫州現(xiàn)代廣場項目的材料費中的水泥和商品混凝土由甲方指定供應，無法取得發(fā)票原件，不能抵扣進項稅額。機械使用費中255.84萬元系內(nèi)部設備分公司租賃，也無法取得專票，不能抵扣進項稅額。C、萬景園項目表4.5萬景園項目進項稅統(tǒng)計表金額單位：萬元成本項目金額稅率進項稅備注人工費788.2811%不能提供勞務發(fā)票材料費3,857.84324.05其中：鋼材1,598.3917%212.24商品砼899.753%25.46地方建筑材料257.40無法提供專票其他材料1,081.8384.31部分為小規(guī)模納稅人、普通發(fā)票運費20.4811%2.03機械使用費234.8817%17%其中：折舊費62.34無法提供專票其他直接費203.359.11水電費外無法提供專票工程分包費3,338.7211%330.86間接費用152.98無法提供專票合計8,576.05693.35萬景園項目使用的施工機械中，部分為公司自有機具機械，項目部以承擔折舊費的方式抵付租金，無法抵扣進項稅。④稅負測算結(jié)果表4.6稅負測算情況統(tǒng)計表金額單位：萬元博文家園浦東現(xiàn)代廣場萬景園應交營業(yè)稅（3%）108.56412.39177.56增值稅銷項稅額（11%）2,114.051,845.74917.40增值稅進項稅額1,755.441,318.49693.35應交增值稅358.61527.25224.05稅負增加（增值稅﹥營業(yè)稅）250.05114.8646.49稅負增加比例230.33%27.85%26.18%假如2014年公司所在地納入建筑業(yè)“營改增”范疇，那么經(jīng)過以上測算，可以看出公司實施的這些項目，“營改增”前后稅負明顯發(fā)生了變化，3個項目應交增值稅相比應交營業(yè)稅分別增加了250.05萬元、114.86萬元、46.49萬元，增加幅度分別為230.33%、27.85%、26.18%?？梢钥闯?，由于BT項目利息支出無法抵扣進項稅、總承包項目其總分包差額部分的收入對應成本支出的進項稅額特別少，建筑業(yè)“營改增”對BT和總承包項目的稅負影響特別大。而房屋建筑項目的稅負影響則稍好于道路施工項目，因為房屋建筑項目所在地的地理位置一般比除城市道路外的其他道路施工項目優(yōu)越，供應商的選擇面大而在進項發(fā)票的獲取方面有一定的優(yōu)勢。（3）公司“營改增”的稅負平衡點抵扣率分析這里分析所用的抵扣率是指增值稅進項稅額占銷項稅額的比例，稅負平衡點抵扣率就是“營改增”前后稅負一致時的抵扣率。如果實際抵扣率低于稅負平衡點抵扣率，則稅負上升；反之，則稅負下降。假設公司營業(yè)稅時期的銷售額為S，工程項目的分包比例為k，則：應征收的建筑業(yè)營業(yè)稅=3%S*（1-k）建筑業(yè)增值稅的不含稅銷售額=S/(1+110/0)應交增值稅=S/(1+11%)*11%*(1一抵扣率)稅負平衡時:3%S*(1-k)=S/(1+11%)*11%*(1一抵扣率)這時的抵扣率就是稅負平衡點抵扣率。下面表中給出的是對應分包比例時的稅負平衡點抵扣率：表4.7稅負平衡點抵扣率分析表分包比例抵扣率分包比例抵扣率069.73%69.73%84.86%10%72.75%60%87.89%20%75.78%70%90.92%30%78.81%78.81%93.95%40%81.84%90%96.97%公司層面和3個樣本項目的分包比例和抵扣率情況分別如下：表4.8稅負平衡點抵扣率情況表公司層面博文家園溫州現(xiàn)代廣場萬景園分包比例35.28%83.04%26.19%36.07%抵扣率64.51%83.04%71.43%75.58%對比可見，公司層面和3個樣本項目的抵扣率均低于其分包比例所對應的稅負平衡點抵扣率，由此導致稅負增加。(2)稅負產(chǎn)生差異的原因分析通過以上測算可以看出，公司稅負的增減變化，主要是受各個環(huán)節(jié)進項稅額多寡的影響，即是否能夠取得足夠的進項發(fā)票。在“營改增”試點方案分析論證階段，相關學者、專家是建立在進項發(fā)票都可以足額取得并進行抵扣的前提下，經(jīng)過測算得出并認為建筑業(yè)實行11%的稅率是合理的。然而在我國建筑業(yè)當前的稅收和經(jīng)營環(huán)境中，一些客觀存在的問題，如：行業(yè)稅收環(huán)境并不十分理想，各地也各不相同；增值稅征收范圍并沒覆蓋所有與建筑業(yè)進項稅相關的行業(yè)，并非每一項成本支出都能取得進項發(fā)票；目前大部分建筑企業(yè)管理粗放，很多環(huán)節(jié)不能保證取得增值稅專票；小規(guī)模納稅人的存在、簡易征稅辦法的執(zhí)行、扶持政策的實施；等等，這些都會對進項稅額抵扣產(chǎn)生影響，從而導致行業(yè)稅負加重。結(jié)合以上案例，分析如下：1）勞務用工抵扣無依據(jù)在公司工程項目成本中，人工費所占的比例較大，約占工程總費用的25%左右，并且近年來，隨著農(nóng)民工勞務報酬水平的提高，人工費還呈持續(xù)增長的趨勢。當前，公司的勞務用工主要來自有資質(zhì)的建筑勞務公司和零散農(nóng)民工作業(yè)隊伍?！盃I改增”之后，如果建筑勞務公司作為增值稅一般納稅人也是執(zhí)行建筑業(yè)11%的稅率，那么公司支付給建筑勞務公司的勞務價款可以取得勞務發(fā)票抵扣進項稅，而使用的農(nóng)民工勞務班組提供零散勞務產(chǎn)生的人工費，則因無法獲得勞務發(fā)票不能抵扣進項稅。如上述稅負測算中的軌道6號線和萬景園項目，成本中就出現(xiàn)了1613.9萬元的零散用工人工費，不能提供勞務發(fā)票，造成近160萬元的進項稅損失。而對于建筑勞務公司來說，勞務用工的工資和各項保險費在成本中占了相當大的比例，在人工費支出沒有相應抵扣政策出臺的情況下，是不能進項抵扣的，稅負相比原營業(yè)稅將大幅增加。建筑勞務公司屬于小型微利企業(yè)，稅負帶來的變化甚至有可能導致其經(jīng)營無以為繼，這樣建筑勞務公司就可能通過提高勞務單價將變化的稅負轉(zhuǎn)移給建筑企業(yè)，變相變成建筑企業(yè)承受了稅收帶來的負擔。如果實施“營改增”政策，而不出臺人工費支出的相應抵扣政策，勢必加大各類建筑企業(yè)的人工費稅負。2）設備支出抵扣困難公司在施工的過程中，需要使用到各類機械設備，這些設備主要來源于購買或者租賃。按照現(xiàn)行“營改增”政策，在“營改增”政策實施后購置的設備，可以通過購買發(fā)票進行抵扣，而“營改增”政策實施前購進的設備，是不允許抵扣進項稅的。但是，公司在獲取相應的行業(yè)資質(zhì)時，按照資質(zhì)要求已經(jīng)基本購置齊全工程項目施工所需要的機械設備，“營改增”之后使用這些設備將無法抵扣進項稅。比如上述萬景園項目，使用公司已有施工設備承擔的62.34萬元折舊費，就不能抵扣進項稅（約9萬余元）。公司也有對外租賃機械設備來滿足工程建設需要的情況。如果租賃公司的設備是“營改增”之前購置的，那么將不能抵扣進項稅，導致的稅負增加將會被租賃公司通過提高租賃價格轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。為解決這個問題，“營改增”試點政策的補充通知中明確，租賃公司在試點政策實施前自制或購買的設備等動產(chǎn)提供租賃服務時，允許選擇簡易計稅法計算繳納增值稅。若租賃公司采用簡易計稅辦法，而試行辦法中卻未明確這種情況下稅務部門是否可以開具專用發(fā)票。在“營改增”政策的實施中，設備支出（周轉(zhuǎn)材料也有類似問題）的進項稅抵扣問題若不能得到妥善解決，將帶來施工企業(yè)新的稅收負擔。3）材料費的進項抵扣問題嚴重①“甲供材”的抵扣問題。當前建筑市場環(huán)境下，“甲供材”的情況較為普遍存在，而且“甲供材”的金額一般都較大。例如前述浦東現(xiàn)代廣場項目，甲方直接采購工程所需的水泥、商品混凝土，從經(jīng)銷商那里得到增值稅抵扣發(fā)票，但甲方與我公司進行水泥、商品混凝土價款結(jié)算時，僅開具相應數(shù)額的收據(jù)，我公司就無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。而按照現(xiàn)行規(guī)定，甲供材是要算進施工企業(yè)的計稅依據(jù)里面去的，施工企業(yè)要承擔這部分甲供材的納稅義務，那么，因不能抵扣進項稅將給我公司帶來258萬元的額外稅收負擔。②地材和輔材的抵扣問題。公司的工程項目遍布各個區(qū)域，很多項目位置比較偏遠，交通不便，因此工程所需的磚、瓦、灰、沙、石等地方建筑材料（簡稱：地材）出于成本考慮無法在城區(qū)各類建材市場采購后運輸?shù)焦こ淌┕がF(xiàn)場，因此只好從當?shù)氐牧闵⑸虘艋騻€人處購買，甚至有些項目所在地還存在著“壟斷經(jīng)營、強買強賣”的情況；此外，施工過程中需要使用種類繁多的輔助材料，這些材料一般單項金額較少、數(shù)量零星，只適合于從當?shù)貍€體經(jīng)營者購買。以上所述經(jīng)營者要么屬于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，要么屬于無證經(jīng)營者無法提供發(fā)票。這些因素，致使公司購買這些地方建筑材料和輔助材料后無法抵扣進項稅。4）其他問題項目成本中的其他直接費里面，列支的檢驗、試驗、檢測、監(jiān)測等費用，是按照服務業(yè)6%的稅率進行抵扣的，稅率差造成了稅負增加。另外，公司的BT項目，從銀行貸款作為建設資金支付的利息，由于金融業(yè)未“營改增”而無法取得進項稅發(fā)票，造成稅負增加。按照“營改增”試點方案的規(guī)定，金融業(yè)原則上適用簡易計稅方法，財稅[2014]57號文統(tǒng)一調(diào)整征收率為3%。則博文家園項目BT投資借款利息2774萬元的進項稅為80.8萬元，無法抵扣；而如此低的抵扣率，相對于業(yè)主支付的BT投融資利息收入計入營業(yè)額按11%計算銷項稅來說，本身就是應納稅額損失。四、營改增之后企業(yè)的應對措施企業(yè)如何在營改增的納稅制度下，合理應對，讓自己企業(yè)的稅收實現(xiàn)合理和最低化，是十分必要的。因為企業(yè)要盈利，就必須密切關注與自己企業(yè)利潤相關的變化，而稅制改革直接關系到企業(yè)的自身利益。因此，就要合理安排自己的稅收計劃，做到合理減稅，而這，又與營改增的政策出發(fā)點不謀而合了。（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策在營改增的稅收制度下，對于稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分發(fā)揮他們的作用。比如說，在營改增政策中對營業(yè)稅，說到對原有的優(yōu)惠政策進行延續(xù)，這個優(yōu)惠很值得企業(yè)引起足夠重視的，要做到對這一優(yōu)惠的充分利用。另外，在稅率上，營改增政策對某些行業(yè)的適用稅率也有優(yōu)惠，企業(yè)也一定要合理恰當?shù)膽?。（二）選擇合適的納稅人身份我們在前文中也已經(jīng)有提到過，對于繳納增值稅，納稅人身份是分小規(guī)模納稅人和一般納稅人的，納稅人身份的不同，直接影響到企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)在進行納稅籌劃時，對于年應稅銷售額大于小規(guī)模納稅人標準的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)、非企業(yè)單位，稅負比較等方法是首選；企業(yè)在考慮從小規(guī)模納稅人在轉(zhuǎn)成一般納稅人身份時，要將企業(yè)財務核算的成本納入考慮的范疇，因為一般納稅人的會計核算制度是要很健全的，對會計人員有專業(yè)要求，這樣就會增加企業(yè)的財務核算成本；另外，一般納稅人的增值稅征收管理也顯得相對復雜，耗費更多的財務與物力，這對企業(yè)的納稅成本來說又是一筆巨大的開支。所以，在營改增的稅收制度下，企業(yè)在納稅籌劃時，一定要注意選擇合適的納稅人的身份。（三）選擇合適的供應商當前，產(chǎn)業(yè)分工越來越精細，企業(yè)的生產(chǎn)中供應商可能會有很多個，因此企業(yè)一定要結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營活動，選擇合理的供應商。因為很多情況下，增值稅已經(jīng)夾雜在企業(yè)向這些供應商購買的半成品或原材料中了。而我們知道，營改增的納稅制度中，增值稅是可以抵扣的。所以，在經(jīng)營活動中，企業(yè)在選擇供應商的時候，也要把能夠提供增值稅發(fā)票考慮進來，對增值稅進行抵扣。但是我們也應當注意，這只是其中的一個考慮因素，并不是決定因素。一定要在相同價格和相等服務質(zhì)量的基礎上選擇供應商，不可能將價格和服務質(zhì)量排除在供應商選擇范圍之外，這個是不科學的。（四）合理利用銷售行為企業(yè)在進行納稅籌劃時，一定要充分利用自己的銷售行為。我們知道，在營改增的納稅制度下，我們可以對進項稅進行抵扣。所謂進項稅，簡單來講就是在購進貨物時所發(fā)生的稅金，它能夠和銷項稅抵。針對當前不少企業(yè)都具有進口與出口產(chǎn)品的銷售行為，那么進項稅的產(chǎn)生也是不可避免的。其實這些稅收在營改增的政策制度下，是可以進行合理規(guī)避的，也就是說，可以在保證服務質(zhì)量的基礎上，可以將自身企業(yè)的一些勞務服務進行外包，采取服務外包的方法對一部分的進項稅進行抵扣，力求做到企業(yè)稅費最小化、合理化。五、結(jié)語當前，“營改增”的稅制改革對我國企業(yè)來說，既是一次重大機遇，但同樣也是一次重要的風險挑戰(zhàn)。企業(yè)必須首先要懂稅，對稅制改革的各種政策進行正確解讀，爭取以自身最小的改革成本謀得最大的利潤。企業(yè)要合理的安排采購活動，充分利用各種稅收的優(yōu)惠政策。以此同時，企業(yè)也要充分警惕由于改革影響大、范圍廣、涉及到的利益調(diào)整復雜等所引起的一些問題，企業(yè)在對待這些問題的實際操作當中慎之又慎。企業(yè)要在遇到相關問題時，及時向政府相關部門反映，搭建有效溝通平臺，及時開展對稅改政策解讀的培訓，從而使企業(yè)能夠盡快地適應稅改步伐，有效應對市場的各種挑戰(zhàn)。參考文獻[1]施文潑,賈康.增值稅“擴圍”改革與中央和地方財政體制調(diào)整[J].財貿(mào)經(jīng)濟,2010,10[2]魏陸.我國擴大