中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善對策研究一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及影響因素 4（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 4（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素 51、客觀環(huán)境對中小企業(yè)內(nèi)部控制的影響 52、內(nèi)部控制自身局限性的影響 6二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題 7（一）對內(nèi)部控制的重視度不夠 7（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高 8（三）企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全 81、內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性 82、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理 93、缺乏適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制 94、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制 10三、優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的意見和建議 10（一）加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視 10（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì) 10（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制 111、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)功能 112、建立合理的組織機(jī)構(gòu) 113、建立有效的評估機(jī)制 124、完善企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督機(jī)制 13四、結(jié)束語 14參考文獻(xiàn) 15中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善對策研究一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及原因（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀我國財(cái)政部從2001年開始陸續(xù)出臺了一系列內(nèi)部控制基本規(guī)范、內(nèi)部會計(jì)及其他規(guī)范，并建立了企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，我國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)還頒布了《關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的相關(guān)指引和規(guī)定》，2008年6月，保監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計(jì)署、證監(jiān)會、財(cái)政部聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這進(jìn)一步增強(qiáng)了我國企業(yè)內(nèi)部控制的緊迫性。近年來，我國企業(yè)內(nèi)部控制取得一定的成績，尤其表現(xiàn)中小企業(yè)中[1]。據(jù)謝暉對中山市100家中小企業(yè)的問卷調(diào)查顯示，中小企業(yè)做內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的實(shí)施效果較好，在貨幣資金、采購與付款和銷售與收款這三項(xiàng)中，實(shí)施比較嚴(yán)格或非常嚴(yán)格的企業(yè)比例超過了60%，說明中小企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置正在逐步正規(guī)化。在預(yù)算控制制度、會計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制與不相容職務(wù)相分離等方面，超過50%的中小企業(yè)做到了一般、較好甚至很好。在運(yùn)用電子信息技術(shù)控制、建立全面及時(shí)的內(nèi)部控制制度、財(cái)產(chǎn)保全控制和建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，接近50%中小企業(yè)表現(xiàn)不好。其次，在內(nèi)部控制環(huán)境方面，62.82%的中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，但依然18%的中小企業(yè)存在一人同時(shí)兼任董事長和總經(jīng)理兩種職務(wù)的現(xiàn)象，這是中小企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)之一，但兩權(quán)合一的模式極有可能限制其發(fā)展。71.79%的中小企業(yè)已建立一套統(tǒng)一的行為規(guī)范準(zhǔn)則，有利于規(guī)范企業(yè)所有員工的行為。再次，在內(nèi)部控制監(jiān)督方面，70.51%的中小企業(yè)為了節(jié)省企業(yè)成本，沒有建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門不重要，雖然大部分企業(yè)意識到了內(nèi)部控制監(jiān)督的重要性，但還未將其落實(shí)到實(shí)處。這進(jìn)一步說明我國中小企業(yè)內(nèi)部控制還存在很大的問題，內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)控審計(jì)不獨(dú)立、缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制等問題普遍存在，進(jìn)一步制約著中小企業(yè)的發(fā)展。（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的原因1、客觀環(huán)境對中小企業(yè)內(nèi)部控制的影響雖然中小企業(yè)具有行業(yè)分布廣、組織形式多樣化、工作效率高、應(yīng)變能力強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，但規(guī)模較小，自有資金有限，組織結(jié)構(gòu)不健全等缺點(diǎn)，使其極易受到外部環(huán)境的影響。目前，我國資本市場運(yùn)行機(jī)制還不健全，缺乏運(yùn)行的法律制度保障，制定內(nèi)部控制框架和規(guī)范的各部門各自為政，缺乏溝通和協(xié)調(diào)，使得一套系統(tǒng)而又完善的內(nèi)部控制框架和規(guī)范還未成型。目前，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相應(yīng)的配套指引已經(jīng)是最完整的內(nèi)部控制規(guī)范了，但針對的是大型上市公司，不適應(yīng)中小企業(yè)的實(shí)際情況，無法為中小企業(yè)的內(nèi)部控制提供指引和參考。如果中小企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》來建立內(nèi)部控制制度，不僅會導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施效果大打折扣，還會影響其發(fā)展[2]。因此，建立一套針對中小企業(yè)的內(nèi)部控制迫在眉睫。長期以來，我國中小企業(yè)一直將內(nèi)部控制歸為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的范疇中，并將企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立工作委托給企業(yè)的管理者，但我國中小企業(yè)的管理者受教育水平普遍不高，素質(zhì)有待提高，尤其是家族式企業(yè)，管理人員大多是企業(yè)主的親信，沒有受過高等教育就直接承擔(dān)企業(yè)的管理職務(wù)，對內(nèi)部控制的相關(guān)知識知之甚少，影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施，有些企業(yè)的內(nèi)部控制一直處于空白階段，即使有內(nèi)部控制，也因不完善或執(zhí)行不力而流于形式。國外貨大型企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范不適應(yīng)中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模等實(shí)際情況，因此，可對中小企業(yè)是不適用的，如果照搬這些大企業(yè)的內(nèi)部控制基本規(guī)范，只會加速中小企業(yè)的破產(chǎn)。作為企業(yè)經(jīng)營理念和經(jīng)營制度的有機(jī)融合，企業(yè)文化是依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀組合，不僅可以體現(xiàn)員工的價(jià)值，還有利于培育員工忠誠度，增強(qiáng)員工的凝聚力，使得員工共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)要想獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，需要具備更高文化素質(zhì)的知識型員工為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策，因此，企業(yè)要想吸引并留住知識型員工，需要制定滿足知識型員工需求的企業(yè)文化。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也需要因人而設(shè)計(jì)，綜合企業(yè)的每一個(gè)控制主體和客體。而企業(yè)文化就在緩解內(nèi)部控制主體與客體之間以及團(tuán)隊(duì)與個(gè)人之間的矛盾中發(fā)揮著不可忽視的作用，有利于彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足，促進(jìn)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。在企業(yè)文化的熏陶下，企業(yè)員工擁有很強(qiáng)的企業(yè)歸屬感，從而對企業(yè)具備很強(qiáng)的責(zé)任意識，即使在內(nèi)部控制制度不健全的情況下，也會自覺地執(zhí)行內(nèi)部控制制度規(guī)范。但沒有合適的企業(yè)文化引導(dǎo)，即使內(nèi)部控制制度較為完善，企業(yè)員工也會故意舞弊，違背公司的規(guī)范和制度，將企業(yè)的發(fā)展陷入絕境。2、內(nèi)部控制自身局限性的影響（1）受成本效益原則的約束特定的組織是控制成本的支付者和控制收益的獲取者的主體，內(nèi)部控制需要依據(jù)一定的程序進(jìn)行，而實(shí)施這些程序需要付出一定的成本?？刂频沫h(huán)節(jié)越多，措施越復(fù)雜，需要配備的崗位、人員就會越多，內(nèi)部控制的運(yùn)行成本必然升高。同時(shí)，復(fù)雜的控制環(huán)節(jié)會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率[3]。反之，如果控制過于簡單，經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊的可能性就會增加，一旦發(fā)生，就可能會給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)需要比較控制的相關(guān)成本與效益。如果實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯(cuò)弊就有可能發(fā)生而得不到控制。在實(shí)踐中，個(gè)人的主觀判斷是內(nèi)部控制的成本與效益估計(jì)的主要根據(jù)，這使得必要的內(nèi)部控制的實(shí)施范圍及執(zhí)行程度參差不齊。（2）受人為因素的限制內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來行使的，因而對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，人的因素是至關(guān)重要的。執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作水平?jīng)Q定了內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。即使是很有效的企業(yè)內(nèi)部控制，也有可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識、錯(cuò)誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。我國中小企業(yè)中從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制的重視程度不夠，極大的妨礙了內(nèi)部控制制度在企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所有者“一夜暴富”的心態(tài)影響對企業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)景的長遠(yuǎn)規(guī)劃，企業(yè)的可持續(xù)得不到企業(yè)所有者的支持，進(jìn)而阻礙內(nèi)部控制在中小企業(yè)的建立和完善。即使有的中小企業(yè)制定了相應(yīng)的經(jīng)營戰(zhàn)略，但是對戰(zhàn)略的細(xì)化程度及重視程度不夠，不能對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整改進(jìn)，導(dǎo)致很多內(nèi)部控制措施與所制定戰(zhàn)略的不協(xié)調(diào)，致使內(nèi)部控制達(dá)不到應(yīng)有的控制效果、戰(zhàn)略也不能得到有效的執(zhí)行。（3）制度時(shí)效性的局限內(nèi)部控制一般都是針對重復(fù)發(fā)生的常規(guī)事項(xiàng)來設(shè)置的，以期減少企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)行效率，因而具有相對的穩(wěn)定性，對于那些臨時(shí)性或突發(fā)性例外事項(xiàng)，則可能不太適用。當(dāng)市場環(huán)境及社會形勢、企業(yè)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，如并購其他企業(yè)、增設(shè)分部或生產(chǎn)線等等，這就可能導(dǎo)致原有的控制程序?qū)π碌男蝿?、新增的?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失去作用。（4）串通舞弊的限制內(nèi)部控制的好壞在很大程度上取決于執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制政策和程序的人員的素質(zhì)。不相容職務(wù)相分離也只能在一定程度上防止和避免單獨(dú)一人隱瞞和從事不合規(guī)的行為[4]。一旦負(fù)有不同責(zé)任的職員共謀串通舞弊，也會使企業(yè)內(nèi)部控制失效，例如采購人員與供貨方人員合謀吃回扣、會計(jì)和出納合謀挪用或私吞現(xiàn)金等。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題（一）對內(nèi)部控制的重視度不夠在當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)體系中，中小企業(yè)占得比例越來越大，地位也越來越重要。但是由于大多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)營管理者的文化修養(yǎng)較低、思想觀念不太先進(jìn)，導(dǎo)致其對經(jīng)營管理比較輕視，只是一味地將目光放在生產(chǎn)部門，認(rèn)為生產(chǎn)部門才是企業(yè)最重要的地方，企業(yè)的利潤都是由生產(chǎn)部門所創(chuàng)造的。他們普遍只重視短期利益而甚少考慮長期利益，導(dǎo)致他們對內(nèi)部控制的認(rèn)識出現(xiàn)了很大的偏差。對于他們來說，內(nèi)部控制可能只是一堆僅供查閱的書本而已，他們認(rèn)為內(nèi)部控制并不實(shí)用，不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所以企業(yè)管理者會忽視內(nèi)部控制的重要性，只是一味追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益[5]。雖然也有一部分企業(yè)經(jīng)營管理者已經(jīng)意識到內(nèi)部控制對企業(yè)有用處，但他們也沒有將內(nèi)部控制放在企業(yè)經(jīng)營管理的戰(zhàn)略高度來考慮，僅僅是將內(nèi)部控制看作是某一管理部門的事情。而且，企業(yè)管理者的思想觀念、決策等都直接或間接的影響著企業(yè)員工的思想。所以，中小企業(yè)經(jīng)營管理者不重視內(nèi)部控制，將導(dǎo)致企業(yè)員工也不重視內(nèi)部控制，從而深深影響著企業(yè)的管理。（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)發(fā)展晚，引入內(nèi)部審計(jì)這個(gè)概念時(shí)間并不長，所以關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的高級人才很少。又由于中小企業(yè)實(shí)力有限，引入優(yōu)秀的人才非常困難，所以我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員普遍素質(zhì)不高。而內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)主要體現(xiàn)在其是否足夠的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識、專業(yè)技能和審計(jì)判斷水平，以及是否熟悉企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、是否清楚資本市場和企業(yè)相關(guān)的投資、是否能夠很好地與他人進(jìn)行溝通等等。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的低素質(zhì)主要體現(xiàn)在以下幾方面:第一，目前大多數(shù)的內(nèi)審人員是來自于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，之前并沒有接受過系統(tǒng)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不具備必須的專業(yè)知識理論，同時(shí)又缺乏足夠的生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)的主要經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制制度并不了解，不具有足夠的崗位勝任能力；第二，在內(nèi)部審計(jì)人員中，擁有律師、經(jīng)濟(jì)師、評估師或工程師專業(yè)職稱的人很少，有的企業(yè)甚至一個(gè)也沒有，這對內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性產(chǎn)生了嚴(yán)重的壞影響。（三）企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全1、內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性審計(jì)最重要的就是獨(dú)立性，但是中小企業(yè)很多特點(diǎn)造就了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。第一，在很多中小企業(yè)中存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離，股權(quán)也高度集中，這種情況往往造成企業(yè)大多數(shù)決策都是董事長一人說了算。而董事長的經(jīng)營理念和作風(fēng)都直接影響內(nèi)部審計(jì)的方向和重點(diǎn)，最終影響著內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。第二，中小企業(yè)家族色彩濃厚，往往以親情和朋友關(guān)系來管理公司。因此中小企業(yè)人際關(guān)系復(fù)雜，再加上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位較低，內(nèi)部審計(jì)往往很難展開工作，更別提其獨(dú)立性了[6]。第三，大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有設(shè)立專門的部門，這使得內(nèi)部審計(jì)總是得聽命于別的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)一步下降。第四，雖然有一些中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，內(nèi)部審計(jì)部門接受董事長與總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，在一定程度上提高了內(nèi)審的獨(dú)立性，緩解了公司內(nèi)部的一些摩擦，但是公司管理層知識片面的追求企業(yè)利潤，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)經(jīng)營業(yè)績與管理的規(guī)范性起沖突時(shí)，管理層很可能會因?yàn)橹欢⒅麧櫠绊懙絻?nèi)部審計(jì)的結(jié)果，進(jìn)一步弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。2、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理目前，我國中小企業(yè)的組織形式大部分有限責(zé)任公司，部分企業(yè)是股份有限公司，并不乏已成功上市的公司。雖然部分中小企業(yè)的組織形式與時(shí)俱進(jìn)，但還有很多企業(yè)依然延續(xù)著傳統(tǒng)的家族式管理模式，這種管理模式有其優(yōu)勢，也有其缺點(diǎn)和不足，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的規(guī)?；l(fā)展。家族式管理模式在企業(yè)發(fā)展初期較為普遍，適用于企業(yè)規(guī)模較小、產(chǎn)品單一、員工少等實(shí)際。但隨著企業(yè)規(guī)的不斷擴(kuò)大以及管理層次的不斷增多，該管理模式的弊端也在逐步凸顯，比如產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一性問題等。高級管理人才因企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一，不應(yīng)到公司任職，企業(yè)中的非家族員工也因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一而缺乏企業(yè)歸屬感和認(rèn)同感，導(dǎo)致人員流動(dòng)頻繁。此外，兩權(quán)合一的管理模式導(dǎo)致公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)機(jī)制被架空，使企業(yè)管理陷入混亂狀態(tài)，在這種管理模式下，企業(yè)主手握所有大權(quán)，同時(shí)也承擔(dān)更大的責(zé)任和義務(wù)，企業(yè)一旦出現(xiàn)危機(jī)，企業(yè)主必然會不堪重負(fù)，進(jìn)一步影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，中小企業(yè)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離迫在眉睫。3、缺乏適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制目前，許多中小企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的企業(yè)中仍然存在的評估機(jī)制不健全的現(xiàn)象。首先，有些中小企業(yè)規(guī)模小，在運(yùn)營過程中不注重管理，加之大多數(shù)中小企業(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，造成目前有的中小企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的現(xiàn)象[7]。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理工具不當(dāng)。國際上風(fēng)險(xiǎn)管理的方法多種多樣，有的企業(yè)追求時(shí)髦采用國外較前沿先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，其實(shí)不見得適合本企業(yè);而也有的企業(yè)采用常見的風(fēng)險(xiǎn)管理工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，但運(yùn)用不規(guī)范，這些都導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)遺漏，達(dá)不到選擇風(fēng)險(xiǎn)管理工具的初始意愿。再次，風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人缺失。中小企業(yè)由于自身?xiàng)l件限制，有些可能不可能單獨(dú)設(shè)置專門的管理部門，但是任何企業(yè)都存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，必須明確相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人，將風(fēng)險(xiǎn)加以控制，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。4、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制內(nèi)部控制的自我評估、會計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、外部審計(jì)監(jiān)督等，是我國內(nèi)部控制系統(tǒng)的四類監(jiān)督類型。監(jiān)控是一種隨著時(shí)間的推移及內(nèi)外部因素的變動(dòng)而不斷地對企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行評價(jià)的過程。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)控常用的形式，監(jiān)督公司的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行以及幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造是內(nèi)部審計(jì)的職能。中小企業(yè)出于人力等方面的考慮，往往沒有建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。目前中小企業(yè)很少設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者是由財(cái)務(wù)部行使這一職能，使得內(nèi)部審計(jì)流于形式，形成隸屬關(guān)系不清監(jiān)督不力的局面，使得內(nèi)部審計(jì)無法保證獨(dú)立性，無法起到監(jiān)督作用[8]。由于我國中小企業(yè)管理模式往往是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的統(tǒng)一，審計(jì)部門聽命于管理者，這就造成了內(nèi)部審計(jì)不能有效的監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)管理層，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。三、優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的意見和建議（一）加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┨囟ㄕ吆统绦虬l(fā)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境主要反映企業(yè)內(nèi)部管理者、業(yè)主、其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動(dòng)，即構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響內(nèi)部人員及其他成分的基礎(chǔ)。中小企業(yè)內(nèi)部控制的控制主體是所有者，控制客體是員工和整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中應(yīng)注重企業(yè)所有者和員工對控制的作用。中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)所有者造就的，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)所有者是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系[9]。所有者的領(lǐng)導(dǎo)方式?jīng)Q定一個(gè)企業(yè)以后發(fā)展的管理特點(diǎn)和企業(yè)文化。因此企業(yè)所有者要認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，并自覺接受監(jiān)督。企業(yè)所有者要明白企業(yè)財(cái)務(wù)和決策人在行使權(quán)力時(shí)多一份制約，多一份提醒、多一道程序才使企業(yè)經(jīng)營少一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多一份保障。（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)隨著中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的不斷擴(kuò)大，對內(nèi)部員工的素質(zhì)要求也在進(jìn)一步的提高。延伸了的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不僅需要懂財(cái)務(wù)知識、審計(jì)知識的人才，更需要既有財(cái)務(wù)知識、審計(jì)知識又有企業(yè)管理知識和經(jīng)濟(jì)知識的復(fù)合型人才。所以在內(nèi)部審計(jì)門中，不僅要充實(shí)人員數(shù)量，更要注重人員的結(jié)構(gòu)。第一，內(nèi)審部門要提高部門原有員工的知識儲備，對其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)知識的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，還要建立內(nèi)部審計(jì)人員的資格考試和業(yè)務(wù)考核制度，保證內(nèi)部審計(jì)部門人員的基本素質(zhì)要求[10]。第二，要招錄內(nèi)部審計(jì)部門需要的各種知識型人才，例如熟悉內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的人才，具備企業(yè)經(jīng)營管理、懂得經(jīng)濟(jì)法律知識的復(fù)合型人才等等，把內(nèi)部審計(jì)部門人員建設(shè)成一支高素質(zhì)、專業(yè)知識多元化的內(nèi)審專業(yè)隊(duì)伍，使其更好地適應(yīng)當(dāng)前社會對內(nèi)部審計(jì)的要求，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤做貢獻(xiàn)。（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制1、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)功能首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性作為審計(jì)獨(dú)立性的主要特征，是發(fā)揮審計(jì)作用的重要保證，因此，為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對中小企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，必須提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。首先，內(nèi)部審計(jì)部門不能作為其他部門的下屬部門而存在，需要將其與其他管理部門獨(dú)立開來，只有公司董事會才能對其進(jìn)行直接管理。這種管理模式賦予了內(nèi)部審計(jì)部門更高的地位，從而保證了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，可以對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督，針對企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以不受其他部門的干涉，直接提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范的建議。其次，中小企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)委員會。作為董事會專門設(shè)立的機(jī)構(gòu)之一，審計(jì)委員會主要負(fù)責(zé)內(nèi)部和外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和檢查等工作。審核委員會可以由兩位本公司獨(dú)立非執(zhí)行董事和一位董事會董事組成，主要督促公司提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)告，并對公司財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、控制和管理。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)擁有比其他職能部門更高的權(quán)力和地位，但隸屬于審計(jì)委員會[11]。因此，審計(jì)委員會的成員應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要精通財(cái)務(wù)知識、金融知識等，還要非常熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理，從而可以準(zhǔn)確判斷、科學(xué)評價(jià)公司經(jīng)營管理的現(xiàn)狀。為了進(jìn)一步提高審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)委員會應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)、外部審計(jì)師和公司管理人員的溝通，共同為公司的內(nèi)部控制服務(wù)。2、建立合理的組織機(jī)構(gòu)大部分中小企業(yè)的發(fā)展歷史不長，初創(chuàng)時(shí)期的組織結(jié)構(gòu)也相對較為簡單，但隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，很多企業(yè)并沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際，重新建立企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，而是一直延續(xù)使用著創(chuàng)立之初的組織結(jié)構(gòu)，沒有根據(jù)企業(yè)情況和外界環(huán)境的變化進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，這就影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。對此，中小企業(yè)應(yīng)首先結(jié)合自身的特點(diǎn)的實(shí)際情況重新設(shè)立組織結(jié)構(gòu)，按照不同的管理范圍劃分管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)，要確保職能部門的完整性，關(guān)鍵職能部門更是不可或缺，根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確各職能部門的權(quán)限和責(zé)任，科學(xué)劃分職能范圍，根據(jù)組織管理任務(wù)和崗位特點(diǎn)，確定工作需要的人才，實(shí)現(xiàn)簡單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體來說，中小企業(yè)應(yīng)首先明確股東會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理的權(quán)利和責(zé)任，做到責(zé)任的科學(xué)劃分，接著加強(qiáng)各利益相關(guān)者之間的約束和監(jiān)督。董事會負(fù)責(zé)審批企業(yè)的總體經(jīng)營戰(zhàn)略和重大決策，確定企業(yè)可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，負(fù)責(zé)各項(xiàng)政策、制度和程序的批準(zhǔn)；高級管理人員主要負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略和政策的實(shí)施，在董事會的批準(zhǔn)下建立授權(quán)和責(zé)任明確、報(bào)告關(guān)系清晰的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和評估機(jī)制的建立，建立健全內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，并采取積極有效的措施加以解決，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制監(jiān)督的有效性。監(jiān)事會在實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督監(jiān)督時(shí)，主要監(jiān)督企業(yè)是否遵守法律規(guī)定以及董事會、管理層的職責(zé)履行是否到位等,防止其作出損害企業(yè)利益的行為。在安排關(guān)鍵管理崗位時(shí)，不能有家庭成員，不能讓一人承擔(dān)董事長與總經(jīng)理的責(zé)任；分別設(shè)立企業(yè)集團(tuán)董事和總經(jīng)理董事會，此外，還要確保決策人員、決策執(zhí)行和審計(jì)人員的監(jiān)督相互分開，避免重疊。3、建立有效的評估機(jī)制建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，企業(yè)間的競爭日趨激烈，這為企業(yè)的經(jīng)營帶來了更高的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，需要從環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，加強(qiáng)各種風(fēng)險(xiǎn)識別和防范，比如成長風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息化風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等，建立風(fēng)險(xiǎn)的評估機(jī)制，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，判斷風(fēng)險(xiǎn)所屬的性質(zhì)與程度。從理論上講，風(fēng)險(xiǎn)管理的方法分為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)控制(包括防范和減輕)和風(fēng)險(xiǎn)融資等三種，其中，最有效的方法是風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營中最重要的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要加強(qiáng)對其的控制。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源包括企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的確定、政策的選擇、財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作、財(cái)務(wù)成果的計(jì)量等內(nèi)部因素以及社會經(jīng)濟(jì)的整體波動(dòng)、國際國內(nèi)商品和資本市場的變化、國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的變化等外部因素，風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性下降、經(jīng)營資金不足、資產(chǎn)負(fù)債率過高、債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重、盈利能力下降等等。對此，企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制時(shí)，需要加強(qiáng)會計(jì)人員的管理，使其將工作重心從會計(jì)核算中轉(zhuǎn)移到會計(jì)監(jiān)督和管理方面來及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取積極有效的措施進(jìn)行防范。其次，內(nèi)部控制的相關(guān)人員可以運(yùn)用定性分析方法來分析和識別風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用SWOT分析法來分析風(fēng)險(xiǎn)，通過比較中小企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅等，全面認(rèn)識中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并努力將風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，一旦識別到風(fēng)險(xiǎn)，就發(fā)出危險(xiǎn)信號，幫助相關(guān)人員及時(shí)將危險(xiǎn)扼殺在萌芽階段。最后，條件成熟的中小企業(yè)還可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理門部門，制定并實(shí)施識別、計(jì)量、監(jiān)測和管理風(fēng)險(xiǎn)的制度、程序和方法，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。履行風(fēng)險(xiǎn)管理職能的專門部門應(yīng)當(dāng)建立涵蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)、全企業(yè)范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，開發(fā)和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)量化評估的方法和模型，對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控。企業(yè)不僅要在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，還要在日常內(nèi)部控制過程中分析風(fēng)險(xiǎn)，全面控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。4、完善企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督機(jī)制首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)各階層中占據(jù)著特殊的地位，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)部門不僅要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，還要幫助組織營造好“軟控制”環(huán)境，包括企業(yè)文化的建設(shè)等。因此，審計(jì)人員要獲得管理當(dāng)局的支持和權(quán)限授予，保證對重大疑點(diǎn)擁有相關(guān)的審查權(quán)力。此外，企業(yè)還應(yīng)向?qū)徲?jì)人員開展內(nèi)部控制知識和相關(guān)審計(jì)、會計(jì)知識等方面的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的素質(zhì)，使其可以充分勝任崗位需求。在確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性方面，有條件的企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大該機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍，使其對董事會負(fù)責(zé)并指導(dǎo)監(jiān)事會的業(yè)務(wù)，弱化董事會的職權(quán)，對其進(jìn)行制衡。沒有條件的中小企業(yè)可以只安排內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。其次，強(qiáng)化外部監(jiān)督。財(cái)政、稅收、審計(jì)等政府部門要合理分