會計實操文庫記賬實操-民辦學(xué)校的應(yīng)收款項長期掛賬的會計分析學(xué)校賬面上的部分應(yīng)收款項實質(zhì)上已不再具備收回可能性，所以一直處于的掛賬狀態(tài)，由于長期不處理已引起當?shù)囟悇?wù)稽查等部門的高度重視，幾乎每次檢查時都會被問到。由于民辦學(xué)校建設(shè)或運營過程中難免會存在掛賬，為進一步厘清民辦學(xué)校的長期掛賬的應(yīng)收款項的處理問題，本文將分門別類的進行分析：一應(yīng)收款項的形成原因一般而言，民辦學(xué)校長期掛賬的應(yīng)收款項主要系有下列兩類成因：（一）關(guān)聯(lián)方原因形成由于關(guān)聯(lián)方，尤其是類型的關(guān)聯(lián)方與學(xué)校的關(guān)系較為密切，及其容易導(dǎo)致長期掛賬的形成，如長期借款、墊付款項工程項目資金或采購款項、代學(xué)校還款等。在辦學(xué)過程中，很多舉辦者在潛意識里將學(xué)校當做自己的私有財產(chǎn)，因此，只是一心專注學(xué)校的發(fā)展，對于學(xué)校所欠自己的款項并不在意，從而導(dǎo)致了大量的款項掛賬。（二）日常運營過程中產(chǎn)生日常運營過程中產(chǎn)生的應(yīng)收款主要有學(xué)費、對外借款、對外合作的退出、采購款項的退還等幾類。在應(yīng)收款項產(chǎn)生后，承擔付款義務(wù)的人員或單位可能出現(xiàn)各種各樣的原因而無法實際付款，從而導(dǎo)致了學(xué)校應(yīng)收款的長期掛賬。如，義務(wù)教育階段的學(xué)生家長拖欠學(xué)費后離開本地，導(dǎo)致學(xué)校無從收取學(xué)費的；將閑置資金出借后借款人跑路、破產(chǎn)、注銷等導(dǎo)致資金無法收回的；學(xué)校在采購事項中支付了款項但供貨方供貨質(zhì)量不達標，在解除合同后供貨方未返還采購款項的……

二應(yīng)收款項的處理

（一）基于能否收回的款項分類根據(jù)是否具有實際收回可能性，可將應(yīng)收款項分為可收回款項與不可收回款項兩類。

（二）不同類別應(yīng)收款項的處理方式1.可收回的應(yīng)收款項對于可收回的應(yīng)收款項，根據(jù)協(xié)議等確定的時間進行催收，收回款項后及時沖抵。具體會計分錄如下：借：銀行存款

貸：應(yīng)收款項2.不可收回的應(yīng)收款項一般而言，下列款項即可在財務(wù)上將之認定為不可收回的應(yīng)收款項：①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收款項。②債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收款項。③債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償?shù)膽?yīng)收款項（如經(jīng)法院裁決并申請執(zhí)行后仍未執(zhí)行清償?shù)模＂芘c債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)膽?yīng)收款項。⑤因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回應(yīng)收款項。

對于前述幾種不可收回的款項，又可根據(jù)對方主體的存續(xù)狀態(tài)分為兩類：（1）對方主體存續(xù)的對方主體仍存續(xù)（存續(xù)系指自然人主體未死亡、法人或非法人組織未注銷，下同），但款項已實際不具備收回可能性（如前述情形中的③④⑤類）的，可在學(xué)校決策機構(gòu)決議通過后將應(yīng)收款項轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出或其他支出，具體會計分錄如下：借：營業(yè)外支出（適用企業(yè)會計準則）或其他支出（適用民間非營利會計制度）

貸：應(yīng)收款項需要特別提請注意的是，對于非營利性民辦學(xué)校而言，在應(yīng)收賬款（尤其是對關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款）轉(zhuǎn)營業(yè)外支出的過程中應(yīng)當慎之又慎，應(yīng)確保符合滿足壞賬條件，避免損害學(xué)校的法人財產(chǎn)權(quán)，否則，如被認定為侵占學(xué)校法人財產(chǎn)的，相關(guān)人員可能面臨被責令限期改正、沒收違法所得、從業(yè)限制、從業(yè)禁止等法律風險，如構(gòu)成職務(wù)侵占罪的，還可能面臨刑事處罰。此外，在對方主體仍存續(xù)且未經(jīng)法院裁判并被證實款項確定不可收回的的情況下，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出或其他支出的，該部分金額不能在企業(yè)所得稅計算時進行稅前扣除。（2）對方主體不再存續(xù)的由于對方主體已不再存續(xù)（如前述情形中的的①②類）并由此導(dǎo)致款項亦不具備收回可能性的，可在學(xué)校決策機構(gòu)決議通過后將應(yīng)收款項轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出或其他資產(chǎn)，會計分錄與前述“（1）對方主體存續(xù)的”相同，但在對方主體不再存續(xù)的前提下，將該部分應(yīng)收款項轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出或其他支出后可以在企業(yè)所得稅計算時進行稅前扣除。除前述處理方式外，對于因代為付款而產(chǎn)生的應(yīng)收款項，還應(yīng)根據(jù)交易實質(zhì)，將委托付款方而非實際收款方作為應(yīng)收款項的相