第九章資產(chǎn)減值

1、掌握資產(chǎn)可收回金額的確定2、掌握資產(chǎn)減值損失的確認及其會計處理2、掌握資產(chǎn)組減值損失的確定及其會計處理3、掌握總部資產(chǎn)減值損失的確定及其會計處理學習目標4/13/20241可整理ppt一、資產(chǎn)減值及其范圍資產(chǎn)減值——是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述4/13/20242可整理ppt（一）資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍1．對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；2．采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；3．固定資產(chǎn)；4．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；5．無形資產(chǎn)；6．探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施；7．商譽等。

4/13/20243可整理ppt（二）資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍1．存貨；2．以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；3．消耗性生物資產(chǎn)；4．建造合同形成的資產(chǎn)；5．遞延所得稅資產(chǎn)；6．融資租賃中出租人未擔保余值；7．金融資產(chǎn)等。4/13/20244可整理ppt

二、資產(chǎn)減值的跡象與測試

（一）資產(chǎn)減值的跡象

從企業(yè)外部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

1．資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。2．企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3．市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4/13/20245可整理ppt

從企業(yè)內(nèi)部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1．有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。2．資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。3．企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

4/13/20246可整理ppt（二）資產(chǎn)減值測試企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

1．只有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象時，才進行減值測試，計算資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。2．因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。4/13/20247可整理ppt根據(jù)重要性原則，下列可以不需估計其可收回金額（1）以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日可以不需要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。（2）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。4/13/20248可整理ppt一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象的，應當估計其可收回金額。企業(yè)在估計可收回金額時，原則上應當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量4/13/20249可整理ppt

可收回金額——應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

4/13/202410可整理ppt

下列情況下，可以有例外或作特殊考慮

（1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額

（2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)就屬于這種情況。

（3）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法估計的——應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4/13/202411可整理ppt二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計（一）相關(guān)概念資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額——通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。公允價值——是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額。處置費用——是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。4/13/202412可整理ppt

（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定順序

首先，應當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用后的凈額確定。這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。

其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下——應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。4/13/202413可整理ppt

資產(chǎn)的市場價格——通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。

如果難以獲得資產(chǎn)在估計日的買方出價的——企業(yè)可以以資產(chǎn)最近的交易價格作為公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎(chǔ)，其前提是資產(chǎn)的交易日和估計日之間，有關(guān)經(jīng)濟、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。4/13/202414可整理ppt

最后，在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下——企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。

企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的——應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4/13/202415可整理ppt三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應考慮三個方面的因素（1）預計未來現(xiàn)金流量；（2）使用壽命；（3）折現(xiàn)率。4/13/202416可整理ppt（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計1．預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計——應當以企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預算或者預測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。建立在該預算或者預測基礎(chǔ)上的預計未來現(xiàn)金流量——最多涵蓋5年，如果企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的（如投資性房地產(chǎn)租金的預測），可以涵蓋更長的期間。如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計還包括最近財務(wù)預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。

4/13/202417可整理ppt

2．資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括以下各項：

（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預計未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用（或可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。4/13/202418可整理ppt3．預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

（1）應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預計未來現(xiàn)金流量——不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。（2）不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。（4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。

4/13/202419可整理ppt4．資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預計的方法（1）傳統(tǒng)法（單一法）

預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量——通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。4/13/202420可整理ppt（2）期望現(xiàn)金流量法如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

期望現(xiàn)金流量法下——資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加總計算求得。

4/13/202421可整理ppt（三）折現(xiàn)率的預計

計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率——應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

◆如果企業(yè)在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)的特定風險的影響作了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計不需要考慮這些特定的風險。

◆如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率，以便與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計基礎(chǔ)相一致。4/13/202422可整理ppt

折現(xiàn)率的確定——應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率——可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。4/13/202423可整理ppt（四）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的預計

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——根據(jù)該資產(chǎn)預計的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。4/13/202424可整理ppt（五）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣的，應當按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值首先，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值（外幣現(xiàn)值）。

其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。4/13/202425可整理ppt最后，在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少年來減值損失。4/13/202426可整理ppt

一、資產(chǎn)減值損失確認

資產(chǎn)的可收回金額確定后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的——應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：××減值準備

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量4/13/202427可整理ppt二、確認資產(chǎn)減值損失后的折舊或攤銷的處理

資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用——應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。如直線法下的固定資產(chǎn)折舊：年折舊額＝（固定資產(chǎn)賬面價值－凈殘值）/剩余使用壽命4/13/202428可整理ppt【例題1·單選題】甲公司2002年12月購入一項固定資產(chǎn),當日交付使用，原價為6300萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為300萬元。采用直線法計提折舊。2006年年末，甲公司對該項固定資產(chǎn)的減值測試表明，其可收回金額為3300萬元。2007度該項固定資產(chǎn)應計提的折舊額為（）萬元。A．630B．600C．550D．500【答案】D4/13/202429可整理ppt

（三）確認減值損失后資產(chǎn)價值恢復時的處理

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出以及在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等，并符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。4/13/202430可整理ppt【例題2·單選題】甲公司的行政管理部門于2004年12月底增加設(shè)備一項，該項設(shè)備原值21000元，預計凈殘值率為5%，預計可使用5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。至2006年末，在對該項設(shè)備進行檢查后，估計其可收回金額為7200元，則持有該項固定資產(chǎn)對甲公司2006年度損益的影響數(shù)為（）元。A.1830B.7150C.6100D.780【答案】B4/13/202431可整理ppt一、資產(chǎn)組的認定

如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（一）資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組——是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理4/13/202432可整理ppt（二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因素

1．資產(chǎn)組的認定——應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。如企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門、加油站等。4/13/202433可整理ppt資產(chǎn)組認定的特例

幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外銷售還是僅供內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件下，應當將這些資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。4/13/202434可整理ppt

2．資產(chǎn)組的認定——應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。4/13/202435可整理ppt（三）資產(chǎn)組變更

資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。但如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。4/13/202436可整理ppt

二、資產(chǎn)組減值測試（一）資產(chǎn)組可收回金額的確定資產(chǎn)組的可收回金額——應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。4/13/202437可整理ppt

（二）資產(chǎn)組賬面價值的確定資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應當與其可收回金額的確定方式相一致。

資產(chǎn)組的賬面價值——包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。4/13/202438可整理ppt

（三）資產(chǎn)組減值的會計處理1、資產(chǎn)組減值的確定

資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組合）的可收回金額低于其賬面價值的——應當確認相應的減值損失。4/13/202439可整理ppt2、資產(chǎn)組減值損失的分攤

資產(chǎn)組應當確認的減值損失應當按下列順序進行分配：

首先，抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值。然后，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)賬面價值的抵減——應作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。4/13/202440可整理ppt

抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：（1）該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；（2）該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；（3）零。因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

4/13/202441可整理ppt【例題3·計算題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：（1）甲公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，該生產(chǎn)線已使用5年。三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。（2）2007年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。4/13/202442可整理ppt（3）2007年末，甲公司估計該生產(chǎn)線的公允價值為56萬元，估計相關(guān)處置費用為2萬元；經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C兩設(shè)備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（4）整條生產(chǎn)線預計尚可使用5年。

要求：（1）計算資產(chǎn)組和各項設(shè)備的減值損失；（2）編制有關(guān)會計分錄。4/13/202443可整理ppt【答案】（1）2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值＝20＋30＋50＝100（萬元）因甲公司估計該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為54萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，因此，資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應確認資產(chǎn)組的減值損失＝100－60＝40（萬元）。4/13/202444可整理ppt設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C生產(chǎn)線賬面價值2000003000005000001000000可收回金額600000減值損失400000減值損失分攤比例20％30％50％分攤減值損失50000120000200000370000分攤后的賬面價值150000180000300000尚未分攤的減值損失30000二次分攤比例37.5％62.5％二次分攤的減值損失112501875030000二次分攤后應確認減值損失總額131250218750二次分攤后的賬面價值150000168750281250600000資產(chǎn)組減值損失分攤表

4/13/202445可整理ppt(2)會計分錄如下:借：資產(chǎn)減值損失400000貸：固定資產(chǎn)減值準備――設(shè)備A50000――設(shè)備B131250――設(shè)備C2187504/13/202446可整理ppt三、總部資產(chǎn)的減值測試

（一）相關(guān)概念企業(yè)總部資產(chǎn)——包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征——是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。總部資產(chǎn)一般難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行。

資產(chǎn)組組合——是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。4/13/202447可整理ppt（二）總部資產(chǎn)的減值測試資產(chǎn)負債表日，有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理：4/13/202448可整理ppt

1．對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分——應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理。

4/13/202449可整理ppt

2．對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下——估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理。4/13/202450可整理ppt（2）認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。（3）比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理。4/13/202451可整理ppt【例題4·計算分析題】大華股份有限公司（以下簡稱大華公司）擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線（A、B、C三條生產(chǎn)線），被認定為三個資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年和15年。由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品更為價廉物美，從而導致產(chǎn)品滯銷，產(chǎn)能大大過剩，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進行減值測試。在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標準是以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分攤的依據(jù)。4/13/202452可整理ppt經(jīng)減值測試計算確定的三個資產(chǎn)組（A、B、C三條生產(chǎn)線）的可收回金額分別為460萬元、480萬元和580萬元。

要求:（答案中單位以萬元表示）（1）分別計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應計提的減值準備金額；（2）編制計提減值準備的有關(guān)會計分錄。4/13/202453可整理ppt【答案及解析】（1）計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組減值損失

首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組

然后，比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值

最后，將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。

計算過程如下表：4/13/202454可整理ppt項目A生產(chǎn)線B生產(chǎn)線C生產(chǎn)線合計資產(chǎn)組賬面價值4005006001500各資產(chǎn)組剩余使用壽命51015按使用壽命計算的權(quán)重123加權(quán)計算后的賬面價值400100018003200總部資產(chǎn)分攤比例12.5％31.25％56.25％100％總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額50125225400包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值4506258251900可收回金額4604805801520應計提減值準備金額0145245390各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額0145×125/625=29245×225/825=66.8295.82資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額0145×500/625=116245×600/825=178.18294.184/13/202455可整理ppt（2）有關(guān)會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失390貸：固定資產(chǎn)減值準備——辦公樓95.82——B生產(chǎn)線116——C生產(chǎn)線178.184/13/202456可整理ppt一、商譽減值測試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合——應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。

第五節(jié)商譽減值的處理

4/13/202457可整理ppt

二、商譽減值測試的方法與會計處理（一）商譽的賬面價值的分攤企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。4/13/202458可整理ppt

在將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。

公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。4/13/202459可整理ppt（二）商譽減值損失的處理1、商譽減值測試及減值損失確認的步驟首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應的減值損失。然后，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。4/13/202460可整理ppt

2、商譽減值損失的處理（1）減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值。（2）再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。4/13/202461可整理ppt

【例題5·計算題】甲公司有關(guān)商譽及其他資料如下：（1）甲公司在20×6年12月1日，以1600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為2500萬元，負債的公允價值為1000萬元，甲公司確認了商譽100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線（包括有X、Y、Z三臺設(shè)備）和B生產(chǎn)線（包括有S、T兩臺設(shè)備），A生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元（其中：X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備500萬元、Z設(shè)備為600萬元），B生產(chǎn)線的賬面價值為1000萬元（其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。4/13/202462可整理ppt（2）甲公司在購買日將商譽按照資產(chǎn)組的入賬價值的比例分攤至資產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分攤的商譽價值為60萬元，B資產(chǎn)組分攤的商譽價值為40萬元。（3）20×7年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。（4）20×7年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和S、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。要求：（1）分別計算確定甲公司的商譽、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失；（2）編制計提減值準備的會計分錄。4/13/202463可整理ppt【答案】

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